【摘要】文章針對當(dāng)前科研項目專家咨詢費發(fā)放相關(guān)規(guī)定及實際發(fā)放工作所遇到的問題進行了分析，并提出了相應(yīng)的解決辦法。文章認為科研經(jīng)費主管部門要加強對本部門相關(guān)管理制度個稅涉稅條款的清理和檢查；盡快修訂現(xiàn)行科研項目專家咨詢費管理辦法，讓科研項目專家咨詢費計稅條款與個稅法同步；根據(jù)國民經(jīng)濟發(fā)展情況適時動態(tài)調(diào)整科研項目專家咨詢費發(fā)放標準；全面加強和提升個稅信息化建設(shè)，提升個稅申報、清算和退稅的便捷性。

【關(guān)鍵詞】科研項目；專家咨詢費；個稅

2017年9月4日，財政部頒發(fā)的《中央財政科研項目專家咨詢費管理辦法》（財科教［2017］128號，以下簡稱《辦法》）規(guī)定，由中央財政科研項目資金列支的專家咨詢費，全部以稅后的方式進行發(fā)放，同時，專家咨詢費的發(fā)放要求由發(fā)放單位按照國家稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳個人所得稅。然而，2019年1月1日《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱新個稅法）開始實施，個稅從原來的按月計征變?yōu)榘茨暧嬚?，同時將居民個人從境內(nèi)取得的勞務(wù)報酬等四項所得納入到居民個人綜合性收入進行統(tǒng)一計稅，這直接導(dǎo)致科研項目承擔(dān)單位財務(wù)部門在發(fā)放科研項目專家咨詢費時面臨難以解決的問題。

一、當(dāng)前發(fā)放科研項目專家咨詢費計稅方式存在的問題

（一）科研項目專家咨詢費無法真正執(zhí)行稅后發(fā)放標準，難以準確計稅

根據(jù)《辦法》第六條規(guī)定，由中央財政科研項目資金列支的專家咨詢費，高級專業(yè)技術(shù)職稱人員的專家咨詢費標準為1500—2400元/人天（稅后），其他專業(yè)人員的專家咨詢費標準為900—1500元/人天（稅后），院士、全國知名專家可參照高級專業(yè)技術(shù)職稱人員的專家咨詢費標準上浮50%執(zhí)行。同時，《辦法》第十三條還規(guī)定，專家咨詢費的發(fā)放應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定由單位代扣代繳個人所得稅。比如，2020年3月1日專家甲在A單位取得科研項目專家咨詢費5000元，根據(jù)《辦法》規(guī)定這5000元是稅后金額。按2019年之前的《個稅法》中關(guān)于勞務(wù)費個稅管理規(guī)定及計算要求，A單位關(guān)于該項咨詢費相關(guān)發(fā)放金額及應(yīng)納個稅計算過程如下：假設(shè)單位A實際支付金額為X元，根據(jù)《辦法》規(guī)定專家甲取得的為稅后收入5000元，相關(guān)個稅由A單位承擔(dān)，根據(jù)2019年前的個稅法中關(guān)于勞務(wù)費計算規(guī)定可列出計算等式X-（X-0.2x）×0.2=5000，經(jīng)計算后X=5952.38（元）。也就是說，單位實際因此而支付的勞務(wù)費金額為5952.38元，其中專家甲實際獲取稅后收入5000元，學(xué)校為專家甲承擔(dān)個人所得稅支出952.38元。2019年1月1日新個稅法開始實施，對居民個人所取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等四項所得（簡稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；同時，根據(jù)新個稅法第六條關(guān)于應(yīng)納稅所得額的界定，居民個人的綜合所得，就是指居民每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，并按照新的個稅稅率進行超額累進計稅。因此，如果按照2019年新個稅法規(guī)定要求，勞務(wù)費報酬所得按年度合并計算納入個人綜合所得計算個人所得稅，作為發(fā)放單位A此時就面臨難以克服的問題。一方面作為單位A，在發(fā)放時點2020年3月1日根本就無法獲得專家甲從年初到該時點所取得個人收入數(shù)據(jù)，更無法獲取專家甲本年度未來時間段所能取得的收入數(shù)據(jù)。而更為關(guān)鍵的是，根據(jù)新個稅法按年度計算個人綜合所得稅的計稅規(guī)則，即便單位A能及時獲得專家甲當(dāng)年度個人綜合收入數(shù)據(jù)，同樣的一筆咨詢勞務(wù)費，在發(fā)放年度的不同發(fā)放時點，由于其當(dāng)年累計綜合收入的動態(tài)變化，根據(jù)其綜合收入計算出來的該筆咨詢勞務(wù)費應(yīng)繳納的個稅也是一個動態(tài)數(shù)據(jù)。事實上，在新個稅計稅規(guī)則要求下，針對同一筆勞務(wù)收入，計稅時點越是靠近勞務(wù)費發(fā)生當(dāng)年年初，其計算出來的應(yīng)納稅額通常會越低；越是接近年末，同樣的金額計算出來的應(yīng)納稅額可能就會越高。同時，根據(jù)《辦法》規(guī)定，即便是同樣職稱和級別的人，如果二者就職單位不同，即便是在同一時點、同一單位領(lǐng)取同樣金額的科研項目專家咨詢費，由于發(fā)放專家咨詢勞務(wù)費時點各自當(dāng)年應(yīng)稅收入總額可能不一致，如果按《辦法》要求采用個稅法規(guī)定進行計稅，發(fā)放單位實際為此支出的金額也極有可能不一致，這無疑會造成實際發(fā)放標準的混亂。也就是說，在實際工作中，《辦法》規(guī)定的關(guān)于科研項目專家咨詢費稅后發(fā)放方式，在新個稅法規(guī)定下不具有可行性，發(fā)放單位也無法對所發(fā)放的專家咨詢費進行準確計稅。

編者按：本文主要從明確納稅評估法律地位,促進納稅評估工作健康發(fā)展；建立專業(yè)化的納稅評估隊伍,提高納稅評估質(zhì)量；評估與征管查的有效互動,才能真正發(fā)揮納稅評估作用；合理測算評估指標預(yù)警值,使評估參照標準更具科學(xué)性；納稅評估工作要做好,必須有其他部門的密切配合五個方面進行論述，其中，主要包括：納稅評估缺乏法律層面的支撐、納稅評估人員很難把握其尺度、稅收管理員是開展納稅評估工作的主體、稅收管理員日常忙于事務(wù)性工作,把主要精力用于稅款征收上、對復(fù)核時發(fā)現(xiàn)的有問題的評估報告,認真開展復(fù)評、納稅評估工作并不是評估部門一個科室的事情,而是各個稅務(wù)部門相互配合的事情、創(chuàng)新并不能丟掉我們過去好的工作經(jīng)驗和做法、企業(yè)有些數(shù)據(jù)信息通過企業(yè)賬目和實地核查并不能真正取得等。具體材料請詳見。

摘要：隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用。如何正確認識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)納稅評估實踐

隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用,在提高征管質(zhì)量,優(yōu)化征管模式方面展現(xiàn)出其獨特的優(yōu)勢。但隨著經(jīng)濟信息化的迅速發(fā)展和稅收征管要求的進一步提高,納稅評估面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。如何正確認識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。本文擬對納稅評估工作運行初期的一些理論和實踐問題作一些粗淺的探討。

一、明確納稅評估法律地位,促進納稅評估工作健康發(fā)展

到目前為止,對納稅評估作出最高法律解釋的文件是2005年國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法(試行)》,按照法的淵源來看,屬于部門規(guī)章。但《納稅評估管理辦法(試行)》主要是針對稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部銜接和工作要求所做的規(guī)定,不涉及稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。而對于一線操作人員而言,最關(guān)心的是納稅評估的法律效力。雖然有許多人認為其適用《征管法》的有關(guān)規(guī)定,但實際上并沒有法律依據(jù),只能是一種推測而已。納稅評估缺乏法律層面的支撐,工作開展缺乏法律保障,而《納稅評估管理辦法(試行)》第二十六條卻規(guī)定,從事納稅評估的工作人員,在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán),或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報信致使其逃避查處的,或瞞報評估真實結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的,或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的,不構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,要依法追究刑事責(zé)任。納稅評估人員很難把握其尺度,從而造成納稅評估人員對納稅評估工作產(chǎn)生一種困惑。雖然《納稅評估管理辦法(試行)》中規(guī)定:納稅評估分析報告和納稅評估底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料,不發(fā)給納稅人,不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。但是如果納稅人真正提出復(fù)議和訴訟,我們又拿什么應(yīng)對呢?在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的,由于取得的是評估數(shù)據(jù),而沒有確鑿的證據(jù),納稅人不承認則稅務(wù)機關(guān)很難予以確認,使納稅評估人員左右為難,移交證據(jù)不足,自查補稅又怕日后通過其他檢查方式確認為偷稅行為,從而給自己帶來不可預(yù)見風(fēng)險,產(chǎn)生對納稅評估工作性質(zhì)的懷疑,很容易損傷納稅評估人員的工作積極性和主動性。要想使納稅評估工作真正發(fā)揮其效能,就必須在《征管法》中明確其法律地位和適用的法律條款,使納稅評估人員真正知道納稅評估工作應(yīng)該做到什么程度,哪些方面是評估人員不該做的,做到責(zé)權(quán)利的有效統(tǒng)一,從而使納稅評估人員有的放矢地開展納稅評估工作,充分發(fā)揮納稅評估工作的職能作用,促進納稅評估工作健康發(fā)展。

今年是新企業(yè)所得稅法貫徹實施的第一年，按照國家稅務(wù)總局提出的“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實稅基、完善匯繳、強化評估、防范避稅”的24字企業(yè)所得稅工作方針，針對當(dāng)前企業(yè)所得稅工作實際狀況，現(xiàn)就如何進一步加強和規(guī)范企業(yè)所得稅征管，談一點淺見。

一、當(dāng)前所得稅征管中存在的主要問題

一是領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。由于歷史原因，國稅機關(guān)成立當(dāng)初在企業(yè)所得稅管理上轄戶較少，只有少數(shù)稅務(wù)干部涉及到這項業(yè)務(wù)，因此此項工作在整個國稅工作中的份量較小、位次不高。隨著2002年以后的政策調(diào)整，應(yīng)當(dāng)由我們國稅機關(guān)所管轄的企業(yè)所得稅納稅戶與日俱增，稅收規(guī)模和工作量也大大增加了，但到目前為止仍有不少單位的領(lǐng)導(dǎo)和同志，對于這種變化了的新情況沒有及時調(diào)整自已的觀念，沒有對企業(yè)所得稅工作給予足夠的重視，明顯地存在著重增值稅輕所得稅的現(xiàn)象。

二是業(yè)務(wù)不夠熟練。由于企業(yè)所得稅這個稅種自身設(shè)計的原因，其政策性較強、計算繁瑣，對稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求更高，否則就難以勝任此項工作。但在現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅工作中明顯地曝露出精通所得稅業(yè)務(wù)的人員極少，多數(shù)干部在企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)上有厭學(xué)的現(xiàn)象，其管理水平離實際要求還有很大距離，特別是對新所得稅法的學(xué)習(xí)消極被動、一知半解。同時在企業(yè)中對所得稅也存在有模糊認識和學(xué)習(xí)不夠的問題，這就形成了外行管內(nèi)行、外行管外行的工作局面。

三是監(jiān)控不夠嚴密。這包括對戶籍的監(jiān)控和對稅基的監(jiān)控都不夠嚴密，特別是在戶籍管理方面，2002年國務(wù)院實行企業(yè)所得稅分享體制改革后，國家稅務(wù)總局先后出臺了國稅發(fā)[2002]8號、國稅發(fā)[2003]76號、財稅[2006]1號、國稅發(fā)[2006]103號文件，對企業(yè)所得稅戶籍管轄權(quán)問題多次進行了明確劃分，但由于國稅系統(tǒng)部分單位監(jiān)管不力等原因，導(dǎo)致在所得稅戶籍管理上出現(xiàn)了嚴重的“陣地失守”問題，本該納入我們國稅系統(tǒng)管轄的戶卻沒及時納入管理；在稅基監(jiān)控方面，我們對一些企業(yè)有意不健全會計核算、不規(guī)范財務(wù)管理的問題表現(xiàn)得束手無策，縱容了企業(yè)帳面信息失真、申報嚴重不實的問題累累出現(xiàn)，“常虧不倒戶”和“小額申報戶”占了很大比例，實行核定征收的戶中存在有明顯地核定不實問題。

四是管理不夠規(guī)范。目前，僅有省局2002年出臺的《企業(yè)所得稅規(guī)范管理辦法》，且內(nèi)容只涉及文書的設(shè)定、周轉(zhuǎn)和時間限制等，對繁瑣的所得稅業(yè)務(wù)到底該如何統(tǒng)一規(guī)范，從而形成長久地工作模式，避免五花八門、各行其是，顯得尤為迫切，特別是在新稅法實施以后，按照新法規(guī)定的一些辦法至今仍然缺失，諸如匯兌納稅辦法等對實際工作都很重要，急需制定出臺。因此在實際操作中，總的框架、粗線條的規(guī)定固然重要，但內(nèi)容更加具體、明確制度辦法也應(yīng)盡快建立健全起來。

歷經(jīng)12年分稅制體制下的稅收征管改革，我們依然面對著一個多年來致力于解決而一直尚未解決的課題——因稅務(wù)部門在管理上“分兵把守”、“信息封閉”而導(dǎo)致稅收管理與服務(wù)方面的缺失及稅收執(zhí)法與政策執(zhí)行方面的不統(tǒng)一和不規(guī)范。按照謝旭人局長提出的稅源管理科學(xué)化、精細化要求以及納稅人對稅收管理部門日益強烈的稅收服務(wù)規(guī)范化和統(tǒng)一化的呼吁。

近年來，常州市國稅局立足構(gòu)建和健全社會化協(xié)稅護稅管理體系，在稅款解繳、稅務(wù)登記、稅務(wù)稽查、個體零星稅源征管、所得稅征收管理、涉外稅務(wù)審計、納稅信譽等級評定、集中性稅宣活動組織等“八大”領(lǐng)域，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，以信息共享為基礎(chǔ)，實行了“聯(lián)網(wǎng)解繳”、“聯(lián)合登記”、“聯(lián)合代征”、“聯(lián)合管理”、“聯(lián)合檢查”、“聯(lián)合審計”、“聯(lián)合評定”、“聯(lián)合稅宣”的“八項”聯(lián)合，初步形成了社會化協(xié)稅護稅管理格局，延伸了征管工作的廣度和深度。

一、整合資源，健全立體化協(xié)稅護稅機制

建立社會化協(xié)稅護稅管理體系的目標是：建立健全以“政府領(lǐng)導(dǎo)、部門配合、司法保障、社會參與、信息化支撐”的立體式、網(wǎng)絡(luò)化的稅源監(jiān)控體系。其中，部門配合是核心。只有將目前分散掌握在各相關(guān)部門的大量涉稅信息加以有效的整合利用，才能真正解決稅收管理信息不對稱、征管成本居高不下的矛盾。常州市國稅局針對目前征管中最迫切需要掌握的信息資源，在協(xié)作對象上明確重點，加強與地稅、工商、財政、銀行、公安及區(qū)鄉(xiāng)政府的配合與協(xié)作，著力構(gòu)建一個稅源信息共享渠道暢通、信息交換及時的協(xié)稅護稅組織網(wǎng)絡(luò)。

一是健全組織領(lǐng)導(dǎo)機制。在與地稅部門的協(xié)作上，成立了由雙方主要領(lǐng)導(dǎo)參加的國、地稅協(xié)作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確以征管處為牽頭部門，各業(yè)務(wù)對口部門具體落實，形成兩局“一把手”負總責(zé)，分工領(lǐng)導(dǎo)配合，各部門具體落實的工作制度。

二是建立聯(lián)席會商機制。在具體協(xié)作工作中，分別與對方協(xié)作部門建立健全了《聯(lián)席會議制度》和《情報交換制度》，其中，國地稅雙方原則上每季定期召開聯(lián)席會議及情報交換會，在新政策貫徹實施及新的管理性舉措出臺前，均要求及時向?qū)Ψ酵▓蠛头答伕髯灾匾顒影才藕凸ぷ鞑渴?，協(xié)調(diào)處理具有共性的重大問題。

編者按：本文主要從明確納稅評估法律地位,促進納稅評估工作健康發(fā)展；建立專業(yè)化的納稅評估隊伍,提高納稅評估質(zhì)量；評估與征管查的有效互動,才能真正發(fā)揮納稅評估作用；合理測算評估指標預(yù)警值,使評估參照標準更具科學(xué)性；納稅評估工作要做好,必須有其他部門的密切配合進行論述，其中，主要包括：納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段、對于一線操作人員而言,最關(guān)心的是納稅評估的法律效力、稅收管理員是開展納稅評估工作的主體,科學(xué)配置稅收管理員成為納稅評估最關(guān)鍵的保障基礎(chǔ)、專業(yè)化評估機構(gòu)建立起來以后,納稅評估工作并不是評估部門一個科室的事情、企業(yè)有些數(shù)據(jù)信息通過企業(yè)賬目和實地核查并不能真正取得等，具體請詳見。

摘要：隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用。如何正確認識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)納稅評估實踐

隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用,在提高征管質(zhì)量,優(yōu)化征管模式方面展現(xiàn)出其獨特的優(yōu)勢。但隨著經(jīng)濟信息化的迅速發(fā)展和稅收征管要求的進一步提高,納稅評估面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。如何正確認識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。本文擬對納稅評估工作運行初期的一些理論和實踐問題作一些粗淺的探討。

一、明確納稅評估法律地位,促進納稅評估工作健康發(fā)展

到目前為止,對納稅評估作出最高法律解釋的文件是2005年國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法(試行)》,按照法的淵源來看,屬于部門規(guī)章。但《納稅評估管理辦法(試行)》主要是針對稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部銜接和工作要求所做的規(guī)定,不涉及稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。而對于一線操作人員而言,最關(guān)心的是納稅評估的法律效力。雖然有許多人認為其適用《征管法》的有關(guān)規(guī)定,但實際上并沒有法律依據(jù),只能是一種推測而已。納稅評估缺乏法律層面的支撐,工作開展缺乏法律保障,而《納稅評估管理辦法(試行)》第二十六條卻規(guī)定,從事納稅評估的工作人員,在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán),或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報信致使其逃避查處的,或瞞報評估真實結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的,或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的,不構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,要依法追究刑事責(zé)任。納稅評估人員很難把握其尺度,從而造成納稅評估人員對納稅評估工作產(chǎn)生一種困惑。雖然《納稅評估管理辦法(試行)》中規(guī)定:納稅評估分析報告和納稅評估底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料,不發(fā)給納稅人,不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。但是如果納稅人真正提出復(fù)議和訴訟,我們又拿什么應(yīng)對呢?在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的,由于取得的是評估數(shù)據(jù),而沒有確鑿的證據(jù),納稅人不承認則稅務(wù)機關(guān)很難予以確認,使納稅評估人員左右為難,移交證據(jù)不足,自查補稅又怕日后通過其他檢查方式確認為偷稅行為,從而給自己帶來不可預(yù)見風(fēng)險,產(chǎn)生對納稅評估工作性質(zhì)的懷疑,很容易損傷納稅評估人員的工作積極性和主動性。要想使納稅評估工作真正發(fā)揮其效能,就必須在《征管法》中明確其法律地位和適用的法律條款,使納稅評估人員真正知道納稅評估工作應(yīng)該做到什么程度,哪些方面是評估人員不該做的,做到責(zé)權(quán)利的有效統(tǒng)一,從而使納稅評估人員有的放矢地開展納稅評估工作,充分發(fā)揮納稅評估工作的職能作用,促進納稅評估工作健康發(fā)展。

[論文關(guān)鍵詞]稅務(wù)納稅評估實踐

[論文摘要]隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用。如何正確認識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。

隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用,在提高征管質(zhì)量,優(yōu)化征管模式方面展現(xiàn)出其獨特的優(yōu)勢。但隨著經(jīng)濟信息化的迅速發(fā)展和稅收征管要求的進一步提高,納稅評估面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。如何正確認識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。本文擬對納稅評估工作運行初期的一些理論和實踐問題作一些粗淺的探討。

一、明確納稅評估法律地位,促進納稅評估工作健康發(fā)展

到目前為止,對納稅評估作出最高法律解釋的文件是2005年國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法(試行)》,按照法的淵源來看,屬于部門規(guī)章。但《納稅評估管理辦法(試行)》主要是針對稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部銜接和工作要求所做的規(guī)定,不涉及稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。而對于一線操作人員而言,最關(guān)心的是納稅評估的法律效力。雖然有許多人認為其適用《征管法》的有關(guān)規(guī)定,但實際上并沒有法律依據(jù),只能是一種推測而已。納稅評估缺乏法律層面的支撐,工作開展缺乏法律保障,而《納稅評估管理辦法(試行)》第二十六條卻規(guī)定,從事納稅評估的工作人員,在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán),或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報信致使其逃避查處的,或瞞報評估真實結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的,或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的,不構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,要依法追究刑事責(zé)任。納稅評估人員很難把握其尺度,從而造成納稅評估人員對納稅評估工作產(chǎn)生一種困惑。雖然《納稅評估管理辦法(試行)》中規(guī)定:納稅評估分析報告和納稅評估底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料,不發(fā)給納稅人,不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。但是如果納稅人真正提出復(fù)議和訴訟,我們又拿什么應(yīng)對呢?在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的,由于取得的是評估數(shù)據(jù),而沒有確鑿的證據(jù),納稅人不承認則稅務(wù)機關(guān)很難予以確認,使納稅評估人員左右為難,移交證據(jù)不足,自查補稅又怕日后通過其他檢查方式確認為偷稅行為,從而給自己帶來不可預(yù)見風(fēng)險,產(chǎn)生對納稅評估工作性質(zhì)的懷疑,很容易損傷納稅評估人員的工作積極性和主動性。要想使納稅評估工作真正發(fā)揮其效能,就必須在《征管法》中明確其法律地位和適用的法律條款,使納稅評估人員真正知道納稅評估工作應(yīng)該做到什么程度,哪些方面是評估人員不該做的,做到責(zé)權(quán)利的有效統(tǒng)一,從而使納稅評估人員有的放矢地開展納稅評估工作,充分發(fā)揮納稅評估工作的職能作用,促進納稅評估工作健康發(fā)展。

二、建立專業(yè)化的納稅評估隊伍,提高納稅評估質(zhì)量

一、目前建筑安裝承包合同印花稅征納過程中存在的問題

（一）稅負較低，容易被忽視。眾所周知，印花稅雖然具有悠久的歷史，但它一直以來，始終作為一個低稅負稅種存在。這種較輕的稅負在考驗納稅人納稅意識的同時，極易被納稅人所忽視，建筑安裝承包合同印花稅亦不例外。目前在曹妃甸工業(yè)區(qū)施工的建筑隊伍，規(guī)模各異，形式多樣。除規(guī)模企業(yè)外，很多小建筑隊、個體戶對印花稅知識知之甚少。這些納稅人并不排斥繳納印花稅，通常是抱著“繳不繳都無所謂”的態(tài)度，地稅機關(guān)要求繳就繳，不要求也不再主動申報。同樣，作為地稅機關(guān)，在建筑業(yè)管理的過程中，主要精力肯定會放在流轉(zhuǎn)稅、所得稅上，忽視印花稅管理也不同程度地存在。

（二）納稅地點不甚明確?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》及《實施細則》于1988年出臺后，雖然又經(jīng)過修訂，但通篇沒有關(guān)于印花稅納稅地點的條款。這種情況下，通常的理解就應(yīng)當(dāng)是納稅人機構(gòu)所得地。而1989年當(dāng)時的河北省稅務(wù)局以〔89〕冀稅二字第19號文件明確：“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時的地點即為納稅地點”。而印花稅的應(yīng)稅行為是指《條例》所列舉憑證的書立和領(lǐng)受行為。由此可理解建筑安裝承包合同的應(yīng)稅地點應(yīng)為合同簽屬地。而從現(xiàn)實情況看，合同簽約地點可能在甲、乙雙方或第三方任何一處，以該行為發(fā)生地確定納稅地點顯然不準確。尤其對施工方來說，機構(gòu)所在地和工程所在地雙方地稅機關(guān)似乎都有管轄權(quán)，但法律依據(jù)都不充分。作為一個稅種要素，這種規(guī)定很不嚴謹。

（三）分轉(zhuǎn)包合同印花稅容易流失。一般區(qū)縣建設(shè)中，受工程項目多少和工程規(guī)模大小影響，分轉(zhuǎn)包形式并不太多，而對于曹妃甸這種正處在全面建設(shè)的新工業(yè)區(qū)來說，沒有一個工程不涉及分、轉(zhuǎn)包及再下一層次的分、轉(zhuǎn)包?！秾嵤┘殑t》第三條第二款明確指出了建筑工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。由于稅收宣傳和征收管理的不到位，總承包企業(yè)所持分、轉(zhuǎn)包合同，分包企業(yè)所持下一級的分、轉(zhuǎn)包合同，極易忽視完稅。

（四）完稅時間滯后。印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)納稅憑證在書立和領(lǐng)受時。目前我市對建筑安裝施工企業(yè)建筑安裝承包合同印花稅管理上，自開票企業(yè)可能采取匯總繳納、“三自”繳納方式，而大多由地稅機關(guān)代開票企業(yè)會在代開建筑業(yè)專用發(fā)票時繳納印花稅，這樣由于企業(yè)內(nèi)部合同（或工程）管理部門和會計部門的業(yè)務(wù)銜接或合同簽訂日期與撥付款日期檔期過長，都會造成印花稅完稅時間的滯后。

二、應(yīng)采取的主要措施

一、目前建筑安裝承包合同印花稅征納過程中存在的問題

（一）稅負較低，容易被忽視。眾所周知，印花稅雖然具有悠久的歷史，但它一直以來，始終作為一個低稅負稅種存在。這種較輕的稅負在考驗納稅人納稅意識的同時，極易被納稅人所忽視，建筑安裝承包合同印花稅亦不例外。目前在曹妃甸工業(yè)區(qū)施工的建筑隊伍，規(guī)模各異，形式多樣。除規(guī)模企業(yè)外，很多小建筑隊、個體戶對印花稅知識知之甚少。這些納稅人并不排斥繳納印花稅，通常是抱著“繳不繳都無所謂”的態(tài)度，地稅機關(guān)要求繳就繳，不要求也不再主動申報。同樣，作為地稅機關(guān)，在建筑業(yè)管理的過程中，主要精力肯定會放在流轉(zhuǎn)稅、所得稅上，忽視印花稅管理也不同程度地存在。

（二）納稅地點不甚明確。《中華人民共和國印花稅暫行條例》及《實施細則》于1988年出臺后，雖然又經(jīng)過修訂，但通篇沒有關(guān)于印花稅納稅地點的條款。這種情況下，通常的理解就應(yīng)當(dāng)是納稅人機構(gòu)所得地。而1989年當(dāng)時的河北省稅務(wù)局以〔89〕冀稅二字第19號文件明確：“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時的地點即為納稅地點”。而印花稅的應(yīng)稅行為是指《條例》所列舉憑證的書立和領(lǐng)受行為。由此可理解建筑安裝承包合同的應(yīng)稅地點應(yīng)為合同簽屬地。而從現(xiàn)實情況看，合同簽約地點可能在甲、乙雙方或第三方任何一處，以該行為發(fā)生地確定納稅地點顯然不準確。尤其對施工方來說，機構(gòu)所在地和工程所在地雙方地稅機關(guān)似乎都有管轄權(quán)，但法律依據(jù)都不充分。作為一個稅種要素，這種規(guī)定很不嚴謹。

（三）分轉(zhuǎn)包合同印花稅容易流失。一般區(qū)縣建設(shè)中，受工程項目多少和工程規(guī)模大小影響，分轉(zhuǎn)包形式并不太多，而對于曹妃甸這種正處在全面建設(shè)的新工業(yè)區(qū)來說，沒有一個工程不涉及分、轉(zhuǎn)包及再下一層次的分、轉(zhuǎn)包?！秾嵤┘殑t》第三條第二款明確指出了建筑工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。由于稅收宣傳和征收管理的不到位，總承包企業(yè)所持分、轉(zhuǎn)包合同，分包企業(yè)所持下一級的分、轉(zhuǎn)包合同，極易忽視完稅。

（四）完稅時間滯后。印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)納稅憑證在書立和領(lǐng)受時。目前我市對建筑安裝施工企業(yè)建筑安裝承包合同印花稅管理上，自開票企業(yè)可能采取匯總繳納、“三自”繳納方式，而大多由地稅機關(guān)代開票企業(yè)會在代開建筑業(yè)專用發(fā)票時繳納印花稅，這樣由于企業(yè)內(nèi)部合同（或工程）管理部門和會計部門的業(yè)務(wù)銜接或合同簽訂日期與撥付款日期檔期過長，都會造成印花稅完稅時間的滯后。

二、應(yīng)采取的主要措施

摘要：稅收管理專業(yè)化不是簡單的分類管理，不走稅源管理部門單打獨斗，不是一專到底，不是要管理不要服務(wù)，不是唯收入論成敗。根據(jù)實踐中的問題稅收管理專業(yè)化而是應(yīng)該進一步完善分類管理與層級管理相結(jié)合的模式，努力建立專業(yè)化人才隊伍，積極推動納稅服務(wù)專業(yè)化，全面推進管理專業(yè)化。

關(guān)鍵詞：稅收管理專業(yè)化管理模式專業(yè)化人才納稅服務(wù)專業(yè)化管理專業(yè)化

專業(yè)化管理是根據(jù)納稅人的實際情況和不同特點，通過建立高素質(zhì)的專業(yè)人才隊伍，充分運用其專業(yè)技能，實行分類管理和規(guī)?；芾硐嘟Y(jié)合的模式，達到加大管理力度、強化管理深度的目的。在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展、所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生深刻變化、市場主體日趨多元化、市場分工越來越細的經(jīng)濟社會背景下，稅收管理專業(yè)化是大勢所趨。據(jù)筆者調(diào)研，20o7年婁底市國稅局適應(yīng)這種趨勢，大力推行稅收專業(yè)化管理，著重改革管理的組織結(jié)構(gòu)，按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個體戶、所得稅三個類別分設(shè)稅源管理機構(gòu)，實行針對性管理。專業(yè)化管理推行一年多來，收到了明顯成效，稅收征管質(zhì)量得到一定提升，補辦稅務(wù)登記2836戶，個體稅收增長44．6O％，高出總收入增長水平20．42個百分點，所得稅收人增長53．5％，高出總收入增長水平29．92個百分點。但是，總體來說，目前的專業(yè)化管理還只是“破冰”之舉，尚未達到“融冰”、“化冰”的境界，專業(yè)化管理的深度、廣度還有很大的拓展空間，尤其是在專業(yè)化管理方法、專業(yè)化管理手段、專業(yè)化管理目標等方面還大有文章可做。本文擬從認識和實踐兩個層面對推進專業(yè)化管理縱深發(fā)展提出幾點淺見，供工作中參考。

一、認識上應(yīng)該厘清的幾個問題

1、專業(yè)化管理不是簡單的分類管理，而是全方位、立體型、深層次的專業(yè)化管理。有人認為，按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和所得稅納稅人進行了分類就是進入了專業(yè)化管理，這是錯誤的。分類是專業(yè)化管理必備條件，是基礎(chǔ)，但不是全部。目前，我們的專業(yè)化管理還停留在淺層甚至表面上，形式上轉(zhuǎn)型了，實質(zhì)上還沒轉(zhuǎn)型，管理的手段、管理的方式、管理的程序還是老套路、老辦法。在一般納稅人管理上，稅源管理部門沒有做進一步的細化、分工，也沒有制定對應(yīng)的管理辦法，更沒有形成系統(tǒng)的管理體系；在所得稅管理上，缺少專門的稅源監(jiān)管，缺少多元化的信息網(wǎng)絡(luò)，缺少專業(yè)的納稅評估；在個體稅收管理上，稅源底子、納稅人戶籍還不是很清楚，稅額調(diào)整方式還比較粗放，個體大戶的征管還不是很到位。真正的專業(yè)化管理應(yīng)該是專到了每個行業(yè)、每個稅種、每個納稅人、每個工作點上，還應(yīng)該有專門的辦法、專門的手段、專門的目標。

2、專業(yè)化管理不是稅源管理部門單打獨斗，而是多個部門共同參與、相互聯(lián)動。有些人一提專業(yè)化管理就認為是稅源管理部門的事，與自己無關(guān)，因而置身事外。誠然，稅源管理部門是專業(yè)化管理的主體，但是，其他部門也是專業(yè)化管理的重要組成部分，在專業(yè)化管理模式下，信息技術(shù)部門應(yīng)提供專業(yè)化的信息技術(shù)支撐，征管部門應(yīng)提供專業(yè)化的征管制度和辦法，稅政部門應(yīng)提供專業(yè)化的政策服務(wù)，計統(tǒng)部門應(yīng)提供專業(yè)化的統(tǒng)計分析，因此，不能把各類業(yè)務(wù)彼此割裂，而應(yīng)該各單位各部門、各崗位明確分工、強化職責(zé)、密協(xié)協(xié)作，尤其要理順綜合管理部門和專業(yè)管理部門之間的關(guān)系，落實和完善稅源管理良性互動機制。

[論文關(guān)鍵詞]稅收管理專業(yè)化管理模式專業(yè)化人才納稅服務(wù)專業(yè)化管理專業(yè)化

[論文摘要]稅收管理專業(yè)化不是簡單的分類管理，不走稅源管理部門單打獨斗，不是一專到底，不是要管理不要服務(wù)，不是唯收入論成敗。根據(jù)實踐中的問題稅收管理專業(yè)化而是應(yīng)該進一步完善分類管理與層級管理相結(jié)合的模式，努力建立專業(yè)化人才隊伍，積極推動納稅服務(wù)專業(yè)化，全面推進管理專業(yè)化。

專業(yè)化管理是根據(jù)納稅人的實際情況和不同特點，通過建立高素質(zhì)的專業(yè)人才隊伍，充分運用其專業(yè)技能，實行分類管理和規(guī)?；芾硐嘟Y(jié)合的模式，達到加大管理力度、強化管理深度的目的。在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展、所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生深刻變化、市場主體日趨多元化、市場分工越來越細的經(jīng)濟社會背景下，稅收管理專業(yè)化是大勢所趨。據(jù)筆者調(diào)研，20o7年婁底市國稅局適應(yīng)這種趨勢，大力推行稅收專業(yè)化管理，著重改革管理的組織結(jié)構(gòu)，按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個體戶、所得稅三個類別分設(shè)稅源管理機構(gòu)，實行針對性管理。專業(yè)化管理推行一年多來，收到了明顯成效，稅收征管質(zhì)量得到一定提升，補辦稅務(wù)登記2836戶，個體稅收增長44．6O％，高出總收入增長水平20．42個百分點，所得稅收人增長53．5％，高出總收入增長水平29．92個百分點。但是，總體來說，目前的專業(yè)化管理還只是“破冰”之舉，尚未達到“融冰”、“化冰”的境界，專業(yè)化管理的深度、廣度還有很大的拓展空間，尤其是在專業(yè)化管理方法、專業(yè)化管理手段、專業(yè)化管理目標等方面還大有文章可做。本文擬從認識和實踐兩個層面對推進專業(yè)化管理縱深發(fā)展提出幾點淺見，供工作中參考。

一認識上應(yīng)該厘清的幾個問題

1、專業(yè)化管理不是簡單的分類管理，而是全方位、立體型、深層次的專業(yè)化管理。有人認為，按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和所得稅納稅人進行了分類就是進入了專業(yè)化管理，這是錯誤的。分類是專業(yè)化管理必備條件，是基礎(chǔ)，但不是全部。目前，我們的專業(yè)化管理還停留在淺層甚至表面上，形式上轉(zhuǎn)型了，實質(zhì)上還沒轉(zhuǎn)型，管理的手段、管理的方式、管理的程序還是老套路、老辦法。在一般納稅人管理上，稅源管理部門沒有做進一步的細化、分工，也沒有制定對應(yīng)的管理辦法，更沒有形成系統(tǒng)的管理體系；在所得稅管理上，缺少專門的稅源監(jiān)管，缺少多元化的信息網(wǎng)絡(luò)，缺少專業(yè)的納稅評估；在個體稅收管理上，稅源底子、納稅人戶籍還不是很清楚，稅額調(diào)整方式還比較粗放，個體大戶的征管還不是很到位。真正的專業(yè)化管理應(yīng)該是專到了每個行業(yè)、每個稅種、每個納稅人、每個工作點上，還應(yīng)該有專門的辦法、專門的手段、專門的目標。

2、專業(yè)化管理不是稅源管理部門單打獨斗，而是多個部門共同參與、相互聯(lián)動。有些人一提專業(yè)化管理就認為是稅源管理部門的事，與自己無關(guān)，因而置身事外。誠然，稅源管理部門是專業(yè)化管理的主體，但是，其他部門也是專業(yè)化管理的重要組成部分，在專業(yè)化管理模式下，信息技術(shù)部門應(yīng)提供專業(yè)化的信息技術(shù)支撐，征管部門應(yīng)提供專業(yè)化的征管制度和辦法，稅政部門應(yīng)提供專業(yè)化的政策服務(wù)，計統(tǒng)部門應(yīng)提供專業(yè)化的統(tǒng)計分析，因此，不能把各類業(yè)務(wù)彼此割裂，而應(yīng)該各單位各部門、各崗位明確分工、強化職責(zé)、密協(xié)協(xié)作，尤其要理順綜合管理部門和專業(yè)管理部門之間的關(guān)系，落實和完善稅源管理良性互動機制。