導(dǎo)語：企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)審計風(fēng)險論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、知識產(chǎn)權(quán)特征及審計風(fēng)險

（一）客體的無形性及審計風(fēng)險

一般認(rèn)為，無形資產(chǎn)按其內(nèi)容可以劃分為知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)、權(quán)利類無形資產(chǎn)、關(guān)系類無形資產(chǎn)以及特殊類無形資產(chǎn)四種。其中知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)就是本文所述的知識產(chǎn)權(quán)的范圍，主要分為著作權(quán)（版權(quán)，主要包括計算機軟件著作權(quán)和作品登記等）和工業(yè)產(chǎn)權(quán)（產(chǎn)業(yè)產(chǎn)權(quán)，主要包含商標(biāo)權(quán)和專利權(quán)等）。知識產(chǎn)權(quán)的客體是知識產(chǎn)品，是智力活動創(chuàng)造的無形的成果，能夠無形地增加企業(yè)競爭力。例如，商標(biāo)權(quán)的客體是商標(biāo)，企業(yè)憑借商標(biāo)和其他競爭者區(qū)分開來——消費者通過商標(biāo)來識別廠商及產(chǎn)品質(zhì)量。根據(jù)無形資產(chǎn)的定義，即企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，我們可知，無形性是無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，同時也是知識產(chǎn)權(quán)的本質(zhì)特征。知識產(chǎn)權(quán)的無形性一方面造成了其確認(rèn)的困難，另一方面造成了其初始成本計量的困難。關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)，一方面，無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，無法進(jìn)行實物盤點，因而其存在與否成為審計師的風(fēng)險關(guān)注點；另一方面，作為一類無形資產(chǎn)，知識產(chǎn)權(quán)確認(rèn)的前提條件是可辨認(rèn)性，即能夠從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓等。通常管理層對知識產(chǎn)權(quán)是否具有可辨認(rèn)性的判斷較模糊，因而容易導(dǎo)致知識產(chǎn)權(quán)的不恰當(dāng)確認(rèn)。關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的計量，自創(chuàng)知識產(chǎn)權(quán)在創(chuàng)造的過程中難以找到承擔(dān)對象，或者其成本歸集十分復(fù)雜。如果按歷史成本對知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行初始計量，成本的歸集具有很大的主觀性，因為一次知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造的成功肯定歷經(jīng)了無數(shù)次的失敗，而這些失敗的費用按照會計準(zhǔn)則研發(fā)支出的規(guī)定將被費用化，最后資本化的支出依賴專業(yè)判斷能力。

（二）法律效力的時間有限性及審計風(fēng)險

和企業(yè)的其他有形資產(chǎn)不同，知識產(chǎn)權(quán)并不是隨著其客觀載體的滅失而消亡，它具有非損耗性的特征。但這并不表示知識產(chǎn)權(quán)是永續(xù)存在的，法律為知識產(chǎn)權(quán)的效力規(guī)定了硬性的法定壽命。知識產(chǎn)權(quán)在法定期間內(nèi)受法律保護(hù)，法定期間屆滿后，知識產(chǎn)權(quán)則失去法律效力。以專利權(quán)為例，從申請日開始，發(fā)明專利權(quán)的期限為20年，實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)的期限為10年，專利權(quán)期限屆滿后，專利權(quán)失去法律效力。為知識產(chǎn)權(quán)規(guī)定法定壽命主要是為了促進(jìn)知識產(chǎn)品的創(chuàng)造和更新，為知識經(jīng)濟注入新活力。知識產(chǎn)權(quán)的年限問題直接影響了知識產(chǎn)權(quán)的攤銷，2006年新會計準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)劃分為使用壽命有限和使用壽命不能確定的兩個類別。知識產(chǎn)權(quán)適用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：使用壽命有限的知識產(chǎn)權(quán)，要在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行攤銷；而對于使用壽命不確定的知識產(chǎn)權(quán)，雖然在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。按照準(zhǔn)則，知識產(chǎn)權(quán)使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)力期限，如果知識產(chǎn)權(quán)等到期續(xù)約，若有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期也應(yīng)計入使用壽命。以商標(biāo)權(quán)為例，根據(jù)《商標(biāo)法》規(guī)定，從核準(zhǔn)注冊日開始，商標(biāo)權(quán)有效期為10年，期滿之后可以申請續(xù)展，并且續(xù)展期要計入商標(biāo)權(quán)的使用壽命。因此，對知識產(chǎn)權(quán)法定壽命的判斷和辨別，以及后續(xù)知識產(chǎn)權(quán)攤銷方法的選擇為管理層操縱盈余提供了很大的空間。

（三）價值易變性及審計風(fēng)險

根據(jù)資產(chǎn)價值評估的原理，知識產(chǎn)權(quán)的價值取決于其載體給企業(yè)帶來的未來收益的現(xiàn)值。而處在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)為了保持核心競爭力，加快新的知識產(chǎn)權(quán)研發(fā)和更新速度，技術(shù)經(jīng)濟含量更高、功效更強大的知識產(chǎn)權(quán)會逐步或迅速地取代原有知識產(chǎn)權(quán)。因此，由于企業(yè)因該知識產(chǎn)權(quán)而產(chǎn)生的未來收益的不確定性以及知識產(chǎn)權(quán)更新?lián)Q代的頻繁性兩方面的原因，隨著技術(shù)的進(jìn)步，知識產(chǎn)權(quán)的價值具有極大的易變性，即企業(yè)原有知識產(chǎn)權(quán)很有可能貶值。而知識產(chǎn)權(quán)價值的易變性給管理層操縱盈余提供了很好的“借口”，管理層可能少計減值準(zhǔn)備，從而導(dǎo)致知識產(chǎn)權(quán)價值的高估。

二、知識產(chǎn)權(quán)審計風(fēng)險應(yīng)對策略

知識產(chǎn)權(quán)審計通過計劃的審計程序獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，來審查知識產(chǎn)權(quán)確認(rèn)、計量、記錄和報告是否正確。進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)審計時，審計師應(yīng)該充分了解知識產(chǎn)權(quán)區(qū)別于有形資產(chǎn)的獨有特征，并根據(jù)這些特征準(zhǔn)確把握知識產(chǎn)權(quán)的會計核算中存在的風(fēng)險點，并設(shè)計出具有針對性的風(fēng)險應(yīng)對方案。

（一）針對知識產(chǎn)權(quán)無形性特征的審計風(fēng)險應(yīng)對

知識產(chǎn)權(quán)的無形性讓我們得知，知識產(chǎn)權(quán)并不一定能被反映到企業(yè)的賬面上去。因此從報表審計的角度，企業(yè)財務(wù)報表上反映的知識產(chǎn)權(quán)必須符合會計資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：首先符合資產(chǎn)的定義，即企業(yè)能夠控制該知識產(chǎn)權(quán)，并控制其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益；其次，因知識產(chǎn)權(quán)而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；最后，知識產(chǎn)權(quán)的成本能夠可靠計量。因此，在知識產(chǎn)權(quán)確認(rèn)方面，審計師首先必須將知識產(chǎn)權(quán)的實際存在作為審點，核查知識產(chǎn)權(quán)的文件資料，核對每一項知識產(chǎn)權(quán)增加和減少的授權(quán)批準(zhǔn)文件，以核查知識產(chǎn)權(quán)增減交易的合法性，并證明財務(wù)報表上反映的知識產(chǎn)權(quán)其所有權(quán)歸屬于或受控于被審計單位。另外，審計人員應(yīng)著重關(guān)注被審計單位知識產(chǎn)權(quán)是否具有可辨認(rèn)性，這主要通過核查某知識產(chǎn)權(quán)是否源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，并且確認(rèn)這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。最后，審計師也要關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)成本是否能可靠計量。典型地不符合知識產(chǎn)權(quán)確認(rèn)條件的是自創(chuàng)商譽，自創(chuàng)商譽雖然符合無形資產(chǎn)的定義且能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益，但是其在開發(fā)創(chuàng)造過程中花費的成本卻不能可靠計量。在知識產(chǎn)權(quán)初始計量方面，根據(jù)不同的獲取方式，審計師的審點不同。對于外購或接受贈送及債務(wù)重組等方式獲得的知識產(chǎn)權(quán)，審計師核查較簡單，主要核查其發(fā)票或合同等原始憑證和資料，來確定其初始價值的正確性。而針對自創(chuàng)知識產(chǎn)權(quán)，審計師要著重審查知識產(chǎn)權(quán)的研發(fā)情況。首先，審計師要審核被審計單位對“研究”與“開發(fā)”階段的劃分是否正確，其次，審計師要審查兩個階段的賬務(wù)處理，看被審計單位對研發(fā)費用是否正確地資本化和費用化，保證知識產(chǎn)權(quán)初始成本的完整性。

（二）針對知識產(chǎn)權(quán)法律效力特征的審計風(fēng)險應(yīng)對

從前文可知，知識產(chǎn)權(quán)法律效力的時間有限性使得知識產(chǎn)權(quán)攤銷的準(zhǔn)確性存在重大錯報。為了應(yīng)對知識產(chǎn)權(quán)攤銷不正確導(dǎo)致重大錯報的審計風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)和糾正管理層舞弊，審計師必須在以下幾個方面著重審核：首先，在確定知識產(chǎn)權(quán)使用壽命上，審計師要運用職業(yè)判斷能力，檢查被審計單位來自法定部門的關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的授予證書、知識產(chǎn)權(quán)購買合同等相關(guān)文件和資料，確定知識產(chǎn)權(quán)的法定壽命，并核查被審計單位關(guān)于使用有限的知識產(chǎn)權(quán)和使用壽命不確定的知識產(chǎn)權(quán)的劃分是否正確。其次，審計師要關(guān)注使用壽命有限的知識產(chǎn)權(quán)攤銷方法是否恰當(dāng)。知識經(jīng)濟時代，知識產(chǎn)權(quán)的數(shù)量和種類比以往多的多，不同類型的知識產(chǎn)權(quán)有不同的特點，在2006年新準(zhǔn)則的規(guī)定下，知識產(chǎn)權(quán)不再一律按照直線法攤銷?？晒┻x擇的還有產(chǎn)量法和加速攤銷法，審計師要核查知識產(chǎn)權(quán)攤銷方法是否恰當(dāng)反映了該知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，以及所選擇的攤銷方法在各個會計期間是否一致。在核查知識產(chǎn)權(quán)使用壽命和攤銷方法后，審計師應(yīng)當(dāng)重新計算其攤銷額，驗證被審計單位攤銷金額的正確性，看被審計單位是否存在利用知識產(chǎn)權(quán)攤銷進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)的可能性。最后，對于使用壽命不確定的知識產(chǎn)權(quán)，審計師應(yīng)當(dāng)思考其分類的合理性，并核查被審計單位是否在每個會計期末對其進(jìn)行減值測試，以及減值準(zhǔn)備計提的合理性。

（三）針對知識產(chǎn)權(quán)價值易變性特征的審計風(fēng)險應(yīng)對

由于科學(xué)技術(shù)發(fā)展和企業(yè)市場競爭加劇，原有知識產(chǎn)權(quán)不斷地被更先進(jìn)、更進(jìn)步的知識產(chǎn)權(quán)代替。因此知識產(chǎn)權(quán)的價值是否準(zhǔn)確影響到財務(wù)報表使用者對企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)的具體情況的判斷。面對被審計單位管理層不計提或少計提減值準(zhǔn)備的操縱盈余的風(fēng)險，審計師首先應(yīng)該獲取和被審計單位知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的技術(shù)鑒定、產(chǎn)業(yè)技術(shù)信息、市場價格信息以及近期使用狀態(tài)等的文件資料，分析判斷各項知識產(chǎn)權(quán)是否存在減值跡象。其次，審計師針對需計提減值準(zhǔn)備的知識產(chǎn)權(quán)，獲取被審計單位計提減值準(zhǔn)備的計算和會計資料，核查被審計單位是否計提了減值準(zhǔn)備，并復(fù)核和重新計算其減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性以及賬務(wù)處理的合理性。最后審計師將和自身得出結(jié)論不一致的事項及時和被審計單位管理者溝通。

三、總結(jié)

知識產(chǎn)權(quán)的獨有特性為管理層操縱盈余的目的提供了較大的空間和便利，審計師提高關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)審計的知識儲備，在充分了解知識產(chǎn)權(quán)特征的基礎(chǔ)上，識別和關(guān)注與知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的審計風(fēng)險并作出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對。從以上可知，知識產(chǎn)權(quán)審計具有非常強的專業(yè)性和技術(shù)性，這給審計師的審計工作提出了更高的要求，審計師必須增強自身道德素養(yǎng)和審計水平，以保證知識產(chǎn)權(quán)審計工作的順利開展。

作者:丁弘單位:東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院