導(dǎo)語：企業(yè)會計政策選擇的稅務(wù)籌劃探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)要注重收入的確認(rèn)計量，費(fèi)用的分?jǐn)偣烙?，結(jié)合自身的實際情況，合理選擇最有利的會計政策，以實現(xiàn)籌劃節(jié)稅的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;會計政策選擇;稅務(wù)籌劃

新會計準(zhǔn)則是規(guī)范企業(yè)會計工作的，并且也給企業(yè)提供了很多可供選擇的會計政策。國家制定的稅法必須遵守。會計政策不同，造成抵稅成本、納稅時間、稅率的最終結(jié)果完全不同，需要高度重視。

一、會計政策選擇的稅收影響

財政部2006年了一個基本準(zhǔn)則38個具體準(zhǔn)則，整個準(zhǔn)則體系反映了向國際財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)接近的趨勢。2014年，又做了八項修訂，以保持與國際財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)繼續(xù)同步。會計政策是為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，在會計核算和編制財務(wù)報表時采用的原則、程序和方法的總稱，是企業(yè)會計制度的重要組成部分。會計政策的選擇是一個具體而又實際的問題，在可選擇范圍內(nèi)進(jìn)行。稅務(wù)籌劃是指納稅人在遵守法律的前提下，事先進(jìn)行的關(guān)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和籌資投資等方面的理財行為，目標(biāo)是合理節(jié)約稅款、達(dá)到收益最大化的效果。會計政策的選擇貫穿整個會計核算過程，從確認(rèn)、計量到報告。舊準(zhǔn)則下利用會計政策的選擇，對利潤進(jìn)行操縱的事件屢屢發(fā)生，新會計準(zhǔn)則對此做了制約，以減少會計尋租現(xiàn)象。但同時又對利潤管理規(guī)定了更多的政策選擇空間，總體而言，是更規(guī)范，更合理，更符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，因此要重視會計政策選擇對企業(yè)納稅的影響，選擇有利于企業(yè)節(jié)稅的會計政策。稅收的本質(zhì)是公共契約的一種，稅收政策是征納雙方之間的契約，當(dāng)契約存在空白或漏洞時，或國家為調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，而設(shè)置了選擇空間，企業(yè)就可以選定能使稅后利益最大的會計政策，這就是稅務(wù)籌劃的機(jī)會和規(guī)則。有多種會計政策可供選擇時，以降低稅負(fù)為標(biāo)準(zhǔn)選擇采用會計政策，就是稅務(wù)籌劃的空間所在。

二、稅務(wù)籌劃的關(guān)注點

新會計準(zhǔn)則對會計政策選擇的影響主要體現(xiàn)在利潤上，利潤的重要組成部分是收入和成本費(fèi)用，因而收入的確認(rèn)計量，以及相關(guān)費(fèi)用的合理分?jǐn)偤凸烙嬍瞧髽I(yè)會計政策選擇的關(guān)注點。

(一)收入

稅法的收入范圍比新會計準(zhǔn)則規(guī)定的要廣，包括視同銷售、營業(yè)外收入等，在收入實現(xiàn)的時間、結(jié)算方式等方面可以進(jìn)行籌劃。銷售收入實現(xiàn)時間與收入的結(jié)算方式緊緊關(guān)聯(lián)，目前我國制定的稅法在有關(guān)銷售收入完成時間方面的規(guī)定和銷售收入實際流入時間上是有一定的差異的，會計的確認(rèn)依據(jù)是所有權(quán)轉(zhuǎn)移和結(jié)款時間，稅法的確認(rèn)依據(jù)是開票和結(jié)款時間。預(yù)收貨款可以補(bǔ)充經(jīng)營資金又可以延遲納稅。委托代銷方式，稅法以收到代銷清單為確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，不論是否收妥貨款，對于不能馬上回款的，應(yīng)充分利用，既可以推遲確認(rèn)收入，又將納稅義務(wù)延后。分期收款發(fā)出商品，新會計準(zhǔn)則啟用公允價值的概念，有融資性質(zhì)時，要求采用實際利率法對合同價款和公允價值之間的差額進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)損益，實際操作中，融資性質(zhì)的定義和折現(xiàn)率的確定企業(yè)有很大自主確認(rèn)權(quán)，有利潤調(diào)節(jié)空間。在銷售收入實現(xiàn)時間上總的籌劃原則是，實際收入時間先于法定收入時間或同時，以便獲得資金時間價值，避免預(yù)付稅款。不同的銷售方式，稅收政策往往不同。折扣銷售要特別注意稅法的規(guī)定，折扣額與銷售額不能分開，必須在同一張發(fā)票上注明。銷售折扣，作為一種回款獎勵，無論會計如何處理，稅法不準(zhǔn)扣除。銷售折讓稅法規(guī)定可以扣除。對于生產(chǎn)型企業(yè)，設(shè)立銷售公司，利用企業(yè)之間稅率差異或者減免稅優(yōu)惠，通過關(guān)聯(lián)方交易價格，實現(xiàn)關(guān)聯(lián)定價籌劃，有利于企業(yè)整體減少稅負(fù)，愛爾蘭荷蘭三明治合理避稅結(jié)構(gòu)就是稅收籌劃的經(jīng)典。其他收入如視同銷售、投資收益等都需要籌劃。企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓和按撤回投資操作在納稅上是有差別的，撤回投資允許確認(rèn)股息所得，并且符合條件時權(quán)益性投資收入可以享受免稅待遇。

(二)成本費(fèi)用

成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃，主要針對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，新會計準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提是不允許轉(zhuǎn)回的，舊準(zhǔn)則可以，是調(diào)節(jié)利潤的常用手段。因而籌劃的宗旨是符合稅法規(guī)定的前提下，充分預(yù)估可能的損失，及時列支成本費(fèi)用，有限額的費(fèi)用盡量不超過限額，以減小稅基，達(dá)到節(jié)稅目的。存貨是重要的資產(chǎn)項目，發(fā)出存貨計價方法的不同會導(dǎo)致利潤有很大差異，直接影響稅額。新會計準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，壓縮了利潤操縱空間，目前可選：先進(jìn)先出法、個別計價法、加權(quán)平均法。企業(yè)要結(jié)合自己的實際，選擇最優(yōu)的存貨計價方法。固定資產(chǎn)折舊是影響利潤的重要項目，使用年限、折舊方法、殘值額等是主要因素，縮短使用年限可以使成本費(fèi)用往前，利潤向后，從而延緩納稅。目前可供選擇的方法有：平均年限法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法。通常情況下，雙倍余額遞減法前期應(yīng)稅額最低，平均年限法最高。稅法規(guī)定采用平均年限法，其他折舊方法須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。稅法允許加速折舊時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量適用。新會計準(zhǔn)則允許符合條件的開發(fā)費(fèi)用資本化，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，只定期測試減值，這些都是調(diào)節(jié)利潤的因素?？梢圆捎靡曂N售的辦法將無形資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為銷售成本，抵減應(yīng)稅所得，進(jìn)行籌劃。

三、結(jié)束語

企業(yè)會計政策選擇的稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)的總體利益為基礎(chǔ)，科學(xué)判斷稅務(wù)籌劃的影響因素，認(rèn)真分析會計政策選擇的內(nèi)容，盡可能的將企業(yè)稅負(fù)降至最小，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

作者:喬莉萍 單位:杭州普華天驥股權(quán)投資管理有限公司

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