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篇1

[關(guān)鍵詞]稅法；公平價值；效率價值；非穩(wěn)定性

“對稅收目標(biāo)的判斷選擇實際反映了價值理性與工具理性、人文精神與物質(zhì)利益、終極性價值與工具性價值的爭議。其中效率價值優(yōu)先無疑是代表了工具理論優(yōu)先、物質(zhì)利益優(yōu)先、功利主義優(yōu)先。平等價值優(yōu)先則是提倡價值理論優(yōu)先、倫理原則優(yōu)先、終極價值優(yōu)先?！边@就決定了在稅收歷史的發(fā)展中人們會對稅法的公平與效率價值有不同的偏好。20世紀(jì)末期以來，最適課稅理論越來越成為各國優(yōu)化和完善其稅制結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)。最適課稅理論以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)則，促使各國政府在信息不對稱的情況下，盡力構(gòu)建經(jīng)濟合理的稅制體系。本文旨在理論上厘清稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性，并以美國遺產(chǎn)稅法為例，具體分析稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性，以期對我國稅法的理論建設(shè)和現(xiàn)實立法有所裨益。

一、稅法公平、效率價值之理論考辨

(一)稅法公平、效率價值理論淵源

稅法是國家權(quán)力機關(guān)及其授權(quán)的行政機關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法公平、效率價值是指國家以立法形式設(shè)置和征收某種稅能否滿足公平或效率需求，其體現(xiàn)了立法者所追求的價值。歷史上，稅法公平、效率價值多以稅收基本原則的面目出現(xiàn)。威廉·配弟在其《政治算術(shù)》(1676年)一書中首次提出了“公平”、“簡便”和“節(jié)省”等有關(guān)稅收原則的理論；隨后，尤斯蒂在《財政學(xué)體系》中提出了關(guān)于賦稅的六大原則；18世紀(jì)末古典經(jīng)濟學(xué)家亞當(dāng)·斯密明確、系統(tǒng)地提出了著名的賦稅四大原則，即平等原則、確定原則、便利原則和經(jīng)濟原則，與尤斯蒂的六大原則相當(dāng)接近；19世紀(jì)后期，阿道夫·瓦格納將稅收原則歸結(jié)為“四項九端原則”；到20世紀(jì)，經(jīng)過薩繆爾森等對其進一步闡述，已形成了一套完整、系統(tǒng)的稅法價值表述，如平等、公平、中性、經(jīng)濟等。盡管其總結(jié)歸納的名目不盡相同，但幾乎都包括“公平”和“效率”兩個基本原則，或者將“公平”和“效率”作為稅法價值鏈的中心環(huán)節(jié)?？梢姡?、效率價值是稅法價值的核心，任何國家在任何時期的稅法都必須具備其中之一，才能稱之為合理的、正當(dāng)?shù)亩惙ā?/p>

(二)稅法公平、效率價值理論概述

稅法的公平價值“是由稅法作為法律范疇的特性和其固有職能決定的”。公平符合法律的最高理性要求和最高價值目標(biāo)，是法律調(diào)整社會關(guān)系追求的終極目標(biāo)。它包括兩種公平：一是橫向公平，指對有同等支付能力的人同等征稅，這種公平也被稱為稅法的形式正義原則；二是縱向公平，指對不等經(jīng)濟地位的人實行差別待遇，抑制經(jīng)濟地位高的而照顧經(jīng)濟地位低的，不同支付能力的人不等納稅，收入多的人稅負(fù)重，收入少的稅負(fù)輕。愛潑斯坦認(rèn)為“可以用稅收來重新分配財富”，所謂稅法的縱向公平就是“分配正義”，即稅法對不同收入水平(支付能力)的納稅人的收入分配實行不同的干預(yù)才算得上是公平。

稅法的效率價值要求以最小的費用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟調(diào)控作用最大限度地促進經(jīng)濟的發(fā)展，或者最大限度地減少稅收對經(jīng)濟發(fā)展的妨礙。由此看來，其包括行政效率和經(jīng)濟效率。由于行政效率屬于行政法學(xué)研究的范圍，故本文不予考察，本文只考察稅法的經(jīng)濟效率，即稅收法律制度應(yīng)為促使市場經(jīng)濟有效運行的中性稅收制度，稅收的課征應(yīng)當(dāng)盡可能避免對經(jīng)濟造成額外負(fù)擔(dān)。

(三)稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性

1、稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性的原因。稅法公平、效率價值之所以具有非穩(wěn)定性，主要是因為稅法功能位階秩序具有一定的流動性，必須根據(jù)具體的稅種和具體的社會背景才能最后確定。這就導(dǎo)致稅法的價值體系會隨著經(jīng)濟和社會發(fā)展的非穩(wěn)定性而處于相應(yīng)的不確定的位階上，往往需要通過具體的社會經(jīng)濟發(fā)展和稅種的情形來把握。胡泊曼指出：“各種價值不僅有不同的‘高低階層’，其于個案中是否應(yīng)被優(yōu)先考量，亦完全視具體情況而定。因此，一種‘較高’價值可能必須對另一‘較低’價值讓步，假使后者關(guān)涉一種基本生活需要，而假使不為前述退讓，此生活需要即不能滿足的話?！?/p>

2、稅法公平、效率價值是矛盾的統(tǒng)一體。稅法的公平價值在于保障國家對個人財富在公民之間的平等分配，但這種對平等的追求并不意味著達(dá)到在所有分配上的絕對平等，因為絕對平等將導(dǎo)致個人能動性的喪失，社會會因此陷入止步不前的境地。在社會分配中保持一定的張力是經(jīng)濟能夠持續(xù)增長所必不可少的條件，需要稅法的效率價值予以保證；同時，稅法追求效率價值也只能是實現(xiàn)全社會的公平和全面發(fā)展。事實上，對社會公平價值的保護在多數(shù)情況下有利于對效率價值的追求；反過來，對效率價值的追求也與對社會公平價值的保護并行不悖。效率的提高意味著社會有更多的資源來支持基本財富的平等分配，同時也意味著個人擁有更多的利用自身權(quán)利的能力。

3、稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性在我國稅法中的表現(xiàn)。一方面，從具體的稅種可以看出其不穩(wěn)定性。如在所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅等財產(chǎn)稅中，其價值體現(xiàn)為再分配的公平價值；而在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、印花稅等流轉(zhuǎn)稅和行為稅中，更側(cè)重于稅法對經(jīng)濟效率的影響。另一方面，稅法公平、效率價值的非穩(wěn)定性還表現(xiàn)在不同經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢下對稅法的適當(dāng)調(diào)整。主要表現(xiàn)在貫徹國家的某項特定的政策，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)作用。如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅始于1983年，在控制自籌基本建設(shè)投資規(guī)模、引導(dǎo)投資方向等方面均發(fā)揮了一定的作用；自1998年以來，我國運用積極的財政政策刺激消費，擴大內(nèi)需，增加投資，促進國民經(jīng)濟增長，與此相適應(yīng)，1999年下半年我國減半征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，自2000年1月1日起暫停征收。

二、ca法公平、效率價值之非穩(wěn)定性的實證研究——以美國遺產(chǎn)稅法為例

如前所述，稅法以“收入再分配功能”為核心的“公平價值”和以“經(jīng)濟運行的效率”的“效率價值”不是并行的關(guān)系，而是有先后順序和強弱之分。即“公平價值”是一種“強價值”或“普遍價值”，是稅法追求的終極價值；“效率價值”是一種“弱價值”或“片面價值”，是稅法在一定經(jīng)濟形勢下的權(quán)宜價值。兩種價值的位階也并非永恒不變，它會隨著具體稅種的不同以及社會經(jīng)濟態(tài)勢的發(fā)展而變化。在這方面，美國遺產(chǎn)稅法的歷史發(fā)展可以說是立法者在稅法“公平”和“效率”價值之間反復(fù)博弈的一個典型例子。

(一)21世紀(jì)以前的美國遺產(chǎn)稅法以公平價值為首要目標(biāo)

現(xiàn)行美國遺產(chǎn)稅法產(chǎn)生于20世紀(jì)50、60年代外部戰(zhàn)爭和內(nèi)部的動蕩不安時期，立法者們希望通過平等性、公平的價值來謀求社會秩序的恢復(fù)和政治秩序的相對穩(wěn)定，因此設(shè)立了旨在對世襲財產(chǎn)進行再分配的繼承和贈與征稅的遺產(chǎn)稅法體系。應(yīng)該說，其體系的設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)和納稅義務(wù)人等的規(guī)定都符合了稅法之公平正義要求。

1、它實行的是三位一體的總遺產(chǎn)稅制，體現(xiàn)了公平價值。所謂三位一體稅制是指在稅種體系中，遺產(chǎn)稅與贈與稅是合并統(tǒng)一征收的，并適用同一稅率；而隔代轉(zhuǎn)移稅，作為遺產(chǎn)稅和贈與稅的一個補充稅種，主要是防止遺產(chǎn)隔代轉(zhuǎn)移以逃避應(yīng)交遺產(chǎn)稅的行為而開征的。隔代轉(zhuǎn)移稅的實質(zhì)就是對財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移在每一代都征一次遺產(chǎn)稅，以達(dá)到與不隔代贈與結(jié)果保持一致的目的。這樣，不僅對公民生前和死亡時的遺產(chǎn)行為進行了再分配，也有效地避免了財產(chǎn)的直接和間接轉(zhuǎn)移中的不公平分配問題，從體系上體現(xiàn)了公平價值的要求。

2、它規(guī)定的義務(wù)人納稅的原則達(dá)到了公平價值的要求。美國實行的是總遺產(chǎn)稅制，即遺產(chǎn)稅和隔代遺產(chǎn)稅就被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)價值課稅，以遺囑繼承人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人；同樣，贈與稅是就贈與人所贈的財產(chǎn)的價值課稅，以受贈人為納稅義務(wù)人。這種對納稅義務(wù)人的規(guī)定符合公平價值的要求。因為這樣規(guī)定決定了作為調(diào)節(jié)社會成員財產(chǎn)差距的遺產(chǎn)稅有必要將接受者作為納稅義務(wù)人，從而減少由于家庭出生所造成的市場體系中收入分配不平等的偶然性基礎(chǔ)，達(dá)到了公平價值的要求。

3、它確定的累進稅率貫徹了公平價值。(1)累進稅率有利于實現(xiàn)社會收入分配的公平。(2)累進稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)置是所得稅制的有效補充。首先，美國遺產(chǎn)稅實行的17級超額累進稅率，彌補了所得稅的累進程度；其次，美國遺產(chǎn)稅是對美國個人所得稅不予計征的應(yīng)稅所得項目、所得扣除項目和稅收抵免等優(yōu)惠政策的補充征收，其中最重要的是對資本收益轉(zhuǎn)移時的征收(美國稅法對個人所得的資本收益都采取了低于其他所得稅的稅率)。因此，作為所得稅有效補充的遺產(chǎn)稅實行累進稅率是稅法之公平價值的必然要求。

4、它有利于慈善捐贈行為產(chǎn)生，實現(xiàn)了公平價值。對1982年死者遺產(chǎn)稅申報與他們1981年的聯(lián)邦所得稅申報和其繼承人1981年的納稅申報的比較研究表明，遺產(chǎn)稅對慈善捐贈行為的影響表現(xiàn)為以下三方面：一是生前和死亡時的遺產(chǎn)稅稅率與慈善捐贈行為呈正比關(guān)系，即稅率越高，慈善捐贈行為發(fā)生率越高；二是死亡時的慈善捐贈與遺產(chǎn)稅的邊際稅率聯(lián)系緊密；三是遺產(chǎn)稅對慈善贈與的抵免也鼓勵了死亡時和生前的慈善捐贈行為。因此，美國遺產(chǎn)稅有效地促進了社會財富的再分配，體現(xiàn)了稅法的公平價值。

(二)美國最近關(guān)于是否取消遺產(chǎn)稅的爭論，體現(xiàn)了稅法效率價值趨向

1、關(guān)于是否取消遺產(chǎn)稅的爭論的經(jīng)濟背景。事實上，布什2001年的減稅方案和他就任總統(tǒng)時美國的經(jīng)濟狀況密不可分。2001年布什就任時，適逢美國經(jīng)濟從歷史最長的巔峰跌落，面對這種經(jīng)濟情況，供給學(xué)派得以廣泛推行。他們反對國家干預(yù)經(jīng)濟，鼓吹自由放任政策。他們充分肯定了減稅對刺激生產(chǎn)的作用，強調(diào)稅法的效率價值。在這樣的經(jīng)濟背景下，為刺激經(jīng)濟復(fù)蘇，布什以減稅作為其經(jīng)濟政策的核心，每年都推出一個減稅計劃。在2004年的美國總統(tǒng)連任競選中，布什仍反復(fù)強調(diào)要將他推出的一些減稅措施永久化，其中當(dāng)然包括對聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的減免。

2、關(guān)于是否取消遺產(chǎn)稅的爭論的內(nèi)容。過去200多年來，美國聯(lián)邦政府遺產(chǎn)稅曾三次開征，三次廢止。1916年，政府第四次開征遺產(chǎn)稅，延續(xù)至今。是保留還是再次廢止?美國兩大政黨各執(zhí)一詞，爭論不斷。2001年7月7日，美國總統(tǒng)布什正式簽署大規(guī)模減稅方案，有關(guān)遺產(chǎn)稅部分規(guī)定從法案生效日起，逐步遞減，2001年為55％，2003年為49％，2004年為48％，2005年為47％，2006年為46％，2007年為45％。遺產(chǎn)稅將在2010年停止征收一年，但同時又加了一條“夕陽條款”似的補充規(guī)定：到2011年重新回到2001年的征稅水平。2002年7月，美國第107屆國會第二次又提出了刪去保留條款、永久取消遺產(chǎn)稅的議案，該議案經(jīng)眾議院通過后，參議院進行了表決，參議院表決的結(jié)果是54:44，沒有達(dá)到事先達(dá)成的須66票多數(shù)通過的協(xié)議要求。美國取消聯(lián)邦遺產(chǎn)稅制之爭反映了美國國內(nèi)一直存在的兩種思潮，也是美國百余年來稅收立法思想的兩個極端——自由競爭和社會公平哪個更重要?

3、支持取消遺產(chǎn)稅的理由。支持者認(rèn)為遺產(chǎn)稅阻礙了自由競爭，不利于社會經(jīng)濟效率的提高。其主要理由如下：一是就財政收入角度看，遺產(chǎn)稅是小稅種。無論從絕對量，還是從相對數(shù)量來看，這一稅種的收入水平一直保持相對較低的水平，如1999～2003年，遺產(chǎn)稅的稅收總額只占到國內(nèi)國民收入(gdp)的0.29％左右。二是遺產(chǎn)稅打擊了人們對投資、工作和儲蓄的積極性，人們?yōu)榱颂颖苓z產(chǎn)稅和贈與稅，不是減少投資、工作和儲蓄，就是增加即期消費。三是遺產(chǎn)稅的征收成本較高。以1998年為例，遺產(chǎn)稅收入為230億美元，而征稅成本是480億美元，征稅成本高于稅收收入多達(dá)250億美元。

可見，由于現(xiàn)今美國經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要，使得稅法之效率價值超越公平價值成為美國稅法價值的主旨，體現(xiàn)了稅法公平、效率價值位階的不穩(wěn)定性。

(三)小結(jié)

從以上分析我們不難看出，美國稅法的公平價值向效率價值轉(zhuǎn)移是必然的。但是，我們也應(yīng)認(rèn)識到，美國遺產(chǎn)稅今后的發(fā)展將遭遇稅法公平價值的強烈對抗。主要表現(xiàn)在：首先，現(xiàn)在美國社會貧富懸殊很大。而取消對大量集中的財富和權(quán)力的一種公平、效率價值約束的遺產(chǎn)稅，將擴大富人和普通美國公民對經(jīng)濟和政治的影響力的鴻溝，只能使美國的富人得利，而進一步損害那些人不敷出的窮人的利益。其次，現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅法對鼓勵慈善捐贈行為起著積極作用，廢除遺產(chǎn)稅將使富人向公益事業(yè)捐贈的一大動力消減。最后，取消聯(lián)邦遺產(chǎn)稅可能會造成一些其他的問題。如將去除目前聯(lián)邦稅法中累進水平最高的稅收手段，損害非盈利集團的利益，甚至?xí)种箖π?、勞動力供給的增長；而且廢除聯(lián)邦遺產(chǎn)稅還將造成所得稅資本收益的征收漏洞，并將使所得稅制度下的避稅行為增加，減少財政收入?？傊?，稅法之公平價值和效率價值正是在這種博弈中尋求平衡點，達(dá)到稅法的健全和良好狀態(tài)。

三、稅法公平、效率價值非穩(wěn)定性對我國的啟示

通過以上分析，我們初步看到了稅法之公平、效率價值具有的不穩(wěn)定性。重要的是我們應(yīng)將稅法學(xué)的基本理論研究從對規(guī)則體系的演繹說明和對原則含義的歸納總結(jié)的層次，進一步深入到對價值系統(tǒng)的建構(gòu)的更高水平。具體來講，要在立法中恢復(fù)稅法的價值取向的本來面目，以公平、效率價值為追求的目標(biāo)，結(jié)合國情，針對具體的社會背景和不同的稅種，充分考慮稅法公平、效率價值之不穩(wěn)定性。

(一)新一輪稅改是稅法公平、效率價值的內(nèi)在要求

1、企業(yè)所得稅內(nèi)外并軌體現(xiàn)了稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性。2008年1月起施行的《企業(yè)所得稅法》是對我國原來分立的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法修訂后的結(jié)果。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅法律從分立到今天的并軌，反映了稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性。原來我國內(nèi)外企業(yè)分離的所得稅法是由立法之際的國內(nèi)經(jīng)濟和社會發(fā)展的情況決定的。一方面，改革開放初期，中國為吸引外資，推出很多對外企有利的稅收優(yōu)惠政策，意在吸引大量外資，提高社會整體的經(jīng)濟效率。十幾年來中國經(jīng)濟的發(fā)展證明，這種在特定時期，優(yōu)先考慮稅法的效率價值的立法選擇在一定程度上達(dá)到了預(yù)期的效果，加速了當(dāng)時中國經(jīng)濟的發(fā)展。另一方面，今天的經(jīng)濟環(huán)境和過去相比已大相徑庭，稅負(fù)不公也是造成多年來內(nèi)資企業(yè)偷稅漏稅、假合資、空殼企業(yè)等現(xiàn)象層出不窮的誘因；在中國加入世界貿(mào)易組織后，原來的稅制違背了世貿(mào)組織的中性原則，也不符合世貿(mào)組織所倡導(dǎo)的自由貿(mào)易和平等競爭的原則。在這樣的背景下，稅法的公平價值必然應(yīng)該取代效率價值，引導(dǎo)內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌立法的前進和發(fā)展的方向。

2、增值稅轉(zhuǎn)型也要發(fā)揮稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性。現(xiàn)行增值稅法出臺的宏觀背景是治理通貨膨脹，抑制投資過熱。生產(chǎn)型增值稅對投資新項目的固定資產(chǎn)不予抵扣，加大了投資者的稅負(fù)支出。但是，繼1996年中國經(jīng)濟軟著陸，1997年亞洲金融風(fēng)暴之后，國內(nèi)投資和消費需求不足逐步顯現(xiàn)，通貨緊縮形勢嚴(yán)峻。積極財政政策的推出成為政府的唯一選擇，每年發(fā)行1500億左右的國債成為拉動經(jīng)濟增長的重要砝碼。我們不難看出，作為應(yīng)將效率價值放置于首要位置的增值稅與當(dāng)時我國的宏觀經(jīng)濟形勢不一致，形成了一個惡性循環(huán)：積極財政政策擴大投資、拉動內(nèi)需，而我們的增值稅法卻對投資課以重稅，這與稅法之效率價值所追求的稅收的經(jīng)濟調(diào)控作用應(yīng)最大限度地促進經(jīng)濟的發(fā)展，或最大限度地減少稅收對經(jīng)濟發(fā)展的妨礙是南轅北轍的，相差甚遠(yuǎn)。因此，在新一輪的稅改中，現(xiàn)行的增值稅法結(jié)構(gòu)，必須做根本性調(diào)整。在堅持市場經(jīng)濟稅收原則的前提下，要把稅收政策取向，從治理通貨膨脹、對投資征重稅這個方向扭轉(zhuǎn)過來，以稅法的效率價值作為衡量其優(yōu)劣的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，從而實現(xiàn)增值稅的經(jīng)濟調(diào)控功能，最大限度地促進經(jīng)濟的發(fā)展。

(二)遺產(chǎn)稅是否開征應(yīng)充分考慮稅法之公平、效率價值之非穩(wěn)定性

僅就稅法的公平價值和效率價值本身而言，不可斷然言我國的遺產(chǎn)稅立法應(yīng)選擇何種公平、效率價值。筆者根據(jù)前面對公平、效率價值及其非穩(wěn)定性的探討，以及對中國具體國情的研究，得出以下結(jié)論：

1、根據(jù)稅法效率價值應(yīng)緩征遺產(chǎn)稅。目前我國民營經(jīng)濟發(fā)展和資本積累還處于初級階段，大多數(shù)致富者都是創(chuàng)業(yè)者，其擁有的財富基本上是以經(jīng)營性財產(chǎn)為主，按照國際慣例，這部分財產(chǎn)應(yīng)予以一定的抵扣，因此我國私人財富的擁有量難以與西方發(fā)達(dá)國家相提并論；此外，開征遺產(chǎn)稅會抑制儲蓄，長期來看，會導(dǎo)致資本有機構(gòu)成下降，鼓勵富人進行生活性消費，這不符合我國現(xiàn)在的抑制通貨膨脹的宏觀調(diào)控目標(biāo)；再有，開征遺產(chǎn)稅可能還會帶來資金外流等負(fù)面影響。因此，在我國正處于創(chuàng)造財富和積累財富時期，此時提出再分配財富的公平價值為時尚早。

篇2

[論文摘要]物流業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)，隨之而來的物流稅收問題也越來越受到關(guān)注。如何理解掌握物流業(yè)稅收，用足用好現(xiàn)有稅收政策，并制定有效措施，加強稅收籌劃，規(guī)避稅收風(fēng)險，對推動物流業(yè)的長足發(fā)展顯得十分迫切。本文通過對物流行業(yè)中運輸業(yè)的稅收進行分析，并提出相應(yīng)對策，旨在更好地推進我國運輸行業(yè)的稅收發(fā)展。

一、引言

我國將逐步按照世貿(mào)組織的原則，對現(xiàn)行的稅收政策、制度進行調(diào)整。物流行業(yè)應(yīng)如何充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠，通過合理的稅收籌劃，控制運營成本，進行科學(xué)有效的財務(wù)管理，已成為物流行業(yè)經(jīng)營理財?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點。

二、目前運輸行業(yè)發(fā)展中存在的稅收問題

(一)運輸行業(yè)適用的營業(yè)稅政策

1.提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

2.企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

(二)運輸行業(yè)適用的增值稅政策

1.增值稅一般納稅人外購貨物( 未實行增值稅擴大抵扣范圍企業(yè)外購固定資產(chǎn)除外) 和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由試點企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予按7%抵扣進項稅額。

2.準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是指企業(yè)開具的貨運發(fā)票上注明的運輸費用、建設(shè)基金;裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運費和雜費，對未分別注明而合并注明為運雜費的不予抵扣。

(三)運輸行業(yè)適用的所得稅政策

物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機構(gòu)( 包括場所、網(wǎng)點) ， 凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算， 不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿， 并與總部微機聯(lián)網(wǎng)， 實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)， 其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納， 跨區(qū)域機構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區(qū)域機構(gòu)， 不得納入統(tǒng)一納稅范圍， 應(yīng)就地繳納企業(yè)所得稅。

三、促進運輸行業(yè)發(fā)展的財稅政策和措施

(一)避稅

利用轉(zhuǎn)包簽轉(zhuǎn)包協(xié)議，運輸費的發(fā)票運輸業(yè)是可以抵扣的，轉(zhuǎn)包給別人的業(yè)務(wù)盡可能讓他們開票，直接沖減收入，這一塊營業(yè)稅抵減了，成本也有了。

(二)節(jié)稅

節(jié)稅是納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營等活動的巧妙安排，達(dá)到少繳國家稅收的目的。

1.會計政策、會計估計選擇節(jié)稅法降低(延遲)交納企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅?？焖僬叟f節(jié)稅法延期交納企業(yè)所得稅。對運輸企業(yè)常年處于震動、超強度使用的機械設(shè)備、車輛船舶， 報經(jīng)稅務(wù)部門審批， 可以采用快速折舊法或縮短折舊年限。發(fā)出存貨的計價方式選擇節(jié)稅法延期交納企業(yè)所得稅。會計制度、稅收法規(guī)為納稅人確定發(fā)出存貨的成本制定了個別計價、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法。成本計算方式節(jié)稅法降低(延遲) 交納企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅。會計制度、稅收法規(guī)規(guī)定的成本計算方法也有平行結(jié)轉(zhuǎn)法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)法等多種。折舊年限、凈殘值率、壞賬損失準(zhǔn)備金提取率等會計估計選擇節(jié)稅法延期交納企業(yè)所得稅。會計制度、稅法對固定資產(chǎn)折舊年限等攤銷性質(zhì)的項目往往只規(guī)定了下限(最低使用年限) ;對凈殘值率、壞賬損失準(zhǔn)備金提取率等預(yù)提性質(zhì)的項目則往往只規(guī)定上限(最高估計值) 。

2.運輸行業(yè)混合銷售行為，采取業(yè)務(wù)分離稅務(wù)籌劃。物流企業(yè)在經(jīng)營過程中可能會涉及到混合業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)的產(chǎn)生就會出現(xiàn)一些問題，把它看成是兩個業(yè)務(wù)還是一個業(yè)務(wù)，在稅負(fù)上的負(fù)擔(dān)是不一樣的。

3.利用資本結(jié)構(gòu)節(jié)稅法降低企業(yè)所得稅。企業(yè)的資本分為債權(quán)資本和股權(quán)資本， 兩者之間的比例關(guān)系稱為資本結(jié)構(gòu)。

4.低創(chuàng)值(非核心) 業(yè)務(wù)外包節(jié)稅法降低增值稅、消費稅、營業(yè)稅等。納稅人對于自己沒有成本(技術(shù)) 優(yōu)勢的低創(chuàng)值(非核心) 業(yè)務(wù)，可以采取外包方式加工、生產(chǎn)、承做。

5.分別簽訂合同節(jié)稅法降低增值稅、消費稅、營業(yè)稅等。對于營業(yè)稅的納稅人，在簽訂承攬工程合同時，最好將自己不能制作、需要外購的大宗設(shè)備不包含在合同總價內(nèi)，由發(fā)包方與供貨方簽訂購銷合同，這樣可以少交外購設(shè)備的營業(yè)稅。

6.零稅采購量和零稅銷售量節(jié)稅法延期交納增值稅。由于增值稅法并沒有規(guī)定納稅人的銷項稅額與可以抵扣的進項稅額必須配比，這為企業(yè)利用零稅采購量和零稅銷售量進行節(jié)稅提供了可能。

7.租賃節(jié)稅法降低企業(yè)所得稅。隨著社會分工的細(xì)化，越來越多的企業(yè)將自己沒有優(yōu)勢的業(yè)務(wù)流程外包，租賃便是其中的一種。

8.巧簽合同節(jié)稅法降低增值、消費稅、營業(yè)稅、個人所得稅。納稅人的很多經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都是通過合同的形式來實現(xiàn)的，因此，只有納稅人在訂立合同時，靈活運用稅收制度，利用合同條款節(jié)稅的空間應(yīng)該比較大。

9.分別核算節(jié)稅法降低增值稅、消費稅、營業(yè)稅。納稅人為了充分利用自己的各種經(jīng)濟資源，除了主營業(yè)務(wù)外，往往還兼營一些業(yè)務(wù)。

10.變廢為寶節(jié)稅法降低企業(yè)所得稅。為了保護環(huán)境、廢物利用和提高資源利用率，國家出臺了一些稅收優(yōu)惠措施:企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5 年內(nèi)免征或減征所得稅。

11.替代節(jié)稅法享受優(yōu)惠政策。國家為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)， 促進民族產(chǎn)業(yè)的升級，以及為了保護某項資源、環(huán)境，或者為了抑制某類消費。制定了一系列導(dǎo)向性優(yōu)惠政策。

(三)規(guī)避“稅收陷阱”

《增值稅暫行條例》規(guī)定:兼營不同稅率的貨物或勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高使用增值稅稅率。需要我們對經(jīng)營活動進行事前的納稅籌劃，從而減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(四)轉(zhuǎn)嫁籌劃

稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過對銷售商品的價格進行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟活動。

轉(zhuǎn)讓定價節(jié)稅法享受優(yōu)惠稅率。由于納稅人規(guī)模和經(jīng)營范圍的擴展， 納稅人的機構(gòu)所在地和經(jīng)營所在地分離的現(xiàn)象越來越普遍和經(jīng)營機構(gòu)設(shè)置的地域范圍越來越廣。

(五)實現(xiàn)零風(fēng)險

涉稅零風(fēng)險是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營賬目清楚，納稅申報正確，稅款交納及時、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險極小，可忽略不計的一種狀態(tài)。

四、結(jié)語

本文認(rèn)為，我國的物流行業(yè)存在很大的納稅籌劃空間，納稅人可以在稅收法規(guī)的范圍內(nèi)充分利用好稅收籌劃，以給企業(yè)創(chuàng)造最好的效益。

參考文獻

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篇3

為會計專業(yè)的核心課程，稅法是一門理論與實踐并重且強調(diào)實踐的課程，在培養(yǎng)高技能的會計專業(yè)人才過程中起著極為重要的作用。在稅法課程的教學(xué)研究和實踐中，專家、學(xué)者們提出了許多改革方面的意見。然而，面對“營改增”在全國范圍的試點等稅收新形勢和學(xué)生需求的多樣化，進一步探討現(xiàn)行稅法課程的改革，培養(yǎng)稅收理論知識扎實、稅務(wù)實務(wù)操作能力強的會計專業(yè)人才，是應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的迫切要求。

一、新形勢下會計專業(yè)稅法課程的特點

（一）內(nèi)容更新快、時效性強，教學(xué)難度大

為適應(yīng)國際化和深化我國市場經(jīng)濟體制改革的要求，作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟重要手段的稅收，正不斷發(fā)生著變化，稅法體系中的稅收行政法規(guī)和部門規(guī)章也隨著國家對經(jīng)濟和社會調(diào)控的目的不同而頻繁變動，如“營改增”、房產(chǎn)稅的試點、遺產(chǎn)稅的討論等，必然導(dǎo)致稅法課程內(nèi)容更新快、時效性強，加上現(xiàn)有稅法教材的滯后性，要求教師密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的動向，及時更新現(xiàn)有教學(xué)內(nèi)容，這對授課教師提出了更高的要求，客觀上加大了稅法課程教學(xué)的難度。

（二）內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強，學(xué)習(xí)難度大

稅法課程涉及的稅種多，實體法就有十幾種，包括各稅種的稅法構(gòu)成要素、稅款的計算等；此外還有稅收基本理論和稅收程序法等。各稅種之間以及與其他學(xué)科的關(guān)聯(lián)性強、學(xué)科跨度大，同時涉及到稅收、財政、法律、財會、國際貿(mào)易、經(jīng)濟等多學(xué)科的知識點。因此，在學(xué)習(xí)稅法的過程中，既要全面、系統(tǒng)地掌握課本知識，對比各稅種間的異同，還要掌握好相關(guān)學(xué)科的有關(guān)知識點。而這對相當(dāng)一部分學(xué)生而言，學(xué)習(xí)難度較大。

（三）理論枯燥、實踐性強，兼顧難度大

不論從稅收實體法的各構(gòu)成要素到稅款的計算，還是從稅收基本理論到稅收征收管理法和稅務(wù)行政法規(guī)，都是理論枯燥的法律規(guī)范，如果脫離具體的社會經(jīng)濟實際，這些法律就沒有任何意義。表面上看稅法是稅收法律理論，實際上它又是一門實踐性很強的課程，只有聯(lián)系實際進行教和學(xué)，才能真正掌握稅收理論，更好地服務(wù)于社會實踐。然而，由于稅法內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強、更新快、時效性強，在有限的課時內(nèi)，要兼顧二者難度較大。

二、會計專業(yè)稅法課程教學(xué)現(xiàn)狀

（一）學(xué)生重視不夠，學(xué)習(xí)動力不足

除了準(zhǔn)備注冊會計師、注冊稅務(wù)師資格考試的學(xué)生外，與其他的會計專業(yè)課程如會計學(xué)、成本會計、管理會計、財務(wù)管理等相比較，學(xué)生主觀上普遍地沒有同等重視稅法課程的學(xué)習(xí)，加上稅法內(nèi)容繁雜，實踐性強，學(xué)生畏難情緒嚴(yán)重，學(xué)習(xí)動力不足，直接影響到稅法課程教學(xué)的效果，不利于應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）教學(xué)內(nèi)容缺乏關(guān)聯(lián)性

在稅法課程的教學(xué)中，教師注重講解各稅種的基本內(nèi)容，但是往往孤立靜止地講解，忽視了從各稅種之間的比較和聯(lián)系的角度進行教學(xué)。例如流轉(zhuǎn)稅中增值稅、消費稅、營業(yè)稅既有區(qū)別，又有聯(lián)系；進口環(huán)節(jié)既涉及到關(guān)稅，還涉及到增值稅和消費稅，其中組成計稅價格的確定前后有關(guān)聯(lián)。同時，一個納稅人、一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)往往也會涉及不同的稅種，如企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品，既涉及增值稅又涉及消費稅、城建稅及教育費附加，各稅種之間借助于納稅人或者經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生了聯(lián)系；另外，稅法與會計學(xué)、財務(wù)學(xué)等其他相關(guān)學(xué)科的關(guān)聯(lián)性也很強，唯稅法而稅法的教學(xué)，帶來的是教學(xué)效率低，學(xué)生聯(lián)系實際和動手能力得不到較好的培養(yǎng)。

（三）教學(xué)方法缺乏多樣性

在教學(xué)課時有限的情況下，教師為完成教材內(nèi)容仍然采用傳統(tǒng)的以講解為主的教學(xué)方法，案例教學(xué)法、比較教學(xué)法等較少采用，使學(xué)生難以積極地參與到教學(xué)活動中來，特別是在各稅種的比較、各經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理等方面，教學(xué)方法缺乏多樣性，學(xué)生大多還是被動地接受，不能達(dá)到培養(yǎng)實際操作能力和綜合分析能力的目的。

（四）理論聯(lián)系實際不足，實踐教學(xué)欠缺

稅法是一門理論與實踐并重且強調(diào)實踐的課程，理論教學(xué)與實踐教學(xué)應(yīng)同時貫穿于稅法教學(xué)的全過程。然而，許多院校沒有稅法模擬實驗室，也沒有比較實用的實踐課教材，不能進行有效的實踐教學(xué)，如填制納稅申報表、稅款入賬、電子納稅系統(tǒng)的使用、企業(yè)納稅籌劃案例的討論等。盡管目前有些學(xué)校開設(shè)了納稅申報實務(wù)實踐教學(xué)課程，有配套的《納稅申報實務(wù)》教材，然而實踐教學(xué)環(huán)節(jié)與理論教學(xué)在時間安排上難以最優(yōu)兼顧，稅法課程設(shè)計基本上是要求學(xué)生完成稅款計算到稅務(wù)處理，然后是納稅申報的處理過程，而且通常是各個稅種的單項模擬訓(xùn)練，即某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的某個稅種的稅務(wù)處理過程。這樣就容易使學(xué)生只是停留在根據(jù)所給的數(shù)據(jù)去計算某個稅種的應(yīng)納稅額，而沒有形成一個完整的系統(tǒng)的企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的處理過程。實踐教學(xué)的欠缺，不利于學(xué)生專業(yè)能力、創(chuàng)新能力和職業(yè)能力的培養(yǎng)，難以滿足社會對應(yīng)用型會計專業(yè)人才的需求。

三、改革會計專業(yè)稅法課程教學(xué)的建議

（一）更新教學(xué)內(nèi)容，體現(xiàn)稅法課程獨特性的要求

為適應(yīng)我國經(jīng)濟和社會的發(fā)展，應(yīng)密切關(guān)注稅收動態(tài)，搜集最新的稅收政策和相關(guān)信息，及時更新和完善教學(xué)內(nèi)容，既保持各稅種之間的聯(lián)系，又兼顧與其他相關(guān)學(xué)科之間的聯(lián)系，同時使課堂教學(xué)與稅務(wù)實踐保持一致。對于會計專業(yè)學(xué)生，選擇基本理論和實例相結(jié)合的教學(xué)內(nèi)容，注重稅法課程內(nèi)容的理論性和實踐性相結(jié)合，在加深學(xué)生對理論理解的同時，提高分析問題、解決問題的能力，從而保證教學(xué)內(nèi)容更具有針對性、操作性和時效性，體現(xiàn)稅法課程獨特性的要求。

（二）運用多種教學(xué)方法，滿足學(xué)生需求多樣性的要求

教學(xué)方法是稅法課程改革的關(guān)鍵。由于稅法課程內(nèi)容復(fù)雜而枯燥，在發(fā)揮傳統(tǒng)教學(xué)法優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，為滿足學(xué)生需求的多樣性，激發(fā)學(xué)習(xí)動力，可根據(jù)具體情況，運用多種教學(xué)方法。一是啟發(fā)式教學(xué)法，啟發(fā)引導(dǎo)學(xué)生進行積極的思考，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造性思維和學(xué)習(xí)主動性。二是情景教學(xué)法，通過給學(xué)生營造不同的問題情景，以及在解決問題的過程中，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維。三是比較教學(xué)法，根據(jù)各稅種之間以及稅收與會計之間的聯(lián)系，將相關(guān)稅種的要素內(nèi)容進行比較，或者將稅法和會計準(zhǔn)則進行比較，抓規(guī)律，找異同，培養(yǎng)綜合分析問題的能力。四是案例教學(xué)法，通過精心設(shè)計的案例，引導(dǎo)學(xué)生運用所學(xué)的理論知識，分析和討論案例中的各種疑難問題，培養(yǎng)學(xué)生的分析能力。五是項目教學(xué)法，是一種以任務(wù)驅(qū)動為核心的教學(xué)模式，按照實際工作中辦稅員的業(yè)務(wù)工作場景模擬教學(xué)場景，要求學(xué)生完成稅款的核算、申報和繳納等任務(wù)，培養(yǎng)學(xué)生的動手能力。最后利用稅法教學(xué)軟件、多媒體和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺等現(xiàn)代化的教學(xué)手段，使課程更貼近生活和學(xué)生的實際，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和運用知識的能力。

（三）加強實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，注重實際操作能力的培養(yǎng)

1.加強稅收模擬實驗。建立稅收模擬實驗室，按照稅收征管程序，讓學(xué)生輪流模擬不同崗位人員，如模擬稅務(wù)人員、稅務(wù)會計，演示稅務(wù)登記、納稅鑒定、發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票認(rèn)證、納稅申報、稅款繳納等具體的涉稅業(yè)務(wù)、模擬稅務(wù)法庭等，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)熱情、培養(yǎng)動手能力。

2.充分利用校外實訓(xùn)基地。建立校外實訓(xùn)基地，帶領(lǐng)會計專業(yè)的學(xué)生到企業(yè)參觀考察，熟悉經(jīng)濟業(yè)務(wù)及納稅業(yè)務(wù)全過程，解決學(xué)生動手能力和實踐能力弱的狀況，為理論和實踐良好的結(jié)合打下基礎(chǔ)。

3.手工操作和計算機操作相結(jié)合。隨著會計信息化和稅務(wù)信息化的廣泛應(yīng)用，要求學(xué)生手工操作完成納稅申報實務(wù)，并利用稅務(wù)軟件進行計算機操作，熟悉原始資料的錄入、記賬憑證的打印、賬簿登記、納稅申報表的生成，并根據(jù)實訓(xùn)資料進行稅務(wù)分析，編制稅務(wù)情況說明書，提高學(xué)生稅務(wù)信息化水平的同時，又掌握了完整的稅務(wù)業(yè)務(wù)流程。

4.安排一定的實習(xí)時間。可安排學(xué)生去會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)局進行中短期實習(xí)。通過稅務(wù)登記、代領(lǐng)發(fā)票、申報納稅、建賬、制作涉外文書，鍛煉學(xué)生的實際工作能力。

（四）完善考核內(nèi)容和方式

稅法課程的考核應(yīng)側(cè)重學(xué)生運用知識的熟練程度、實際操作能力和綜合分析能力。主要從以下幾方面進行：

1.充實考試內(nèi)容。結(jié)合不斷變化中的稅法內(nèi)容，增加稅法新知識點、難點及熱點問題和實踐性的考試內(nèi)容。比如，設(shè)計企業(yè)納稅申報資料，要求學(xué)生填制增值稅申報表和涉稅記賬憑證，登記涉稅賬簿等，使學(xué)生掌握最新、最有用的知識。

2.增設(shè)考試形式。在傳統(tǒng)閉卷考試的基礎(chǔ)上，設(shè)立開卷、半開卷以及單科論文、調(diào)查報告等多樣化的考核方式，并增加其在最終成績中的權(quán)重，使考核方式更加科學(xué)，有助于學(xué)生提高靈活運用知識、分析問題和解決問題的能力。

3.更新考試題型。在題型設(shè)計上摒棄填空題、名稱解釋、簡答等死記硬背知識的題型。設(shè)計包括判斷題、選擇題、計算題和綜合分析題在內(nèi)的能夠體現(xiàn)學(xué)生理解、靈活運用能力的題目。

篇4

關(guān)鍵詞：增值稅；增值稅費用；遞延進項稅額；遞延銷項稅額

一、增值稅會計的含義及其類型

（一）增值稅會計的含義

增值稅會計是在遵守現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，用財務(wù)會計的方法對增值稅涉稅業(yè)務(wù)進行確認(rèn)、計量、記錄和報告，向相關(guān)使用人提供增值稅核算信息，是稅務(wù)會計的重要組成部分。

（二）增值稅會計的類型

增值稅稅務(wù)會計模式與各國的增值稅法立法背景、立法程序以及會計規(guī)范方式等息息相關(guān)，目前全球增值稅會計會計模式可以分為三種類型：財稅分離模式、財稅合一模式和財稅混合模式。我國現(xiàn)行的增值稅會計核算采取的是財稅合一的核算模式。

二、我國現(xiàn)行增值稅會計體系

（一）會計目標(biāo)

增值稅會計是對增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會計處理體系，它與財務(wù)會計的目標(biāo)相協(xié)調(diào)，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。“受托責(zé)任觀”更加側(cè)重于強調(diào)會計信息的可靠性，“決策有用觀”更加側(cè)重于強調(diào)會計信息的相關(guān)性。

（二）會計對象及要素

增值稅會計要對經(jīng)濟事項從開始到價值的形成以及稅款的繳納這一系列的資金運動過程進行核算、反映和監(jiān)督。所以，增值稅款的形成及繳納過程中的資金及資金運動就是增值稅會計的核算對象。

（三）現(xiàn)行增值稅會計核算方法

我國現(xiàn)行的增值稅會計采取財稅合一的核算模式，具體核算原則為：以稅法為準(zhǔn)繩，會計準(zhǔn)則與稅法不一致的差異要進行納稅調(diào)整。一般納稅人在進行具體會計核算時，在“應(yīng)交稅費”一級科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”二級科目，并在借方設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；在貸方設(shè)“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄分別核算。

三、我國增值稅會計核算方法存在的問題

（一）進項稅額不同處理方式產(chǎn)生的問題

1.相關(guān)資產(chǎn)的成本計量不符合歷史成本原則

根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等合法扣稅憑證后，其進項稅額可以抵扣，會計處理時將增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的買價計入了相關(guān)資產(chǎn)的成本，而隨買價一起支付的進項稅額則計入了“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，導(dǎo)致增值稅一般納稅人賬面上記載的購買資產(chǎn)的成本并不是其支付的全部價款，從而違背了企業(yè)會計準(zhǔn)則中的歷史成本原則。

2.同類資產(chǎn)成本不可比性

對于增值稅一般納稅人而言，其在購進相關(guān)資產(chǎn)時取得增值稅專用發(fā)票與取得普通發(fā)票兩種情形不同，其資產(chǎn)賬面價值就會不同，因此導(dǎo)致即使是同一企業(yè)，其同類資產(chǎn)的購置成本也可能不同，因而缺乏可比性。

增值稅一般納稅人實行憑票抵扣進項稅的辦法，小規(guī)模納稅人無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額均不得抵扣，不同的計稅方式下的會計計量結(jié)果會導(dǎo)致不同增值稅納稅人的相關(guān)資產(chǎn)的成本缺乏可比性。

（二）銷項稅額與進項稅額的差額不能真實反映企業(yè)的增值稅稅負(fù)

企業(yè)會計準(zhǔn)則要求會計信息應(yīng)當(dāng)符合配比的原則，而目前按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期銷項稅額基本上遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以當(dāng)期的銷售額或者視同銷售的金額為依據(jù)計算確認(rèn)，而增值稅進項稅額的確認(rèn)則是依據(jù)企業(yè)的購貨成本而不是企業(yè)當(dāng)期實際消耗成本，因而可能會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷項稅額與當(dāng)期實際抵扣的進項稅額的差額并非因銷售而實際應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)，也違背了財務(wù)會計的配比原則。

（三）企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)沒有作為費用反映在利潤表中

在我國，由于增值稅作為一種價外稅存在，因此企業(yè)增值稅稅負(fù)無法像營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅一樣反映到利潤表中，因而利潤表中的利潤是排除了增值稅稅負(fù)影響后的利潤，從某種意義上來講違反了會計信息的完整性和可理解性。

四、我國增值稅會計核算方法的改進和完善

（一）進項稅額應(yīng)計入采購成本

為使納稅人資產(chǎn)的購置符合歷史成本的原則，企業(yè)在購進資產(chǎn)的環(huán)節(jié)無論是否取得增值稅合法扣稅憑證都可以做如下會計處理：按價稅合計借記“原材料、材料采購、固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款、銀行存款”等。增設(shè)“遞延進項稅額”科目，若企業(yè)取得了合法扣稅憑證，且屬于法定扣稅范圍時，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記該科目。該科目借方則登記本期商品銷售成本中所含的進項稅額、視同銷售貨物成本中所含的進項稅額以及按稅法規(guī)定計算的當(dāng)期進項稅額轉(zhuǎn)出金額。

（二）增設(shè)“增值稅費用”科目

為體現(xiàn)增值稅稅負(fù)，需增設(shè)“增值稅費用”一級科目，該科目。該科目借方登記本期確認(rèn)的銷項稅額，貸方登記本期銷售成本所含的進項稅額，該賬戶為損益類科目，會計期末講其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，從而體現(xiàn)會計意義上的增值稅費用。

（三）對期末納稅差異的調(diào)整

本著會計信息相關(guān)性和完整性原則，增值稅會計核算需要記錄稅法與會計對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)不同而形成的暫時性差異，當(dāng)納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定尚不符合收入確認(rèn)條件時，需要借記“遞延銷項稅額”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。企業(yè)發(fā)生按照稅法規(guī)定需要做進項稅額轉(zhuǎn)出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，期末需要進行增值稅納稅調(diào)整，借記“遞延進項稅額”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”；發(fā)生按照稅法規(guī)定需要視同銷售的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，借記“增值稅費用”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

（四）增值稅會計信息的披露

基于以上分析，在目前我國增值稅會計核算模式下，由于無法準(zhǔn)確測算出企業(yè)的增值稅負(fù)，所以會計系統(tǒng)無法對與增值稅有關(guān)的會計信息進行詳細(xì)的披露，如果依據(jù)增值稅“費用化”的理論，以實現(xiàn)財稅分離，那么對增值稅明晰的披露就有了可能，為了完成這一目標(biāo)，我國需要對現(xiàn)行增值稅會計的核算方法進行改進，制定統(tǒng)一的增值稅會計核算標(biāo)準(zhǔn)和增值稅會計準(zhǔn)則，進一步規(guī)范企業(yè)增值稅會計確認(rèn)、計量和披露。（作者單位：山西省陽泉市盂縣恒泰公司）

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[4]周志彬，楊忠真.我國增值稅會計存在的問題[J].財會月刊，2012，02

篇5

論文摘要：我國居民個人收入差距拉大,是我國完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度的必然結(jié)果。防止收入差距過大和兩極分化,實現(xiàn)共同富裕,建立全面小康社會是我們的奮斗目標(biāo)。那么在矯正個人收入差距上,應(yīng)采取什么樣的稅收政策呢?

個人收入是居民個人在一定時期內(nèi)(通常為一年)從各種來源取得的收人總和。我國個人收人包括:工資和薪金收人;獎金和單位福利收入;兼職收人;資本性收人;灰色收人甚至黑色收人。稅收只能對前四項收人進行調(diào)節(jié),最后一項需通過其他 法律 、法規(guī)來加強管理。

一、我國個人收入分配的現(xiàn)

改革開放以來，伴隨著我國 經(jīng)濟 的快速增長，綜合國力迅速提高，我國居民的個人收人也有了非?？斓脑鲩L。但是，由于分配制度和勞動就業(yè)體制不完善，在初次分配中就存在諸多不合理，致使居民個人收人差距不斷擴大。具體表現(xiàn)在:

(一)居民之間個人收入差距拉大。依據(jù)統(tǒng)計部門對城鎮(zhèn)收人水平的劃分，城鎮(zhèn)居民家庭年均收人共分為五個層次:貧困型家庭年收入在5000元以下，占全部家庭總數(shù)的3.8%;溫飽型家庭年收入在5000元一10000元之間，占全部家庭總數(shù)的36.1%;小康型家庭年收人在10000元一30000元之間，占全部家庭總數(shù)的50.1%;富裕型家庭年收人在30000元一100000元，占家庭總數(shù)的8%;富有型家庭收人100000元以上，占家庭總數(shù)的1%。富有型家庭與貧困型家庭相比，其年收入相差竟達(dá)20倍之巨?？紤]到統(tǒng)計數(shù)據(jù)的不全面性，實際的收人差距可能更大一些。

(二)城鄉(xiāng)之間個人收入差距過大。國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，1978年我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收人為343.3元， 農(nóng)村 居民人均可支配收入為133.6元，兩者相差1.56倍;而2000年城鎮(zhèn)居民人均可支配收人為6280元，農(nóng)村居民人均可支配為2253.4元，兩者相差1.78倍，差距也呈擴大趨勢。

(三)不同行業(yè)之間個人收入差距過大。1999年各行業(yè)職工的平均工資為: 金融 保險業(yè)12046元，電力、煤氣、水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)11513元，制造業(yè)和建筑業(yè)分別為7794和7782元，農(nóng)林牧漁業(yè)4832元，最高行業(yè)為最低行業(yè)的2.49倍?？梢姴煌袠I(yè)，特別是壟斷行業(yè)與非壟斷行業(yè)的職工收人差距懸殊。

判斷居民個人之間收人差距大小有兩個標(biāo)準(zhǔn):一是基尼系數(shù)，一般認(rèn)為基尼系數(shù)小于0.2為收人的高度平均，大于0.4為很不平均，大于0.6為高度不平均。2001年我國城鎮(zhèn)居民可支配收人的基尼系數(shù)為0.397，低于0.4的警戒線。二是庫茲涅茨的“倒u假說”，即 發(fā)展

3、具體稅種設(shè)置上，在個人取得收人時征收一道個人所得稅;為保持社會穩(wěn)定，還要征一道社會保險稅;個人消費時，征收一道消費稅;對現(xiàn)存財產(chǎn)征收相應(yīng)的財產(chǎn)稅;最后在遺產(chǎn)贈與環(huán)節(jié)征收一道遺產(chǎn)贈與稅，形成對個人收人的全方位監(jiān)控。

(二)完善現(xiàn)有的稅種

1、完善個人所得稅

(l)改分項課征制為總額和分項課征制相結(jié)合。這一模式的具體做法是，在進一步規(guī)范目前分類所得的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的辦法預(yù)征分類所得稅，在納稅年度終了時，由納稅人申報其全年綜合的各項所得稅，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅毛所得額、調(diào)整所得額和應(yīng)稅凈所得額，并據(jù)以 計算 出年度應(yīng)納稅額，對年度內(nèi)已納的稅額作結(jié)算調(diào)整，多退少補。這樣做一是符合我國國情，二是將多元化收人納人個人所得稅的總控管理，以利于公平稅收。

(2)擴大征稅范圍，嚴(yán)格控制減免稅?，F(xiàn)行個人所得稅的課征范圍過窄，僅列舉n項，應(yīng)適時擴展。對于一些個人的福利收人和從事農(nóng)、林、牧、漁等個人收人超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的所得應(yīng)列為征稅對象。對屬于常規(guī)課征項目的國債利息、省政府和部委以上單位的獎勵、股票轉(zhuǎn)讓等應(yīng)考慮納人計稅范圍。取消對偶然所得中一次中獎不超過1萬元免稅規(guī)定。

(3)合理確定費用扣除項目和扣除標(biāo)準(zhǔn)?？鄢椖繎?yīng)包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出，基本生計費用和特別扣除費用，扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮納稅人的婚姻狀況、贈養(yǎng)人口、年齡和健康狀況、醫(yī)療、 教育 費用等因素，并根據(jù)收人、物價水平等因素適時加以調(diào)整，以體現(xiàn)公平原則。

(4)個人所得稅的免征額由800元提高到1500元，以真正體現(xiàn)富人繳稅、窮人享受福利。

(5)提高公民納稅意識。要加大對稅法的宣傳力度，嚴(yán)格執(zhí)法、守法。對違法者，嚴(yán)懲不怠。完善代扣代繳與自行申報制度，并建立納稅人編碼制度。個人所得稅改革成敗的關(guān)鍵在于建立健全個人所得稅稅源監(jiān)控機制。要在繼續(xù)完善代扣代繳與自行申報制度的基礎(chǔ)上，盡快建立納稅人編碼實名制。以信息技術(shù)手段為基礎(chǔ)，加強與銀行、工商行政管理部門、海關(guān)、公安、法院的配合，對納稅人的賬戶實行全面的監(jiān)控，以防止稅源流失。

2、完善財產(chǎn)稅

(l)將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)稅五稅合一，開征不動產(chǎn)占有稅。對不動產(chǎn)按用途不同設(shè)置差別稅率，從價或從量征稅;將車船使用稅和車船使用牌照稅兩稅合一，由行為稅改為財產(chǎn)稅，開征動產(chǎn)占有稅(對動產(chǎn)征稅)。

(2)開征遺產(chǎn)贈與稅。遺產(chǎn)贈與稅是對財產(chǎn)所有人死后財產(chǎn)課稅，為防止生前將財產(chǎn)贈與別人，分散財產(chǎn)，無遺產(chǎn)可征，而開征的一個輔稅種，遺產(chǎn)稅是主，贈與稅是輔。要適時開征遺產(chǎn)贈與稅，以發(fā)揮稅收在這一領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用。

3、完善消費稅和營業(yè)稅

(1)擴大消費稅的征稅范圍，新增一些稅目，包括奢侈品、高檔消費產(chǎn)品如高級時裝、名牌表、高爾夫球設(shè)備等，并適當(dāng)提高一些消費品如煙酒的稅率。

(2)調(diào)整營業(yè)稅的征收范圍，將普通服務(wù)和高檔服務(wù)的稅率拉開檔次，對高檔服務(wù)實施高稅率，調(diào)節(jié)高消費。另外擴大資源稅的范圍，向租借使用國有資源的單位和個人征收資源消耗稅，調(diào)節(jié)因占有資源而產(chǎn)生過高收入。

(三)新開征一些稅種

開征社會保險稅。社會保險稅作為實施社會保障制度的財政來源，是以納稅人的工資、薪金所得為課征對象而征收的一種稅收。要進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，就必須按照市場 規(guī)律 建立優(yōu)勝劣汰機制， 企業(yè) 破產(chǎn)、關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)不可避免，失業(yè)人口增加，除了開展必要的社會再就業(yè)工程下，更重要的是解決失業(yè)人員的社會保障問題，它是 經(jīng)濟 增長和社會穩(wěn)定的關(guān)鍵所在。所以，就必須建立起以符合國際慣例和我國國情的社會保障稅為中心的社會保險制度。年輕給年老做準(zhǔn)備，在職給失業(yè)做準(zhǔn)備。

篇6

關(guān)鍵詞：稅收籌劃　會計核算　應(yīng)用探析

稅收籌劃就是納稅人在稅法所規(guī)定的范圍之內(nèi)，從眾多納稅策略或者是稅法中的優(yōu)惠政策里，選擇出較為適合的稅收籌劃方法，進而減輕以及延緩自身稅負(fù)的一種行為方式。稅收籌劃身為管理活動的當(dāng)中的一種，幾乎在企業(yè)整個經(jīng)營過程都有所滲透。本論文針對會計核算進行分析，闡述如何對稅收籌劃加以合理應(yīng)用才能夠使企業(yè)的稅負(fù)降低，使企業(yè)的整體利益實現(xiàn)最大化，具體表現(xiàn)如下。

一、會計核算所受稅收籌劃的影響

1.促使企業(yè)的會計水平得到以提高。

企業(yè)能夠應(yīng)用稅收籌劃來提高會計水平。通常情況下，人們都認(rèn)為稅收籌劃與企業(yè)之中的專業(yè)人才是分不開的，這就需要從事會計工作的人員必須具備更全面的知識，其中包含了會計的準(zhǔn)則、會計制度、現(xiàn)行的稅法以及與稅法有關(guān)的政策等，只有這樣才能夠規(guī)劃稅收，才會在不違法的情況下獲得到最大的利潤。如此一來，企業(yè)就可以利用稅收籌劃使會計人員可以具備更高的工作水平以及專業(yè)素質(zhì)。

2.使企業(yè)的納稅意識得以提高。

企業(yè)可以利用稅收來增加納稅意識。針對納稅意識來看，我們可以認(rèn)為納稅籌劃具有較強的說服力，如果企業(yè)當(dāng)中沒有較強的納稅意識，企業(yè)就不可能籌劃稅收，而當(dāng)企業(yè)到了納稅的時候，通常都會應(yīng)用一些非法方式以減少稅收。因此，當(dāng)企業(yè)開展稅收籌劃這一項工作的時候，這就表明企業(yè)已經(jīng)具備了較高的納稅觀念，可以按照稅法規(guī)定來對會計賬表進行完善。

3.促使企業(yè)獲得到最大的收益。

企業(yè)可以利用稅收籌劃來獲得最大的經(jīng)濟效益。企業(yè)在籌劃稅收的時候，可以控制現(xiàn)金流出，這樣現(xiàn)金的流量就會增加。除此之外，現(xiàn)金的流出時間還會延長，促使此部分資金可以在時間價值之上產(chǎn)生增值。這樣，企業(yè)就會實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟利益。

二、企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用的稅收籌劃方法

1.對不予征稅的方法進行介紹。

此方法就是對我國所制定的稅收法律和制度等進行選擇來規(guī)定不予征稅的投資、理財或管理活動，應(yīng)用此種方式使稅收的負(fù)擔(dān)得以減輕。任何一種稅收都用相應(yīng)的征稅范圍，從具體稅種來看，這對那些在征稅范圍之內(nèi)的經(jīng)營行為進行征稅，而不在征稅范圍內(nèi)的行為就不予征稅，這時就需要企業(yè)當(dāng)中的納稅人員根據(jù)稅收政策，事前安排企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動以及理財活動等，從中多方案之中選擇出不予征稅的活動方案。

2.對稅率差異的方法進行介紹。

此種方法就是按照我國稅收法律和政策當(dāng)中所規(guī)定的稅率差異，對那些稅率比較低的投資活動方案、理財活動方案和經(jīng)營活動方案進行選擇，應(yīng)用這種方法來減少稅收。譬如：企業(yè)針對所生產(chǎn)的產(chǎn)品選擇成本核算方案時，根據(jù)綜合成本方法核算出來的消費稅額要比根據(jù)產(chǎn)品分類所核算出來的消費稅額要高。

3.對扣除方法進行介紹。

此種方法就是按照我國稅收政策以及法律中設(shè)置的規(guī)定，使投資活動、理財活動以及經(jīng)營活動等計稅依據(jù)當(dāng)中盡可能將能夠扣除的金額和項目進行增加，以使稅收的負(fù)擔(dān)得到相應(yīng)的減輕；納稅人在要支出費用的時候，應(yīng)該事前安排費用的性質(zhì)以及項目和支付方式，以希望可以達(dá)到政策所規(guī)定的要求，在計稅之前進行扣除。

三、會計核算對稅收籌劃的應(yīng)用

1.對收入結(jié)算的方式進行選擇。

企業(yè)的財務(wù)制度在處理成本費用、資金收入以及資產(chǎn)計價等方面有著多種方法。選擇不同會計處理方法會對成本費用收入和支出產(chǎn)生不同的影響，進而使應(yīng)交所得稅也會受到影響，并且此種選擇是被稅法所認(rèn)可的，這就使企業(yè)利用稅收籌劃來進行會計核算能夠得以實現(xiàn)。企業(yè)在銷售貨物方面有著很多種結(jié)算方式。每種結(jié)算方式都有與其相對應(yīng)的確認(rèn)收入時間以及納稅月份。稅收法中明確規(guī)定：對于直接收款銷售而言，確認(rèn)收獲的時間為賣方收到貨款，并把提貨單交到買方手中的時間；針對托收承付而言，確認(rèn)收入的時間后就發(fā)出貸物，也就是托收手續(xù)辦好的時間；針對訂貨銷售而言，確認(rèn)收入的時間就是貨物被交付的時間。這樣我們就可以選擇不同的銷售方式以控制收入時間進行籌劃，進而延緩納稅以獲得稅收利益。

2.使用成本費用的模式來完成稅收籌劃。

2.1應(yīng)用折舊方式來完成稅收籌劃。折舊能夠起到抵稅的作用，企業(yè)在進行計提折舊的時候，通常會遇到選擇折舊方式這樣方面的問題。其中固定資產(chǎn)的折舊有兩種，分別為：加速折舊、直線折舊。這兩種折舊方式在固定資產(chǎn)使用有效期間內(nèi)有著相同的折舊總額，可是使用期間內(nèi)各年度卻有著不一樣的折舊額，這對企業(yè)計算年度凈力有著嚴(yán)重的影響，進而影響到應(yīng)交所得稅總額。從獲得財務(wù)利益角度分析，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同情況選擇與之對應(yīng)的計價方式進行籌劃。其一，在比例稅率之下，假如每年所得稅率保持不變或是表現(xiàn)出下降的趨勢，應(yīng)該使用加速方式。而此種方式可以將前期的利潤延遲到后期，也就是將納稅的時間延遲了。其二，稅率累計超額的情況下，應(yīng)該運用直線折舊法，使用此種方法的原因是通過直線法所計算出年折舊費幾乎相同，當(dāng)其余條件沒有多大出入的情況下，能夠計算出較為均衡的年利，這樣有效地防止了利潤波動過大而多交稅款的情況發(fā)生。

2.2應(yīng)用存貨計價來完成稅收籌劃。期末所表現(xiàn)出的存貨計價情況會影響到當(dāng)期利潤，應(yīng)用的存貨計價方法不同，所得出的期末存貨成本也就不同，從而產(chǎn)生不一致的企業(yè)利潤，對所得稅額產(chǎn)生影響。根據(jù)目前的會計準(zhǔn)則而言，針對存貨發(fā)出可以應(yīng)用先進先出計價法、后進先出計價法、加權(quán)平均計價法、移動平均計價法、毛利率計價法、個別計價法進行應(yīng)用，具有應(yīng)用那一種計價方法才能夠促進企業(yè)發(fā)展，企業(yè)一定要認(rèn)真的進行籌劃。通常情況下，當(dāng)物價一致處于上漲趨勢時，要使用后進先出計價法來處理發(fā)出的存貨，此種方法與穩(wěn)健性的原則需求較為符合，因為它能夠多計存貨的發(fā)出成本，而少計庫存成本，這樣期末存貨就相對較低，使稅前減少收益，進而當(dāng)期就會少交一些所得稅；假如物價一直較低的時候，得出的結(jié)論就是相反的。假如遇到通貨較為緊縮的時期，物價開始下降，在此種狀況下，對先進先出計價法進行應(yīng)用，這樣得出的期末存貨非常的低，進而當(dāng)期的成本就會加大，所得稅額就相對減少。目前企業(yè)都感覺到在流動資金方面較為緊張，延緩納稅就可以從國家獲得到無息貸款，讓企業(yè)有更多的可利用資金，從而獲得更多的經(jīng)濟效益，這可以促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

3、應(yīng)用股權(quán)投資方法來完成稅收籌劃。

通過《企業(yè)財務(wù)通則》內(nèi)的有關(guān)規(guī)定可知，一般情況下企業(yè)對于部分長線投資進行核算的模式有兩種，即：權(quán)益法核算方式以及成本法核算方式。其中權(quán)益法指的就是企業(yè)賬面的實際價值會隨著企業(yè)投資所有人員自身權(quán)益變化而進行調(diào)整；而成本法就是企業(yè)自身如果不進行項目的資金追加，或者是對相應(yīng)的資金不進行收回，其投資價值就不發(fā)生改變?；诖耍髽I(yè)就可以在進行投資的過程中，使用這兩種核算方法來保證企業(yè)賬面價值更加有利于企業(yè)今后的發(fā)展以及綜合水平的提升。通常情況下，假如被投資的企業(yè)表現(xiàn)出來的現(xiàn)象為：起初盈利而后來是虧損的則應(yīng)該應(yīng)用成本法方式，而針對先虧損后盈利的企業(yè)，應(yīng)用對權(quán)益法方式加以有效應(yīng)用。這主要就是因為假如被投資的企業(yè)在經(jīng)營方面出現(xiàn)了虧損，針對投資企業(yè)而言，假如應(yīng)用成本法方式進行核算，就不能減少自己企業(yè)的利潤虧損，而如果應(yīng)用權(quán)益法方法進行核算，會在投資企業(yè)出現(xiàn)虧損的同時減小利潤，進而使所得稅得到了相應(yīng)的遞延。雖然這兩種方法有著相同的納稅數(shù)額，但是因為有著不同的納稅時間可以使企業(yè)獲得更多貨幣以創(chuàng)造出時間價值。

4.應(yīng)用費用列支來完成稅收籌劃。

從費用列支來看，稅收籌劃就是在稅法的規(guī)定下，盡可能的對當(dāng)前費用進行列支，并對可能會發(fā)生的損失進行預(yù)計，在法律范圍內(nèi)延緩應(yīng)交所得稅的時間，進而獲得更多的稅收利益。一般情況下，其做法如下：其一，及時的將已產(chǎn)生的費用進行核銷入賬處理。譬如：存貨盤虧損或是已經(jīng)產(chǎn)生的壞賬等，將其中合理部分列作為費用；其二，對預(yù)計發(fā)生額的損失以及費用進行準(zhǔn)確預(yù)計，然后應(yīng)用預(yù)提方式將這些費用進行入賬處理；其三，要將成本費用所產(chǎn)生的攤銷期盡可能的縮短。

四、在稅收籌劃的時候我們應(yīng)該對以下問題加強注意

其一，在稅收籌劃過程中應(yīng)對經(jīng)濟原則加以堅持。稅收籌劃主要的目的就是企業(yè)能夠進行合法收入，并獲得到最大化的收益?？善髽I(yè)在稅收籌劃的過程當(dāng)中，又會有各種籌劃成本發(fā)生，所以，企業(yè)在稅收籌劃的時候，一定要將預(yù)期收入和成本放在一起進行比較。當(dāng)稅收籌劃產(chǎn)生的收益比成本大的時候，方可進行稅收籌劃，反之，則放棄。其二，稅收籌劃的時候一定要具備全局觀念，應(yīng)該從整體利益的角度對各種稅收籌劃策略進行評估，然后制定合理的經(jīng)濟決策。因為企業(yè)實施稅收籌劃的主要目的就是使企業(yè)的整體利益實現(xiàn)最大化，所以企業(yè)在稅收籌劃過程中，一定要統(tǒng)籌考慮，不但要對國家制定的經(jīng)濟政策進行考慮，還要對企業(yè)所經(jīng)營的項目進行分析，然后在選擇籌劃方案，不能被某一特殊納稅環(huán)節(jié)所影響。即正確的稅收籌劃態(tài)度就是從企業(yè)整體利益出發(fā)，對影響以及制約企業(yè)進行稅收籌劃的因素進行細(xì)致分析，選擇能夠使企業(yè)減輕稅負(fù)，但卻可以獲得最大經(jīng)濟利益的方案。其三，稅收籌劃為一種理財活動，此活動的綜合性以及政策性都非常的強，它需要籌劃人員要了解所有的財務(wù)活動，還能夠熟悉稅法和與稅法有關(guān)的一些法律法規(guī)。所以，企業(yè)一定要招聘以及培養(yǎng)一些高素質(zhì)的、高技能的稅收籌劃人才。

五、結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)想要獲得更多的經(jīng)濟收益，必須對稅收籌劃進行合理的應(yīng)用，這樣才能夠促使企業(yè)在激烈的市場競爭當(dāng)中占據(jù)有利位置?？墒?，針對企業(yè)目前的運轉(zhuǎn)情況來看，企業(yè)在會計核算方面所應(yīng)用的稅收籌劃方法，還有很多的缺陷存在，這就需要我們繼續(xù)研究稅收籌劃在會計核算中的應(yīng)用，進而促進企業(yè)得以穩(wěn)定向前發(fā)展。

參考文獻：

[1]王慶萍.企業(yè)會計核算存在的問題分析及實施規(guī)范化管理的策略[J].中國外資（上半月）,2012(4):114.

篇7

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；二氧化碳稅；低碳經(jīng)濟；稅式支出

中圖分類號：F741 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-0594（2013）10-0073-11

一、歐盟環(huán)境稅理論概述

環(huán)境稅亦稱生態(tài)稅或綠色稅，最早由發(fā)達(dá)國家開征。歐盟國家在工業(yè)化革命進程中生態(tài)環(huán)境遭致不同程度的破壞，政府亟需通過政策和經(jīng)濟手段分配環(huán)境資源和保持生態(tài)平衡，于是環(huán)境稅理論應(yīng)運而生。所謂環(huán)境稅是將環(huán)境污染和破壞生態(tài)而增加的社會成本，內(nèi)化至產(chǎn)品和服務(wù)的成本和價格中，通過市場手段來保護環(huán)境資源。廣義的環(huán)境稅包括與保護環(huán)境相關(guān)的各類稅收，如環(huán)境稅、資源稅、汽油消費稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、能源稅、廢棄物稅、廢水稅、噪聲稅等等，不一而足。有關(guān)環(huán)境稅收的理論研究，最早可追溯到庇古稅的提出。1912年，英國福利經(jīng)濟學(xué)家庇古提出用解決外部性的稅收方法來解決保護環(huán)境的政策問題，即通過征收環(huán)境稅（庇古稅），迫使廠商實現(xiàn)外部性的內(nèi)部化（Pigou，1912）。庇古認(rèn)為，市場配置資源失效的根本原因是由于私人成本與社會成本的不一致導(dǎo)致了私人的最優(yōu)而非社會的最優(yōu)。為使資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)，政府應(yīng)通過征稅或者補貼來外部糾正私人成本。使得經(jīng)濟當(dāng)事人的私人成本和利益等于相應(yīng)的社會成本和利益。簡單地講，庇古稅是以從量稅的形式根據(jù)排放污染物的數(shù)量或經(jīng)濟活動對環(huán)境的危害程度來確定污染排放者的納稅義務(wù)，并對之直接征收。福利經(jīng)濟學(xué)的代表人物馬歇爾則為環(huán)境稅的存在和發(fā)展提供了堅實的理論基礎(chǔ)。依托外部性和公共物品理論，他認(rèn)為環(huán)境既有外部性的表現(xiàn)形式，同時也是一種公共物品，因此，環(huán)境稅是一種重要的環(huán)境政策手段（Marshell，1969）。經(jīng)過一百余年的發(fā)展，時至今日，歐盟國家有關(guān)環(huán)境稅的研究日趨成熟完善，張會萍（2002）、周國川（2006）等總結(jié)了歐盟的環(huán)境稅理論發(fā)展趨勢。認(rèn)為目前的焦點主要集中于以下幾個方面：

一是對環(huán)境稅要素的研究。為了保證政府和公眾能夠接納環(huán)境稅政策，同時為了保證環(huán)境稅實施的有效性，環(huán)境稅征稅對象的選擇必須與污染源和污染排放量密切相關(guān)。為了增加透明度，在污染源和污染排放量難以確定和監(jiān)測的情況下，應(yīng)簡化稅基的確定方式。理論上的最優(yōu)稅率應(yīng)能夠使削減排放的私人邊際成本等于邊際社會損失成本，從而實現(xiàn)社會成本的內(nèi)在化，但種種因素的存在使之僅僅能停留在理論階段。而可行的次優(yōu)稅率選擇應(yīng)根據(jù)環(huán)境保護目標(biāo)來確定，并根據(jù)各種信息的變化即時作出調(diào)整。

二是對稅收公平的研究。環(huán)境稅產(chǎn)生的分配影響會增加不公平，而這種不公平對不同群體的影響又是不同的，比如不同的收人群體、不同類型的家庭、不同的類型行業(yè)或企業(yè)、企業(yè)與家庭之間等等。政府需要針對不同的分配影響采取相應(yīng)的補償措施來減輕那些最受影響群體的稅收負(fù)擔(dān)，以實現(xiàn)更為有效的公平。

三是對環(huán)境稅收人的研究。在這一問題上，目前有幾種不同的看法。一種觀點認(rèn)為，環(huán)境稅收入應(yīng)?？顚Ｓ?，專門用于資助環(huán)境改善開支，另一種觀點則認(rèn)為環(huán)境稅款應(yīng)使用在特定污染問題的特定群體上面，增加的環(huán)境稅收入可以相應(yīng)減少其它稅收，來補貼那些受影響最為嚴(yán)重的群體。甚至也有觀點認(rèn)為環(huán)境稅應(yīng)與其他稅收一樣，是公共財政收入的組成部分，可用于公共支出，比如減少政府赤字，而不必用于特定用途。所以，為了正確使用環(huán)境稅款，使用方式的選擇應(yīng)綜合考慮環(huán)境、社會、經(jīng)濟狀況等多方面的機會成本（張會萍，2002）。

四是有關(guān)環(huán)境稅收效應(yīng)的研究。任何稅收的首要職能是收入功能。環(huán)境稅也不例外，除了對負(fù)外部性的糾正以外，環(huán)境稅還可以增加公共財政收入。目前的部分工業(yè)化國家公共財政收入主要依賴所得稅，但所得稅的扭曲效應(yīng)會減少勞動力供給和投資，因而有學(xué)者提出可以將所得稅轉(zhuǎn)化為不具備扭曲效應(yīng)的環(huán)境稅。這樣既改善了環(huán)境質(zhì)量同時又減少了額外的稅收負(fù)擔(dān)，此即環(huán)境稅的“雙贏效應(yīng)”假設(shè)。目前相關(guān)的研究主要集中體現(xiàn)在環(huán)境稅的非環(huán)境收益性研究，比如所得稅向環(huán)境稅會減少對勞動力的稅負(fù)，在實現(xiàn)更清潔的環(huán)境同時也能增加就業(yè)。

近年來低碳概念的提出，則將環(huán)境稅和低碳發(fā)展緊緊聯(lián)系在一起。斯特恩認(rèn)為氣候變化歸根到底不僅僅是一個環(huán)境問題，也是一個經(jīng)濟和財政的問題，社會要實現(xiàn)低碳發(fā)展，包括環(huán)境稅在內(nèi)的相關(guān)政策制度不可或缺（Nicholsa Stem，2006）。

二、歐盟各國環(huán)境稅收實踐的比較

（一）歐盟環(huán)境費稅政策的一體化

歐盟各國在有關(guān)生態(tài)環(huán)境的稅收政策制定上，經(jīng)歷了從簡單的補償成本收費，到有針對性地開征特定的環(huán)境稅種，再到對稅制的全面綠化改革的過程，歷時一百余年。從早期庇古稅的提出直至20世紀(jì)70年代到80年代初期，此階段基于“污染者付費”的原則，環(huán)境稅主要表現(xiàn)為收費形式。通過收費，由排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的相關(guān)成本。主要種類有特定用途收費、用戶費等等，屬于環(huán)境稅的雛形階段。80年代至90年代中期歐盟各國開始實施環(huán)境（保護）稅、資源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、汽油消費稅等，環(huán)境稅種類日益增多，征收目的主要考慮了環(huán)境資源的分配和收入功能。90年代中期至今則是環(huán)境稅制度的迅速發(fā)展時期。近年來為了應(yīng)對全球氣候變化和能源緊張的形勢，實現(xiàn)減少碳排放的目標(biāo)，發(fā)達(dá)國家基本上都制定了以低碳為目標(biāo)的新的經(jīng)濟發(fā)展模式，開始了向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略行動，并進行了一系列重大政策的調(diào)整：包括產(chǎn)業(yè)政策、能源政策、技術(shù)政策、貿(mào)易政策、財稅政策等。為了推行有利于環(huán)保的財稅政策，許多國家進行了綜合的環(huán)境稅制改革。如歐盟各國在20世紀(jì)80年代開始實現(xiàn)歐盟環(huán)境稅費政策一體化改革，包括歐盟成員國的能源稅改革、環(huán)境稅費結(jié)構(gòu)調(diào)整，建立稅收減免和返還機制等?；跉W盟統(tǒng)一市場建設(shè)和環(huán)境保護與產(chǎn)品競爭力維護需要的原則，其環(huán)境稅費以市場運作作為前提和基礎(chǔ)，其稅率費率的制定與環(huán)境資源的價值正向聯(lián)系。歐盟稅費一體化的基礎(chǔ)基于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和管理的一體化，早期歐盟各成員國之間的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境政策差異較大，阻礙了正常貿(mào)易，為消除影響，當(dāng)時歐盟環(huán)境政策的主要議題就是環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)一體化，1971～1976年的第一期環(huán)境行動項目涉及到固體廢棄物和污水排放為各成員國的環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和管理提供了框架性的指引。盡管起草者和建議者歐盟委員會并沒有方案的決策權(quán)和實施權(quán)。但是卻對歐盟環(huán)境政策一體化產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。80年代歐盟環(huán)境稅費的主要特點就是要求各成員國建立限制空氣污染物排放的稅費政策。由于國情不同，在具體費稅政策方面，各成員國并不相同，總的來說，差別收費和多重征稅制度是歐盟環(huán)境費稅政策的最大特色。90年代歐盟重點對現(xiàn)有政策進行審查和修訂。加強政策發(fā)展方向一體化的協(xié)同。歐盟環(huán)境政策戰(zhàn)略創(chuàng)新的重要組成部分就是建立一體化環(huán)境政策框架，來協(xié)調(diào)歐盟各成員國綠色稅費的改革和調(diào)整，這對環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)制定的影響很大，也推動著新手段的開發(fā)和運用，促使不同部門、不同國家和地區(qū)之間的環(huán)境政策更加協(xié)調(diào)。歐盟環(huán)境政策的創(chuàng)新包括歐盟整體層次與歐盟國家層次，歐盟整體層次的環(huán)境政策創(chuàng)新僅具有指引和協(xié)調(diào)的作用，所采用的標(biāo)準(zhǔn)是下限標(biāo)準(zhǔn)，即各成員國排放標(biāo)準(zhǔn)和收費（稅）標(biāo)準(zhǔn)最低不能低于歐盟委員會提出的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，并且最低標(biāo)準(zhǔn)每隔一段時間就會修訂并提高，以鼓勵條件成熟的成員國執(zhí)行更為嚴(yán)厲的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，同時給條件尚未成熟的成員國時間上的緩沖余地。

（二）歐盟國家環(huán)境稅制改革的措施

1.開征各種環(huán)境保護方面的稅種。主要是是對污染物或者污染行為征收污染稅。OECD（1993）的研究表明，與政府管制相比，環(huán)境稅的主要優(yōu)點是：環(huán)境稅通過改變相對價格促使生產(chǎn)者和消費者考慮環(huán)境影響，其靈活性更高。許多國家都將環(huán)保規(guī)章制度和環(huán)境稅以及其他一些經(jīng)濟手段以互補的方式加以綜合運用。目前具體開征的稅種大體可分為五類：

一是對廢氣排放課征的污染稅，主要有二氧化硫稅（見表1）、二氧化碳稅、二氧化氮稅，歐盟國家如法國、意大利、西班牙、丹麥、瑞典、芬蘭、挪威等在90年代開征。二氧化碳稅最早由芬蘭在90年代開征，目前瑞典、挪威、荷蘭、丹麥也開征此稅。二氧化氮稅目前有法國、瑞典、西班牙和意大利等國開征。二是水污染稅，目前歐盟國家絕大部分都開征此稅。三是垃圾稅，目前德國、挪威、法國、荷蘭、意大利等國開征。四是噪音稅，目前荷蘭開征了機場噪音稅，德國開征了汽車噪音稅。五是農(nóng)業(yè)污染稅，主要針對農(nóng)藥和化肥產(chǎn)品征收，目前主要有挪威、瑞典、比利時和芬蘭等國開征。

2.綠化原有稅制。一是取消原有稅制中不利于環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的稅收政策。取消污染能源和產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，調(diào)整原有稅收制度和政策，取消原有稅制中不符合環(huán)保要求，不利于可持續(xù)發(fā)展的稅收規(guī)定；二是對原有稅種如消費稅、所得稅和機動車（車船）稅等實行更有利于環(huán)保的稅收政策，綠化原有稅制。如為推廣無鉛汽油的使用，目前歐盟國家對含鉛汽油實行高消費稅政策，實施效果良好。（表2）

在所得稅調(diào)整方面，主要包括對環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠，如荷蘭和德國允許稅前扣除和給予稅收抵免等；荷蘭和芬蘭為鼓勵環(huán)保技術(shù)的研發(fā)和使用，允許環(huán)保設(shè)備可以加速計提折舊等。機動車（車船）稅方面，目前德國按機動車的污染程度分檔征收機動車稅，無污染排放的電車則免予征收；英國、芬蘭的政策是對小排量和低排放的車輛減征或者免征機動車稅；意大利則通過對環(huán)保車實行減征銷售稅的方式來鼓勵人們購買使用（梁本凡，2002）。

目前，從歐盟的環(huán)境稅收實踐來看，各國政府都比較注重運用稅收手段來加強環(huán)境保護。一些歐盟國家環(huán)境稅收制度已經(jīng)比較完善，環(huán)境稅收入已經(jīng)成為其重要的財政收入來源，如荷蘭的環(huán)境稅收入占其稅收收入的比重已達(dá)14%。環(huán)境稅收在減輕污染和保護環(huán)境方面的作用越來越明顯和突出，如通過對含鉛汽油征收高額消費稅，目前歐盟國家已全部使用無鉛汽油。丹麥政府在1991年率先征收碳稅，按行業(yè)不同對交通事業(yè)、商住用電、輕工業(yè)、重工業(yè)分別設(shè)計了高低不同的碳稅稅率，其節(jié)能減排效果明顯，從1980～2002年的22年間，丹麥能源消耗總量基本保持穩(wěn)定，但從能源消耗結(jié)構(gòu)來看，煤和焦炭以及油等高二氧化碳排放的能源消耗比重逐步降低，天然氣和太陽能、風(fēng)能等可再生能源等低碳清潔能源的使用卻在逐步增加，從而導(dǎo)致丹麥整個能源業(yè)的二氧化碳排放也呈逐年減少態(tài)勢，未實行碳稅前的1990年，丹麥的能源工業(yè)碳排放量為5270萬噸，2005年為4940萬噸，總量減少了340萬噸。1990年，電力生產(chǎn)二氧化碳的排放量每度為937克，2005年為517克，減少了420克，降幅為44.82%（李瓔，2011）。碳稅的征收對丹麥能源結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了積極影響，其他如瑞典等國家都有類似經(jīng)驗。

三、我國面臨的環(huán)境問題和環(huán)境稅收政策現(xiàn)狀

（一）環(huán)境問題困境

我國作為新興工業(yè)大國，面臨的環(huán)境問題非常嚴(yán)重。我國經(jīng)濟總量龐大，目前GDP居世界第2位，但是，綜合對比全球主要大國單位產(chǎn)值能耗和人均能源消耗量，我國卻處于落后水平，也就意味著同樣創(chuàng)造單位價值，中國要消耗更多的能源。能源的大量消耗帶來的高碳排放所造成環(huán)境污染問題也日趨加重，不僅工業(yè)化進程較快的城市環(huán)境污染進一步加劇，目前農(nóng)村地區(qū)環(huán)境污染問題也開始蔓延，生態(tài)破壞的范圍不斷擴大，這些都將嚴(yán)重制約我國經(jīng)濟社會的文明和諧發(fā)展。因此，實行低碳發(fā)展是實踐科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的唯一選擇。

目前我國發(fā)展低碳經(jīng)濟面臨著許多現(xiàn)實的問題和困難：促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的政策、法規(guī)保障體系還不完善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)不合理，環(huán)境污染問題日趨嚴(yán)重，低碳技術(shù)的開發(fā)與儲備不足等等。從政策層面來看，比較突出的問題就是：發(fā)展低碳經(jīng)濟所需的財稅扶持政策體系不健全，相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)保障體系不完善。這將會極大地阻礙政府在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展低碳經(jīng)濟中主導(dǎo)作用和引導(dǎo)作用的發(fā)揮，也勢必會阻礙現(xiàn)代化發(fā)展和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型建設(shè)步伐。因此，政府的當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)該從上至下建立和完善一整套有利于資源節(jié)約以及發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)的環(huán)境稅收政策體系，完善相關(guān)的能源政策和環(huán)境保護法規(guī)。

（二）環(huán)境稅收制度現(xiàn)狀

與歐盟發(fā)達(dá)國家相比，我國保護環(huán)境的稅制建設(shè)還較為落后。在政策制定方面，我國缺乏綠色環(huán)保的設(shè)計理念，首先是現(xiàn)行稅制體系中沒有針對環(huán)境污染制定專門的環(huán)境保護稅種。其次，現(xiàn)有稅制的綠化程度較低，不能有效地起到環(huán)境保護的正效應(yīng)，稅制結(jié)構(gòu)、稅種的設(shè)立安排并沒有特別關(guān)注當(dāng)前環(huán)境保護的突出問題和內(nèi)涵。目前的稅制結(jié)構(gòu)體系中與環(huán)境資源相關(guān)的稅種有資源稅、土地增值稅、消費稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、車輛購置稅、車船稅、耕地占用稅等，這些稅種在增加政府收入方面確實發(fā)揮了很重要的作用。但是由于稅制整體綠化不夠，高速增長的經(jīng)濟和稅收收入速度未能在發(fā)展當(dāng)中起到更好地節(jié)約能源、保護環(huán)境的積極作用，反而可以這樣說：經(jīng)濟增長、稅收增長是以高能耗、高污染為代價取得的。

由于現(xiàn)有稅制在保護環(huán)境、節(jié)約資源方面起到的作用非常有限，不適應(yīng)低碳發(fā)展的時代要求，因此進行稅制的綠化改革是勢在必行。歐盟環(huán)境稅制改革的歷程和經(jīng)驗是值得我們借鑒和參考的。如何借鑒歐盟已經(jīng)取得的環(huán)境稅制研究和實踐成果，發(fā)展建立具有中國特色的環(huán)境稅收理論，并建立支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境稅制，是一個非?，F(xiàn)實和緊迫的戰(zhàn)略問題。

四、我國環(huán)境稅收制度改革的思路和內(nèi)容

（一）環(huán)境稅收制度改革的思路

經(jīng)濟發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾問題是中國經(jīng)濟高速發(fā)展所面臨的不可回避的問題，政府設(shè)計綠色稅制時要充分考慮各地區(qū)發(fā)展的過去、現(xiàn)在和將來，要具有前瞻性和整體性，應(yīng)能促進資源的合理開采和利用、整治污染行業(yè)和污染企業(yè)、鼓勵和促進低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此改革一定要能使稅收制度從宏觀上對生產(chǎn)方式產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，微觀上對企業(yè)的生產(chǎn)或居民的消費行為產(chǎn)生積極影響，促使其選擇低碳生產(chǎn)和生活方式。根據(jù)我國在低碳發(fā)展方面的要求和實際情況，并結(jié)合歐盟環(huán)境稅收方面的實踐經(jīng)驗，來構(gòu)建我國環(huán)境稅收體系：首先應(yīng)設(shè)計稅費整合方案，使之一體化。其次要對現(xiàn)行稅制進行深度改革，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式提高資源產(chǎn)品和易污染產(chǎn)品的價格。提高生產(chǎn)者和使用者的相對成本，保持對生態(tài)環(huán)境的友好。再次要根據(jù)實際情況開征新的環(huán)境稅種，包括專門的環(huán)境（保護）稅、碳稅等，并實行?？顚Ｓ谩Ａ硗膺x擇合適的稅式支出方式，鼓勵企業(yè)節(jié)能減排。

按照目前的中央、地方的分稅體制，除個別地區(qū)以外，我國稅收政策的制定需要由國家統(tǒng)一實施，中央政府首先應(yīng)從整體上制定統(tǒng)一稅制，負(fù)責(zé)全國性和跨區(qū)域性的稅收管理工作；在統(tǒng)一稅制的前提下，賦予地方政府在某些地方稅種上的自，并實行嚴(yán)格管理。地方政府可以根據(jù)本地區(qū)實際情況，在稅法允許范圍內(nèi)特別是一些地方稅種的實施中，制定一些配套稅收政策以保證改革的順利推行。為謹(jǐn)慎起見，可以在稅制改革中選擇一些污染比較嚴(yán)重的省份先行試點，取得經(jīng)驗后再在全國推廣。

（二）環(huán)境稅收制度改革的具體內(nèi)容

1.費稅整合。目前我國企業(yè)整體的稅費負(fù)擔(dān)已經(jīng)比較沉重。原因是企業(yè)除了負(fù)擔(dān)各種稅收以外，還要繳納名目繁多的各種政府收費。各級政府及有關(guān)部門在稅收體系之外，還建立了獨立的收費體系，比如環(huán)保方面的排污收費就是其中之一，由于收費項目的不規(guī)范，造成了企業(yè)整體稅費負(fù)擔(dān)過重，并且規(guī)費收入的使用也并未達(dá)到預(yù)期效果。如果再以環(huán)境保護的名義開征新的稅種或者提高稅率，勢必會加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終又將負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給消費者。如何做到在不加重社會的整體負(fù)擔(dān)的前提下，提高企業(yè)或者個人的環(huán)境使用成本呢？這就必須進行費稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，對現(xiàn)有收費重新歸集、處理，取締非法收費，減少收費項目，實行費改稅，這樣可以平衡因環(huán)境稅制改革后帶來的社會整體稅負(fù)增加，以減輕企業(yè)或者個人的整體負(fù)擔(dān)。同時應(yīng)將原預(yù)算外收入納入預(yù)算，提高在環(huán)境保護方面的使用效率。

2.綠化現(xiàn)有的稅種。

（1）資源稅。從目前發(fā)展低碳經(jīng)濟的需要來看，資源稅的綠化應(yīng)該首先提上議事日程。為了遏制資源的過度生產(chǎn)與浪費，提高資源的使用效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，對資源稅應(yīng)進行以下調(diào)整：①擴大征收范圍。目前開征了資源稅的歐盟國家一般征稅范圍都比較寬泛，而我國資源稅征稅范圍目前僅局限于原油、天然氣、原煤、各種金屬非金屬礦產(chǎn)品和鹽，因此，應(yīng)當(dāng)適時逐步擴大資源稅的征收范圍，應(yīng)將森林資源、水資源等嚴(yán)重短缺或遭受嚴(yán)重破壞的資源納入征收范圍。②改變計征方法。資源稅偏低的單位稅額不足以影響納稅人的經(jīng)濟行為。不利于對高耗能產(chǎn)業(yè)的限制及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，在理順資源價格體系的同時，應(yīng)該實行比例稅率，實現(xiàn)價稅聯(lián)動。實行差別稅率，對諸如原油、天然氣等不可再生的稀缺性資源實行較高稅率，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提高資源產(chǎn)品的銷售價格，迫使企業(yè)使用節(jié)能設(shè)備或者減少資源的使用量，提高資源的使用效率。2011年11月1日開始，原油和天然氣的資源稅實行5%～10%的從價定率計征辦法，下一步應(yīng)考慮將其他應(yīng)稅產(chǎn)品從量定額征收改為從價定率征收或從量與從價結(jié)合的方式。

（2）消費稅。消費稅帶有非常強烈的政策調(diào)控意圖，目前選擇了14類產(chǎn)品征收，其中對卷煙、酒、成品油、鞭炮焰火、木制一次性筷子、小汽車、摩托車和實木地板的征收都體現(xiàn)了保護環(huán)境和節(jié)約資源的意圖。消費稅對生產(chǎn)者征收，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提高終端價格，影響消費者的使用。消費稅的綠化一方面可以擴大征稅范圍，將一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品如塑料袋、電池等納入征稅范圍，另一方面將現(xiàn)有征稅產(chǎn)品進行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，如小汽車，2006年起按排量大小拉大了稅率差距，排量1.0升以下最低稅率為1%，排量4.0升以上最高為40%，對高能耗的大排量汽車消費調(diào)控作用明顯，今后還可按尾氣排放量實行區(qū)別對待，如達(dá)到國Ⅳ或國Ⅴ排放標(biāo)準(zhǔn)的稅率低于國Ⅲ，混合動力或者使用以乙醇為原料的燃料的汽車可以適當(dāng)減免稅，電動車?yán)^續(xù)免稅。成品油中的汽油和柴油也可實行國Ⅳ標(biāo)準(zhǔn)的稅率低于國Ⅲ，以推動清潔能源的使用。對煙酒，稅率還可以繼續(xù)提高，以實現(xiàn)控?zé)熆鼐颇康?。對木制一次性筷子和實木地板則可以將現(xiàn)有5%的稅率提高至10%，以保護森林資源。

（3）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。為了控制耕地的濫用和占用，我國先后開征了城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。國土資源部公布的資料顯示，截至2008年12月31日，全國耕地面積為18.2574億畝，耕地持續(xù)減少，使我國糧食安全成為國家安全的隱患之一。土地資源緊張的廣東省人均耕地面積只有0.4畝，是全國人均耕地的29%，遠(yuǎn)低于聯(lián)合國糧農(nóng)組織劃定的0.8畝的警戒線。特別是2001-2005年間，由于工業(yè)的快速發(fā)展占用耕地，廣東省共減少耕地258.45萬畝，平均每年減少51.69萬畝。廣東糧食至今無法實現(xiàn)自給，這與廣東大力發(fā)展第二、三產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，同時也與廣東耕地面積太少，農(nóng)民無田可種有直接的關(guān)系。因此，作為地方稅種改革，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅可以擴大征收范圍，并適當(dāng)提高稅率，以合理利用土地，盡量保護已經(jīng)日漸稀缺的耕地資源。

（4）車輛購置稅和車船稅。車輛購置稅類似意大利的機動車銷售稅，是在車輛上牌環(huán)節(jié)按照車輛價格的一定比例征收的，屬于中央固定收入，車船稅是一個地方稅種，類似于歐盟國家的年機動車稅，主要對機動車船征收，實行幅度定額稅率。經(jīng)濟的快速發(fā)展使得我國機動車數(shù)量呈爆炸性增長，根據(jù)公安部交通管理局的資料，截至2011年11月，全國機動車保有量達(dá)2.23億輛，汽車保有量達(dá)1.04億輛。機動車的快速增長一方面使我們的生活變得更加方便和快捷，另一方面卻使得城市環(huán)境質(zhì)量越來越差，特別是交通擁堵和大氣污染狀況越來越嚴(yán)重。汽車產(chǎn)業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，一方面要發(fā)展，另一方面要盡量減少產(chǎn)業(yè)發(fā)展所帶來的負(fù)面影響。所以這兩個稅種應(yīng)該充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。建議改革現(xiàn)有車輛購置稅，實施差別稅率，以排氣量作為依據(jù)，節(jié)能和小排量的車輛購置稅可以在現(xiàn)行10%稅率的基礎(chǔ)上適當(dāng)減低，如減為5%，而高耗能或超過3.0以上的大排量的機動車可以參照消費稅大幅度提高征收標(biāo)準(zhǔn)，如增加為20%的稅率等。從2012年開始，車船稅已經(jīng)大幅度提高征收標(biāo)準(zhǔn)，同時根據(jù)排量來區(qū)別不同的稅額。對于機動車較多的地區(qū)，可以盡量選擇最高幅度來征收，這樣大幅提高車輛的使用成本，同時應(yīng)拿出部分增加的收入作為治理空氣污染的專項資金，實行專款專用。

（5）城市維護建設(shè)稅。城市維護建設(shè)稅是一個?？顚Ｓ玫亩惙N，以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅為計稅依據(jù)，附加征收，目的是為城市建設(shè)提供資金來源，按區(qū)域?qū)嵭胁顒e稅率，是一個地方稅種。城建稅今后的改革方向是：為了盡早實現(xiàn)城鎮(zhèn)化目標(biāo)，籌集更多的資金來加快鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，今后應(yīng)將城建稅的征稅范圍擴大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，并統(tǒng)一稅率，目前市區(qū)為7%，縣城和鎮(zhèn)為5%，其他地區(qū)為1%，可統(tǒng)一提高至7%。

（6）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。已于2000年暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的原來主要目的是為了控制投資過熱，今后可以考慮在污染較為嚴(yán)重的地區(qū)恢復(fù)征收，專門針對高能耗、高污染、高排放的新增企業(yè)或者行業(yè)征收，以限制高污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.選擇合適的稅式支出方式。

稅式支出。是指國家給予一些特定納稅人或課稅對象的稅收優(yōu)惠，以起到稅收激勵或照顧的作用，因此所導(dǎo)致的國家財政收入的減少、放棄或讓與就構(gòu)成了財政上的稅式支出。稅式支出體現(xiàn)了直接政策導(dǎo)向，可以用來作為鼓勵企業(yè)低碳生產(chǎn)、保護環(huán)境、合理利用資源的手段。在原有的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上，還可以進一步加大優(yōu)惠力度。

（1）直接稅。2008年頒布的企業(yè)所得稅法，規(guī)定了環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得實行3免3減半的優(yōu)惠，綜合利用資源的收入可以減按90%計稅。今后可以借鑒德國和荷蘭經(jīng)驗。加大稅收優(yōu)惠力度：比如對于企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，如果是用于治理污染和保護環(huán)境方面的，可采用縮短折舊年限、采用年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法來加速折舊：環(huán)保和治污方面的技術(shù)改造費用、購入的無形資產(chǎn)、研究開發(fā)費用等允許稅前一次性列支并加計扣除；對于投資開發(fā)荒山、荒地、荒漠的企業(yè)，給予減稅或者免稅優(yōu)惠；對企業(yè)進行環(huán)保和治污方面的捐贈，可以全額稅前扣除；對環(huán)?？蒲谐晒霓D(zhuǎn)讓減征或免征所得稅。而對于個人在環(huán)保和治污方面獲得的所得可以免征個人所得稅。

（2）間接稅。企業(yè)普遍繳納增值稅或者營業(yè)稅，目前流轉(zhuǎn)稅在資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排等方面有一些優(yōu)惠政策，今后可以繼續(xù)加大這方面的政策傾斜：比如擴大優(yōu)惠企業(yè)和優(yōu)惠產(chǎn)品的范圍，對專門從事環(huán)境保護和污染治理的企業(yè)、利用“三廢”為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)可免征增值稅和營業(yè)稅，或者實行即征即退政策，對于銷售通過環(huán)保節(jié)能認(rèn)定的產(chǎn)品可以免征或者減征增值稅。

4.開征新的環(huán)境稅稅種。

治理污染和保護環(huán)境需要政府的資金投入，目前政府在環(huán)保投入方面。資金相對不足，這也在很大程度上制約了環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，可以借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，選擇在適當(dāng)?shù)臅r機開征專門的環(huán)境稅稅種，并對籌措到的資金實行?？顚Ｓ?。

（1）環(huán)境稅。很多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)針對污染環(huán)境的行為、產(chǎn)品和原材料開征了專門的環(huán)境稅，我國也可借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗開征此類稅收，該稅種現(xiàn)階段可以選擇污染類產(chǎn)品征收，征收環(huán)節(jié)可以選擇在流通環(huán)節(jié)，根據(jù)我國的實際情況可選擇在零售環(huán)節(jié)實行價外課征，在銷售發(fā)票上分列價稅，使負(fù)稅人消費者一目了然。開征初期，課征范圍不宜太寬，稅率不宜過高。

（2）二氧化碳和二氧化硫稅。二氧化碳稅是指針對二氧化碳排放所征收的稅。目前很多歐盟國家開征了二氧化碳稅，其目的是為了保護環(huán)境，希望通過削減二氧化碳排放來減緩全球變暖。作為碳排放大國，我國開征二氧化碳稅能很好地彌補現(xiàn)行消費稅的不足，能促進能源結(jié)構(gòu)合理調(diào)整，最大限度地減少各種污染物排放，是解決我國目前面臨的能源環(huán)境問題、實現(xiàn)低碳發(fā)展比較理想的政策手段。對于重度污染物二氧化硫，我國也可借鑒歐盟經(jīng)驗，針對排放此類氣體的企業(yè)開征二氧化硫稅。

（3）水污染稅和廢物污染稅。目前發(fā)達(dá)國家基本上都開征了水污染稅，針對日趨嚴(yán)重的排污問題，我國可試行開征污染稅以代替排污費，以排放單位和個人為納稅人，對其排放的廢水、廢渣等污染物課征。借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，針對企業(yè)和個人可實行不同的征收辦法區(qū)別：對企業(yè)排放的污染物，按實際排放量采用定額稅率征收。實際排放量如果不能確定，則可根據(jù)產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算其排放量。對居民則以其排放的生活廢水作為主要征稅對象，以居民用水量為計稅依據(jù)，實行從量定額課征。

上述三種環(huán)境稅收比較適合選擇污染比較嚴(yán)重的省市作為試點，從重點污染地區(qū)和污染行業(yè)人手，積極嘗試，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍和征收地區(qū)。將來在必要的時候還可以學(xué)習(xí)德國、挪威、法國、荷蘭、意大利開征垃圾稅，效仿荷蘭、德國開征噪音稅，借鑒挪威、瑞典、比利時和芬蘭的經(jīng)驗開征農(nóng)業(yè)污染稅。

另外，歐盟國家環(huán)境稅收入一般是?？顚Ｓ茫绶▏?，95%以上的環(huán)境稅相關(guān)收入都實現(xiàn)了專款專用（梁本凡，2002）。結(jié)合國外經(jīng)驗和我國實際國情，我國新開征的二氧化碳稅、污染稅等環(huán)境稅收入也應(yīng)該如同城市維護建設(shè)稅一樣實現(xiàn)?？顚Ｓ?。應(yīng)避免以保護環(huán)境為名，增加稅負(fù)后，稅款卻用于其他方面。只有將環(huán)境稅款全部用于環(huán)境保護的公共支出方面，才能真正發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用。

（王政電子郵箱：）

參考文獻：

梁本凡.2002.綠色稅費與中國[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社.7：27-47.

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OECD.1993.Taxation and the Environment：Complementary Policies[R].Organization for Economic Cooperation and Development，Paris.

篇8

【論文摘要】《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》的頒布實施,從政策上明確了對高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動實行減稅和免稅,但是,在實際的實施過程中卻遇到很多問題。因此,研究中國高校后勤領(lǐng)域稅收政策的歷史和現(xiàn)狀,對于深化高校后勤實體社會化改革,加強高校后勤實體稅收管理有很大的現(xiàn)實意義。

【論文關(guān)鍵詞】高校后勤實體改革稅收政策規(guī)范化

隨著高?！敖逃a(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個封閉的特殊市場,正日益成為社會主義市場經(jīng)濟的一個重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟實體作為一個獨立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求,還可以為國家貢獻稅收。同時,高校后勤社會化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國長期以來計劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。

1高校后勤實體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策

(1)增值稅。對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會人員提供快餐的外銷收入,應(yīng)繳納增值稅。

(2)營業(yè)稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體,經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營業(yè)稅;對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅;對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營業(yè)稅。

(3)所得稅。《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財政部和國家稅務(wù)總局的100號文《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對于城市維護建設(shè)稅和費附加,由于是以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅稅額為計稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅的同時,也免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

2高校后勤實體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題

(1)高校后勤社會化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴大招生這一政策背景所帶來的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實際征收范圍中去。

嚴(yán)格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟形勢的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時到位。

(2)高校后勤實體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實現(xiàn)了獨立納稅人的過度,但實際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過場,實質(zhì)上并未發(fā)生變化。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家,占有權(quán)在高校,后勤實體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán),沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)機關(guān)對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分,而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對高校后勤社會化服務(wù)的管理不到位。

3高校后勤實體稅收規(guī)范化管理的思考

(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強監(jiān)督管理的原則進行。對高校后勤社會化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會的原則進行,這樣,才能有效地促進稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理,促進高校后勤組織的規(guī)范運轉(zhuǎn)。

(2)改進稅收征收管理手段,加強稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實體的稅收征管進入正規(guī)軌道。對高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點,完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。

(3)加強相關(guān)部門聯(lián)合,健全和完善社會綜合治稅機制,全面加強對高校后勤實體的稅收管理。因為高校后勤實體的經(jīng)濟活動涉及到工商營業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個稅種的稅款征收和繳納,涉及到對高校的財政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進高校后勤改革,帶動高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強協(xié)調(diào)與配合,擴大信息交換的范圍,實現(xiàn)社會信息資源共享。

自2000年國家出臺對高校后勤實體的政策以來,幾經(jīng)變更,形成了對高校后勤實體相關(guān)稅收政策的不斷修改和變化,也加重了稅務(wù)部門對于高校后勤實體稅收管理的難度。面對這樣的現(xiàn)實,加強對高校后勤實體的稅收規(guī)范化管理,亟待解決。這不僅關(guān)系到稅務(wù)機關(guān)對高校后勤經(jīng)濟實體的稅收管理,更關(guān)系到如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、服務(wù)于經(jīng)濟、服務(wù)于社會的作用。在我國稅收制度不斷完善和發(fā)展的今天,加強對高校后勤實體的稅收管理作為國家稅收工作的一個不可或缺的部分,具有很重要的現(xiàn)實意義。

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【關(guān)鍵詞】區(qū)域稅收分配；分稅制；財政轉(zhuǎn)移支付

1994年分稅制改革的側(cè)重點是中央和地方之間的稅收分配，而并沒有涉及地方政府之間的稅收分配問題，由于我國稅制設(shè)計的局限性，以及企業(yè)利用總部經(jīng)濟效應(yīng)進行稅收轉(zhuǎn)移，區(qū)域稅收分配失衡的問題越來越明顯，直接影響了地區(qū)間經(jīng)濟的發(fā)展。據(jù)此，探索區(qū)域稅收分配失衡的成因，以及建立規(guī)范的區(qū)域稅收分配制度，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、區(qū)域稅收分配失衡的成因

（一）稅收收入歸屬與稅收來源的不一致性

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深化，企業(yè)為使自身資源配置最優(yōu)化和利潤最大化，本著降低成本，發(fā)展自身的目的，企業(yè)可以自主選擇機構(gòu)地址和機構(gòu)設(shè)置方式。于是，個人獨資、合伙、合作經(jīng)營、合資經(jīng)營、公司、集團公司等方式應(yīng)運而生。在這種情況下，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，絕大部分稅種納稅地在總機構(gòu)所在地。公司所有相關(guān)稅收上交給總機構(gòu)所在地方政府，而具體生產(chǎn)經(jīng)營、銷售或?qū)嶋H勞務(wù)發(fā)生地方政府卻得不到稅收。由于稅收來源于公司各個機構(gòu)所在地，而稅收卻只歸屬于總機構(gòu)所在地或機構(gòu)所在地，表現(xiàn)為稅收收入歸屬和稅收來源的不一致性，其他各個地方政府均為該公司提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)發(fā)生了財政支出，卻不能分享與之相對應(yīng)的稅收收入，造成稅收在地區(qū)間分配的不合理。

（二）稅收收入歸屬與稅負(fù)歸屬的不一致性

在我國，稅收收入歸屬與稅負(fù)歸屬的不一致性主要表現(xiàn)在增值稅和消費稅稅收制度的不合理上，其制度設(shè)計存在問題。如我國增值稅主要征稅環(huán)節(jié)分屬于生產(chǎn)、銷售、批發(fā)、零售或提供勞務(wù)等各環(huán)節(jié)，其最根本特征是對生產(chǎn)環(huán)節(jié)創(chuàng)造價值和銷售環(huán)節(jié)實現(xiàn)價值進行征稅，表現(xiàn)為各環(huán)節(jié)企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)本環(huán)節(jié)增值額征稅。而增值稅為間接稅，而且是價外稅，其稅負(fù)實際由消費者繳納和最終負(fù)擔(dān)。實際負(fù)擔(dān)所有稅收的是消費者，而征稅的是增值稅各個環(huán)節(jié)，由于消費者所享受的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)由其所在地政府提供，自然其稅收收入應(yīng)包括消費者實際負(fù)擔(dān)的全部稅收，而現(xiàn)實稅制設(shè)計下消費者所在地政府只能分享銷售給當(dāng)?shù)叵M者這一增值環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅，造成稅收收入歸屬與稅負(fù)歸屬的不一致性。

（三）稅收收入歸屬與稅收征管的一致性

地區(qū)間稅收分配除直接體現(xiàn)為稅收收入歸屬與稅收來源的不一致性及稅收收入歸屬與稅負(fù)歸屬的不一致性外，在稅收征管方面也存在問題，即稅收收入歸屬地與稅收征管的一致性，也就是說稅收收入歸屬地和稅收征管機構(gòu)所在地同在一個地區(qū)，稅收征管機構(gòu)所征收的稅收歸屬于其所在地。由于我國稅收征管機構(gòu)與行政層級聯(lián)系在一起，基本上是一級政府、一級財政、一級稅收征管機構(gòu)。我國稅收收入歸屬與稅收征管的一致性就會產(chǎn)生一個問題，即地方政府和稅務(wù)機關(guān)就會很自然地將稅收征收地與稅收收入歸屬地緊密聯(lián)系在一起，而忽視稅收來源地的稅收利益。

二、 區(qū)域稅收分配失衡的危害

（一）區(qū)域稅收分配失衡造成有害的稅收競爭

區(qū)域稅收分配失衡使得一些地方政府為了自身利益最大化，違反國家稅法的有關(guān)規(guī)定進行制度外的有害稅收競爭，這是因為由行政決策決定的稅收競爭行為由于缺乏稅法的約束而失去了效率，這不僅損害了稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性與統(tǒng)一性，也破壞了國家宏觀經(jīng)濟計劃的整體性，影響了統(tǒng)一的宏觀產(chǎn)業(yè)政策及地區(qū)均衡發(fā)展政策的貫徹，干擾了正常的經(jīng)濟秩序。

（二）區(qū)域稅收分配失衡造成稅負(fù)不公

相對于稅率較低區(qū)域生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人來說，在稅率較高區(qū)域生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人承擔(dān)著更高的稅負(fù)，這造成了實際上的稅負(fù)不公，破壞了量能納稅的稅收原則，在一定程度上會影響納稅人的決策，引致高稅負(fù)地區(qū)更加傾向于偷逃避稅以降低稅收負(fù)擔(dān)，減少了財政收入，造成了國家稅款的流失，使稅收征管難度加大，增加了反逃避稅的難度，加大了征稅成本。

（三）區(qū)域稅收分配失衡影響了經(jīng)濟效率和社會效率

區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展失衡使得一些地區(qū)除了提高地區(qū)公共服務(wù)水平以吸引資金外，還加強了政府干預(yù)，使用不規(guī)范的稅收手段，造成地方政府間的無序稅收競爭。政府的強大干預(yù)往往是與產(chǎn)權(quán)不清聯(lián)系在一起的，因為市場的分配是根據(jù)土地、資本與勞動力的投入量與其邊際生產(chǎn)力來進行的，政府獲得收入則憑借行政權(quán)力，因此，政府干預(yù)的背后是利益的獲取。通過立法，政府運用稅收這一金融手段完成了財富的轉(zhuǎn)移，除去生產(chǎn)公民必要的公共產(chǎn)品的支出以外，剩余的稅收便通過各種形式轉(zhuǎn)化為官僚的收入。在公共生產(chǎn)的效率低于私人生產(chǎn)的效率的前提下，政府占有的資源越多，經(jīng)濟增長越慢，社會福利越少。

三、完善區(qū)域稅收分配政策的幾點建議

（一）以產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策替代區(qū)域稅收優(yōu)惠政策

目前，我國東部地區(qū)的經(jīng)濟已經(jīng)達(dá)到了一定水平，并且遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于欠發(fā)達(dá)地區(qū)?？梢灾鹉耆∠郧澳甓鹊膮^(qū)域稅收優(yōu)惠政策，建立以產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主導(dǎo)的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展規(guī)劃，對不同性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)分別采取不同的稅收優(yōu)惠政策。這樣可以消除由于地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的差異，為地方政府營造公平的競爭環(huán)境，使地方政府在此基礎(chǔ)上依靠自身努力和優(yōu)勢吸引投資，創(chuàng)造稅源，擴大稅基，增加稅收。同時，也要在欠發(fā)達(dá)地區(qū)給予一定的稅收優(yōu)惠政策，以吸引企業(yè)在當(dāng)?shù)赝顿Y設(shè)廠，引進稅源，增加當(dāng)?shù)卣亩愂帐杖?，從而縮小發(fā)達(dá)地區(qū)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收收入差距。

（二） 改變地區(qū)間稅收收入的分配辦法

完善區(qū)域稅收分配支付的基本原則是提供公共服務(wù)與分享稅收要對應(yīng)，既按稅收貢獻程度對跨區(qū)經(jīng)營企業(yè)的稅收在相關(guān)地方政府之間進行分配。在堅持稅收屬地征收管理的原則下，稅收征收管理部門可以是稅源產(chǎn)生的相關(guān)地區(qū)，而稅收收入?yún)⑴c權(quán)可以與稅收征收管理分離。稅收收入可以由稅源相關(guān)產(chǎn)生地的一個稅務(wù)機關(guān)征收，然后按照稅收貢獻大小，根據(jù)之前規(guī)定的協(xié)議，在各個地區(qū)之間進行合理的分配，并且要保證其他地區(qū)的稅收部門有對此部分稅收的知情權(quán)和異議權(quán)。同時應(yīng)建立處理稅收收入跨地區(qū)分配問題的專門機構(gòu)，這一機構(gòu)的主要任務(wù)是統(tǒng)計各個地區(qū)在相關(guān)的稅收收入中的貢獻程度，并據(jù)以制定區(qū)域之間共同的稅收收入分配方案，并協(xié)調(diào)區(qū)域之間的利益糾紛和矛盾。

（三） 完善財政轉(zhuǎn)移支付制度

在財政管理體制中，如果單純依靠稅收劃分和稅收分割便可以輕易達(dá)到政府間事權(quán)與財權(quán)的最佳協(xié)調(diào)，稅收劃分無疑是一種理想的模式。然而，這種期望離現(xiàn)實還有一定距離。其原因一是稅收劃分本身只是在中央政府和地方政府之間劃分確定稅收的歸屬，包括地方政府之間的稅收分配，但要實現(xiàn)這些問題受很多方面因素的制約，如收支劃分并未十分明確。二是無論從理論還是實踐上講，單純的稅收分配方式很難達(dá)到效率和公平的完美結(jié)合。在當(dāng)今發(fā)達(dá)國家中，雖然其稅收劃分的方法和制度已經(jīng)較為先進和健全，但在分稅的同時，卻又無一例外地都實行財政轉(zhuǎn)移支付制度，以彌補分稅方式本身的不足。

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[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題已經(jīng)勢在必行。本文在分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎(chǔ)上，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。

一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時空的限制。促進了經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國：預(yù)計到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務(wù)發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長65.g％：據(jù)2008年3月我國商務(wù)部編寫出版的《中國電子商務(wù)報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴(yán)重。

網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會，會議的議題為是否應(yīng)向進行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因為稅收問題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務(wù)避稅，而資本通過網(wǎng)絡(luò)進行國際流動，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。

研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。

二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響

(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位

我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機遇，但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。

企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價格可以隨時被修改、刪除或變更，銷售計量難以得到真實、合法的保證，且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認(rèn)和計量是企業(yè)進行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無論是在線實現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認(rèn)問題。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。

在網(wǎng)絡(luò)交易時代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。

(二)稅務(wù)機關(guān)稽查難度大

在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機關(guān)很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財經(jīng)報道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達(dá)成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財務(wù)賬冊、財務(wù)報表等書面憑證為主，對網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多，我國沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。

(三)我國目前的稅收法律制度不完善

根據(jù)我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動到稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度，稅務(wù)機關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料，對納稅人的稅務(wù)登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。

三、完善我國網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。

建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)，因為如果沒有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時我國應(yīng)加快制定鼓勵電子商務(wù)發(fā)展的財稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務(wù)的稅費管理。

針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場，促進良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。

(二)建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化

為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構(gòu)必須首先實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計算機網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進行報稅和繳納稅款。同時，稅務(wù)局與銀行實現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時上繳國庫。

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。

(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心

稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進行交易，要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實行對接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機制，加強了網(wǎng)絡(luò)交易平臺的征稅管理。

(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺

由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機自動處理，原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及納稅申報等過程無需人員干預(yù)，在最短時間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。