導語：企業(yè)治理下內(nèi)部調(diào)控弱化原因一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1內(nèi)部控制問題介紹

8O年代，內(nèi)部控制問題逐漸受到會計教育界、實務工作者、會計及相關主管部門的廣泛關注。9O年代，各職能部門開始推進內(nèi)部控制規(guī)范化建設，初步建立由基本控制規(guī)范統(tǒng)駕，涵蓋企業(yè)主要業(yè)務的具體控制規(guī)范標準體系。2009年7月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在兩市上市公司施行，并鼓勵其他非上市大中型企業(yè)參照執(zhí)行。雖然我國逐步構建起涵蓋主要行業(yè)的內(nèi)部控制標準體系，在一定程度上有效化解了企業(yè)的風險，促進企業(yè)的健康發(fā)展，但公司治理環(huán)境下的內(nèi)部控制制度還存在問題。

2公司視域下內(nèi)部控制弱化新《會計法》雖已頒布，但相關配套的法律法規(guī)卻遲遲沒有跟上，在執(zhí)法過程中缺乏針對性和可操作性。已出臺的配套法律法規(guī)中對會計制假、造假行為懲治不力，致使執(zhí)法效果大打折扣?！稌嫹ā分杏胁簧贄l文只是規(guī)定不得從事這樣或那樣的行為，沒有給出違反后的處罰結果，造假行為預期成本的上限最多不過十萬元而已，這不僅沒有對相應的犯罪分子起到威懾力，反而從某種意義上起鼓動作用。會計人員或單位領導因違反《會計法》的有關條款而受到法律的制裁，往往是從個人犯罪和觸犯刑法的角度處理，很少將其與會計監(jiān)督機制建立聯(lián)系，總結和吸取相關的經(jīng)驗教訓。即使因為相關人員受到法律制裁，會計監(jiān)督機制方面暴露出問題，但在后續(xù)的執(zhí)行過程卻通過以補代罰、以罰代刑等手段掩蓋，致使依然有人敢為個人或小集團利益鋌而走險。

公司治理下的內(nèi)部監(jiān)督主要是企業(yè)內(nèi)部審計，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到重視，相當一部分企業(yè)還沒有建立內(nèi)部審計機構，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，已建立的內(nèi)部審計機構也未能發(fā)揮應有的作用。由于企業(yè)內(nèi)部審計人員受制于企業(yè)負責人，不少企業(yè)內(nèi)部審計人員由會計人員兼任，造成自己監(jiān)督自己的局面，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。外部監(jiān)督方面，我國已形成包括財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門的政府監(jiān)督機制，但監(jiān)督部門與監(jiān)督部門之間缺乏橫向信息溝通，管理分散，未能形成有效的監(jiān)督合力，政府監(jiān)督部門信息分散、各自為陣，效果不盡如人意。監(jiān)督部門的部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，人為因素過重，主觀隨意性過大，更加間接或直接的影響執(zhí)法力度。一些公司管理者對內(nèi)部控制缺乏足夠的認識，重視程度不夠，使得內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關內(nèi)容不夠合理。

公司負責人自我約束意識不強，在一定程度上阻礙了會計的有效監(jiān)督，現(xiàn)行會計機構的設置和領導體制還不完全具備會計人員監(jiān)督企業(yè)管理者所必須的獨立性。有些公司領導對內(nèi)部控制存在誤解，認為加強內(nèi)部控制，辦事手續(xù)繁瑣束縛手腳，影響辦事效率，甚至認為建立內(nèi)部控制制度，是人為制造矛盾，視內(nèi)部控制制度為麻煩。二級單位管理者為追求自身短期利益最大化，非法干涉會計人員工作，指使、授權會計機構、會計人員亂提費用、亂提成本、虛報收人，虛擬經(jīng)濟事項，編造假賬，使會計工作受制于管理當局，不能獨立行使會計監(jiān)督職能。有的會計人員礙于人事關系及履歷檔案等諸多因素，考慮到今后的崗位設置、人員調(diào)配、任免、晉級、聘用等切身利益都由所在單位決定，對領導的指示言聽計從，導致共同違法，會計監(jiān)督機制失效。大多數(shù)公司訂立的內(nèi)部控制制度形同虛設，即使制定制度也只是一種擺設，對領導基本上無約束作用，使內(nèi)部控制制度流于形式。

3公司治理視域下內(nèi)部控制弱化成因分析我國公司會計政策范圍和監(jiān)管尚不夠完整，《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《證券法》、《稅法》及其他財經(jīng)法律法規(guī)所組成的會計法規(guī)體系尚不完整和協(xié)調(diào)，有關規(guī)定不夠明確和具體，甚至還存在不一致的情況，使得評析公司治理下的內(nèi)部控制難度增加。大多企業(yè)的內(nèi)部控制點主要集中于會計核算系統(tǒng)和企業(yè)的業(yè)務執(zhí)行系統(tǒng)，對企業(yè)的董事會和總經(jīng)理的影響力很有限；控制程序主要限定于經(jīng)理的權限下，內(nèi)部控制領域存在盲控區(qū)域和弱控區(qū)域，不能完全覆蓋所有的虛假信息和經(jīng)濟舞弊行為，尤其無法從源頭上杜絕這些行為的發(fā)生。

3．1公司內(nèi)部控制目標趨于空泛內(nèi)部控制的目標是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本，是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評價內(nèi)部控制的指導性參照物。企業(yè)內(nèi)部控制目標往往只考慮企業(yè)經(jīng)營狀況，關注經(jīng)營目標，很少從治理層面來考慮經(jīng)營效率目標?；诠局卫淼膬?nèi)部控制主要對象是企業(yè)會計控制，目的是保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整、財務會計的可靠可信和業(yè)務活動的合法。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善，內(nèi)部控制的目標定位也相應提高，我們應本著前瞻性原則和務實原則，立足于中國企業(yè)的現(xiàn)實需求，借鑒國際上有關內(nèi)部控制的目標定位，從企業(yè)管理者、企業(yè)系統(tǒng)整體及公司治理角度出發(fā)，逐步擴展公司內(nèi)部控制目標的定義范圍。

3．2公司會計政策選擇形式走形企業(yè)目標與所選擇的會計政策方法和程序缺乏內(nèi)在一致性，部分抵消會計政策選擇的作用。真芷進行會計政策選擇的企業(yè)不多，大部分企業(yè)在政策選擇中沒有統(tǒng)一的指導思想和科學的選擇程序，會計政策選擇的隨意性較大，沒有達到整體優(yōu)化的目的。在會計政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)沒有充分披露會計政策選擇的信息，信息透明度不高。公司會計政策選擇需求的會計人員整體素質(zhì)不高，部分會計人員對會計準則未能充分理解，職業(yè)判斷能力有限，使得公司的會計政策選擇總體水平較低，合法的會計政策選擇與赤裸裸的會計造假行為往往交織在一起，制約了會計政策選擇的擇優(yōu)性。

3．3公司控制制度存在認識偏差作為內(nèi)部控制主體的經(jīng)理和員工若對內(nèi)部控制制度認識上存在偏差，非常容易導致企業(yè)管理混亂。現(xiàn)階段，由于企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制制度認識具有一定的片面性，對公司治理下的內(nèi)部控制理解存在偏差和誤區(qū)，認為內(nèi)部控制制度的設計僅在內(nèi)部控制上，參與內(nèi)部控制的管理人員僅為財務人員，僅涉及企業(yè)內(nèi)部成本控制和內(nèi)部資金控制，致使公司控制制度不能有效推廣執(zhí)行。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)各個業(yè)務部門或人員，在業(yè)務運作過程中形成相互影響、相互制約的動態(tài)機制，業(yè)務人員的素質(zhì)和獨立性成為影響內(nèi)部控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。現(xiàn)階段，公司會計操作人員整體素質(zhì)不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，缺少敏感性和分析判斷能力等使得不能及時透徹理解會計政策，對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓流于形式，不能正確辨別經(jīng)濟活動的真?zhèn)?，難以做到合理、合法。部分會計人員法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)道德水準不高，利用職權竊取商業(yè)秘密或篡改交易內(nèi)容，有意造假，使得會計信息嚴重失真，影響其會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，從而內(nèi)部控制失控在所難免。

3．4公司內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏監(jiān)督內(nèi)部控制是一套自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務活動的自律系統(tǒng)，對自律系統(tǒng)的監(jiān)督必不可少。監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督一般由內(nèi)部審計部門擔任?，F(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)并未設置內(nèi)部審計機構，即使設置內(nèi)審機構的企業(yè)，其具備的職能也較為弱化，不能據(jù)此對其進行正確的評價財務會計信息，反饋各級管理部門的績效。由于司法監(jiān)督、社會監(jiān)督和媒體輿論監(jiān)督等外部監(jiān)督資源稀缺，監(jiān)管不力，致使企業(yè)失去執(zhí)行內(nèi)部控制所需的外在公平性，一定程度遏制了企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性。

作為外部會計監(jiān)督體系中社會監(jiān)督新生力量的會計師事務所、資產(chǎn)評估事務所等社會監(jiān)督的行業(yè)自律監(jiān)管制度尚不完善，部分注冊會計師缺乏基本的執(zhí)業(yè)道德，甚至協(xié)助企業(yè)做假賬、假驗資，進行不規(guī)范、不正當?shù)臉I(yè)務競爭，沒有完全發(fā)揮社會監(jiān)督的經(jīng)濟警察作用，在一定程度上千擾了市場經(jīng)濟秩序，弱化了會計監(jiān)督職能。作為社會監(jiān)督的會計師事務所審計的主要目的是對會計報表發(fā)表審計意見，確定會計報表的可信性，但實踐中會計師事務所將查錯防弊轉為次要目的，元形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了舞弊的機會，社會監(jiān)督、行業(yè)監(jiān)督作用降低。各種監(jiān)督職能的交叉、標準不一，分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，監(jiān)督未能按照設定的目標進行。