導(dǎo)語：全面營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)的影響及建議一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)行，有利于消除重復(fù)征稅，健全稅收體系，平衡產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理提出了新的挑戰(zhàn)。根據(jù)高校營(yíng)改增執(zhí)行的實(shí)際情況，分別闡述了營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算、納稅管理、財(cái)務(wù)管理及科研項(xiàng)目管理等方面的影響，并結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理的自身特點(diǎn)，對(duì)做好高校營(yíng)改增工作提出了幾點(diǎn)政策建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;高校;財(cái)務(wù)管理

一、營(yíng)改增背景

營(yíng)改增是指將繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改征增值稅，僅對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅，有效地減少了重復(fù)納稅的現(xiàn)象。營(yíng)改增政策的全面實(shí)行，有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，公平稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)范分配關(guān)系，完善稅權(quán)配置。2012年1月1日起，首先對(duì)上海的交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。2012年8月1日起至年底，全國(guó)增至8個(gè)。2013年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2013］37號(hào)），該文件規(guī)定，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)，對(duì)個(gè)別行業(yè)試行營(yíng)業(yè)稅改增值稅。2014年1月1日起，進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，與此同時(shí)，交通運(yùn)輸業(yè)全部納入營(yíng)改增范圍。自2016年5月1日起，我國(guó)將生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)等全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，全面實(shí)行營(yíng)改增政策，營(yíng)業(yè)稅至此成為了歷史。

二、營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。高校實(shí)行營(yíng)改增稅制改革后，在會(huì)計(jì)核算上也發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由原來的收付實(shí)現(xiàn)制改為了權(quán)責(zé)發(fā)生制，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅改為增值稅，增值稅為價(jià)外稅，涉及會(huì)計(jì)核算科目也對(duì)應(yīng)增加，在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等多個(gè)明細(xì)科目。在發(fā)票金額方面，由于增值稅為價(jià)外稅，銷售金額為不含稅金額，要在會(huì)計(jì)核算時(shí)注意區(qū)分銷售金額和稅額，特別是增值稅專用發(fā)票的核算，在列收入和支出時(shí)，要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確錄入，這樣才能在每月納稅時(shí)有效抵減稅額，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。2.對(duì)納稅及發(fā)票管理的影響。營(yíng)業(yè)稅征收部門為地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，增值稅征收部門為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅種及征收部門的改變使得納稅申報(bào)流程及發(fā)票的管理均發(fā)生了很大的變化。近年來，增值稅發(fā)票的管理體系日趨完善，對(duì)發(fā)票的申報(bào)及管理更加規(guī)范，稅務(wù)人員必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票，對(duì)方單位需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)正確錄入對(duì)方單位名稱，納稅識(shí)別號(hào)等信息，以便其到稅務(wù)部門順利辦理專票認(rèn)證和抵扣稅款手續(xù)。3.對(duì)科研項(xiàng)目的影響。高校科研項(xiàng)目分為縱向和橫向兩種?？v向科研項(xiàng)目為國(guó)家及地方政府機(jī)構(gòu)下達(dá)的資金，在稅務(wù)上屬于不征稅項(xiàng)目。橫向科研項(xiàng)目的資金來源為企事業(yè)單位，該經(jīng)費(fèi)主要是為了滿足企業(yè)發(fā)展需要。在全面實(shí)行營(yíng)改增后，對(duì)高校的橫向科研項(xiàng)目產(chǎn)生了很大的影響，與企業(yè)進(jìn)行合作時(shí)，高校由繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，開具增值稅專用發(fā)票，使得對(duì)方單位可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，提高了科研工作人員的積極性，促進(jìn)了學(xué)?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。

三、營(yíng)改增影響高校稅負(fù)的實(shí)例

高校適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，營(yíng)改增后，根據(jù)年銷售額的不同，高?？煞譃樵鲋刀愋∫?guī)模納稅人和一般納稅人，兩者的區(qū)別在于，前者只能開具增值稅普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，是按照固定比率的征收率來進(jìn)行繳稅的，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；后者不僅能夠開具增值稅普通發(fā)票，而且還可以開具增值稅專用發(fā)票，在計(jì)算稅款時(shí)，是按照銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額部分進(jìn)行繳稅的。高校作為非盈利組織，財(cái)政撥款是不征稅項(xiàng)目，涉及納稅業(yè)務(wù)的主要為高校的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)事項(xiàng)，如技術(shù)服務(wù)，檢索及測(cè)試加工等。其中，小規(guī)模納稅人適用的增值稅稅率變?yōu)?％，與以往的5％營(yíng)業(yè)稅稅率有明顯的下降；一般納稅人的增值稅稅率為17％，從表面上看是稅率的增加，但是一般納稅人是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，在取得增值稅專用發(fā)票后，可根據(jù)發(fā)票上增值稅的金額列“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”，應(yīng)交增值稅為銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，因此要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多少來判別稅負(fù)是否有所增加。例如，某高校年應(yīng)稅收入為500萬元，購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票為A萬元。若該高校被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，那么營(yíng)改增后，該高校繳納稅款從之前的25萬元（500＊5％）的營(yíng)業(yè)稅，變?yōu)?5萬元（500＊3％）的增值稅，稅負(fù)有明顯的下降。若該高校被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，那么營(yíng)改增后，該高校繳納稅款從之前的25萬元（500＊5％）的營(yíng)業(yè)稅，變?yōu)椋?00－A）＊17％的增值稅，當(dāng)A>352.95時(shí)，增值稅納稅額小于25萬元，稅負(fù)有所下降；當(dāng)A<352.95時(shí)，增值稅納稅額大于25萬元，稅負(fù)有所增加。因此，增值稅納稅額的多少不僅與納稅人身份有關(guān)，而且還應(yīng)考慮到可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。在綜合衡量下，年應(yīng)稅收入小于500萬的高校，稅務(wù)人員應(yīng)根據(jù)學(xué)校具體情況合理確認(rèn)納稅人身份；在年應(yīng)稅收入大于500萬元時(shí)，高校被確認(rèn)為一般納稅人，這就需要科研人員增加與可以開具增值稅專用發(fā)票企業(yè)的合作，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

四、對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的建議

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。高校營(yíng)改增的全面實(shí)行對(duì)高校財(cái)務(wù)工作人員同樣提出了新的挑戰(zhàn)，為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)管理體制的不斷變化，財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期組織開展?fàn)I改增系列專題講座，提高業(yè)務(wù)人員執(zhí)業(yè)能力。會(huì)計(jì)核算崗位人員須準(zhǔn)確識(shí)別增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票，對(duì)專用發(fā)票名稱及納稅識(shí)別號(hào)進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，注意審查開票日期是否符合抵扣期限，同時(shí)對(duì)進(jìn)銷項(xiàng)稅額要正確錄入等。納稅管理崗位人員須及時(shí)對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，抄稅及報(bào)稅等。在全面系統(tǒng)的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，高校財(cái)務(wù)人員還應(yīng)時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅務(wù)制度的變化，不斷拓寬自身財(cái)務(wù)視野，這樣才能使財(cái)務(wù)人員在處理稅務(wù)問題時(shí)更加游刃有余。2.開通多元化稅改知識(shí)宣傳渠道。納稅稅種的變化不僅僅是會(huì)計(jì)核算上的改變，而且對(duì)高?？蒲腥藛T申請(qǐng)項(xiàng)目也有著深遠(yuǎn)的影響。由于營(yíng)改增的原因，在申請(qǐng)科研項(xiàng)目時(shí)，科研教師應(yīng)選擇一些可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的企業(yè)進(jìn)行合作，以減少稅負(fù)的增加，實(shí)現(xiàn)利益最大化，這就需要科研工作者對(duì)稅務(wù)知識(shí)有一定的了解。隨著信息化校園的不斷推進(jìn)，學(xué)校應(yīng)開通多元化渠道針對(duì)營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行宣傳，例如：建立微信公眾號(hào)，定期推送營(yíng)改增政策新規(guī)；利用校園網(wǎng)增開營(yíng)改增專欄，與師生互動(dòng)答疑；另外，高校財(cái)務(wù)處網(wǎng)站還應(yīng)及時(shí)更新營(yíng)改增相關(guān)法規(guī)，同時(shí)增加納稅實(shí)務(wù)案例，以便科研人員更加直觀地了解稅務(wù)改革帶來的益處。3.完善制度建設(shè)，做好納稅籌劃。標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)規(guī)范為順利開展工作提供了有力的制度保障，營(yíng)改增的全面實(shí)行促使高校盡快完善制度建設(shè)，主要包括制定系統(tǒng)化的納稅申報(bào)流程，建立健全增值稅相關(guān)的會(huì)計(jì)核算規(guī)程，財(cái)務(wù)管理和發(fā)票管理制度等。高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，涉及的納稅申報(bào)流程也有著明顯的變化，增值稅為價(jià)外稅，申報(bào)的金額為不含稅的銷售額，同時(shí)填報(bào)事項(xiàng)有所增加，申報(bào)環(huán)節(jié)也比之前更繁瑣，若有差額增稅或免稅項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)在首次申報(bào)前，到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理差額增稅備案手續(xù)等。在會(huì)計(jì)核算方面，應(yīng)增加相應(yīng)明細(xì)科目，在“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”下設(shè)立進(jìn)項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等明細(xì)科目，以便對(duì)增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行更加明晰的處理，完善會(huì)計(jì)核算體系。在財(cái)務(wù)管理方面，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，建立多崗位人員制，對(duì)增值稅納稅工作進(jìn)行細(xì)分，各崗位間相互制約，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在發(fā)票管理方面，應(yīng)制定詳細(xì)的增值稅發(fā)票領(lǐng)用，開具和使用規(guī)范，設(shè)置領(lǐng)用簽到簿，在開具發(fā)票時(shí)準(zhǔn)確核對(duì)與錄入發(fā)票信息，確保增值稅發(fā)票的有序使用。4.積極與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)。國(guó)家稅務(wù)局作為增值稅的主管征收部門，對(duì)征收對(duì)象起著管理和監(jiān)督的作用，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲取增值稅相關(guān)信息。同時(shí)，高校稅務(wù)人員要與國(guó)稅專管員建立良好有效的工作關(guān)系，對(duì)于不清楚的地方要及時(shí)向?qū)９軉T反饋和咨詢，得到答復(fù)后再落實(shí)到稅務(wù)管理工作中，在問與答中摸索出一條稅務(wù)管理良性循環(huán)的知識(shí)網(wǎng)。

作者:劉妍 單位:東北大學(xué)