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企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的區(qū)別

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企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的區(qū)別

1、外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)對分回的利潤（股息）、利息（即從事投資業(yè)務(wù)）等的處理不同：

外資企業(yè)對于從聯(lián)營企業(yè)或所投資企業(yè)分回的利潤股息等是免稅的，不管他所投資的企業(yè)適用多少的稅率，而內(nèi)資企業(yè)對于從聯(lián)營或所投資的企業(yè)分回的利潤若與本企業(yè)的稅率不同，則是要就兩稅率的差額補征企業(yè)所得稅。

2、中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的外國企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)關(guān)于來源于境內(nèi)的利潤、利息、租金、特使權(quán)使用費和其他所得的處理：

境內(nèi)無機構(gòu)的外國企業(yè)取得的上述所得按10％征收預(yù)提所得稅，而內(nèi)資企業(yè)處理是計入投資收益或其他業(yè)務(wù)收入之中的，是要按本企業(yè)稅率進行征收的。來源于聯(lián)營企業(yè)分回的利潤第1點有說明，不再重復(fù)。

3、關(guān)于企業(yè)應(yīng)付未付款的處理：

外資企業(yè)逾期2年未付的就需計入企業(yè)當(dāng)年度收益計繳所得稅，而內(nèi)資企業(yè)至少是3年，盡管稅法書里未提及，但會計上我們處理的一般都是3年及其以上。

4、關(guān)于招待費計提基數(shù)與比例的區(qū)別：

對于內(nèi)資企業(yè)，是以銷售（營業(yè)）收入凈額來計提，不超過1500萬元的比例為0.5％，超過1500萬元的，超過部分比例為0.3％。這里對于銷售（營業(yè)）收入凈額要注意了，一般我們都是以主營業(yè)務(wù)收入加上其他業(yè)務(wù)收入來作計提基數(shù)的，但這個問題點今年也是個疑問點，實際上去年也是個疑問點，估計有不少人看到這個地方的問題了，但是不管如何，我們考試時以主營業(yè)務(wù)收入加上其他業(yè)務(wù)收入作基數(shù)來計提才有分，否則你不一定能得分。

對于外資企業(yè)，分成兩類，一類是生產(chǎn)型的，以全年銷貨凈額來計提，外資這個地方比較簡單，沒有何爭議，因此，記住比例就行了，銷貨凈額1500萬元以下的，0.5％的比例，超過1500萬元的部分，0.3％的比例，這個比例與內(nèi)資相同。另一類是非生產(chǎn)型類的企業(yè)，這類企業(yè)以業(yè)務(wù)收入總額來計提的，比例為500萬元以下1％，超過500萬的部分0.5％。

5、對工資與福利計提以及列支的處理區(qū)別：

這個地方是內(nèi)外資企業(yè)一個大的區(qū)別點，內(nèi)資企業(yè)的工資有的除限額（每月800元扣除，但經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)可相應(yīng)上浮20％的比例，有些地方還不止哦，這個不去管它，我們考試只管以800做限額來計算就成了），而且相應(yīng)計提的三費（福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費）也是限額扣除，超過部分不得稅前列支，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

外資企業(yè)是不允許稅前計提福利費的，大家記住，外資企業(yè)可提的是三金兩費：醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費。并且這三金二費是可以全額在稅前列支的，有一點值得大家注意，那就是盡管外資企業(yè)不允許稅前計提福利費，但若當(dāng)年實際發(fā)生時，可在稅前列支不超過工資總額14％的數(shù)額，超過這個比例的支出不得稅前列支，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

6、金融企業(yè)對待壞賬準(zhǔn)備的處理完全不同：

內(nèi)資金融企業(yè)是不允許計提壞賬準(zhǔn)備的，當(dāng)實際發(fā)生壞賬時，在實際發(fā)生年度進行稅前扣除即可，也就是我們會計上所說的直接轉(zhuǎn)銷法，而不采取備抵法。

而外資金融企業(yè)（從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)），可以根據(jù)年末放款余額（不包括銀行間的拆借），也即年末應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額按3％的比例來計提的。大家主要注意一下應(yīng)收票據(jù)也是壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)。

7、對于捐贈支出的處理區(qū)別：

內(nèi)資企業(yè)捐贈是有限額的，除了四項特殊捐贈可以全額稅前列支、宣傳文化事業(yè)的捐贈以10％的比例稅前列支外，其余的捐贈都是3％的計提的比例，當(dāng)然這里的前提是通過非盈利機構(gòu)的捐贈，直接捐贈是不允許稅前扣除，直接捐贈這一點外資同內(nèi)資是一樣的。

而外資企業(yè)公益性捐贈是可以全額扣除的不受比例限制。

8、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費加扣處理的區(qū)別（引起注意）：

若當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費比上年增長達(dá)到10％以上，而上年又存在虧損的情況下，內(nèi)資與外資的處理完全不同。內(nèi)資企業(yè)的順序是先加扣，加扣后還有盈利再補虧，而外資卻不一樣，外資是用當(dāng)年的盈利先補虧，補虧后若還有盈余，才能再加扣，在這一點上，內(nèi)資比外資要占了個便宜。（比較了這么多內(nèi)外資，終于看到內(nèi)資有比外資優(yōu)惠的了，欣慰一下。）

9、對于上交總機構(gòu)的管理費稅前扣除的區(qū)別：

內(nèi)資企業(yè)稅前扣除的比例是2％，而外資企業(yè)只要合理（注意是合理）是沒有比例限制的，大家做題時外資只管稅前列支就行了。

10、內(nèi)外資轉(zhuǎn)讓股權(quán)超出出資額部分的處理區(qū)別：

內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)超出出資額部分是要并入應(yīng)納稅所得額進行征收所得稅，是投資回收所獲的收益，征稅稅率與本企業(yè)所適用的所得稅率同，而外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)超出出資額部分只征收10％的預(yù)提所得稅即可。

11、固定資產(chǎn)殘值的比例不同：

內(nèi)資企業(yè)殘值比例為不超過5％，而外資要寬松些，不低于原價的10％。

12、對于定期減免稅優(yōu)惠的區(qū)別：

內(nèi)資企業(yè)是在投產(chǎn)年度就要算入優(yōu)惠期，而外資企業(yè)是獲利年度才開始計算減免期的，這一點大家要注意區(qū)分了，不要到時做題內(nèi)外資一起都當(dāng)成獲利年度了。這也是對外資的一個明顯的優(yōu)惠措施。

我整理的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅與內(nèi)資企業(yè)的一些不同點

通過看書，聽課，做練習(xí)，我整理了以下不同點，歡迎補充：

1、以分期收款方式銷售商品的，可以按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)票的日期來確定銷售收入的實現(xiàn)，也可以按合同的約定的購買人應(yīng)付價款的日期確認(rèn)收入。（內(nèi)資企業(yè)沒有前者）

2、應(yīng)付未付款。凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)所得，計征所得稅。而內(nèi)資企業(yè)沒有明確規(guī)定，但注意，內(nèi)資企業(yè)是在應(yīng)收賬款時，壞賬的確認(rèn)上有個逾期三年的標(biāo)準(zhǔn)，注意區(qū)別。

3、部分企業(yè)應(yīng)納稅年度可不按公歷年制，但須滿12個月的企業(yè)會計年度。

4、從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所取得的境內(nèi)投資利潤（股息）免稅。而內(nèi)資企業(yè)有補稅的可能。

5、中外合作拍片境內(nèi)發(fā)行收入依法納稅，但外商在境外發(fā)行收入不納稅。

6、境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)委托境外企業(yè)代銷包銷境內(nèi)房地產(chǎn)的，按售價收入計稅，對境外包銷傭金、費用須提供憑證，實際列支不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。

7、向總機構(gòu)支付的管理費

外企：有cpa簽證報告的，ok。但不得向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費

內(nèi)資：總收入的2%。注意不包括技術(shù)開發(fā)費

8、交際應(yīng)酬費。外資多一個按業(yè)務(wù)收入的標(biāo)準(zhǔn)。

9、工資福利

外資沒有限額，據(jù)實列支，但注意不得列支境內(nèi)職工的境外社保費

10、從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，....計得不超過3%的壞賬準(zhǔn)備金。

11、通過....的公益救濟性捐贈可以全額扣除。

12、外國企業(yè)與境內(nèi)收益有關(guān)的境外所得的已納稅款，除國家另有規(guī)定外，其已納稅款可以做費用扣除。

13、外資交土地使用費，可以按發(fā)票扣除，而內(nèi)資一般是交城鎮(zhèn)土地使用稅。

14、在不得扣除項目中，有以下幾點：

a資本的利息，外資不得扣除其在境外的利息，內(nèi)資可以扣除其注冊資本50%（注意是按同期銀行利率計算的）

b外資多一個聲明：已交納的所得稅款不得扣除

c支持給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費

15、固定資產(chǎn)的殘值比率。外資10%內(nèi)資5%

16、固定資產(chǎn)的折舊。

這一條有點煩瑣：

外資是因...原因，可以縮短折舊年限。

（注意三條原因）

內(nèi)資的加速折舊是“允許實行加速折舊”加速折舊的方法，不允許縮短折舊年限，用“余額遞減法”或“年數(shù)總和法”

（內(nèi)資允許加速折舊的原因和規(guī)定的最短折舊年限大家自己看看書）

嘮叨一句：外資的折舊一般只能是“直線法