導(dǎo)語(yǔ)：社會(huì)變革與會(huì)計(jì)演進(jìn)思索一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、引言

古人云：“以銅為鏡，可正衣冠；以古為鏡，可知興替；以人為鏡，可明得失”。美國(guó)未來(lái)學(xué)家阿爾溫·托夫勒指出：“如果我們不向歷史學(xué)習(xí)，我們將被迫重演歷史。”所以，研究會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史不僅能夠幫助我們正確理解現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)，而且能幫助我們預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)展。本文旨在剖析社會(huì)形態(tài)變革與會(huì)計(jì)發(fā)展演進(jìn)之間的關(guān)系，從歷史入手，運(yùn)用歷史制度分析法解釋農(nóng)業(yè)階段、工業(yè)階段、知識(shí)經(jīng)濟(jì)階段會(huì)計(jì)思想的演變過(guò)程，解釋會(huì)計(jì)是如何適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境的特點(diǎn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，從中歸納出會(huì)計(jì)未來(lái)面臨的挑戰(zhàn)。

二、漁獵社會(huì)：會(huì)計(jì)的萌芽

（一）人類文化的發(fā)展是原始會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄方法產(chǎn)生的直接原因

從人類出現(xiàn)，一直到公元前8000年左右，人類社會(huì)形態(tài)處于漁獵社會(huì)。首先，在漁獵社會(huì)，人類對(duì)自然知識(shí)的了解提高了人類的生存能力。此外，原始人的生存還依賴于自然界的動(dòng)植物，采集者需要熟悉植物的特性和用途，狩獵者則需要對(duì)周圍的飛禽走獸一清二楚，了解它們的習(xí)性和形態(tài)。其次，工具的發(fā)明和使用使人類的生產(chǎn)生活水平有了顯著的提高。舊石器時(shí)代初期，隨著人類智力水平的不斷提高，工具制造能力的出現(xiàn)為人類文化開(kāi)啟了一盞啟明燈。從此，人類文化開(kāi)始了漫長(zhǎng)的發(fā)展歷程。工具的發(fā)明和廣泛使用，為原始計(jì)量、記錄方法提供了可能。最后，原始宗教的產(chǎn)生豐富了原始人類的精神思想。最初人類由于受制于生產(chǎn)力發(fā)展水平，對(duì)身邊一些常見(jiàn)的自然現(xiàn)象和生理現(xiàn)象無(wú)法解釋，因此人們內(nèi)心對(duì)這種超自然的力量寄予莫大的希望，幻想這種力量能夠幫助自己擺脫生活的困境。圖騰崇拜是人類最初的宗教形態(tài)之一，原始人類認(rèn)為每個(gè)氏族都與特定的動(dòng)物、植物或者微生物有著密切的血緣或其他特殊關(guān)系，這些特定物被原始人類視為崇拜的對(duì)象，稱為圖騰。人們經(jīng)常把本氏族的圖騰描繪在洞穴或石壁上，以作敬仰。在當(dāng)時(shí)生產(chǎn)力水平極其低下的情況下，人類在洞穴和石壁上將狩獵的動(dòng)物盡可能逼真地畫出來(lái)，是出于一種由此得到某種魔力的信念，這為原始計(jì)量、記錄行為提供了前提。

（二）剩余物品的出現(xiàn)是原始會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄方法產(chǎn)生的根本原因

“人類最早的計(jì)量、記錄行為產(chǎn)生的歷史動(dòng)因，首先取決于生產(chǎn)發(fā)展水平，而衡量生產(chǎn)發(fā)展水平的基本標(biāo)準(zhǔn)則是生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)”（郭道揚(yáng)，1998）。原始會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄行為是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。隨著人們征服自然、改造自然能力的不斷提高，采集到的果實(shí)、肉類等食物已經(jīng)在滿足人類溫飽的情況下有所剩余，至此，才會(huì)出現(xiàn)物品的儲(chǔ)存、保管和分配問(wèn)題。原始部落首領(lǐng)為了合理的分配部落里的剩余物品，僅憑頭腦記事、計(jì)數(shù)已無(wú)法進(jìn)行，必須尋找一個(gè)能夠在記錄物品數(shù)量的情況下管理部落財(cái)產(chǎn)的方法，于是，原始計(jì)量、記錄行為就產(chǎn)生了。

漁獵社會(huì)原始計(jì)量、記錄方法主要形式有實(shí)物記事（計(jì)數(shù)）、繪畫記事（計(jì)數(shù)）、結(jié)繩記事（計(jì)數(shù)）、刻契記事（計(jì)數(shù)）、書契等。伴隨著人類生產(chǎn)力水平的提高與剩余產(chǎn)品儲(chǔ)存、保管和分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷發(fā)展，人類的原始計(jì)量、記錄方法經(jīng)歷了由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由直觀到抽象的演變過(guò)程，即從實(shí)物記事發(fā)展為繪畫記事、結(jié)繩記事、刻記記事、刻契記事（馬京華，2005）。

三、農(nóng)業(yè)社會(huì)的會(huì)計(jì)

（一）自然經(jīng)濟(jì)統(tǒng)治與單式簿記

繼石器時(shí)代后，人類進(jìn)入金屬器時(shí)代。金屬時(shí)代第一次社會(huì)大分工的出現(xiàn)，導(dǎo)致了頻繁的交換，此時(shí)的交換只是為了滿足生存的需要，而不是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)常性的集體交換逐漸演變?yōu)閭€(gè)人間的交換，私有財(cái)產(chǎn)隨之產(chǎn)生。人類實(shí)現(xiàn)了歷史上的第二次社會(huì)大分工，即農(nóng)業(yè)和手工業(yè)的分離。原始經(jīng)濟(jì)逐漸瓦解，取而代之的是自給自足的自然經(jīng)濟(jì)。

自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位，商品經(jīng)濟(jì)很不發(fā)達(dá)，貨幣的職能尚未充分發(fā)揮，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單。但是，在奴隸社會(huì)，由于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，已經(jīng)為會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提供了前提條件。1.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展達(dá)到相當(dāng)廣泛的程度，社會(huì)產(chǎn)品出現(xiàn)大量、充足剩余，使得社會(huì)上在勞動(dòng)之外出現(xiàn)了一些專門的階層，他們當(dāng)中有專門從事類似于會(huì)計(jì)工作的專職人員。2.已經(jīng)有一套相對(duì)較成熟的文字，并掌握了初等算術(shù)。如果沒(méi)有相對(duì)成熟、完整的語(yǔ)言文字和算術(shù)，會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量和匯總將無(wú)法進(jìn)行。

世界上一些著名的文明古國(guó)如巴比倫、埃及、中國(guó)和希臘都有類似于會(huì)計(jì)的記錄，或會(huì)計(jì)官制和會(huì)計(jì)活動(dòng)的記載。

在封建社會(huì)，封建王朝的官?gòu)d會(huì)計(jì)主要是以政府最高統(tǒng)治者為服務(wù)對(duì)象，目的在于記錄國(guó)庫(kù)財(cái)產(chǎn)的增加、減少和結(jié)存，并借助各種有效的手段，確保國(guó)庫(kù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。中國(guó)宋代的“四柱清冊(cè)”，通過(guò)“舊管（期初余額）+新收（本期增加）=開(kāi)除（本期減少）+實(shí)在（期末余額）”的平衡公式，可方便地了解本期賬務(wù)記錄是否存在差錯(cuò)，代表單式簿記方法的最高成就。

在封建莊園中，無(wú)論是管家還是莊園主，都希望通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)明確雙方之間的權(quán)利與義務(wù)。莊園主希望莊園能得到有效管理，莊園財(cái)產(chǎn)不斷增加；管家則要求莊園主能肯定其有效地履行了“管家責(zé)任”。于是，在實(shí)踐中就逐漸地出現(xiàn)了“受責(zé)與免責(zé)報(bào)告”。管家通過(guò)編制這種報(bào)告，向莊園主報(bào)告他管理莊園的業(yè)績(jī)；莊園主如果不能閱讀報(bào)告，就會(huì)聘請(qǐng)其他“專業(yè)人士”來(lái)對(duì)報(bào)告的確當(dāng)性進(jìn)行檢查。

（二）商業(yè)貿(mào)易發(fā)展與復(fù)式簿記

當(dāng)14、15世紀(jì)意大利地中海沿岸出現(xiàn)了馬克思所說(shuō)的資本主義萌芽后，單式簿記已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要，因而在實(shí)踐中產(chǎn)生了較科學(xué)、完善的復(fù)式簿記方法。意大利的經(jīng)濟(jì)受到了十字軍東征的深刻影響。十字軍東征打開(kāi)了東西方貿(mào)易的大門，造船技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了海上貿(mào)易，這兩者為以意大利為代表的歐洲大陸手工業(yè)、商業(yè)及金融業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，也促進(jìn)了資本主義生產(chǎn)關(guān)系的萌芽和形成。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的大量增加并日趨復(fù)雜化使原有的簿記方法難以適應(yīng)，最終導(dǎo)致了簿記方法改進(jìn)的一系列嘗試及借貸復(fù)式記賬法的產(chǎn)生。借貸復(fù)式記賬法的產(chǎn)生，與會(huì)計(jì)歷史上其他重大發(fā)展和突破一樣，都是技術(shù)進(jìn)步和社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系發(fā)生重大變革的產(chǎn)物，同樣體現(xiàn)了會(huì)計(jì)隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展這一基本規(guī)律。

1494年盧卡·帕喬利的《數(shù)學(xué)大全》出版發(fā)行，開(kāi)創(chuàng)了會(huì)計(jì)發(fā)展史的新紀(jì)元。在這部著作中，已經(jīng)為復(fù)式簿記方法及其有效應(yīng)用奠定了基本框架和思想，比如，關(guān)于平衡觀念、會(huì)計(jì)恒等式與復(fù)式簿記借貸相等的記賬規(guī)則。除記賬規(guī)則外，帕喬利還認(rèn)識(shí)到區(qū)分合伙人自己的賬目以及與他人合伙經(jīng)營(yíng)的商店的賬目，以便于核算盈虧。關(guān)于貨幣計(jì)價(jià)也是會(huì)計(jì)科學(xué)的主要特征之一。只有建立在同一貨幣計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上才能實(shí)現(xiàn)復(fù)式簿記的最后平衡。帕喬利告誡商人們計(jì)算價(jià)值總數(shù)時(shí)，只能采用同一種貨幣單位，因?yàn)椴煌N類的貨幣不適于匯總合計(jì)。