導語：如何才能寫好一篇財務報表論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.1數(shù)據(jù)來源財務會計報表與統(tǒng)計財務報表的相同之處最大的相同之處就在二者的數(shù)據(jù)來源上，資產(chǎn)負債的部分是二者相同的數(shù)據(jù)來源，利潤及資源分配的部分二者的數(shù)據(jù)都來自單位的利潤以及利潤分配表，對于其余的部分，不論是財務會計報表或者是統(tǒng)計財務報表，二者的數(shù)據(jù)來源都是單位內部的會計核算資料。數(shù)據(jù)來源相同，就是二者最大的相同之處。

1.2指標的名稱在內容上，財務會計報表與統(tǒng)計財務報表的數(shù)據(jù)來源是相同的，在形式上二者也有很大的相同之處，在財務會計報表和統(tǒng)計財務報表的指標名稱的設計上，二者的科目名稱設計是相通的，除了個別的指標名稱之外，兩種報表的名稱設置基本相同。

1.3審核關系審核關系中也存在財務會計報表與統(tǒng)計財務報表的相同之處，雖然二者在這方面的差異是比較明顯的，但是在某些審核關系上，財務會計報表與統(tǒng)計財務報表的審核方式與會計公式是一模一樣的。在“所有者權益合計”的科目上，二者的計算方法都是資產(chǎn)總計減去負債合計，這一公式是會計恒等式的變形，恒等式的公式為:資產(chǎn)=所有者權益+負債，此外，還有營業(yè)利潤的計算公式，統(tǒng)計財務報表的公式也是從會計報表的關系轉變而來的，即使存在某些細節(jié)方面的差異，但是其本質都是會計的核算。

2會計報表與統(tǒng)計報表的不同點

前面我們說到，會計的適用范圍是比較小的，存在于具體的企業(yè)以及經(jīng)濟體當中，統(tǒng)計財務報表的主要服務方向是國家等大數(shù)據(jù)的分析，這就為二者帶來了很大的不同，主要體現(xiàn)在以下幾方面。

2.1報表設計報表設計的不同主要體現(xiàn)在報表的價值量計量單位的設置、定報報告期別設置上。價值量的計量單位的設置中，因為統(tǒng)計與會計服務對象與工作目的的差異，計量單位的設置有很大的區(qū)別，具體的體現(xiàn)在，財務會計報表的計量單位通常為“元”，而在統(tǒng)計財務報表中，計量單位是以“千元”為單位的，其原因就是財務會計報表與統(tǒng)計財務報表的工作范圍，會計報表面對的是小型的經(jīng)濟實體，統(tǒng)計報表則是大范圍的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，這造成了報表設計的計量單位不同。在定報報告的期別設置上，不同之處主要體現(xiàn)在統(tǒng)計財務報表的期別設置主要為幾個月，例如1～2月、1～5月等，根據(jù)會計制度的規(guī)定，在企業(yè)的會計期間上，要分為年度、半年、季度、月度，并且按照公歷的日期來進行確定，在這個財務的年報報告期上，二者是差不多的，關鍵差別就在上文的月季的報告上。

2.2數(shù)據(jù)取得的依據(jù)在指標數(shù)據(jù)的取得上，二者有著較大的差別，主要體現(xiàn)在以下幾方面。一是要根據(jù)會計賬戶的余額填報統(tǒng)計報表，雖然財務統(tǒng)計報表中的資產(chǎn)負債部分存在“現(xiàn)金”以及“銀行存款”的指標，其來源也是取自會計的資產(chǎn)負債表，但是這兩項指標并不能直接從資產(chǎn)負債表上得到，因為，“貨幣資金”的指標是包括了現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的三項指標的合計數(shù)，為資產(chǎn)負債表上只有包括“現(xiàn)金”以及“銀行存款”的指標，所以，這兩項要根據(jù)單位內部的會計賬戶的期末余額來填寫。二是要依據(jù)會計科目加工填報的統(tǒng)計指標。在會計科目當中，不存在現(xiàn)成的“本年折舊”的指標，在制作報表時，應該從“累計折舊”當中選取，但是，“累計直接”科目反映的是該單位在成立之后的所有的計折舊數(shù)，所以，在“本年折舊”之中的指標是“累計折舊”的本期折舊數(shù)額，如果是不存在固定資產(chǎn)報廢的環(huán)節(jié)，本年折舊應該是累計折舊賬戶的期末余額與期初余額的差，在有報廢的環(huán)節(jié)中，以上的公式不成立。三是統(tǒng)計指標需要分析填報?！皩嵤召Y本”是會計科目當中的按照具體投資者進行的明細分類，所以，在統(tǒng)計指標中，有些指標例如“法人資本”、“國家資本”、“外商資本”等不能夠從會計科目中直接取得，應該將它們在性質上進行分類處理，按照國家法律來謹慎的區(qū)分，達到通過審核的目的。四是統(tǒng)計指標要從會計科目中計算。會計科目的明細是沒有經(jīng)過詳細規(guī)定的，在各單位情況不同的實際狀態(tài)下，各單位應該按照自己的實際請款對會計科目的明細進行劃分，“差旅費”、“稅金”、“工會經(jīng)費”等指標應該從會計科目中摘算。

2.3審核關系的不同報表的審核關系不同主要表現(xiàn)在資產(chǎn)負債部分和利潤及分配部分，財務會計報表以及統(tǒng)計財務報表在上面兩個部分中的公式存在一定的差異，企業(yè)應該關注這個差異。例如資產(chǎn)負債部分中，流動資產(chǎn)的合計公式，在利潤及分配部分中，利潤總額的公式，審核關系是有差別的。

3思考與建議

財務統(tǒng)計工作是一項很復雜但是相當重要的工作，掌握上有一定難度，很多人難以區(qū)分二者之間的聯(lián)系和差異，在進行工作時，區(qū)別對于加強工作質量有很大的作用。

3.1加強制度建設高效率高質量的工作離不開制度的建設，在面對著迅猛發(fā)展的社會經(jīng)濟的條件下，完善統(tǒng)計報表的制度很重要。如今，每個單位都上報年定統(tǒng)計報表的義務，所以，必須得保證報表的真實性與可靠性，社會條件是出于不斷變化之中的，很多問題會是企業(yè)單位從來沒遇見的，所以，單位企業(yè)必須不斷加強制度建設，增強自身的適應能力，保障企業(yè)單位持久穩(wěn)定的發(fā)展。

3.2建立信息化系統(tǒng)制度建設不是一日即成的，在企業(yè)單位的日常經(jīng)營管理中，信息的流通性很大程度上影響到了會計統(tǒng)計工作的效率與真實性，因此，筆者建議不論是哪一個單位，都應該建設一個信息化平臺，及時反饋單位內部遇到的問題，讓領導者及時掌握信息作出決策，具體操作可以按照下面的方法，一是建立不同部門的信息反饋專欄，及時反饋基層信息，方便決策;二是建立高效的處理機制，增強效率，在平臺上公布需要解答的問題，減少工作重復，利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢定期增編新內容。此外，還應引進一批相關的技術人才，來維護信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性與安全性，確保系統(tǒng)的良好運行。

3.3財務統(tǒng)計分析財務統(tǒng)計分析，就是要將財務會計指標充分的運用會計知識進行分析，要解決財務分析的準確性問題，就應該解決統(tǒng)計教材的問題，如今的教材專業(yè)化太強，很多教材關于日常的統(tǒng)計方法講述的不是很多，并且大多是照搬統(tǒng)計教材里的課程，建議編寫新教材，使分析工作上一個新臺階。

3.4加強人才培養(yǎng)人才是兩個報表工作的基礎單位，財務會計報表與統(tǒng)計財務報表的差異比較大，聯(lián)系也很強，這就要求工作人員們要具備分析辨別的能力，工作人員工作的準確性對統(tǒng)計報表的影響是巨大的，企業(yè)和單位應該在現(xiàn)有的基礎上不斷加大對基層員工的培訓，加強工作者對二者區(qū)別的理解，熟練地掌握財務會計報表以及財務統(tǒng)計報表的運用。此外，企業(yè)還應該大力培養(yǎng)或者引進人才，不斷提升單位自身的處理能力，不斷地完善并創(chuàng)新報表的設置與使用，以保障企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展。

4結論

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1.確定合并范圍。

被母公司控制的子公司應納入合并范圍，這里的控制指能決定企業(yè)的經(jīng)營和財務政策。確定合并范圍時，應注重實質性原則，即使母公司僅占子企業(yè)30%的股權，但母公司能夠控制該公司的經(jīng)營政策和財務政策，則應納入合并范圍。

2.統(tǒng)一會計政策和會計期間。

在日常工作中，母公司應要求合并范圍內的企業(yè)使用統(tǒng)一會計政策和會計期間，以避免編制合并財務報表時對會計政策和會計期間進行調整。對于無法與母公司保持一致的情況，需要求子企業(yè)按照母公司統(tǒng)一的會計準則和會計期間編制報表，然后再進行合并。

3.取得合并范圍內企業(yè)的報表并編制成底稿。

取得母公司和子公司單戶報表的數(shù)據(jù)，注意要求合并范圍內的公司提供統(tǒng)一格式的報表，避免出現(xiàn)格式不一致甚至報表項不一致情況。

4.編制抵消分錄。

編制抵消分錄是編制合并財務報表中最難的一個步驟。在編制抵消分錄時，要消除所有的母子公司之間的交易對報表的影響這個編制合并財務報表的基本觀點，深刻理解此點有助于理解各項抵消分錄。

二、在編制合并財務報表中的簡易方法

1.充分利用上年已編制完成的合并財務報表數(shù)據(jù)。

編制合并財務報表時，因資產(chǎn)負債表有期初數(shù)，利潤表和現(xiàn)金流量表有上年同期數(shù)，如要重新編制期初數(shù)和上年同期數(shù)，則意味著工作量翻倍，且財務數(shù)據(jù)收集的難度更大。對于有會計差錯、合并范圍變化、會計政策變化等原因需調整期初數(shù)和上年同期數(shù)的，應在上年已編制完成的合并財務報表的基礎上進行調整，以得到正確的資產(chǎn)負債表期初數(shù)和利潤表、現(xiàn)金流量表的上年同期數(shù)。

2.成本法下長期股權投資與子公司所有者權益的抵消處理。

長期股權投資與子公司所有者權益的抵消是在合并報表中最復雜的一步。按企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表（2006），“合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制”。但在實務操作中，因恢復權益法核算再抵消步驟多、工作重復，一般均在成本法直接進行抵消。在企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表（2014）中不再強調需采用權益法調整對子公司的長期股權投資。對于成本法下長期股權投資與子公司所有者權益的抵消處理，以下舉例予以詳細說明。示例：A集團擁有B公司80%股權，投資成本800萬元；B公司年末所有者權益總額1250萬元，其中實收資本1000萬元，由于收到政府投入形成資本公積50萬元，未分配利潤180萬元，盈余公積20萬元。合并財務報表項目抵消分錄金額的確定：長期股權投資：A集團對合并范圍內所有子公司的長期股權投資均予以抵消，抵消后僅余對合并范圍外公司的投資。本例中對B公司80%的長期股權投資800萬元應該抵消；實收資本：合并范圍內所有子公司的實收資本年末余額均應予以抵消，僅余母公司實收資本。本例中應抵消子公司實收資本1000萬元。資本公積：資本公積抵消金額為子公司資本公積余額乘以歸屬于少數(shù)股東的股權比例。本例中應抵消資本公積50*（1-80%）=10（萬元）。盈余公積：盈余公積應抵消所有子公司的盈余公積余額。本例應抵消盈余公積金額為200萬元。少數(shù)股東權益：少數(shù)股東權益的金額為子公司的權益總額乘以少數(shù)股東的持股比例。本例中少數(shù)股東權益金額為1250*（1-80%）=250（萬元）。未分配利潤：實務操作中，未分配利潤一般用以上數(shù)據(jù)扎差計算出來，最后再跟利潤表和利潤分配表核對。本例中應抵消未分配利潤800+250-1000-10-20=20（萬元）。

3.內部債權債務的抵消處理。

內部應收應付抵消處理較為簡單。實務操作中因集團內的企業(yè)交易一般情況形成壞賬的幾率很小，故一般要求合并范圍內的企業(yè)互相形成的往來不計提壞賬準備，從而也進一步簡化合并報表的編制步驟。在編制報表之前應組織合并范圍內的單位進行對賬，并收集相互之間的往來信息，對單位之間的往來數(shù)據(jù)進行核對、匯總后即可編制抵消分錄。

4.內部購銷的抵消處理。

內部購銷業(yè)務情況較多，可區(qū)分為內部購存貨作為存貨的，購存貨作為固定資產(chǎn)的，購固定資產(chǎn)作為存貨的，購固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的。

（1）最簡單的情況為內部購存貨作為存貨，并年度內銷售已全部銷售的。此種情況僅需按照內部銷售的金額同金額抵消營業(yè)收入和營業(yè)成本，僅需在利潤表編制抵消分錄，不影響資產(chǎn)負債表。

（2）內部購存貨作為存貨，但年度內未全部銷售出集團外的，此種應計算出未對外銷售部分存貨的未實現(xiàn)毛利，然后抵消營業(yè)收入、營業(yè)成本和存貨。在下一年度如果該部分存貨已經(jīng)對外售出，需下一年度將該筆未實現(xiàn)利潤不計入利潤表中。

（3）對于內部購銷涉及到固定資產(chǎn)的，處理較為復雜，且在折舊年限內均需進行抵消處理。在實務操作中，一般會盡量避免內部購銷涉及固定資產(chǎn)的情況出現(xiàn)，有較小金額的交易出現(xiàn)，也可以適用于重要性原則在合并報表中不予以抵消。確需抵消的，應做好記錄，以利于以后年度繼續(xù)抵消。

三、編制合并財務報表小結

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一、財務報表，特別是其中的資產(chǎn)負債表將變得更長、更復雜和更難以理解

財務工作報告的中心可從收益表轉向資產(chǎn)負債表財務工作報告首先起始于資產(chǎn)負債表。在初期，資產(chǎn)負債表似乎一直優(yōu)先于收益表。在世紀初，由于所得稅日益成為企業(yè)的一項重要費用項目，人們也更加熱衷于采用長期融資形式取得資金，而長期融資的保障程度更多地依賴于企業(yè)創(chuàng)造盈利的能力。因此，收益表成為人們更為關心的對象。然而，近年來這種趨勢有所改變。例如，在美國已有跡象表明，資產(chǎn)負債表將重新成為財務工作報告的中心。美國財務會計準則委員會在號財務會計準則公告“所得稅會計”中，把各個會計期間所得稅的攤銷方法由遞延法改為負債法。前者為了保證收益表的相對真實；后者則重視資產(chǎn)負債表的可靠性。此外，其號準則公告“職員養(yǎng)老金”和第號準則公告“租賃會計”等也都以資產(chǎn)負債表為中心。其結果是，資產(chǎn)負債表項目將不斷增加，如退休無形資產(chǎn)；收益表上揭示的收益將有更大的變動性。

1、多種計量基礎并用，但將越來越多地采用現(xiàn)行價值或市場價值

由于環(huán)境和財務工作報告目標的變化，傳統(tǒng)會計模式，特別是歷史成本，顯示出一定的局限性，而尋找理想的替代方案又非指日可待。因此，未來的財務工作報告將采用折衷的方法即：混合使用兩種或兩種以上的計量基礎。例如，美國會計學會下屬“會計與審計計量委員會”在—年度報告中指出：“基于歷史成本的局限和有限相關性，在盡可能的情況下應盡可能采用某種形式的市場價值，”它還認為，“財務證券是以市場價值為基礎的會計模式的首要選擇對象。因為對這些項目來說，利用相關性和可靠性來衡量，將傾向于選擇以非歷史成本為基礎的模式。”英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會和蘇格蘭特許會計師協(xié)會在年發(fā)表的《財務報告的未來模式》中指出：“為了反映各自的特征，資產(chǎn)和負債將采用折衷的方法進行計價?！?/p>

美國會計學會、英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會和蘇格蘭特許會計師協(xié)會都把相關性視為選擇財務工作報告計量基礎的首要標準。美國會計學會指出：“在選擇財務工作報告的計價基礎時，我們將首先考慮相關性問題。數(shù)據(jù)的可靠性固然重要，但不相關數(shù)據(jù)的可靠性對任何人也沒有用處?！?/p>

這樣，財務工作報告的未來發(fā)展趨勢是：一方面，財務工作報告將同時混合使用多種計量基礎，即不同資產(chǎn)和負債項目采用不同的計量基礎；另一方面，由于對決策有用性的重視，在條件成熟時市場價值或現(xiàn)行價值將逐漸形成一套獨立的會計與報告模式。因此，可能形成歷史成本模式與現(xiàn)行價值模式并存的局面。

2、未來財務計量的側重點可能發(fā)生變化

傳統(tǒng)的財務計量往往集中于每股盈利、資產(chǎn)報酬率或業(yè)益報酬率，未來財務計量將集中對股東價值的計量。股東價值是由美國會計學會拉帕波特在年出版的《創(chuàng)造股東價值》中指出的一個新概念，它包括價值增長的持續(xù)性，銷售增長、經(jīng)營毛利率、所得稅率、營運資本投資、固定資產(chǎn)投資和資本成本。股東的價值可能與傳統(tǒng)的財務計量差距懸殊。

3、收益表將趨于反映全面收益，或分化成兩個報表

年月，美國財務會計準則委員會頒發(fā)第號概念公告《企業(yè)財務報表要素》，把全面收益列為財務工作報告的十個要素之一。這一概念已日益獲得人們的承認和擴展。傳統(tǒng)的收益表將逐漸成為全面收益表。例如，加拿大會計準則行政當局在年頒發(fā)的《財務報告概念結構》中就把收益表改為全面收益表。

英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會等在年發(fā)表的《財務報告的未來模式》中，把利得表作為一個單獨的報表加以推薦。該報表用以反映報告主體財務財富的變化，它包括：反映在收益表上的經(jīng)營利得；由于非經(jīng)營因素影響，對有形資產(chǎn)(不動產(chǎn))進行重新評估而產(chǎn)生的其他價值變化；年終對無形資產(chǎn)重新評估而產(chǎn)生的價值變化。

4、增加對現(xiàn)金流動表的重視

繼美國正式把現(xiàn)金流動表列為企業(yè)的對外財務工作報告之后，世界上其他國家和地區(qū)紛紛加強對現(xiàn)金流動表的研究和采用。例如，上述英國《財務報告的未來模式》就建議把現(xiàn)金流動表列為企業(yè)的對外財務工作報告。

增值表將與收益表同時成為備選的收益披露方式，或兩個報表同時并存年，德國頒發(fā)的公司法率先把增值計量引入公司財務工作報告。它是通過把產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨增加或減少以及在報告期內資本化的其他費用加到銷貨凈額上，得出在收益表中首行列示的“總成果”或“總產(chǎn)出”量度。年，英國頒發(fā)的《公司報告》，也明確地建議各種企業(yè)提供有關增值的計量和報告。美國會計學會最近也建議把增值表列為財務工作報告的組成部分。由于增值表所提供的信息對宏觀經(jīng)濟管理很有幫助，越來越多的國家可能把傳統(tǒng)收益表擴大為增值表，或把增值表單獨作為對外提供的一種財務工作報告。

5、財務報表備注的內容將日趨增加

由于報表內容日益復雜化，表內已無法包容更多的信息，而表內某些信息若不加以必要的說明或補充又難以理解。因此，表外備注的內容必將不斷增加。備注可能反映的信息類型包括：有助于理解財務報表的重要信息；采用與報表不同基礎編制的信息；那些可以反映在報表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；用于補充報表信息的統(tǒng)計信息等。

二、其他財務工作報告手段將不斷增加并發(fā)揮日益重要的作用

由于傳統(tǒng)報表受到種種限制，首先要遵循公認會計原則，披露的信息必須經(jīng)過確認、計量和記錄的程序取得，這就使它的發(fā)展不能不帶有一定的局限性。隨著財務工作報告目標向決策有用性傾斜，為了滿足使用者新的信息需求，其他財務工作報告手段將發(fā)揮日益重要的作用。在未來，其他財務工作報告手段可能包括：差別報告、概括性報告、預測報告、管理人員的分析與討論、職員報告、社會責任報告等等。

1、差別報告

差別報告是指為不同使用者或使用者集團所提供的內容(或在時間上)有差別的財務工作報告。由于使用者的信息需要和獲取信息的權力(途徑或方式)各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足通用的財務工作報告了。因此，企業(yè)可能有選擇地有重點地對外披露某些使用或者使用者團體特殊需要的信息。例如，主要債權人收到的信息往往比股票更為詳細和及時；債券評估機構收到的信息也往往比年度報告更為詳細，等等。通過差別報告，企業(yè)既可滿足特定使用者或使用者團體的特殊信息需要，又可避免因廣泛對外披露而對企業(yè)產(chǎn)生不利的影響?；谏鲜鰞?yōu)點，差別報告必將成為企業(yè)對外財務工作報告的一個重要手段。

2、概括性報告

從某種意義上說，概括性報告也是差別報告的一種形式。它也是以針對不同使用者不同信息需要為出發(fā)點的。由于現(xiàn)代企業(yè)的財務工作報告變得越長、越復雜和越難以理解，財務工作報告的信息過量反而使重要的信息模糊化。此外，在財務報告使用者中，有一些使用者(如財務分析專家、投資經(jīng)紀人等)由于擁有豐富的知識與經(jīng)驗，因而有可能與必要分析和利用詳細和復雜的信息。但比較大量的使用者對財務工作報告的理解與利用能力有限甚至十分有限，他們也沒有必要全面掌握財務工作報告的全部內容，這些使用者團體包括分散在社會各階層的普通股東。這樣，又產(chǎn)生了對新型報表的需要。這種報表應能反映財務工作報告中需要掌握的最基本和最重要的信息，即所謂概括性報告。那些需要詳細信息的使用者仍可通過通常的財務工作報告而獲得所需的信息。概括性報告的主要格式可以包括：廣泛利用圖形等代替財務報告的某一部分；保留財務工作報告和報告的各個部分，但進行大量的濃縮；廣泛修改，擴大使用董事長或總經(jīng)理報告和簡短的專題分析；等等。超級秘書網(wǎng)

財務工作報告的未來發(fā)展趨勢是，除了繼續(xù)對外提供傳統(tǒng)的財務工作報告外，還提供概括性報告。然而，完整的傳統(tǒng)財務報告可能是作為附錄形式出現(xiàn)的。這種做法既可使企業(yè)遵循有關財務工作報告的有關規(guī)章制度，又可使那些只需簡單瀏覽財務報告的使用者獲得一些概括性的信息，以便對情況有一個大致的了解。

在現(xiàn)代商品經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境千變萬化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動也日趨復雜，與企業(yè)相關的利益集團不斷增加，企業(yè)對外報告責任也逐步擴大，企業(yè)對外財務工作報告的內容、手段等都在發(fā)生重大的變化。在可以預見的未來里，企業(yè)財務工作報告的發(fā)展趨勢將主要包括以下幾個方面：財務報表，特別是其中的資產(chǎn)負債表將變得更長、更復雜和更難以理解；財務工作報告的其他手段將不斷增加并發(fā)揮愈來愈為重要的作用；對財務工作報告理論與方法的研究將進一步加強。

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（一）從單期報表入手初步判斷企業(yè)業(yè)務規(guī)模、資金流量與企業(yè)進出口、收付匯規(guī)模的吻合度。一是資產(chǎn)負債表可以反映企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負債總額及結構。部分科目金額異常能夠為外匯監(jiān)管提供幫助，尤其是科目明細賬能夠反映出外匯結匯資金的去向。可以根據(jù)會計恒等關系式（資產(chǎn)=負債+所有者權益）查看資金對應的變動。二是利潤表反映企業(yè)一定期間的收入實現(xiàn)、費用耗費情況，收入與支出是否確認往往反映出企業(yè)交易的真實性，為驗證合同真?zhèn)翁峁┮罁?jù)。三是現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制編制的報表，反映一定時期的資金收支變動，在理論上對外匯收支流量監(jiān)管效用最高，未發(fā)生內銷的出口企業(yè)，該報表與外匯收支吻合度高。

（二）從會計科目入手—通過敏感科目分析發(fā)現(xiàn)業(yè)務及資金流動異常點1.關注貨幣資金科目。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三項，反映企業(yè)貨款實際支付或收回，其他貨幣資金反映企業(yè)開立信用證支付的保證金。貨幣資金規(guī)模應與企業(yè)規(guī)?；疽恢?，過高或過低的貨幣資金通常是核查異常點。2.關注往來款項科目。結合企業(yè)收付匯結算方式，貿(mào)易信貸報告情況判斷業(yè)務真實性。一是對于先出口后收匯的，或是出口后收部分尾款的，貨物發(fā)出時對應應收賬款增加，同時對應主營業(yè)務收入、成本增加；收到貨款時，對應應收賬款減少。用于預收貨款結算方式，從國外預收貨款時，對應預收貨款增加，貨物實際出口時預收貨款減少同時對應主營業(yè)務收入、成本增加。進口貨到付款的，在進口收到貨物時，應付賬款增加，實際支付貨款時，應付賬款減少。用于預付貨款結算方式。進口預付對方貨款時，對應預付賬款增加，待貨物收到時，對應存貨增加，預付賬款減少。二是其他應收款/其他應付款科目。該項債權/債務不屬于企業(yè)的主要債權/債務項目，其數(shù)額及占比不應過大，金額過高，占比較大應警惕是否存在異常原因的資金占用。3.關注經(jīng)營活動的存貨、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本等會計科目。通過與企業(yè)出口報關單的成交總價核對，核實企業(yè)出口價格真實性。如主營業(yè)務收入科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等的收入。外貿(mào)進出口企業(yè)，該科目反映出口收入，根據(jù)收入是否確認核實企業(yè)出口業(yè)務真實性。公司確認銷售商品、提供勞務等收入結轉的成本應與存貨減少金額對應。4.關注投資活動和籌資活動會計科目。通過對變動異常的投資類或籌資類會計科目的核查，分析企業(yè)是否存在利用貿(mào)易渠道獲得資金。如可重點關注“固定資產(chǎn)、長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)”等會計科目借方發(fā)生額的增加，“短期借款、長期借款、長期應付款、應付利息”等會計科目貸方發(fā)生額的減少，并對相關會計科目的異常變動進一步核實明細賬，判明企業(yè)資金流向。

（三）從多期報表入手—多種方式比對分析，識別資金活動特點一是橫向分析，即將企業(yè)連續(xù)幾期的會計報表數(shù)據(jù)并行排列在一起，設“絕對金額增減”和“百分率增減”兩欄，以揭示各個會計項目在比較期內所發(fā)生的絕對金額和百分率的增減變化。通過橫向分析可以顯示企業(yè)業(yè)務波動趨勢變化情況，可以與企業(yè)的外貿(mào)收支趨勢比對看是否一致。二是縱向分析，是對同一期會計報表各項目之間的比率分析。將會計報表中的某一重要項目（如資產(chǎn)總額或銷售收入）的數(shù)據(jù)作為100%，然后將會計報表中其他項目余額都以該重要項目百分率的形式作縱向排列，從而揭示會計報表中各項目數(shù)據(jù)在企業(yè)財務報表中的相對意義。如可以通過銷售收入與銷售成本比率核實來料加工工繳費率是否合理。

（四）兩種特殊業(yè)務的財務報表分析1.來料加工業(yè)務。對來料加工可以查閱來料加工料件臺賬和入庫單證，核實進口及料件明細。在外匯情況收支表和審計報告中重點關注“主營業(yè)務收入、費用成本、利潤、其他應付款”等科目，來料加工企業(yè)主要運用來料加工工繳費率指標與主營業(yè)務利潤率指標進行比對分析，若偏離過高，則反映企業(yè)主體收付匯中存在異常外匯收支。如，對企業(yè)現(xiàn)場核查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)工繳費率較高，調閱其財務報表，主營業(yè)務成本與收入水平基本相當，而凈利潤較?。ú糠制髽I(yè)凈利潤為負）但資產(chǎn)負債表中預收賬款科目余額較大，與企業(yè)實際業(yè)務不符，最終查出企業(yè)通過高報工繳費率獲取國外關聯(lián)公司資金的問題。2.轉口貨物。對于轉口貨物貿(mào)易方式，企業(yè)買入時一般計入“在途物資”科目，報表中體現(xiàn)為存貨借方增加，同時應付賬款增加或預付賬款/銀行存款減少。賣出時，對應存貨減少和主營/其他業(yè)務收入/成本增加，同時應收賬款/銀行存款增加或預付賬款減少?，F(xiàn)場核查時可以從企業(yè)資產(chǎn)負債表中存貨的增減、往來款項科目的相應增減及成本收入的確認來核實企業(yè)業(yè)務真實性。

二、完善企業(yè)財務數(shù)據(jù)分析的相關建議

（一）構建與企業(yè)外匯資金流動相協(xié)調的財務指標分析體系通過分析外匯資金流入、流出引起的相關會計指標變動，分析企業(yè)真實資金流向，挖掘企業(yè)異常資金流動線索。與企業(yè)外匯資金流動相關的企業(yè)財務會計指標包括企業(yè)經(jīng)營效率、盈利能力、短期償債能力等指標，通過將不同時期財務報告中的相同指標或比率進行比較，直接觀察其增減變動情況及變動幅度，考察其發(fā)展趨勢，預測其發(fā)展前景。評估企業(yè)收付匯、進出口規(guī)模與企業(yè)基本生產(chǎn)經(jīng)營能力的匹配程度，進一步判定企業(yè)資金收付的真實性。如對延期付款貿(mào)易信貸金額較大的企業(yè)通過對企業(yè)速動比率和存貨周轉天數(shù)指標的組合分析判斷企業(yè)是否有足夠的償債能力，以此預測企業(yè)開展貿(mào)易融資（或開展銀行借貸）的可能性和規(guī)模。

（二）利用科技手段實現(xiàn)企業(yè)財務數(shù)據(jù)的自動化分析針對目前外匯局工作人員現(xiàn)場核查中企業(yè)財務指標數(shù)據(jù)分析需手工計算的實際情況，建議外匯局應用相關財務分析軟件，將企業(yè)各期報表數(shù)據(jù)錄入軟件系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動計算各項財務指標，實現(xiàn)企業(yè)財務數(shù)據(jù)分析與外匯資金流動數(shù)據(jù)、進出口貨物數(shù)據(jù)比對的自動化，以進一步提高現(xiàn)場核查效率。

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關鍵詞：戰(zhàn)略財務報表分析；企業(yè)發(fā)展；思路

財務報表分析是報表使用者判斷企業(yè)過去經(jīng)營業(yè)績，預測未來走勢的重要手段。但是，由于財務報表分析的固有局限性，報表分析者常常不能做出正確的結論，甚至是完全錯誤的結論。結合企業(yè)所處的發(fā)展階段，提出基于戰(zhàn)略的財務報表分析的基本思路。

1財務報表分析的常用方法

通觀目前市面流行的財務報表分析的有關書籍，可以大膽地把財務報表分析方法統(tǒng)括為比率法和趨勢法。所謂比率法就是分析財務報表中某個數(shù)據(jù)（指標）與另一相關數(shù)據(jù)（指標）的比率，藉以做出結論。趨勢法是對不同時期財務報表的同一數(shù)據(jù)（指標）進行分析，藉以發(fā)現(xiàn)某種變動趨勢。

至于財務報表分析的切入點，一般地認為，可以從三個方面入手：

（1）基于盈利質量的報表分析。常用的比率指標有：毛利率、稅前利潤率；常用的趨勢分析法有：收入的趨勢分析，成本的趨勢分析，各項費用的趨勢分析等。盈利質量分析關注的重點是成長性和波動性。

（2）基于資產(chǎn)質量的報表分析。常用的比率指標有：各項資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比率，資產(chǎn)對應負債的比率（比如資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等）；常用的趨勢分析法有：各項資產(chǎn)的趨勢分析。資產(chǎn)質量分析關注的重點是資產(chǎn)結構和現(xiàn)金含量，而資產(chǎn)結構關注的重點是退出壁壘、經(jīng)營風險和技術風險，現(xiàn)金含量關注的重點是財務彈性和潛在損失。

（3）基于現(xiàn)金流量的報表分析?；诂F(xiàn)金流量的報表分析主要是采用趨勢分析法，尤其是分析經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的變化趨勢。

2不同行業(yè)生命周期和企業(yè)發(fā)展階段的財務特征

通常，每個行業(yè)都要經(jīng)歷一個由成長到衰退的發(fā)展演變過程。這個過程便稱為行業(yè)的生命周期。一般地，行業(yè)的生命周期可分為四個階段，即初創(chuàng)階段（也叫幼稚期）、成長階段、成熟階段和衰退階段。同時，每個企業(yè)也要經(jīng)歷創(chuàng)業(yè)期、成長期、成熟期和衰退期四個階段。

行業(yè)生命周期每個階段的財務特征是：

（1）初創(chuàng)階段：沒有或極少現(xiàn)金流量，需要利用財務杠桿積極籌資；

（2）成長階段：有少量至增長的現(xiàn)金流，需要生產(chǎn)和技術能力；

（3）成熟階段：現(xiàn)金流量逐步增長，需要采取控制成本的財務策略；

（4）衰退階段：從能產(chǎn)生大量現(xiàn)金流到開始衰竭，需要采取提高管理控制系統(tǒng)效率的財務策略。

3基于戰(zhàn)略的財務報表分析的思路

基于以上不難得出從企業(yè)戰(zhàn)略的角度進行財務報表分析是多么的必要。

3.1基本思路

第一，分析企業(yè)所處的發(fā)展階段和所處行業(yè)的生命周期。這是財務報表分析最重要也是最關鍵的一步。因此，獲取這方面的大量信息是成功地分析財務報表的前提。不同的發(fā)展階段、不同的行業(yè)周期，其財務報表的數(shù)據(jù)是不能相互比較的。

第二，研究企業(yè)發(fā)展的路徑。同一行業(yè)，不同的財務報表數(shù)據(jù)也是不能輕易比較的，因為企業(yè)的發(fā)展路徑不同。最明顯的例子，兩個處于成熟期的企業(yè)都在經(jīng)營處于成熟階段的行業(yè)，一家企業(yè)意識到行業(yè)處于成熟期，在維系企業(yè)發(fā)展的同時，及時地為企業(yè)轉向做準備，投入大量的財力研發(fā)新的行業(yè)；而另一家企業(yè)還在擴張，將大量財力投入擴大再生產(chǎn)或廣告費用，兩家企業(yè)的財務數(shù)據(jù)顯然會有很大的不同，前一家企業(yè)的財務數(shù)據(jù)很可能不如后一家企業(yè)，但從企業(yè)的發(fā)展路徑來看，前一家企業(yè)的可持續(xù)盈利能力顯然要比后一家企業(yè)強。

第三，研究企業(yè)轉向的退出壁壘。即使企業(yè)在成熟期都能意識到要開發(fā)新的行業(yè)，尋求新的利潤增長點，其過程中的成本和代價也是有很大差異的，因為，企業(yè)轉向是要付出退出代價的，如果企業(yè)轉向于一個完全不相關的行業(yè)，其退出壁壘是很大的。實踐中，很多企業(yè)多元化經(jīng)營之所以未獲成功，就是因為退出成本很高。因此，如何在既有行業(yè)積累的基礎上實現(xiàn)企業(yè)轉向將是一個很復雜的問題。

3.2需要關注的幾個財務信息

3.2.1流動性

流動性一般是指企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)的時間安排、金額及其不確定性，廣義的流動性也指負債的到期（償還）日期、金額及其不確定性。流動性主要考察資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)與負債的構成，并研究企業(yè)一年內可以變現(xiàn)的資產(chǎn)和應償還的負債而加工獲得的信息。流動性的實質是一個企業(yè)在正常經(jīng)營活動中現(xiàn)金流的分布和通過理財活動對現(xiàn)金流的重新安排，因此，基于戰(zhàn)略的財務報表分析，在關注流動性指標時，不能僅局限于財務報表的分析，還應同現(xiàn)財手段相結合。例如，對應收賬款轉化為現(xiàn)金的分析，一般是通過按先前的賒銷合約來分析他們的時間安排（還款時間）、金額和信用風險來計算的，但是，在現(xiàn)財環(huán)境下，我們還應當考慮可以通過一個“特殊的主體”（SPE）予以證券化，這樣就能迅速為企業(yè)帶來更多的現(xiàn)金流，大大提高應收賬款作為流動資產(chǎn)的流動性。

3.2.2財務彈性

財務彈性又稱財務靈活性、財務適應性，是指企業(yè)及時采取行動來改變其現(xiàn)金流入的金額、時間分布，使企業(yè)能夠應對意外現(xiàn)金需求并把握意外有利投資機遇的能力。財務彈性既影響到盈利能力和未來現(xiàn)金流量的評估，又影響到風險的評估。因此，要得到這一信息，既要根據(jù)企業(yè)的財務報表（主要是資產(chǎn)負債表）又要離開財務報表去了解企業(yè)的一些不能在財務報表反映的資源如聲譽、信用等級和融資能力，比如：

（1）在短期內增發(fā)新股或發(fā)行債券；

（2）向銀行或其他金融機構及時貸到急需的借款；

（3）調整理財和經(jīng)營策略，如在不損害持續(xù)經(jīng)營的前提下，銷售一切可能銷售的資產(chǎn)，改變可擴大銷售迅速增加現(xiàn)金流入的經(jīng)營策略。

3.2.3預期現(xiàn)金未來流量

現(xiàn)金既是價值（財富）的存在形式，又是支付和交換的手段。一個企業(yè)如果沒有預期的未來現(xiàn)金流入，就等于人體缺乏生命所需的血液，交易和事項有可能停止，企業(yè)將面臨著在市場上消亡的命運。過去的現(xiàn)金流量信息，現(xiàn)金流量表就可以基本提供。但決策是人們決定未來的經(jīng)濟行動，它所需要的對決策有用信息主要是預期的現(xiàn)金未來流量。

3.2.4盈利能力

盈利能力是反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的概念。盈利，通常指反映企業(yè)當期經(jīng)營業(yè)績的那一部分核心收益（利潤）。不過，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營是十分復雜的，屬于主營業(yè)務的商品生產(chǎn)或勞務提供，當然屬于企業(yè)的核心業(yè)務，但許多企業(yè)不但包括多種經(jīng)營，而且經(jīng)常進行投資與理財活動，后兩方面甚至對一個企業(yè)的生存和發(fā)展起著關鍵性的作用。他們帶來的收入會大大超過主營利潤，而他們可能引起的風險會使主營利潤化為烏有。

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一、財務報表分析識別

財務報表分析是了解企業(yè)會計和財務數(shù)據(jù)的重要手段，通過分析識別，銀行信貸人員可以評價一個企業(yè)的會計對企業(yè)經(jīng)營狀況的反映程度，知道會計數(shù)字的扭曲程度并通過會計手段來“糾正”扭曲；通過運用會計靈活性，評價會計政策和會計核算合適與否，進而可以及時認清企業(yè)發(fā)展的趨勢和潛在的問題，為銀行的信貸決策和管理提供有力的財務信息支持。

1.資產(chǎn)負債表分析

(1)營運資金分析。營運資金通常表明企業(yè)是否有清算能力，即企業(yè)是否有償還短期債務的能力和能否按現(xiàn)有水平繼續(xù)經(jīng)營。

(2)長期經(jīng)營資產(chǎn)分析。長期經(jīng)營資產(chǎn)的基本會計問題是計價基礎。計價基礎是應當資本化的長期經(jīng)營資產(chǎn)的成本或價值，不能被高估或低估。每年應攤銷的費用是資本化成本的一部分，應該在資產(chǎn)被消耗時計入損益表。長期經(jīng)營資產(chǎn)分為兩種：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

(3)長期負債分析。主要考慮是否所有的長期負債都已記錄在資產(chǎn)負債表上，特別是對未實現(xiàn)的收人。進行長期負債分析時，應注意企業(yè)是否為了滿足營運資金、抵押貸款、個人擔保、再融資等的需要而優(yōu)化債務水平，此外，還應進行對比分析并判斷是否合理。

(4)表外融資和或有負債分析。表外融資是企業(yè)的一種潛在債務，盡管其未在資產(chǎn)負債表上反映，但會影響未來現(xiàn)金流量，在分析資產(chǎn)負債表時，是不可忽視的。因此要求信貸人員不僅要分析財務報表本身，而且還要仔細分析有關報表的補充資料。

2.利潤表分析

在分析利潤表時，應對構成收益的各個項目十分清楚，分清哪些是正常的收益和損失，哪些不是正常的收益和損失，并據(jù)此判別企業(yè)的主營業(yè)務活動所占的權重。

3.現(xiàn)金流量表分析

現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是分析企業(yè)財務狀況的重要信息來源?，F(xiàn)金流量分析首先是將經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量與本期的凈利潤相比較，以確定本期盈利的好壞。如果企業(yè)有較好的盈利狀況和較高的現(xiàn)金流量，說明企業(yè)的贏利是真正的贏利，并非是通過“造假”出來的。如果企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量在幾個期間為負數(shù)，而凈利潤為正數(shù)，或者企業(yè)的凈利潤在一定范圍內一直高于本期經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，說明企業(yè)的贏利狀況較差。同時還應與企業(yè)的生命周期相結合進行考慮。其次，是用過去的現(xiàn)金流量預期未來的現(xiàn)金流量。在預期時，可將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)金流量和不經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)金流量；另外還可與相關賬戶相聯(lián)系，將其分為長期的現(xiàn)金流量和短期的現(xiàn)金流量。

二、財務報表分析的局限性

通過以上對財務報表的分析，信貸人員可以了解很多有關企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，可以幫助決策者進行決策，但由于財務報表在產(chǎn)生的過程中受很多因素的影響，本身存在許多方面的局限性，我們在運用財務報表，通過對它的分析來了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的同時，還應了解財務報表分析的局限性。

1.報表數(shù)據(jù)分析的滯后性

財務報告對外披露的財務信息的有用性在很大程度上取決于它的及時性，對于銀行的信貸決策和管理者來講，會計信息的披露和傳遞是越快越好，及時性是會計信息重要質量特征。

就企業(yè)年度財務報表而言所披露的會計信息間隔時間過長，就越缺乏及時性，也就越缺乏有用性，財務報表的分析一般都是在財務報表編制后才進行的，在使用時往往已經(jīng)過時。同時，比率分析所使用的數(shù)據(jù)均屬于歷史性的，對預測、決策只能起參考作用。

2.報表分析信息來源的真實性

真實性是財務報表分析的生命。真實性要求會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，要求企業(yè)管理當局應當遵循的《企業(yè)會計制度》和會計準則，正確運用會計原則和方法，準確反映企業(yè)的實際情況。實際上，財務造假的現(xiàn)象屢見不鮮。

3.會計方法本身也有局限性

我們知道，列入報表的僅僅是可以利用的、可以用貨幣計量的經(jīng)濟資源，我們對報表的分析僅僅是分析了那些報表中列示的經(jīng)濟資源，實際上，企業(yè)有許多經(jīng)濟資源或是受客觀條件制約、或是受會計方法的制約而并未在報表中得到體現(xiàn)。

4.會計計量方法也有局限性

會計計量是會計記錄和會計報告的前提，這就要求有一個能綜合各類經(jīng)濟業(yè)務的計量單位作為計量各項經(jīng)濟業(yè)務的影響及其結果的共同尺度。會計所提供的主要是企業(yè)經(jīng)濟活動是可以用貨幣計量的數(shù)據(jù)和信息。然而就用貨幣單位作為會計統(tǒng)一的計量尺度，實質上存在著貨幣是穩(wěn)定的這一假設，因為如果貨幣不穩(wěn)定就沒法把它作為統(tǒng)一的標準尺度。然而這一假設在現(xiàn)實生活中受到了持續(xù)通貨膨脹的沖擊。由于通貨膨脹，財務報表所提供的財務信息也就不能反映當時真實的成本費用和收益狀況，從而導致財務信息的模糊性。

財務報表分析只是信貸管理人員用來評估風險的一種工具，盡管這類分析有其局限性，但它在幫助信貸管理人員估量和控制風險上仍然相當重要。

三、如何提高信貸風險防范能力

由于財務報表分析僅僅是原則性的，又存在諸多的局限性，而實際情況千變萬化，因此，這就要求信貸人員有較強的業(yè)務素質、敏銳的洞察力及隨機應變的能力，來分析不同企業(yè)的財務狀況，發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施，以此來進一步提高信貸風險的防范能力。

1.提高信貸人員的業(yè)務素質，增強職業(yè)判斷能力。

2.信貸人員進行財務報表分析時，考慮的問題越多，越要更經(jīng)常審閱客戶的財務報表，特別要關注財務報表進行審計的項目和范圍。

3.充分分析財務報告內容。財務報告由基本財務報表、附表、會計報表附注和財務情況說明書幾部分組成。而財務報表則是其基本部分，附注是為了幫助理解會計報表的內容而作出的解釋，財務狀況說明書也是按照《企業(yè)財務通則》要求而作出的詳盡披露，它們彌補了財務報表信息反映的有限性，這樣，信貸管理人員對于信貸風險的范圍就能有一個清楚地了解。

4.企業(yè)內部財務報表可能與它們公布的報表并不相符，這就要以客戶的財務比率與行業(yè)標準相比，找出差異、分析原因。

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（一）財務比率分析1.償債能力。公司的流動比率、速動比率、保守速動比率均處處于一個較高的水平，而且在上市后有大幅上升的趨勢；產(chǎn)權比率較低，上市后更有所下降。上述財務指標反映出，公司的償債能力很強，經(jīng)營失敗風險較低，具有較強的競爭力。2.運營能力。公司從上市后，存活周轉天數(shù)及應收賬款周轉天數(shù)均處于上漲的趨勢，導致營業(yè)周期拉長，存貨周轉率低。這跟公司上市后業(yè)務量增長、產(chǎn)品的特殊性有關。從2012年下半年開始，公司的膜工程收入比從2012年6月30日的53.58%上升至2013年6月30日的74.16%。而膜產(chǎn)品銷售比重從46.42%下降至25.84%。膜工程的比重上升，帶來了存活周轉天數(shù)與應收賬款天數(shù)的上升。3.成長能力。從上可以看出，每股收益增長率遞減，到2013年9月底，首次負增長，每股收益下跌。根據(jù)2013年9月的季報顯示，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額比上期分別下降了1677.07%與44.15%，這是由于投資成立天津市瑞德賽恩水業(yè)有限公司以及公司本期加大募集項目建設；產(chǎn)品銷售量增加，原材料采購資金加大，且工程項目增多，施工支出增大。同時，公司加大研發(fā)投入以及市場開闊力度，是的管理費用與銷售費用均微幅上升。收入增加、毛利率擴大，費用率趨穩(wěn)。獲益于高利潤率膜產(chǎn)品的銷售占比提升，公司不僅實現(xiàn)收入同比增50%，同時，毛利率從上半年的40%提升至51%。期間費用方面，公司的費用率也穩(wěn)定在23%的水平，較2季度略有改善。公司前三季度凈利潤同比增長39.75%，業(yè)績符合預期，公司保持高速成長。4.行業(yè)比較。津膜科技作為行業(yè)內的中小型上市公司，公司規(guī)模排名為該行業(yè)的15。從如上圖表的成長性比較來看，排名為13，每股收益增長率及營業(yè)收入增長率超出行業(yè)平均和行業(yè)中值。2015年第2期中旬刊（總第579期）時代Times最新一期的財務報告顯示，雖然公司的總資產(chǎn)與營業(yè)總收入在全行業(yè)的排名偏后，但是銷售毛利率與銷售毛利率環(huán)比卻處于行業(yè)領先位置，凈利潤排名也比較靠前。這說明津膜科技盈利能力在行業(yè)內比較有競爭力。

（二）杜邦分析體系1.杜邦體系。由于公司的銷售存在較強的季節(jié)性，公司的主要銷售業(yè)務一般發(fā)生在第四季度，因此如果僅用第三季度的數(shù)據(jù)進行分析會扭曲公司實際運營情況，因而我們以公司2012年的權益凈利率進行杜邦體系分解并與行業(yè)平均數(shù)對比并進行分析。（1）公司利用較低的財務杠桿（權益乘數(shù)僅為1.22）及較高的盈利能力（總資產(chǎn)凈利率9.89%）來為股東創(chuàng)造利潤。由于公司的財務杠桿較低，說明公司的財務風險相對較低，但同時也說明公司對于資金的使用率較低，如果進一步提高財務杠桿，同時又能維持現(xiàn)在的總資產(chǎn)凈利率，那么公司為股東創(chuàng)造的利潤將進一步放大。（2）分解公司的總資產(chǎn)凈利率可以發(fā)現(xiàn)，公司通過高營業(yè)凈利率（20.35%）及相對較低的總資產(chǎn)周轉率（48.60%）來完成對于公司資產(chǎn)的利用并創(chuàng)造利潤。由此可見，公司主要是依靠產(chǎn)品的高附加值為其主要的經(jīng)營模式。2.權益凈利率行業(yè)比較。從2012年的行業(yè)ROE數(shù)據(jù)比較分析，可以得出，津膜科技高于行業(yè)平均水平，但優(yōu)勢并不明顯，與同行比較，并沒有突出優(yōu)勢，且在行業(yè)內排名僅為11，處于中游水平。這跟公司項目支出增大，各項費用開支上升有關，雖然收入有明顯上升，但項目支出與研發(fā)投入并未給公司帶來更高附加值。inanceNO.2，2015（CumulativetyNO.579）同時，從歷年數(shù)據(jù)比較可以看出，津膜科技與行業(yè)前幾位相比，雖然ROE較低，但是發(fā)展比較平穩(wěn)，而同行的下降趨勢明顯。由此可看出，行業(yè)發(fā)展趨勢不容樂觀，津膜科技能否在2013年及以后有所突破，近階段是關鍵時期。

（三）企業(yè)價值評估1.基本參數(shù)說明。（1）加權平均資本成本（WACC）WACC=Rd*(1-t)*D/(D+E)+Re*E/(D+E)根據(jù)網(wǎng)絡公開信息測算得出，津膜科技的WACC約為12.8%。（2）收入增長率的確定年初至第三季度報告期末，公司實現(xiàn)營業(yè)收入206,130,457.06元，比上年同期增長50.99%。公司由于更多項目的投入以及政府的扶持，預測收入2013年仍會上漲，但漲幅放緩。因此在估值模型中，以2012年的銷售收入為實際數(shù)據(jù)，2013年推測以45%的增長率增長，2014年增速放緩，并逐年遞減，預計到2022年為4%左右。2.價值評估模型。利用上述假定參數(shù)，以及從公司2012年度審計報告中獲得的數(shù)據(jù)作為基礎數(shù)據(jù)，通過實體自由現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，對公司的實體價值進行評估（其中，詳細預測期9年，2022年開始作為永續(xù)期），并通過兩種方案，方案一為以4%作為永續(xù)期的增長率以此計算永續(xù)期的公司價值進行計算；方案二為以2022年的EBIDTA的15倍作為永續(xù)期的公司價值進行計算，以兩種方案的算數(shù)平均數(shù)作為評估結論。（a）預測期數(shù)據(jù)2015年第2期中旬刊（總第579期）時代Time系列是將來企業(yè)重點發(fā)展的對象，那么如何提高目前的毛利率、控制成本是企業(yè)目前需要思考的課題；西式小家電系列的銷售比重雖然不高，但是該系列的利潤率還是比較可觀的，也是企業(yè)一個潛在的發(fā)力點。

（四）發(fā)展能力分析數(shù)據(jù)來源：2006～2013年九陽股份年報。九陽股份的營業(yè)增長率在經(jīng)歷了2007～2008年的高速增長后，增速放緩，2011～2012年甚至有所下降，在調整經(jīng)營戰(zhàn)略后，銷售增速有所回升，隨著營養(yǎng)煲系列市場占有率的提升，九陽股份未來的市場前景還是比較樂觀的[3]。資本累積率的增速近年來持續(xù)放緩，原因在于九陽股份將企業(yè)擴大再生產(chǎn)的源泉幾乎都已經(jīng)分配給股東，留存在企業(yè)內部的資金僅供日常經(jīng)營流轉，而無法再投入技術研發(fā)中，因此企業(yè)未來自身的發(fā)展令人堪憂?？傎Y本增長率也呈急速下降態(tài)勢，該指標是從企業(yè)資產(chǎn)總量擴張方面衡量企業(yè)的發(fā)展能力，表明企業(yè)規(guī)模增長水平對企業(yè)發(fā)展后勁的影響。小家電企業(yè)要從控制成本方面下工夫，最關鍵的是依靠規(guī)模經(jīng)濟效益，如果在固定資產(chǎn)投資不足，很難形成經(jīng)濟效益。

二、總結與同行業(yè)財務指標比較

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(一)信貸企業(yè)資料的真實性難以分辨在向商業(yè)銀行進行貸款過程中，存在著一些企業(yè)為了更加容易獲取商業(yè)銀行的貸款提報虛假材料，虛假財務報表。甚至有一些沒有職業(yè)操守的銀行工作人員，不顧銀行的利益和發(fā)展，為謀取私利幫助企業(yè)提供虛假報表，規(guī)避法律風險和信貸管理制度，財務報表數(shù)據(jù)是銀行信貸決策的主要依據(jù)，虛假的信息和資料往往會對銀行的信貸分析造成嚴重的影響、給銀行造成重大損失。

(二)盲目相信財務比率分析結果財務比率指標是用來衡量授信對象是否具備授信的標準，然而盲目相信財務比率分析結果是片面的。很多銀行卻恰恰犯了這種錯誤，銀行認為企業(yè)的各項指標良好，但是這并不能保障借款人或者保證人的現(xiàn)實財務狀況不佳，沒有按時還貸的能力。而且由于財務指標是靜態(tài)的指標，不是動態(tài)的，所以很容易受到操縱，信貸人員如果分析能力不佳，就不會認識到這一點，而盲目對比財務比率結果，造成了財務報表分析技術有而無用。

(三)財務報表分析與質押、抵押貸款脫節(jié)銀行信貸人員綜合素質和長期以來工作的影響，導致財務報表分析流于形式，注重信用貸款，但是對擔保貸款中的質押貸款和抵押貸款不夠重視，只對其進行形式審查而非實質審查，這就使銀行不能及時發(fā)現(xiàn)問題，從而導致銀行存有大量的貸款壞賬。同時，對于貸款的前期調查商業(yè)銀行非常重視，但是后期跟蹤調查不足，導致了企業(yè)的情況發(fā)生變化時銀行難以及時掌握情況，造成了抵押貸款和質押貸款與銀行的財務報表脫節(jié)，而財務報表分析就會出現(xiàn)片面甚至不合理的情況。

二、掌握財務報表分析對信貸工作的影響

(一)對企業(yè)資料嚴格把關財務報表分析對銀行的信貸工作有著重大的影響，基于目前存在較多信貸企業(yè)提供虛假材料的情況，銀行要對企業(yè)提供的資料進行嚴格把關。首先要加強對銀行信貸內部人員加強監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)其幫助信貸企業(yè)造假，嚴懲不貸。其次，應在全國范圍內形成統(tǒng)一的企業(yè)貸款信用制度，無論信貸企業(yè)詐貸了任何一家銀行，立即會在系統(tǒng)中對該企業(yè)形成不良信用記錄，如此一來，會對企業(yè)的貸款行為形成較為有力的約束，從而有利于銀行信貸工作的順利開展。

(二)改善分析財務比率片面化財務比率銀行對企業(yè)的授信程度進行衡量的一個重要標準，但對財務比率進行分析的過程中不應該片面化，不能完全信任財務比率。相應的，應該對借款人以及保證人的財務狀況進行實質的、多方面的了解甚至是調查，以保證后期其有足夠的還款能力。同樣重要的是，要提升銀行技術人員的專業(yè)水平，靜態(tài)的財務比率可以作假，有足夠專業(yè)水準的工作人員大部分會及時發(fā)現(xiàn)財務比率中的問題，從而使銀行避免遭受重大的損失。這對銀行是百利而無一害的，避免了財務比率片面化即相當于無形之中給銀行加上了一層保護盾，能夠使銀行的信貸工作有很大程度的自我保護能力。

(三)財務報表分析與擔保條款相結合財務報表對銀行的影響力，不可否認，是不可估量的。但在銀行的審查過程中，財務報表是形式審查，不能完全保證其正確性。對形式的補充即為實質，而擔保貸款恰恰彌補了財務報表的缺憾，在財務報表分析中，應當重視質押和抵押貸款，不僅對其進行貸前調查，更要在貸后進行及時追蹤。貸后的追蹤才是最重要的，這是由質押或者抵押貸款的特點所決定的，質押或者抵押貸款的目的就在于保障銀行在貸款人無力償還借款時而享有的優(yōu)先受償權。于是，銀行應當在此方面加強人才培養(yǎng)，改善銀行工作人員單一的知識結構，至少在這一方面能夠掌握財務報表分析與質押、抵押貸款之間的關系。這將大大減少銀行的呆賬、壞賬，使銀行的資金流動性更高，更加有利于銀行的健康發(fā)展。

三、結束語

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一、合并財務報表編報主體及合并報表范圍的變化

1、合并財務報表編報主體的變化

（1）1992年11月頒發(fā)的《企業(yè)會計準則》雖然有要求編制合并會計報表的相關條款，但是從條款的具體內容看，很難說是為了確定合并會計報表的編報主體，而應該是如何確定合并范圍。只有財會字[1995]11號文才明確提出了需要編制合并財務報表的主體：“國家國有資產(chǎn)管理局授權試點的企業(yè)集團、股票上市企業(yè)以及需要編報合并會計報表的外貿(mào)企業(yè)”；財會[2003]10號文中進一步指出：“在對外提供會計報表時，下列企業(yè)集團必須編制合并會計報表：（1）國有資產(chǎn)授權經(jīng)營管理的企業(yè)；（2）股票上市的企業(yè)；（3）需要編制合并會計報表的外貿(mào)企業(yè)；（4）需要對外提供合并會計報表的其他企業(yè)。除上述以外的企業(yè)集團是否編制合并會計報表由企業(yè)管理當局自行確定，如果企業(yè)管理當局為管理目的需要編制合并會計報表的，也可以編制合并會計報表。”由此可見，現(xiàn)行準則對合并財務報表編報主體主要界定為國有資產(chǎn)授權經(jīng)營管理的企業(yè)、股票上市的企業(yè)和需要編制合并會計報表的外貿(mào)企業(yè)，而對于其他符合《合并會計報表暫行規(guī)定》的母公司是否需要編制合并財務報表，則未做強制性要求。

（2）相對于現(xiàn)行準則而言，33號準則明確要求“母公司應當編制合并財務報表”。筆者認為，33號準則的規(guī)定首先是取消了財會[2003]10號文給予某些企業(yè)集團在是否編報合并財務報表上的自由裁量權，將符合條件的企業(yè)集團編制合并財務報表變成一種強制性規(guī)定；其次是明確了在多層次控股條件下確定合并財務報表編報主體的原則：只要擁有一個或一個以上的子公司，母公司在能夠對子公司進行控制的情況下均應編制合并財務報表，而不考慮該母公司本身是否是其上一級母公司的子公司。

2、合并財務報表范圍的變化

現(xiàn)行準則規(guī)定的合并財務報表的范圍包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表、合并財務狀況變動表和合并利潤分配表四個部分，而33號準則規(guī)定:合并財務報表的種類不僅包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表，而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權益增減變動表和附注三個部分，其中對合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范及時有效地填補了現(xiàn)行實務當中的理論空白。

二、合并財務報表合并范圍的變化

1、合并范圍確定標準的變化

（1）1992年11月頒發(fā)的《企業(yè)會計準則》第63條規(guī)定：“企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表?！必敃諿1995]11號文規(guī)定，企業(yè)編制合并會計報表時，應該將符合如下條件的子公司納入合并會計報表的合并范圍：（1）母公司直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有過半數(shù)以上的（不含半數(shù)）權益性資本的被投資企業(yè)；（2）母公司雖然不持有被投資企業(yè)過半數(shù)以上的權益性資本，但在母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應當將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會計報表的合并范圍：①通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權；②根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制企業(yè)的財務和經(jīng)營決策；③有權任免董事會等類似權利機構的多數(shù)成員；④在董事會或類似權利機構會議上有半數(shù)以上投票權。”2000年12月頒發(fā)的《企業(yè)會計制度》第158條也規(guī)定：“企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%），或雖然占該單位注冊資本總額不足50%但具有實質控制權的，應當編制合并會計報表?！庇纱丝梢?，《企業(yè)會計準則》、財會字[1995]11號文和《企業(yè)會計制度》在確定合并范圍時采用的首要標準是以注冊資本或權益性資本為基礎的控制標準，在采用首要標準無法做出判斷時才采用以表決權或投票權為基礎的控制標準。

（2）33號準則直接采用了唯一的以表決權為基礎（含當期可執(zhí)行的或可轉換的認股權證、可轉換公司債券等潛在表決權）的控制標準確定合并財務報表的合并范圍。筆者認為，采用以表決權為基礎的控制標準確定合并范圍比注冊資本或權益性資本更具實用性，主要是因為投資企業(yè)在被投資企業(yè)擁有的權益性資本或注冊資本份額只能反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)設立時或增資時投入資本的大小，按照公司法的規(guī)定，投資企業(yè)所擁有的權益性資本是其在被投資企業(yè)享有權益的基礎或承擔責任的限額。盡管公司法規(guī)定了一股一權的基本原則，但是由于目前公司實行的委托投票、累計投票、類別投票以及現(xiàn)實生活中某些特殊因素的影響，投資企業(yè)擁有的權益性資本并不必然與其所擁有的表決權完全一致?？梢哉f，在確定控制權時，投資企業(yè)擁有的權益性資本是一個純粹的法律概念，而擁有的表決權才是確定控制是否存在的關鍵。

相對于現(xiàn)行準則而言，33號準則所強調的是實際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上控股權，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒有實際的控制權，這時就不應編制合并財務報表；相反，雖然某一方?jīng)]有控股權，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對投資對象卻具有實際的控制權且能取得相應的控制利益，這時也應編制合并報表。33號準則確立的控制標準對于實務中承包、委托及租賃經(jīng)營企業(yè)的合并，提供了是否納入合并范圍的基本標準。

2、合并范圍確定的具體變化

33號準則與現(xiàn)行準則在以控制權標準確定合并范圍時，均將母公司對子公司的控制區(qū)分為絕對控制（擁有半數(shù)以上的表決權）和相對控制（擁有不足半數(shù)的表決權但能夠實質控制）兩種情況，判斷相對控制的具體標準也相同。但是，33號準則與現(xiàn)行準則在合并范圍確定方面存在的差異也是明顯的：

（1）對于經(jīng)營活動完全不同于母公司及其他子公司的子公司，按照現(xiàn)行準則的規(guī)定，母公司可以選擇不合并的處理方式；但是，按照33號準則第十條的規(guī)定，“母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍”。由此可見，33號準則在處理從事特殊經(jīng)營活動的子公司是否納入合并范圍的問題時，首先堅持了控制標準的一貫運用，不能因為經(jīng)營活動的特殊性而可以背離控制標準；其次，強調了實質重于形式的會計原則，是否將從事特殊經(jīng)營活動的子公司合并是實質問題，而合并后如何進行信息披露只是形式問題。

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關鍵詞：財務分析指標；內部分析指標體系；外部分析指標體系。

企業(yè)財務分析的內容包括：a.外部分析內容。企業(yè)償債能力分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)資產(chǎn)運用效率分析；社會貢獻能力分析；企業(yè)綜合實力分析。b.內部分析內容。除以上外部分析內容外，還包括：企業(yè)籌資分析；企業(yè)投資分析。

另外，內部分析內容還應有：企業(yè)經(jīng)營預算執(zhí)行情況分析；財務狀況和財務成果形成原因分析。

c.專題分析。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)將會遇到許多新情況、新問題。企業(yè)和外部信息使用者可根據(jù)自身的特點，結合特定的目標選取特定的資料及內容，有針對性地進行一些專題分析。

如公司財務信息質量分析、資本資產(chǎn)結構優(yōu)化分析等。d.關于財務分析與相關學科關系的探討。隨著市場經(jīng)濟改革的深入，我國財會學界學科體系的改革也進入一個新的階段，由20世紀80年代初期的財務會計之爭深入到各二級學科，這是理論發(fā)展的必然。學科的分分合合是由于環(huán)境的變遷，歷史的發(fā)展而致，是科學發(fā)展的客觀規(guī)律。進入20世紀到90年代，財會論壇上就有財務分析要獨立成科的微弱聲音，到了現(xiàn)在，對此論題的討論越來越熱烈，且似乎已達成共識，即由于市場機制、競爭機制的逐步完善，財務分析必須獨立出來。那么，獨立的財務分析學科在財會學眾多學科中地位如何，包括哪些內容，與其原附著的學科關系如何？這不是一個簡單的減法問題，而是一個漫長的選擇和甄別的過程。

1內部分析指標體系。

內部指標體系的設置，主要是為滿足企業(yè)內部管理的需要，可根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的特點和管理的特殊需要靈活設置，其內容相當廣泛。

一般說來，可從籌資、投資等方面設置。

1.1企業(yè)籌資分析。

在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)經(jīng)營所需資金需靠企業(yè)自己來籌集，這樣，籌資分析便成為企業(yè)財務分析中的一項重要內容。在籌資分析中，首先要分析企業(yè)的資金需要量，其次分析企業(yè)未來的財務狀況和獲利能力；再次分析企業(yè)的資金成本和籌資風險；最后確定一個合理的籌資方案并與資金供應者進行協(xié)商，使企業(yè)籌資活動順利進行。可設置籌資結構比率、資金成本率等指標。

1.2企業(yè)投資分析。

企業(yè)對投資活動首先應進行可行性分析，為投資決策提供依據(jù)，這是投資分析的重點；其次應對投資活動進行事中分析，以控制投資規(guī)模，提高投資效益；最后對投資活動進行事后分析，以考核投資效果、評價投資業(yè)績，為改善企業(yè)今后的投資決策提供依據(jù)。企業(yè)在投資分析時一般需考慮貨幣時間價值、投資的風險價值、資金成本和現(xiàn)金流量等財務因素。在投資階段為考察投資方案的可行，可設置內含報酬率，為考察投資的收益可設置投資報酬率、投資回收期等指標。

2外部分析指標體系。

2.1企業(yè)償債能力。

分析企業(yè)償債能力是指企業(yè)償還其債務的能力，通過對它的分析，能揭示企業(yè)財務風險的大小。按債務償還期限的長短，又將其分為短期償債能力與長期償債能力。

2.1.1短期償債能力，是指一個企業(yè)以流動資產(chǎn)支付流動負債的能力。設置該指標對外部信息需要者非常重要。對于企業(yè)來講，該指標也至關重要，短期償債能力的大小，主要取決于企業(yè)營運資金的大小以及資產(chǎn)變現(xiàn)速度的高低。

另外，可動用的銀行貸款指標，準備很快變現(xiàn)的長期資產(chǎn)、償債能力的聲譽、未作記錄的或有負債、擔保責任引起的負債、未決訴訟等對它也有影響。短期償債能力通常設置以下指標：流動比率；速動或酸性測驗比率；現(xiàn)金比率。

2.1.2長期償債能力，是指企業(yè)以資產(chǎn)或勞務支付長期債務的能力。對長期償債能力進行分析是因為企業(yè)的利潤與其有緊密的聯(lián)系，分析長期償債能力時不能不重視企業(yè)的獲利能力，這是因為企業(yè)的現(xiàn)金流入量最終取決于能夠獲得的利潤，現(xiàn)金流出量最終取決于必須付出的成本。此外，債務與資本的比例也是極其重要的。影響企業(yè)長期償債能力的因素很多，除資產(chǎn)、負債、股東權益外。還有長期租賃、擔保責任、或有項目等因素。長期償債能力指標有：已獲利息倍數(shù)；資產(chǎn)負債率；產(chǎn)權比率；有形凈值債務率。

2.2企業(yè)資產(chǎn)運用效率分析。

資產(chǎn)運用效率是指對企業(yè)總資產(chǎn)或部分資產(chǎn)的運用效率和周轉情況所作的分析。企業(yè)經(jīng)管的目的在于有效運用各項資產(chǎn)獲得最大的利潤。利潤主要來源于營業(yè)收入，企業(yè)必須憑借資產(chǎn)、運用資產(chǎn)才能取得營業(yè)收入。資產(chǎn)周轉速度越快，表示其運用效率越高，利潤越大。企業(yè)運用各項資產(chǎn)有無過量投資？有無因設備短缺而導致生產(chǎn)不足？有無因資產(chǎn)閑置而導致利潤降低？凡此各種問題，皆為企業(yè)管理者、投資者、債權人及其他相關人士所關切。通過分析資產(chǎn)運用效率，則可以評價企業(yè)營業(yè)收入與各項營運資產(chǎn)是否保持合理關系，考察企業(yè)運用各項資產(chǎn)效率的高低。資產(chǎn)運用效率指標有：存貨周轉率；應收帳款周轉率；流動資產(chǎn)周轉率；固定資產(chǎn)周轉率；總資產(chǎn)周轉率。

2.3盈利能力分析。

盈利能力分析是指對企業(yè)盈利能力和盈利分配情況所作的分析。它是企業(yè)財務結構和經(jīng)營績效的綜合表現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營之目的，在于使企業(yè)盈利且使其經(jīng)營與規(guī)模不斷成長與發(fā)展。

各方信息使用者無不對企業(yè)盈利程度寄與莫大的關切。投資者關心企業(yè)賺取利潤的多少并重視對利潤的分析，是因為他們的投資報酬是從中支付的，如果是股票上市公司，企業(yè)盈列增加還能使股票市價上升，從而使投資者獲得資本收益。對于債權人來講，利潤是企業(yè)償債能力的重要來源。政府有關部門關心的則是微觀和宏觀的經(jīng)濟效益以及各種稅費上交的可靠性。對于企業(yè)管理者來講，可通過對盈利能力的分析，來評價判斷企業(yè)的經(jīng)營成果，分析變化原因，總結經(jīng)驗教訓，不斷提高企業(yè)獲利水平。它是管理者經(jīng)營業(yè)績和管理效能的集中表現(xiàn)。對于職工來講，則是豐厚報酬及資金的來源，并可保證工作的穩(wěn)定。它也是集體福利設施的不斷完善的重要保障。

企業(yè)盈利能力分析指標可從一般企業(yè)及股票上市公司兩方面制定。一般企業(yè)盈利能力指標有：銷售利潤率；成本費用利潤率；資產(chǎn)總額利潤率；資本金利潤率；權益利潤率。股票上市公司除上述指標外，還可借助以下指標：每股盈余；每股股利；市盈率；股東權益報酬率；股利支付率；留存盈利比率。

2.4社會貢獻能力分析。

社會貢獻能力是從國家或社會的角度衡量企業(yè)對國家或社會的貢獻水平。企業(yè)的目標是追求最大的利潤。但作為社會主義國家的企業(yè)，單純的片面的追求企業(yè)個體的經(jīng)濟效益是不行的，還必須包括對社會的貢獻。對盈利企業(yè)可用實現(xiàn)利稅來衡量，但對一些主要體現(xiàn)為社會效益的企業(yè)講，則無法適用。故為此設計的社會貢獻率、社會積累率可兼顧反映企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益兩個方面對國家、社會的貢獻情況。

2.5綜合財務能力分析。