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摘要：隨著市場經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展，我國的ppp項目的發(fā)展也更加迅速，凸顯出其重要作用，對PPP項目的績效審計也逐步凸顯出其重要性。我國對PPP項目績效審計有著較晚的起步，也由于各方面因素的限制，使得對PPP項目的績效審計存在較多問題，不利于績效審計效率的提升。本文在對PPP項目績效審計含義及特點的梳理下，對PPP項目績效審計中存在的具體問題進(jìn)行分析和探究，從而對其有效的審計路徑進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：PPP項目；績效審計；審計路徑

近年來，基于PPP項目發(fā)展的各種優(yōu)勢，政府大力對PPP項目進(jìn)行宣傳和推廣，該模式也迅速在各行業(yè)得到廣泛地運用，PPP項目在資金管理以及風(fēng)險控制等方面也存在著一些問題。在PPP項目的迅速發(fā)展下，對該項目實施的審計缺乏相應(yīng)的效果。基于項目績效審計缺乏規(guī)范性文件，在對PPP項目進(jìn)行審計時所運用的依然是傳統(tǒng)的審計方式，標(biāo)準(zhǔn)和流程有所缺乏，技術(shù)以及實施等方面都有所不足，導(dǎo)致對該項目的審計監(jiān)督缺乏一定效果。為此在PPP項目發(fā)展中，各部門應(yīng)注重對PPP項目的審計，尤其加強對PPP項目績效審計的進(jìn)一步探究。

一、PPP項目績效審計概述

（一）PPP項目績效審計含義

PPP項目即PPP模式，是在政府和社會資本的合作下對公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行運作的一種模式，是政府和私人基于產(chǎn)品和服務(wù)的提供達(dá)成特許權(quán)協(xié)議，形成共同對利益進(jìn)行分享，承擔(dān)風(fēng)險，全程進(jìn)行有效合作?？冃徲?，審計的內(nèi)容是被審計單位經(jīng)濟活動中的效益性、經(jīng)濟性以及效果性。效益性即一定的投入以及產(chǎn)出之間存在的比率，一定的投入是否得到最大的產(chǎn)出；經(jīng)濟性，即在得到相應(yīng)質(zhì)量以及數(shù)量的產(chǎn)品或者服務(wù)時消耗最少的資源，支付最低的成本；效果性，即被審計單位審計實現(xiàn)的效果和預(yù)期的差距。結(jié)合上述概念可知，PPP項目績效審計則是對PPP項目的效益性、經(jīng)濟性以及效果性所進(jìn)行的審計，并在這三個方面增加了環(huán)境性以及公平性兩個方面。效益性即對PPP項目的工期、風(fēng)險以及質(zhì)量等進(jìn)行有效控制；經(jīng)濟性則是在運用政府資金時保持較高的效率，將支出的成本控制在相應(yīng)范圍內(nèi)；效果性即在保證收益合理時對大眾的需求進(jìn)行滿足；環(huán)境性即項目過程中對環(huán)境進(jìn)行有效保護(hù)；公平性即PPP項目中均衡經(jīng)濟以及社會效益。

（二）PPP項目績效審計特點

PPP項目是以公共產(chǎn)品或服務(wù)的提供為目標(biāo)，為此其績效審計即對項目實施的績效審計模式，其特點在以下幾個方面：第一，項目的生命周期即審計周期。這一特點下，無論是國家還是社會大眾，都能夠?qū)沂褂觅Y金的具體情況進(jìn)行有效的監(jiān)督。第二，審計人員主要為政府審計機關(guān)。PPP項目績效審計，在政府審計下，可由社會以及內(nèi)部審計機構(gòu)對一些審計工作進(jìn)行處理。政府主要涉及監(jiān)督本級及下級各財政收入以及支出，不僅具有對國家資產(chǎn)的審計監(jiān)督權(quán)，還有管理措施的處置權(quán)。社會及內(nèi)部審計部門則主要審計市場經(jīng)濟主體，對項目的建設(shè)進(jìn)行核對評價等。第三，PPP項目審計應(yīng)注重項目公司這一審計對象。具體包括對PPP項目進(jìn)行負(fù)責(zé)的政府財政部門，行業(yè)以及私人相關(guān)企業(yè)等，對土地、建設(shè)以及規(guī)劃等進(jìn)行管理以及監(jiān)督的部門，以及對勘察、安裝以及建設(shè)等負(fù)責(zé)的各單位。

二、PPP項目績效審計存在的問題

（一）缺乏時效性及實用性

當(dāng)前我國PPP項目績效審計的重點在于竣工決算，主要審計工程決算的合法性、準(zhǔn)確性以及真實性。對審計工程決算是否具有真實性、合法性以及準(zhǔn)確性的審計可使造價管理更加規(guī)范，避免決算高估以及冒算。然而這一方式在審核中更加關(guān)注造價，主要對錯誤以及違法造假現(xiàn)象進(jìn)行糾查，就宏觀而言未注重審核決算管理體制，從而難以體現(xiàn)績效審計的建設(shè)性。首先該方式重點在于事后監(jiān)督，事前和事中缺乏有效監(jiān)督。PPP項目一般規(guī)模較大，相比其他工程項目具有環(huán)節(jié)更多及過程更復(fù)雜的特點若某一環(huán)節(jié)存在錯誤或者缺乏有力的監(jiān)督管理，則會在合作方和施工單位之間形成相互串通以及包庇的行為，如在費用提高以及設(shè)計方案修改上的惡意行為。以上這些不良行為將嚴(yán)重影響項目審計結(jié)果，竣工決算將難以及時對問題有所發(fā)現(xiàn)從而采取相應(yīng)策略。其次，事后監(jiān)督時效性不足。竣工決算的審計依據(jù)在于相應(yīng)的驗收單、簽收單等資料，這些太過簡單，數(shù)據(jù)缺乏實時性，報告內(nèi)容缺乏真實性，容易出現(xiàn)信息的惡意篡改等情況，給審計工作帶來一定的風(fēng)險，影響審計結(jié)果。這些都是導(dǎo)致PPP項目竣工決算審計存在問題的原因，有待進(jìn)一步解決。

（二）缺乏多元化評價主體

當(dāng)前，審計局是主管我國PPP項目績效審計的部門?？冃徲嫷膶嵤ǔＳ刹煌膶徲嬓〗M，結(jié)合項目的決策、實施、運營等不同階段具體展開相應(yīng)的審計。項目單位的自我評價較為缺乏，在審計中并未作為評價主體參與其中，其僅為被審計單位，從而使得審計評價只存在政府這一較單一的主體。然而對PPP項目績效審計進(jìn)行評價時，單純的憑借政府部門的監(jiān)督是不夠的。對項目單位的自我績效評價應(yīng)該存在于項目的每一個過程當(dāng)中，以促進(jìn)項目運行的順利展開。在對績效評價工作中，兩者都各有重點。政府部門主要服務(wù)于社會公眾，其目的是公眾利益得到最大滿足，而項目單位則應(yīng)該關(guān)注項目的順利、合格完成，以保證項目投資能夠得到較高的回報。

（三）缺乏先進(jìn)的審計技術(shù)

基于PPP項目績效審計中較為落后的技術(shù)，使得在分配風(fēng)險時存在極為明顯的不合理狀況，對社會投資者的利益造成嚴(yán)重影響，同時損害了項目績效、公共效益以及其他共同利益等。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，PPP項目績效審計已然運用了較為先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，以鼎信諾、中普等審計軟件的運用，可有效減少審計過程中的部分工作內(nèi)容并規(guī)避部分風(fēng)險。但是從實際情況來看，仍然存在著一些不足之處，我國PPP項目審計管理對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用缺乏充分性，未切實提高信息共享程度，各審計部門之間缺乏完善的信息共享鏈?；谛畔?shù)據(jù)共享的缺乏，導(dǎo)致大量審計資源出現(xiàn)損耗，使得經(jīng)濟活動的現(xiàn)實需求難以得到有效滿足。

三、完善PPP項目績效審計的有效路徑

（一）有效融入跟蹤審計工作

從實質(zhì)上來看，PPP項目績效審計是一種事后監(jiān)督，在項目完成后，對項目中的每一個指標(biāo)做出審計，然而PPP項目通常具有較長的建設(shè)周期，時間上存在非常大的跨度，為此這一事后監(jiān)督在時效性上存在極大的不足，無法及時地對指標(biāo)數(shù)據(jù)以及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行更新，導(dǎo)致經(jīng)濟效果的反映缺乏真實性，而跟蹤審計則能夠?qū)崿F(xiàn)這一問題的有效解決。跟蹤審計，即審計人員自項目開始建設(shè)便參與其中，進(jìn)而結(jié)合建設(shè)的進(jìn)度，根據(jù)項目的設(shè)計、運營以及建設(shè)等階段不同及時有效的進(jìn)行審計，并委派專家進(jìn)行審核指導(dǎo)，如此不僅能及時對問題進(jìn)行反饋，節(jié)省時間，同時可避免問題的進(jìn)一步擴大，以此降低損害，為項目的完善合理提供保證。從本質(zhì)而言，跟蹤審計作為一種效率極高的審計模式，更加注重預(yù)防，而以監(jiān)督作為輔導(dǎo)工作，在項目開始前、施工中以及完成后做好各項監(jiān)督工作，充分了解項目資料特別是PPP項目的公共項目資料，盡可能識別可能存在的問題并及解決。該模式的運用，減少資源浪費，為國家資金提供更加的保障，促進(jìn)審計監(jiān)督功能的充分發(fā)揮。

（二）完善績效評價管理制度

PPP項目績效的審計工作中，不僅可將政府作為主體，還可將社會中介機構(gòu)視為主體。我國PPP項目績效審計中，往往以政府作為評價主體，從而缺乏一定的獨立性，使得審計的真實性以及可信度受到相應(yīng)的影響。為保證PPP項目相關(guān)績效審計的真實性以及全面性，應(yīng)設(shè)置明確的管理機構(gòu)，以客觀、公正地對PPP項目做出具體評價。評價主體的確定，需保證評價人員具有相應(yīng)的獨立性，如此才能夠做出真實、可信的評價。社會中介機構(gòu)可在政府的委托下?lián)蜗鄳?yīng)的評價人員，然而應(yīng)注重其獨立性，具有中立性的政府工作人員也可對PPP項目進(jìn)行評價。由于項目涉及較為廣泛的范圍，審計周期較長，工作人員因此需要具備更高的能力，尤其是PPP項目對其績效審計的評價人員專業(yè)素質(zhì)有著更高的要求。通?？梢酝ㄟ^內(nèi)部培訓(xùn)的方式對評價人員的專業(yè)性進(jìn)行培養(yǎng)，也可通過邀請具有豐富經(jīng)驗的專業(yè)人員對員工進(jìn)行培訓(xùn)，實現(xiàn)更高可信度的評價結(jié)果。同時應(yīng)公開評價的過程及結(jié)果，讓各界人士都能夠參與到監(jiān)督過程當(dāng)中。

（三）提高PPP項目績效審計技術(shù)

如今我國的科學(xué)技術(shù)正在不斷飛速發(fā)展中，審計技術(shù)也逐步得到提升，信息化時代下，計算機技術(shù)是一項所必需的專業(yè)技能，在PPP項目績效審計中，為實現(xiàn)審計績效的進(jìn)一步提高，較為重要的一個方面即對先進(jìn)審計技術(shù)的運用，促進(jìn)思維提升，積極轉(zhuǎn)變組織方式。引入國際上更為先進(jìn)的審計軟件，以減少國內(nèi)審計軟件運用存在的不足，不僅能夠讓PPP項目審計具有更高的效率，避免較多差錯，還可在大數(shù)據(jù)發(fā)展時代下系統(tǒng)性地對數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析。通過對計算機技術(shù)的運用，能夠減少審計人員的工作量，提高工作效率，滿足審計人員對數(shù)據(jù)的篩選以及運算需求，同時自動分析對比相應(yīng)的數(shù)據(jù)，保證審計結(jié)論的客觀公正性，為此對先進(jìn)審計技術(shù)的開發(fā)研究以及具體運用可謂是當(dāng)下PPP項目績效審計中較為關(guān)鍵的一項任務(wù)。

四、結(jié)束語

綜上所述，PPP項目的績效審計是一項非常重要的工作，其相應(yīng)問題的進(jìn)一步解決和完善，對改善PPP項目的審計有著非常重要的作用。結(jié)合當(dāng)前我國PPP項目績效審計可知，其中依然存在著相應(yīng)的問題，如竣工決算時效性以及實用性不足，審計評價主體過于單一以及審計技術(shù)較為落后等問題，需要通過有效融入跟蹤審計工作，完善績效評價管理制度以及提高PPP項目績效審計技術(shù)等措施進(jìn)行完善。

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作者：史文嵩 單位：大信會計師事務(wù)所