導(dǎo)語：美國財產(chǎn)稅制度的改革及啟示論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

美國作為一個聯(lián)邦制國家,在財政聯(lián)邦主義制度下,聯(lián)邦、州、地方三級政府共同分享稅收權(quán)力。然而聯(lián)邦政府不征收財產(chǎn)稅,各州政府不征或只征少量財產(chǎn)稅,財產(chǎn)稅主要由地方政府(市、縣、鎮(zhèn)、學(xué)區(qū)、教區(qū)和特別行政區(qū))根據(jù)各州稅法來征收,這也是地方政府最主要的稅種和重要的財政來源。

一、美國財產(chǎn)稅的歷史發(fā)展

1.19世紀的規(guī)范化

美國財產(chǎn)稅始于17世紀英屬北美殖民地政府對“可見財產(chǎn)”的征稅。獨立戰(zhàn)爭期間,財產(chǎn)稅為贏得勝利發(fā)揮了重要作用。1776年美國建國后,財產(chǎn)稅由各州管理,并逐步走向統(tǒng)一和規(guī)范。

殖民主義時期和獨立戰(zhàn)爭時期,美國各地的財產(chǎn)稅是不相同的。各州主要以列舉方式對不同的財產(chǎn)按不同的稅率征收。戰(zhàn)爭期間由于稅率提高數(shù)倍,曾引發(fā)激烈的抗稅行為,影響最大的是加利福尼亞州的弗萊斯叛亂———阻擾和毆打稅務(wù)官員,破壞各種稅收文件和資料,使稅務(wù)評估官員無法對財產(chǎn)進行估價和征稅。戰(zhàn)爭結(jié)束后,自由、民主和平等觀念流行,聯(lián)邦憲法也明確規(guī)定居民可以自由組織各種社區(qū)、學(xué)區(qū)、教區(qū)等組織并獲取用于服務(wù)當?shù)孛癖姷亩愂?主要是財產(chǎn)稅)。鑒于各地財產(chǎn)稅不統(tǒng)一和官員不受約束征稅、引起居民反抗的問題,社會要求制訂統(tǒng)一的財產(chǎn)稅條款和普遍條款的呼聲很高。1818年,伊利諾斯州率先制定了財產(chǎn)稅統(tǒng)一條款;到19世紀末,已有33個州在憲法中規(guī)定統(tǒng)一條款,要求州立法機構(gòu)和地方政府對財產(chǎn)按價值和相同稅率征收財產(chǎn)稅。還有一些州在憲法中加進普遍條款,要求各種形式的財產(chǎn)都應(yīng)當征收財產(chǎn)稅,到19世紀末共有21個州制定了普遍條款。

2.20世紀的改革和限制

由于工業(yè)化、經(jīng)濟增長和家庭財富的增加,到20世紀20、30年代,財產(chǎn)稅已成為美國州和地方政府的主要收入來源。與此同時,社會對財產(chǎn)稅的指責(zé)越來越多,主要原因是:(1)財產(chǎn)稅征收中無法把財產(chǎn)和財富區(qū)別開來,現(xiàn)實中財產(chǎn)和財富在特定場合是融為一體的,財產(chǎn)稅和所得稅會發(fā)生對同一財產(chǎn)重復(fù)征稅問題,這就導(dǎo)致對所有財產(chǎn)普遍征收條款的指責(zé);(2)由于市、縣、鎮(zhèn)、學(xué)區(qū)、教區(qū)等地方政府和組織為提供相應(yīng)的地方公共服務(wù)都需要通過財產(chǎn)稅籌集資金,從而導(dǎo)致了同一財產(chǎn)被多次征稅,居民綜合財產(chǎn)稅的稅負增加;(3)隨著經(jīng)濟發(fā)展,居民財產(chǎn)中以股票、債券、票據(jù)等形式持有的財產(chǎn)日益增多,地方稅務(wù)官員無法對這些財產(chǎn)進行合理估價征稅;(4)有穩(wěn)定收入但擁有較少不動產(chǎn)的人越來越多,財產(chǎn)稅的能力原則被破壞。這些在客觀上要求對財產(chǎn)稅進行改革。一是人們建議各州政府減少對財產(chǎn)稅的依賴;二是設(shè)立專業(yè)估價師對財產(chǎn)進行獨立估價;三是對財產(chǎn)分類評估并運用不同稅率。20世紀30年論文代大危機爆發(fā)后,大量企業(yè)倒閉、工人失業(yè),商業(yè)蕭條,居民收入下降達33%,抗稅現(xiàn)象大量出現(xiàn)。針對這種現(xiàn)狀,在危機期間有16個州通過財產(chǎn)稅稅收限制法案對財產(chǎn)稅設(shè)置稅率上限,并設(shè)置財產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。同時,一些州加強銷售稅和所得稅,進行稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整,減少對財產(chǎn)稅的過度依賴。

20世紀后半期,特別是20世紀70年代的通貨膨脹導(dǎo)致房產(chǎn)價格不斷上升,而收入增長停滯,財產(chǎn)稅成為居民沉重負擔,導(dǎo)致人們對政府的不信任和對財產(chǎn)稅的強烈指責(zé)。1978年加利福尼亞州通過第13號提案即“人民倡議限制財產(chǎn)稅”憲法修正案,64.8%的公民贊成限制財產(chǎn)稅。該提案要求將不動產(chǎn)評估價值限定在1975年3月1日前或建造日的實際價值;限定財產(chǎn)稅最高稅率為1%;沒有本地區(qū)2/3居民的同意,州和地方政府不得新開征任何財產(chǎn)稅。加州13號提案通過后,其他各州紛紛效仿。1981年有16個州實行財產(chǎn)稅限制。到2006年,只有5個州沒有明確的限制措施。這些限制主要是對財產(chǎn)稅的稅率限制,凍結(jié)財產(chǎn)稅收增長,對財產(chǎn)評估價值增長的限制等。

目前,在美國各州的收入中,財產(chǎn)稅的收入比重已不超過1%;而在地方政府的收入中,財產(chǎn)稅的收入比重約占1/4(見圖1)。

二、美國現(xiàn)行財產(chǎn)稅制度的主要特點

美國的財產(chǎn)稅己有200多年的歷史,各州財產(chǎn)稅法律條款已經(jīng)經(jīng)過多次修訂和完善,可以說已經(jīng)達到十分復(fù)雜的地步。從財產(chǎn)界定,稅務(wù)部門的責(zé)任與義務(wù),各種財產(chǎn)的估價方法,稅率確定的程序、期限和方法,稅收優(yōu)惠措施(如免除、延期、返還等)的對象條件和方式方法選擇,處理財產(chǎn)估價過程中的爭議,稅收的征收環(huán)節(jié),納稅期限、地點和方式,到對未納稅人員的懲戒等,每個環(huán)節(jié)都有法可依。就制度特點看,主要有以下方面:

(1)征稅對象:居民各種財產(chǎn),但主要是不動產(chǎn)

美國財產(chǎn)稅的對象是居民的各種財產(chǎn)。財產(chǎn)一般分為動產(chǎn)、不動產(chǎn)兩大類,不動產(chǎn)包括土地和土地上的附著物、建筑物及其設(shè)施;動產(chǎn)是除了不動產(chǎn)以外的有形財產(chǎn)和無形財產(chǎn),如飛機、車輛、船只等有形財產(chǎn),股票、債券、有價票據(jù)等金融資產(chǎn)類無形財產(chǎn)。美國各州在征收財產(chǎn)稅時一般按照不動產(chǎn)和個人財產(chǎn)(Personalproperty)分類征收。個人財產(chǎn)(Personalproperty)實質(zhì)上是指動產(chǎn),主要包括家庭的家具設(shè)施、器具設(shè)備、固定裝置、日用品和用具等,各州一般規(guī)定對個人家庭使用的個人財產(chǎn)可以按照法規(guī)進行相應(yīng)的扣除。這樣以來,財產(chǎn)稅的征收就集中到不動產(chǎn)上,不動產(chǎn)主要包括住宅物業(yè)、商業(yè)不動產(chǎn)、工業(yè)不動產(chǎn)等,由于一般對農(nóng)業(yè)財產(chǎn)免稅,因此,住宅、商業(yè)不動產(chǎn)的稅收收入占了財產(chǎn)稅收入的絕大部分。圖2是1986財政年度美國財產(chǎn)稅應(yīng)稅財產(chǎn)的價值分布,可見財產(chǎn)稅的收入來源構(gòu)成。

(2)稅基:財產(chǎn)評估價值

美國財產(chǎn)稅為從價稅,其稅基是應(yīng)稅財產(chǎn)的凈值,即總評估值(依據(jù)公正的市場價值)減去各種免除(ex-emptions)、減免(abatements)與扣除(deductions)后的價值。因此,對財產(chǎn)的估價就十分重要。地方政府一般設(shè)有專門評估機構(gòu),州政府一般聘請有專業(yè)經(jīng)驗的估價師評估財產(chǎn)價值,地方各級政府的估價員一般由選舉產(chǎn)生的廉潔、誠實的人員擔任。由于多年積累,各地稅務(wù)官員大都繪制了完善的稅務(wù)地圖,對轄區(qū)內(nèi)的財產(chǎn)狀況十分清楚。

財產(chǎn)估價主要依據(jù)市場價值,包括不動產(chǎn)市場價值、房地產(chǎn)租金價值、營業(yè)動產(chǎn)重置價值或市場現(xiàn)值。市場價值也必須是公正的市場價值,即出售人和購買人在對財產(chǎn)信息充分掌握情況下自愿的、非強制的賣價和買價。財產(chǎn)估價的具體方法包括市場價格類比法、收益現(xiàn)值法、重置成本法,有時對同一財產(chǎn)采用兩種以上方法估價。評估完成后,每處房產(chǎn)的評估價值都要公布,公開透明,任何人均可自由查詢,若納稅人對評估價值有異議,各縣市都設(shè)有專門處理此類爭議的稅務(wù)公平委員會(BoardofEqualization),可向它提出復(fù)議申請。只有得到納稅人認同后,稅務(wù)官才依據(jù)確定的稅基和稅率算出應(yīng)繳稅款,并發(fā)出稅單通知納稅人繳納。

(3)稅率:按量出為入原則確定

由于州、縣、市、鎮(zhèn)、學(xué)區(qū)和特區(qū)等地方政府均有征收財產(chǎn)稅的權(quán)力,財產(chǎn)稅的總稅率是州財產(chǎn)稅稅率與各地方政府財產(chǎn)稅稅率的加總各州調(diào)整財產(chǎn)稅稅率一般需要經(jīng)過立法程序,因此,財產(chǎn)稅稅率通常為某個確定值或范圍,在稅法未變的前提下保持不變。根據(jù)地方自治原則,地方財產(chǎn)稅的稅率一般在地方政府的常規(guī)預(yù)算程序中確定,通常根據(jù)地方的支出水平來確定。多數(shù)州的地方政府在確定財產(chǎn)稅的稅率時,采用“量出為入”原則,即首先確定一年的總支出,然后確定需要通過財產(chǎn)稅籌集的收入,將財產(chǎn)稅籌集的收入除以應(yīng)稅財產(chǎn)的評估價值即求出當年的稅率。最近一些年來,由于對財產(chǎn)稅進行限制,各州加總的財產(chǎn)稅率一般控制在房產(chǎn)價值的2.5%以內(nèi)。

(4)配套措施:優(yōu)惠和處罰制度

在財產(chǎn)稅的發(fā)展過程中,美國各州都建立了各種針對特定財產(chǎn)、特定人群的優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠主要體現(xiàn)在:一是減免稅政策(exemption和abatement)。一般對政府擁有的建筑物、宗教慈善機構(gòu)擁有的不動產(chǎn)、學(xué)校和圖書館等非營利機構(gòu)擁有的非營利不動產(chǎn)、宅基地(規(guī)定在一定價值內(nèi))、老年人、殘疾人和退伍傷殘軍人的財產(chǎn)等實施減免。二是斷路器(circuit-breaker)政策。主要是根據(jù)財產(chǎn)稅占人們的收入水平來對財產(chǎn)稅進行限制,政策設(shè)計者形象地將財產(chǎn)稅比喻為電路中的電流,電流過大(財產(chǎn)稅占收入的比例過高)時需要斷路,這在本質(zhì)上是一種稅收優(yōu)惠。具體方法是規(guī)定財產(chǎn)稅占收入的最高比例,如果納稅人繳納的財產(chǎn)稅超過該比例,政府可以將超額部分抵免所得稅或直接返還給納稅人。大多數(shù)州將斷路器政策適用于特殊群體,主要是低收入階層,也有的州對所有居民都適用。三是延期納稅和替代優(yōu)惠。一些州還規(guī)定了針對低收入階層的延期納稅措施和主要針對工商企業(yè)的財產(chǎn)稅替代措施。

當然,美國各州對財產(chǎn)稅的抗稅行為也制定了嚴格的懲罰措施。一般情況下,對未按期限納稅者采取罰息和罰金措施,拖欠時間越長利息和罰金越高,有時還采取公布欠稅者個人信息資料的方式;當所欠稅款和罰息罰金達到一定程度后,稅務(wù)部門可以對應(yīng)稅財產(chǎn)采取稅收留置,當留置期結(jié)束而納稅人未能繳納稅款和罰金的,將喪失其財產(chǎn)的贖回權(quán),稅務(wù)部門將以財產(chǎn)拍賣形式收回稅款。

(5)征管:州和地方,但主要是地方政府

根據(jù)美國法律,州和地方政府都有征收財產(chǎn)稅的權(quán)力。但財產(chǎn)稅不是州財政收入的主要來源,州級政府主要對跨州和跨縣市的不動產(chǎn)(如跨州或跨縣市的電力設(shè)施、通信設(shè)施、鐵路、私人擁有的跨州或縣的輕軌道路和輕軌車等)和少數(shù)無形資產(chǎn)征收財產(chǎn)稅。在各地方轄區(qū)內(nèi)的財產(chǎn)稅,一般由地方市、縣、鎮(zhèn)政府和學(xué)區(qū)、特區(qū)等機構(gòu)征收。這些地方政府和機構(gòu)共同分享財產(chǎn)稅的收入,將其作為主要收入來源并直接用于提供本地的公共服務(wù)。

三、美國財產(chǎn)稅的作用、問題和前景

1.財產(chǎn)稅是地方發(fā)展的重要支撐

財產(chǎn)稅是美國地方政府的主要收入來源。雖然20世紀以來對財產(chǎn)稅的限制越來越多,財產(chǎn)稅稅率呈下降趨勢,但由于財產(chǎn)價值的增長,財產(chǎn)稅收入總額一直保持穩(wěn)定增長(參見圖3),目前仍然是地方財政收入中的第二大收入(2001年地方政府收入中財產(chǎn)稅占的比例平均為24%),少數(shù)州和地方政府仍然十分依賴財產(chǎn)稅,財產(chǎn)稅所占比率甚至高于60%(參見表1)。

財產(chǎn)稅成為支撐地方公共支出的重要保障。地方主要公共支出項目包括K-12教育(從幼兒園到中小學(xué)的教育)、醫(yī)療衛(wèi)生、治安警察、消防設(shè)施、垃圾處理、城市管道、道路維護、公園、圖書館等,而財產(chǎn)稅主要用于K-12教育;而學(xué)區(qū)的財產(chǎn)稅全部用于基礎(chǔ)教育支出。財產(chǎn)稅成為美國地方公共服務(wù)發(fā)展、國民福利不斷改善的重要支撐。

2.財產(chǎn)稅面臨強大的社會壓力

美國的財產(chǎn)稅雖然取之于民,用之于民,但居民要求改革、甚至廢除財產(chǎn)稅的呼聲卻一直十分強烈,財產(chǎn)稅欠稅和抗稅事件也日益增多。主要原因在于:(1)財產(chǎn)稅使居民的稅負加重。2000年以來美國經(jīng)濟不景氣,美聯(lián)儲連續(xù)下調(diào)利率,刺激了房地產(chǎn)市場的畸形繁榮,僅2000~2006年美國房價指數(shù)就上漲了130%。房產(chǎn)價格上漲而財產(chǎn)稅稅率卻未相應(yīng)削減導(dǎo)致財產(chǎn)稅水漲船高,使居民的稅收負擔加重。美國稅收基金會2009年初公布的調(diào)查顯示,居民認為財產(chǎn)稅和所得稅是最不公平的稅收。2008年全美居民住宅平均付稅1897美元,住宅財產(chǎn)稅占家庭收入的比例為2.90%。由于居民收入高、房產(chǎn)價格高、政府支出高,紐約州和新澤西州成為財產(chǎn)稅負擔最重的州。其中,紐約州的Westchester縣是全美平均稅負最高的地方,2006~2008年家庭平均承擔的住宅財產(chǎn)稅達到8404美元,如果再加上其他稅,2008年該縣居民平均負擔的州和地方稅約占個人收入的10%。(參見表2)。

(2)財產(chǎn)稅抑制創(chuàng)業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展。由于房地產(chǎn)價值上升,財產(chǎn)稅來源呈集中化和單一化趨勢,越來越依賴居民住宅財產(chǎn)和個人經(jīng)營資產(chǎn)(參見表2),使得家庭和個人置產(chǎn)興業(yè)的成本加大。近年來,有關(guān)客觀上影響居民投資信心、影響地方經(jīng)濟的回升和發(fā)展的輿論沸沸揚揚。

財產(chǎn)稅已經(jīng)進入兩難困境。金融危機爆發(fā)后,美國州和地方財政收入中所得稅收入下降,穩(wěn)定的財產(chǎn)稅來源對州和地方財政更加重要,然而居民要求限制財產(chǎn)稅的呼聲卻越來越高。但是,如果響應(yīng)居民又會導(dǎo)致地方公共支出削減,削減地方支出又會導(dǎo)致公共服務(wù)水平下降,直接結(jié)果則是地方人均教育支出下降。這使地方政府無所適從。

3.財產(chǎn)稅的改革前景

近年來,美國學(xué)術(shù)界和社會輿論有關(guān)財產(chǎn)稅改革的討論不斷,而一些州如佛羅里達、喬治亞、印地安那等州則開始推進改革。例如,印地安那州的立法者提出將財產(chǎn)稅的征管由地方政府轉(zhuǎn)移到州政府,以防止地方擴大支出并不顧居民反對提高財產(chǎn)稅負擔。該州稅收籌集委員會還提出了短期和長期方案:短期內(nèi),將居民財產(chǎn)評估價值增長限制在1%內(nèi)、商業(yè)財產(chǎn)限制在3%內(nèi),住宅財產(chǎn)稅在2009年削減35%,部分學(xué)校的教育支出轉(zhuǎn)移到州,以州指定的估價員代替各縣、鎮(zhèn)選舉的估價員;長期內(nèi),以本地居民6年期的平均收入增長率來限制地方政府的支出增長率,州政府的銷售稅稅率從6%提高到7%。喬治亞州更激進,主張廢除財產(chǎn)稅,該州憲法修正案———GREAT提案(Georgia′sRepealofEveryAdValoremTax)提出:以增加等同財產(chǎn)稅的銷售稅來替代財產(chǎn)稅,即提高銷售稅、取消所有銷售稅免除項目,使增加的銷售稅彌補廢除財產(chǎn)稅所減少的收入。佛羅里達州議會也在2009年10月通過了稅收改革方案,決定將家庭住宅稅收的豁免額由25000美元增加到50000美元,同時采納“保護家園倡議”中關(guān)于稅收限制和減稅的建議,對非家庭住宅類財產(chǎn)實施10%的估值限制,預(yù)計該方案實施將平均減少房屋所有者每年約240美元的支出;同時還提議對低收入的老年居民的財產(chǎn)稅全部免除。

由于減少個人財產(chǎn)稅而公共支出水平卻難以下降,有學(xué)者提議增加工商企業(yè)的財產(chǎn)稅稅率。然而,這可能會影響企業(yè)的區(qū)位決策將投資和增加工作的機會轉(zhuǎn)移至外地。

就此而言,美國財產(chǎn)稅改革已成定勢,只有減少財產(chǎn)稅稅負才會平息居民的怨言。不過,廢除財產(chǎn)稅絕不會一帆風(fēng)順,因為在未找到新的財政資源之前,這將會弱化地方財政,損害和動搖美國公共服務(wù)的提供基礎(chǔ),也勢必影響長期形成的財政聯(lián)邦主義格局和聯(lián)邦、州、地方三級分權(quán)體制。

四、美國財產(chǎn)稅的啟示

美國歷久彌新、成熟完善的財產(chǎn)稅制度竟然受到民眾的廣泛詰難和指責(zé),這有些出人意料。這也留給我們一些思考和啟示。

(1)財產(chǎn)稅為何會成為“最糟糕的稅收”?

根據(jù)經(jīng)典的稅收理論和原則,地方政府征收財產(chǎn)稅用于穩(wěn)定提供地方公共服務(wù)、滿足居民的偏好既十分必要又符合公平、受益和按能力負擔的原則。同時,地方征管的成本低、效率高且難以規(guī)避(McCluskey,w.和Williams,B.1999)①,因而可以認為財產(chǎn)稅是一種好的地方稅。然而,美國財產(chǎn)稅在規(guī)范、完善的過程中卻受到越來越多的批評,被稱為“文明社會最糟糕的稅收”,TaxFoundation在2009年初公布的調(diào)查顯示,美國居民認為財產(chǎn)稅和地方所得稅是最不公平的地方稅,理論和現(xiàn)實的反差為何如此大?從表面來看,原因似乎是財產(chǎn)稅負擔重,但地方不是也提供了優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)嗎?為何聯(lián)邦所得稅高、聯(lián)邦政府又未向居民直接提供服務(wù),而居民的反應(yīng)卻沒有如此強烈?這需要作深入研究。它發(fā)出的信號可能是:即使是用于公共服務(wù),地方支出規(guī)模也必須控制;同時,地方稅必須透明、必須有利于經(jīng)濟增長,隨著直接稅的增加、公眾對地方政府的期望值越高。

(2)財產(chǎn)稅有助于社會公平嗎?

富人財產(chǎn)多,納稅也應(yīng)多,窮人則相反,這是稅收公平的原則,也是促進社會公平的基本要求。然而,由于財富和財產(chǎn)形態(tài)日益多元化,財產(chǎn)稅在征收過程中,由于對動產(chǎn)尤其是以金融資產(chǎn)形式持有的財產(chǎn)信息無法低成本的獲取,導(dǎo)致財產(chǎn)稅的稅基主要定位于不動產(chǎn)———房地產(chǎn);而房產(chǎn)是基本生活必需品,不是區(qū)別窮人和富人的標準,所以,地方財產(chǎn)稅很難保證社會公平。

同時,財產(chǎn)稅對財富的存量征收以市場價值定值的從價稅,因而要求財產(chǎn)的應(yīng)稅估值,這帶來了高昂的征收成本,估價過程中更容易出現(xiàn)相似財產(chǎn)估價不同的情況。另外,對財富存量的征稅,更會出現(xiàn)如下情況:由于通貨膨脹等因素導(dǎo)致存量財產(chǎn)市場價格上升,從而使應(yīng)納稅款增加,而此時如果財產(chǎn)擁有者的收入下降,則納稅人的福利狀況無疑會惡化,這就是稅負與納稅人的收入流量不匹配、與納稅人的支付能力不匹配,僅僅與財產(chǎn)的市場估價相匹配的問題。

從以上意義上看,美國的財產(chǎn)稅制度仍有需要進一步完善的地方;而且對以往認為合理、公正的征稅標準和方法都需要根據(jù)實際情況進行檢查和再認識。

(3)對我國開征物業(yè)稅的啟示

近年來,由于開征統(tǒng)一的物業(yè)稅問題的提出,我國社會各界對房地產(chǎn)改革和物業(yè)稅開征的討論十分熱烈。美國的財產(chǎn)稅實踐顯然給了我們一些重要啟示。

一是關(guān)于物業(yè)稅的開征目的問題。在美國,財產(chǎn)稅主要用于向當?shù)鼐用裉峁┓?wù)。有人認為,我國物業(yè)稅的主要目的是抑制房地產(chǎn)價格,也有人認為是調(diào)節(jié)收入分配,還有人認為是解決地方財政困難。顯然,不同的目的將決定不同的制度設(shè)計。從美國的經(jīng)驗來看,以調(diào)節(jié)收入分配、抑制房價為主要目的開征物業(yè)稅是很難成功的,我國物業(yè)稅只能以幫助地方克服財政困難為主要目的,并兼顧分配調(diào)節(jié)來進行制度設(shè)計。但與此同時,地方財政必須透明化、規(guī)范化,地方政府必須大力加強本地公共服務(wù)提供。

二是征管制度和支出管理機制問題。美國的財產(chǎn)稅征收具有成熟的財產(chǎn)估價機制,財產(chǎn)稅收入全部用于地方公共支出,當?shù)鼐用駥Φ胤秸哂谐浞值谋O(jiān)督權(quán)和發(fā)言權(quán),然而在實施過程中對財產(chǎn)估價人員和地方政府的報怨和避稅、抗稅行為仍然大量存在。這表明,物業(yè)稅開征實際上是對地方政府的服務(wù)職能、運作方式和財政管理的嚴重挑戰(zhàn)。我國物業(yè)稅的開征,將成為居民新的直接稅,如果無法保證居民對物業(yè)稅收入和支出管理的知情權(quán)和決策權(quán),不能有效提供地方服務(wù),也完全可能會引起抗稅行為,進而引發(fā)一些社會問題。

三是物業(yè)稅的具體制度設(shè)計問題。首先,必須高度重視公平和能力原則。美國財產(chǎn)稅倍受指責(zé)除了負擔過重外,未能很好堅持公平和能力原則是另一重要原因。我國的物業(yè)稅必須從制度設(shè)計上兼顧公平和能力原則,包括物業(yè)稅的對象和范圍、稅基、稅率等都要科學(xué)設(shè)計,也必須建立相應(yīng)的稅收減免、扣除、優(yōu)惠機制等。一般來看,物業(yè)稅范圍、稅基、稅率初期不宜過廣、過寬、過高,物業(yè)稅的推出應(yīng)選擇經(jīng)濟環(huán)境較寬松的時機,改革應(yīng)當小步漸進,逐步加快。