導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)對(duì)外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化和應(yīng)用一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

摘要：“一帶一路”積極引導(dǎo)企業(yè)走出去，擴(kuò)展對(duì)外投資業(yè)務(wù)。企業(yè)在走出去的過(guò)程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生。盡管目前國(guó)內(nèi)研究中有關(guān)對(duì)外投資的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究不少，但“一帶一路”沿線(xiàn)的諸多國(guó)家和地區(qū)的投資環(huán)境較以往投資國(guó)差異較大，企業(yè)應(yīng)對(duì)“一帶一路”所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做進(jìn)一步研究。分析企業(yè)在沿線(xiàn)國(guó)家投資時(shí)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)量化，估測(cè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，就企業(yè)在“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外投資中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做具體評(píng)估。最后，從信息收集，涉稅防控和事后管理等方面提出具體建議，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);“一帶一路”;風(fēng)險(xiǎn)量化

在國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化和國(guó)內(nèi)“一帶一路”背景下，越來(lái)越多的企業(yè)選擇通過(guò)對(duì)外投資擴(kuò)展業(yè)務(wù)層次，增加盈利渠道。然而，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。對(duì)國(guó)際稅收環(huán)境不熟悉的中國(guó)企業(yè)在對(duì)外投資的過(guò)程中，由于經(jīng)驗(yàn)不足和對(duì)國(guó)際稅收制度不熟悉，面臨雙重征稅、不當(dāng)避稅等國(guó)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，需要預(yù)先對(duì)國(guó)際投資環(huán)境下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化預(yù)警，在此基礎(chǔ)上采取符合國(guó)際稅制法律的手段進(jìn)行稅收管理，有效保護(hù)企業(yè)在海外的投資收益，為企業(yè)在對(duì)外投資過(guò)程中收獲更好的經(jīng)濟(jì)效益。

1文獻(xiàn)綜述及對(duì)外投資企業(yè)概況

國(guó)外的相關(guān)文獻(xiàn)中，針對(duì)企業(yè)對(duì)外投資的稅務(wù)問(wèn)題，Miller[1]將企業(yè)對(duì)外投資中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分為3類(lèi)，包括宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、中觀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及微觀企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著外部環(huán)境、內(nèi)部戰(zhàn)略變化等因素而不斷改變。Cremer等[2]對(duì)企業(yè)投資國(guó)選擇問(wèn)題進(jìn)行相關(guān)研究，指出國(guó)家稅率與稅收征管力度將會(huì)影響企業(yè)對(duì)外投資的選擇，同時(shí)處于不同發(fā)展階段的企業(yè)對(duì)稅收政策的關(guān)注點(diǎn)各有不同，生產(chǎn)制造型企業(yè)比服務(wù)型企業(yè)更關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，新成立的企業(yè)比擴(kuò)張型企業(yè)更關(guān)注投資國(guó)初始投資成本而非企業(yè)在該國(guó)的盈利水平。國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)中，高玉榮[3]將國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)分為兩大風(fēng)險(xiǎn)，一是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，二是國(guó)內(nèi)外稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這體現(xiàn)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃中不可避免地存在局限性和主觀性，企業(yè)應(yīng)對(duì)涉稅過(guò)程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)始終保持警惕性。禹丁旸等[4]在對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)中強(qiáng)調(diào)東道國(guó)的選擇，東道國(guó)政局不穩(wěn)定和政局干預(yù)可能導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外投資業(yè)務(wù)失敗，東道國(guó)的稅收政策和民族主義會(huì)直接或間接影響企業(yè)的利潤(rùn)，破壞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此企業(yè)東道國(guó)的選擇應(yīng)做好事前盡職調(diào)查。針對(duì)“一帶一路”背景，曹鈴[5]認(rèn)為國(guó)家相關(guān)政策的不清楚、指導(dǎo)保護(hù)力度不足是導(dǎo)致企業(yè)在國(guó)際投資中利潤(rùn)不能完全收回的重要原因，具體的稅收優(yōu)惠政策還需進(jìn)一步完善。自2013年提出通過(guò)建立“一帶一路”，構(gòu)建多國(guó)家之間的區(qū)域協(xié)同發(fā)展以來(lái)，我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)的數(shù)量迅速增加，越來(lái)越多的企業(yè)選擇走出國(guó)門(mén)，拓展海外市場(chǎng)。2017年我國(guó)對(duì)外投資總額達(dá)到1,200.8億美元，其中對(duì)“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的投資規(guī)模達(dá)到143.6億美元。與對(duì)外投資額相比，走出去的企業(yè)在海外投資項(xiàng)目中的盈利效果卻不理想，2017年通過(guò)海外投資盈利的企業(yè)數(shù)量不到整體的1/2，尚未包括盈虧平衡的企業(yè)。企業(yè)在“一帶一路”下積極走出去，效果卻不盡人意，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一定影響原因。

2企業(yè)對(duì)外投資中主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2.1國(guó)家環(huán)境差異風(fēng)險(xiǎn)。“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家眾多，狀況各不相同，其環(huán)境差異風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)從不同層面影響國(guó)際項(xiàng)目的實(shí)施和展開(kāi)，也可能因此產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，首先是國(guó)家的稅制不同。由于國(guó)情不同，所采用的稅制有以增值稅為主的稅制體系或以所得稅為主的稅制體系，而不同的稅制差異容易導(dǎo)致就一項(xiàng)境外投資項(xiàng)目征收多次稅賦。其次是國(guó)家的法制狀況不一?！耙粠б宦贰毖剡厙?guó)家多為發(fā)展中國(guó)家，法制建設(shè)相對(duì)不健全，而東道國(guó)的稅法制度是否完善、履行是否嚴(yán)格、實(shí)施是否透明，對(duì)企業(yè)的東道國(guó)投資收益能否得到保障有重要影響。最后是優(yōu)惠政策，有些沿線(xiàn)國(guó)家不僅沒(méi)有優(yōu)惠稅率，而且預(yù)提所得稅稅率要比國(guó)內(nèi)高，對(duì)該國(guó)的投資將會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)壓力。2.2后BEPS時(shí)期轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。跨國(guó)企業(yè)在對(duì)外投資過(guò)程中通常會(huì)選擇通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)減少稅負(fù)壓力。轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要是依靠各國(guó)家和地區(qū)不同的稅率差異進(jìn)行節(jié)稅操作。企業(yè)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率的國(guó)家或地區(qū)的子公司，將盈利公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至虧損公司，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，企業(yè)能夠增加資金回籠速度、緩解稅賦壓力并提高企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)效益。然而，國(guó)際交易市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)跨境企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)躲避征稅，給國(guó)家稅收造成巨額流失。為此，2013年世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織修訂轉(zhuǎn)讓定價(jià)與稅收協(xié)定的BEPS行動(dòng)計(jì)劃，旨在協(xié)調(diào)各國(guó)稅制應(yīng)對(duì)稅制侵蝕問(wèn)題。BEPS計(jì)劃出臺(tái)后，企業(yè)通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)增加，過(guò)程中的不合規(guī)行為將會(huì)受到國(guó)際稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，該項(xiàng)反避稅調(diào)查將會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重的影響。2.3雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)。雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)是跨境企業(yè)在對(duì)外投資過(guò)程中面臨的較為顯著的稅收風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于居民國(guó)與投資國(guó)采用不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的同一筆課稅對(duì)象進(jìn)行重復(fù)征稅，該項(xiàng)國(guó)際雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生于多種稅種，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。雙重征稅問(wèn)題也將導(dǎo)致對(duì)外投資的企業(yè)承受更嚴(yán)重的稅負(fù)壓力，不利于企業(yè)海外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。為促進(jìn)企業(yè)更好地對(duì)外投資，我國(guó)與諸多國(guó)家簽訂稅收協(xié)定，企業(yè)可以通過(guò)直接或間接抵免法、稅收饒讓等方式避雙重征稅問(wèn)題。然而隨著國(guó)際貿(mào)易的不斷擴(kuò)大，國(guó)際稅收爭(zhēng)議復(fù)雜多變，相關(guān)稅收協(xié)定不完善，再加上企業(yè)對(duì)國(guó)際稅制的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)不足，雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)依然存在。2.4稅收優(yōu)惠合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)選擇對(duì)外投資形式的重要參考，企業(yè)獲取東道國(guó)的稅收優(yōu)惠需要執(zhí)行一定的合規(guī)性程序。而大部分企業(yè)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)了解相關(guān)稅收優(yōu)惠，而是在合同執(zhí)行期后才咨詢(xún)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)，這導(dǎo)致企業(yè)在申報(bào)稅收優(yōu)惠時(shí)對(duì)相關(guān)的流程手續(xù)不清楚以及需要準(zhǔn)備的材料不齊全，申請(qǐng)時(shí)長(zhǎng)超出預(yù)期或因申請(qǐng)不規(guī)范而無(wú)法完全享受優(yōu)惠政策。此外，也有企業(yè)采用間接控股方式投資，在是否享受東道國(guó)的稅收優(yōu)惠方面與當(dāng)?shù)囟悇?wù)總局產(chǎn)生分歧，享受不到相關(guān)的稅收協(xié)定待遇。這種稅收爭(zhēng)議需要企業(yè)與當(dāng)?shù)卣M(jìn)行談判、仲裁等方式進(jìn)行協(xié)商，為企業(yè)稅收帶來(lái)?yè)p失。

3對(duì)外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

3.1風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知。企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方式時(shí)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。尤其是針對(duì)跨境投資的項(xiàng)目，涉及到的地理區(qū)域跨度較大、稅種設(shè)置各不相同，因此企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及涉稅項(xiàng)目的分類(lèi)管理中應(yīng)保持謹(jǐn)慎原則，采用相關(guān)項(xiàng)目的稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方式合理合法進(jìn)行事前判斷。企業(yè)做稅務(wù)籌劃時(shí)首先要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，而風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知?jiǎng)t體現(xiàn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控能力。企業(yè)客觀全面認(rèn)識(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)就需要收集與整理大量與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅制法制，密切關(guān)注相關(guān)政策的變動(dòng)，將稅收政策、市場(chǎng)環(huán)境等變化信息與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況相結(jié)合，判斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，分析引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。3.2風(fēng)險(xiǎn)控制。由于國(guó)際稅收環(huán)境的復(fù)雜性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性，企業(yè)對(duì)相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析后，還需對(duì)預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)做出相應(yīng)的控制準(zhǔn)備，避免潛在的風(fēng)險(xiǎn)真實(shí)發(fā)生，是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的實(shí)質(zhì)步驟。當(dāng)發(fā)現(xiàn)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡快尋找風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和關(guān)鍵性因素，制定行之有效的措施，遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)的信息整合能力，制定科學(xué)、便捷、及時(shí)的反饋系統(tǒng)，隨時(shí)對(duì)稅務(wù)過(guò)程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控。利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)傳達(dá)到經(jīng)營(yíng)者，提高風(fēng)險(xiǎn)控制的效率。

4對(duì)策和建議

4.1信息收集，盡職調(diào)查鑒于“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的稅收制度、發(fā)展?fàn)顩r以及政治環(huán)境的不同，企業(yè)投資的影響因素較復(fù)雜。企業(yè)在選擇對(duì)外投資國(guó)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)針對(duì)不同國(guó)家的差異選用不同方式的投資戰(zhàn)略。這要求企業(yè)在決定投資方向前做好盡職調(diào)查工作，對(duì)投資國(guó)進(jìn)行調(diào)研，通過(guò)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或政府機(jī)關(guān)對(duì)投資國(guó)的稅務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)一步熟悉該國(guó)的投資環(huán)境與潛在的投資風(fēng)險(xiǎn)。全面了解目標(biāo)國(guó)的稅收相關(guān)事項(xiàng)，包括相關(guān)的稅收體系、優(yōu)惠政策等，對(duì)該國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，盡量做好事前預(yù)防工作。4.2提高涉稅防控能力。企業(yè)在境外投資過(guò)程中可能遇到稅收歧視、重復(fù)征稅等問(wèn)題，或接受關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的反避稅調(diào)查。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，就國(guó)際最新的稅收動(dòng)向進(jìn)行定期培訓(xùn)，培養(yǎng)一批具備一定稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力和稅收戰(zhàn)略思想、熟悉國(guó)際稅收規(guī)則和海外交易的綜合性人才，在企業(yè)對(duì)外投資項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，能夠在涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，提出有針對(duì)性的、合規(guī)合法的防控措施，維護(hù)企業(yè)在外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的利益。4.3加強(qiáng)與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系?！耙粠б宦贰毖鼐€(xiàn)的國(guó)家并非我國(guó)傳統(tǒng)上對(duì)外投資的國(guó)家，企業(yè)就沿線(xiàn)的國(guó)家或地區(qū)的稅制情況了解有限，容易引發(fā)境外的工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、反避稅調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)等。相關(guān)稅制和稅收優(yōu)惠政策方面信息的掌握對(duì)企業(yè)對(duì)外投資極為重要，而政府在更新、了解、收集相關(guān)信息的渠道和手段方面更豐富可靠。企業(yè)應(yīng)積極從稅務(wù)部門(mén)等相關(guān)部門(mén)中及時(shí)了解涉外抵免政策和稅收饒讓制度的更新，將已有的稅收協(xié)定發(fā)揮最大的作用。4.4對(duì)海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)性管理。由于中國(guó)和“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家和地區(qū)的稅收協(xié)定內(nèi)容不斷更新，企業(yè)對(duì)東道國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)持續(xù)進(jìn)行和定期監(jiān)督，并不斷完善改進(jìn)。企業(yè)除了在東道國(guó)需合法合規(guī)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，還應(yīng)密切關(guān)注東道國(guó)的稅務(wù)申報(bào)流程以及合規(guī)性要求，建立信息化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，利用專(zhuān)業(yè)化的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)將企業(yè)的稅務(wù)、法務(wù)等部門(mén)緊密聯(lián)系，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和有效性。

5結(jié)論

“一帶一路”規(guī)劃不僅涉及到我國(guó)企業(yè)在對(duì)外投資過(guò)程中的問(wèn)題探討，還包含沿線(xiàn)諸多國(guó)家和地區(qū)在更廣泛的業(yè)務(wù)層次中進(jìn)行深度合作。因此，“一帶一路”中的稅收問(wèn)題將會(huì)涉及到國(guó)際稅制，不同東道國(guó)的稅制、法制的差異以及來(lái)自本國(guó)的相關(guān)稅收政策的多種因素影響，使企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較大。企業(yè)在對(duì)外投資過(guò)程中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面了解與把控，既要適應(yīng)不同環(huán)境下的國(guó)家稅制差異，又要合理使用稅收籌劃，制定合法合規(guī)的稅務(wù)規(guī)劃措施，對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，并妥善處理來(lái)自當(dāng)?shù)貓?zhí)法機(jī)關(guān)的稅務(wù)調(diào)查。

作者:劉曉玲 張欣妍 劉愛(ài)軍 姚超宇 張淑韻 單位:南京農(nóng)業(yè)大學(xué)