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篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)管理 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）02-153-02

一、引言

內(nèi)部控制對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理、保證企業(yè)的稅收利益最大化、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等有著重要的作用，但是目前我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制中還存在不少的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到一定限制，因此需要引起人們的注意。以下本文就新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要的探析。

二、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制內(nèi)容概述

企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制包括幾個(gè)重要的部分，即內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí)必須要嚴(yán)格遵守國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。此外，稅務(wù)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括境外項(xiàng)目稅收管理、納稅籌劃、稅務(wù)檢查、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、賬證管理、稅務(wù)登記、崗位職責(zé)以及管理崗位設(shè)置等。在進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)需要從多個(gè)方面進(jìn)行考慮，既要重視上述所說(shuō)的五大要點(diǎn)，又要考慮到企業(yè)的成本效益，從全面角度來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制，最大限度提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用和意義

（一）可以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在管理過(guò)程中需要特別注意的問(wèn)題，也是企業(yè)在管理過(guò)程中比較難以控制的問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制可以有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成來(lái)看，之所以會(huì)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于各個(gè)部門在生產(chǎn)過(guò)程中能夠沒(méi)有進(jìn)行有效的溝通，導(dǎo)致各部門的信息傳遞不夠全面，因此難以控制好各個(gè)銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須要求能夠明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源進(jìn)行分類管理，如稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)交易的風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)核算方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等。以明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源為基礎(chǔ)，企業(yè)可以做好各個(gè)環(huán)節(jié)和部門的內(nèi)部控制工作，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)價(jià)值

稅務(wù)管理內(nèi)部控制的實(shí)施不僅能夠幫助降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造出更好的經(jīng)營(yíng)價(jià)值。首先，企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)在遵守國(guó)家政策規(guī)定的前提下避免花費(fèi)更多的稅收費(fèi)用，以降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造更多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值；其次，企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制的過(guò)程中還能夠向社會(huì)樹(shù)立良好的形象，有助于提升企業(yè)的社會(huì)形象，這也能在一定程度上提升企I的社會(huì)價(jià)值。

（三）有助于推動(dòng)企業(yè)的安全發(fā)展

稅務(wù)管理內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)避免出現(xiàn)較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全經(jīng)營(yíng)。就目前來(lái)說(shuō)，不少企業(yè)在發(fā)展過(guò)程由于對(duì)國(guó)家的稅收政策了解不夠充分，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，從而限制企業(yè)的健康和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。稅務(wù)管理內(nèi)部控制要求企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員能夠加強(qiáng)對(duì)國(guó)家有關(guān)規(guī)定的認(rèn)識(shí)，建立完善的稅務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制，可以較好地保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全。

四、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制中的難點(diǎn)

（一）征管過(guò)程中的難點(diǎn)

征管工作是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制過(guò)程中的重要工作，其主要的難點(diǎn)在于稅務(wù)部門管理人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高，因此在實(shí)施上會(huì)存在較大的難度。近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和企業(yè)稅務(wù)管理工作的重視，稅務(wù)部門強(qiáng)調(diào)各企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須要保持管理團(tuán)隊(duì)化、征收工作規(guī)范化以及專業(yè)化，這就要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員必須要是專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，且能夠根據(jù)企業(yè)和國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的工作操作，務(wù)必保證財(cái)務(wù)工作內(nèi)容能夠盡善盡美。

但是，要做到這點(diǎn)并不容易。國(guó)家對(duì)于大中型企業(yè)的征收管理較為嚴(yán)格，幾乎每年都要定期對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行各種稅務(wù)調(diào)查，如專項(xiàng)稅種調(diào)查、稅源調(diào)查等。在調(diào)查過(guò)程中，稅務(wù)部門會(huì)就企業(yè)的稅收指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)查，并且要求企業(yè)填寫稅源。而在稅源的填寫過(guò)程中，企業(yè)還必須要提供相關(guān)的資料，包括企業(yè)的全面稅收擬定的管理和控制措施以及企業(yè)實(shí)際上采用的管理控制措施、企業(yè)的預(yù)測(cè)下期稅源結(jié)構(gòu)以及總量、當(dāng)期稅收與同期的對(duì)比說(shuō)明以及當(dāng)期稅收結(jié)構(gòu)、企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況說(shuō)明等。就這些內(nèi)容而言，企業(yè)的稅務(wù)管理人員就需要投入大量的時(shí)間和精力，也要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員能夠具有較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和身體素質(zhì)。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員在對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析過(guò)程時(shí)還需要結(jié)合對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的了解，而且要具備較為完善的專業(yè)知識(shí)能力，且具有較強(qiáng)的職業(yè)道德素質(zhì)，否則企業(yè)的稅務(wù)管理人員將無(wú)法順利完成這些工作，也無(wú)法發(fā)揮稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用。

（二）稽查過(guò)程中的難點(diǎn)

近年來(lái)，我國(guó)對(duì)于企業(yè)稅收稽查的要求進(jìn)一步提高，還要求對(duì)應(yīng)收未收的納稅人進(jìn)行稽查，尤其對(duì)于重點(diǎn)企業(yè)如金融企業(yè)、鐵路企業(yè)以及房地產(chǎn)企業(yè)等。稅務(wù)部門在稽查方面的重視給企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來(lái)了更多的難點(diǎn)，要求企業(yè)不僅要重視要加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的工作規(guī)范性，還要重視稅務(wù)籌劃工作的合理性和科學(xué)性，并做好稅務(wù)檢查工作，以便出現(xiàn)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境難點(diǎn)

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境難點(diǎn)指的是企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題，而這些問(wèn)題的出現(xiàn)會(huì)加大企業(yè)稅務(wù)管理的難度。例如，部分地區(qū)在地方保護(hù)主義思想的影響下，給外來(lái)企業(yè)設(shè)置了較多的門檻和障礙，要求外來(lái)企業(yè)能夠在短時(shí)間內(nèi)提供稅務(wù)部門的完稅證明，要求企業(yè)在法定期限內(nèi)更換外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明或者開(kāi)具證明等。這些都明顯加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法有效進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制，從而增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，限制企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

五、新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制措施探討

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

新形勢(shì)下要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，重視內(nèi)部環(huán)境要素控制。國(guó)家有關(guān)規(guī)定指出，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境建設(shè)過(guò)程時(shí)應(yīng)該要明確好各個(gè)部門的職責(zé)，并科學(xué)建立內(nèi)部機(jī)構(gòu)，確保各責(zé)任單位能夠落實(shí)責(zé)任和權(quán)利。因此，在國(guó)家有關(guān)政策的指導(dǎo)下，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)就必須要根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)形勢(shì)的變化和本企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置專門的稅務(wù)管理內(nèi)部機(jī)構(gòu)和部門，并選聘高素質(zhì)的專業(yè)稅務(wù)管理人員，同時(shí)要求企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際情況建立和完善稅務(wù)管理制度，明確各部門和人員的崗位職責(zé)，確保企業(yè)的稅務(wù)管理工作質(zhì)量和效率。此外，為了更好地優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)還必須要制定稅粘锘計(jì)劃，要求各個(gè)稅務(wù)部門和單位的工作人員能夠加強(qiáng)信息交流和溝通，以便及時(shí)更新業(yè)務(wù)信息，為企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)控制提供一定的幫助。

（二）做好稅務(wù)籌劃工作

稅務(wù)籌劃工作是決定企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制效率的重要內(nèi)容，每個(gè)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況是不同的，包括企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)方式，因此每個(gè)企業(yè)應(yīng)該要繳納的稅種也是不同的。而對(duì)應(yīng)不同的稅種，國(guó)家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員必須要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策相關(guān)信息的了解，以便用自己的專業(yè)知識(shí)來(lái)幫助企業(yè)獲取更多的稅收利益。因此，企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，讓工作人員參加相關(guān)的講座和培訓(xùn)，以便及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)的有關(guān)政策，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況制定有效的稅務(wù)籌劃措施，解決企業(yè)當(dāng)前面臨的稅務(wù)難題，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，除此之外，在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)還可以關(guān)注更多其他方面的內(nèi)容，如西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠內(nèi)容以及國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員工資支出內(nèi)容等。

（三）實(shí)現(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是由于各相關(guān)部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大，無(wú)法保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此，要防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)外信息的及時(shí)傳遞和溝通，以便為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范創(chuàng)造更多的條件。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范過(guò)程中需要掌握各種各樣的信息，如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息、中介機(jī)構(gòu)信息、業(yè)務(wù)往來(lái)單位信息、稅務(wù)部門政策信息等，要求企業(yè)能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時(shí)獲取各種各樣的內(nèi)外信息，并加強(qiáng)對(duì)相關(guān)信息的整合，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作可以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全發(fā)展，因此要求各企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中能夠加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重視。但是，從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制在存在不少的問(wèn)題，給內(nèi)部控制工作帶來(lái)了一定的難度。如企業(yè)稅務(wù)管理在征管過(guò)程中的難點(diǎn)、稅務(wù)部門稽查提高給企業(yè)帶來(lái)的困難以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境難點(diǎn)等，因此，新形勢(shì)下要做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，做好稅務(wù)籌劃工作，同時(shí)要求能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供必要的信息依據(jù)，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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篇2

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在總則中明確指出：企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)包括五大要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。具體到企業(yè)會(huì)計(jì)體系中的稅務(wù)管理內(nèi)容時(shí)，企業(yè)就應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，根據(jù)這五大要素去建立完善的內(nèi)部控制制度并在實(shí)務(wù)工作中采取有效措施予以貫徹落實(shí)。

（一）企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的政策依據(jù)

國(guó)家明確要求上市公司執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)也來(lái)執(zhí)行。這些企業(yè)建立和實(shí)施有效的企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí)依據(jù)的政策主要包括：財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財(cái)會(huì)［2010］11號(hào)）、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)［2008］7號(hào)）、國(guó)務(wù)院頒布的《稅收征收管理法》（2001年主席令第49號(hào)）、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)務(wù)院令［2002］362號(hào)）等國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)。

（二）企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)（提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果）、原則（全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益）和五大要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）要求，企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容至少應(yīng)包括：稅務(wù)管理崗位設(shè)置及崗位職責(zé)、稅務(wù)登記、賬證管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅務(wù)檢查、納稅籌劃和境外項(xiàng)目稅收管理等。

二、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建立與實(shí)施的難點(diǎn)探討

企業(yè)內(nèi)部控制措施是否能真正達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目的，筆者認(rèn)為關(guān)鍵因素取決于企業(yè)內(nèi)部控制措施能否及時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境變化的要求。在此，結(jié)合實(shí)務(wù)工作重點(diǎn)探討企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制如何更好適應(yīng)外部環(huán)境變化的要求，主要涉及三大難點(diǎn)。

（一）稅務(wù)部門征管要求提高帶來(lái)的難點(diǎn)

稅務(wù)部門近年來(lái)對(duì)企業(yè)尤其是大中型國(guó)有企業(yè)的征收管理越來(lái)越專業(yè)化、規(guī)范化和團(tuán)隊(duì)化，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作提出了越來(lái)越高的要求，特別是對(duì)企業(yè)具體從事稅務(wù)管理工作財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及責(zé)任心、涉稅日常工作（稅務(wù)登記、賬證管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)）的規(guī)范化管理等細(xì)節(jié)方面要求更加完善。例如，每年上繳稅收超過(guò)千萬(wàn)的企業(yè)基本都會(huì)被其當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門作為重點(diǎn)稅源戶進(jìn)行重點(diǎn)征收管理，經(jīng)常會(huì)接受稅源調(diào)查、專項(xiàng)稅種調(diào)查等各種稅務(wù)方面的調(diào)查，在調(diào)查過(guò)程中會(huì)被要求填寫重點(diǎn)稅源調(diào)查表格，上報(bào)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)和稅收指標(biāo)等；同時(shí)還要配合提供稅源分析相關(guān)資料，包括企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況說(shuō)明、當(dāng)期稅收結(jié)構(gòu)說(shuō)明及同期對(duì)比說(shuō)明、預(yù)測(cè)下期稅源總量及結(jié)構(gòu)說(shuō)明、企業(yè)完成下期或全年稅收擬采取管控措施等。僅這項(xiàng)工作就對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員提出了很高的要求，也增加了不小的工作量，如果沒(méi)有及時(shí)了解企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，沒(méi)有良好的專業(yè)知識(shí)、強(qiáng)烈的責(zé)任心和認(rèn)真的工作態(tài)度，稅務(wù)管理人員是很難順利完成這項(xiàng)工作的，也很難向當(dāng)?shù)囟愂照鞴懿块T上交可順利過(guò)關(guān)的答卷。

（二）稅務(wù)部門稽查要求提高帶來(lái)的難點(diǎn)

隨著國(guó)家近年來(lái)宏觀形勢(shì)的需要，稅收規(guī)模一直以超越GDP增速的漲勢(shì)迅猛發(fā)展，各級(jí)稅務(wù)部門在規(guī)范征管環(huán)節(jié)爭(zhēng)取對(duì)稅款做到應(yīng)收盡收的同時(shí)，也對(duì)可能存在應(yīng)收未收的納稅人加大了稅務(wù)稽查的力度，尤其對(duì)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系緊密的房地產(chǎn)、電力、電信、鐵路、金融等重點(diǎn)行業(yè)更是給予了重點(diǎn)關(guān)注。在這種很可能持續(xù)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的財(cái)稅背景下，企業(yè)的稅務(wù)管理尤其需要重視稅務(wù)檢查、稅務(wù)籌劃等方面的工作，在爭(zhēng)取企業(yè)稅收利益的同時(shí)也要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取必要的預(yù)警和防范措施。例如，近年國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的各種檢查較為頻繁，財(cái)政部也通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)了部分企業(yè)的資格認(rèn)定存在瑕疵并撤銷了一批企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格，而且上市公司中也有企業(yè)被檢查出高新技術(shù)有關(guān)問(wèn)題并被稅務(wù)部門予以處罰。這些企業(yè)出現(xiàn)的主要問(wèn)題之一就是在研發(fā)費(fèi)用方面歸集不準(zhǔn)確，達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)的真實(shí)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用歸集的政策依據(jù)可參見(jiàn)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火［2008］362號(hào)）第四條第二款“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集”，該條款限定了人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用（此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10％）等八項(xiàng)內(nèi)容；與此同時(shí)，很多企業(yè)為了享受國(guó)家研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，在匯算清繳時(shí)也會(huì)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門提交相關(guān)鑒證報(bào)告及材料申請(qǐng)加計(jì)扣除，這其中也涉及到了研發(fā)費(fèi)用的歸集問(wèn)題，其政策依據(jù)可參見(jiàn)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)）第四條：“企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除?！?，該條款還限定了“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用等”八個(gè)方面。通過(guò)簡(jiǎn)單列舉以上兩個(gè)文件關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的不同表述，我們可以發(fā)現(xiàn)口徑差異十分明顯，比如研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出可以作為高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)，但不能作為享受加計(jì)扣除優(yōu)惠研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的組成部分，在實(shí)務(wù)中這些差異還有很多，限于篇幅本文不能全部說(shuō)明，這種口徑差異應(yīng)引起企業(yè)稅務(wù)管理人員的高度重視，仔細(xì)甄別基礎(chǔ)資料，避免在編制稅務(wù)申報(bào)材料時(shí)發(fā)生混淆，減少企業(yè)在應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查和稅務(wù)籌劃時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境帶來(lái)的難點(diǎn)

企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中總會(huì)遇到各種意想不到的困難，其中也會(huì)包括一些來(lái)自稅務(wù)方面的問(wèn)題。有些地區(qū)為了本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收增長(zhǎng)的需要，還制定了各種稅收以外的政策，通過(guò)向業(yè)主、稅務(wù)、銀行等部門和機(jī)構(gòu)授意或施壓來(lái)要求企業(yè)在當(dāng)?shù)氐姆种C(jī)構(gòu)把稅源留在當(dāng)?shù)兀@種直接或間接地來(lái)自地方政府層面的壓力往往會(huì)令企業(yè)左右為難，會(huì)給企業(yè)在當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)很大的困難；有的地區(qū)為了保護(hù)地方企業(yè)的發(fā)展，會(huì)給外來(lái)企業(yè)設(shè)置種種門檻，其中，包括稅務(wù)方面的門檻，如強(qiáng)令企業(yè)在法定期限之前必須開(kāi)具或更換外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，要求企業(yè)在極短時(shí)間內(nèi)提供稅務(wù)部門的完稅證明相關(guān)材料等。

三、完善企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的若干建議

為解決企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制中因外部環(huán)境變化帶來(lái)的難點(diǎn)問(wèn)題，企業(yè)必須采取針對(duì)性的措施實(shí)施有效控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。下面從進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、最大限度爭(zhēng)取企業(yè)稅收利益和有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)角度提出完善企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制措施的建議。

（一）通過(guò)加強(qiáng)崗位設(shè)置及明確職責(zé)來(lái)進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部環(huán)境

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二章第十四條要求，在內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境要素中，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位”。按這一規(guī)范提出的要求，企業(yè)在建立稅務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)設(shè)置專門崗位，配備專職稅務(wù)管理人員，同時(shí)，還要落實(shí)責(zé)任，明確崗位職責(zé)權(quán)限，要求專職稅務(wù)管理人員及時(shí)收集、分析、掌握國(guó)家稅收政策信息，制定本單位納稅籌劃計(jì)劃和工作方案，并注意加強(qiáng)同各級(jí)稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)聯(lián)系，積極爭(zhēng)取稅務(wù)部門能在稅務(wù)政策輔導(dǎo)和納稅服務(wù)上給企業(yè)更多的支持和幫助，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境。

（二）通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作達(dá)到最大限度爭(zhēng)取企業(yè)稅收利益目的

每個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的千差萬(wàn)別導(dǎo)致了企業(yè)應(yīng)稅行為的多樣性，其對(duì)應(yīng)的稅種自然也是各不相同的，再加上我國(guó)財(cái)稅方面的政策制度自1994年實(shí)行的分稅制以來(lái)也是與時(shí)俱進(jìn)，這就要求企業(yè)稅務(wù)管理人員必須注意加強(qiáng)學(xué)習(xí)和交流，努力提高稅務(wù)籌劃能力以最大限度爭(zhēng)取企業(yè)稅收利益。具體包括加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)政策制度的學(xué)習(xí)、掌握，參加各種稅務(wù)培訓(xùn)、講座、追蹤各種媒體信息來(lái)關(guān)注稅務(wù)政策制定的背景、目的、效果等最新業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)；企業(yè)上級(jí)主管部門應(yīng)定期或?qū)ｎ}組織各相關(guān)行業(yè)企業(yè)，就共同關(guān)心的稅務(wù)政策議題進(jìn)行交流與溝通，集中集體智慧去解決單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)自面對(duì)的稅務(wù)困局。我國(guó)企業(yè)目前可以關(guān)注的一般性納稅籌劃專題除了上面提到的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠以外，還有很多可以重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，例如：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資支出可在企業(yè)所得稅前按100％加計(jì)扣除、設(shè)立在西部地區(qū)的各級(jí)單位可積極爭(zhēng)取西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠以及企業(yè)所在地稅收激勵(lì)政策（代征代扣手續(xù)費(fèi)、財(cái)政返還和政府獎(jiǎng)勵(lì)等）。

篇3

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

在財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委于2008年6月28日聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后，國(guó)家稅務(wù)總局于2009年5月5日了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，要求企業(yè)參照該指引，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）的主要內(nèi)容

該指引明確要求企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，內(nèi)容應(yīng)包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制和方法；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施；稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。

從其內(nèi)容我們可以看到，該指引與內(nèi)部控制基本規(guī)范的架構(gòu)有些類似，基本上是從內(nèi)部控制五要素的角度出發(fā)，要求企業(yè)建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

首先是要求企業(yè)建章立制。俗話說(shuō)“沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓”。企業(yè)需要按照指引的要求建立符合自身實(shí)際情況的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。其次，企業(yè)需要建立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位。如果企業(yè)規(guī)模較大，可以設(shè)立稅務(wù)管理部門。如果規(guī)模小，可只設(shè)立稅務(wù)管理崗位。并明確稅務(wù)管理部門或崗位的職責(zé)。第三，企業(yè)應(yīng)該對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，查找可能涉及稅務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)源，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別出重要風(fēng)險(xiǎn)。第四，針對(duì)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以確保這些風(fēng)險(xiǎn)處于可控范圍內(nèi)。第五，在企業(yè)內(nèi)部建立信息溝通機(jī)制，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息能得到及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的傳遞，相關(guān)問(wèn)題能得到及時(shí)解決。最后，企業(yè)還應(yīng)該有適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控機(jī)制，確保整個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制得到有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)。

二、國(guó)內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)講，筆者認(rèn)為，主要表現(xiàn)在以下5個(gè)方面：（1）國(guó)有企業(yè)上繳利稅的特殊地位使其缺乏防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的利益趨動(dòng)。由于其所有制體制，國(guó)有企業(yè)一般不存在偷逃漏稅問(wèn)題，至少主觀上一般國(guó)有企業(yè)不會(huì)這么做。但正因?yàn)槿绱?，?guó)有企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面不會(huì)加以重視，認(rèn)為只需要按照國(guó)家規(guī)定和所在地稅收征管機(jī)構(gòu)要求的規(guī)定繳納稅款即可。（2）上級(jí)行政主管部門處理下屬國(guó)有企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題的方式對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。一般而言，國(guó)有企業(yè)上級(jí)行政主管機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，在處理下屬國(guó)有企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)往往不會(huì)從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)考慮。（3）對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)決策者的考核機(jī)制影響其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。目前對(duì)國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)決策者的考核機(jī)制上并未對(duì)稅務(wù)管理水平進(jìn)行考核。有些企業(yè)的考核以為國(guó)家繳納了多少稅款為考核指標(biāo)之一，從而導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為了追求業(yè)績(jī)和考核結(jié)果而多交稅的現(xiàn)象。（4）稅務(wù)主管部門對(duì)大型國(guó)有企業(yè)的征管方式以及稅收問(wèn)題的解決機(jī)制。一些稅務(wù)主管部門對(duì)所轄區(qū)的大型國(guó)有企業(yè)的征管存在以年度稅收征管目標(biāo)為導(dǎo)向，而非以企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)征稅。（5）已上市或國(guó)際化程度較高的國(guó)企已經(jīng)在完善或有組織的建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。不可否認(rèn)的是，對(duì)于管理較為規(guī)范，比如一些已經(jīng)上市的，或者國(guó)際化程度較高的國(guó)企在稅務(wù)管理方面已經(jīng)做了大量的工作，建立了相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)以及相關(guān)規(guī)章制度，對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行了有效實(shí)施。

對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)講，筆者認(rèn)為，主要表現(xiàn)在以下4個(gè)方面：（1）管理層法制和經(jīng)營(yíng)觀念的影響。一般中小型民營(yíng)企業(yè)的管理層一般偏向于能少繳稅就少繳稅，從而面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）企業(yè)發(fā)展的階段及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的層級(jí)影響。在企業(yè)處于發(fā)展期，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)較為劇烈的時(shí)候，企業(yè)一般會(huì)偏重于采取各種手段少繳稅，從而使企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念尚在學(xué)習(xí)發(fā)展過(guò)程中。由于人員能力、經(jīng)驗(yàn)的問(wèn)題，企業(yè)里負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的員工在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí)還不足，企業(yè)沒(méi)有建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。（4）民營(yíng)企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)度及相應(yīng)的稅收主管機(jī)關(guān)對(duì)其的征管特點(diǎn)。對(duì)于部分小型企業(yè)，由于繳納的稅款不多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行檢查的頻率不高，從而也導(dǎo)致這些企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理重視不夠，企業(yè)管理層一般會(huì)存在僥幸行為。

三、對(duì)企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的一些思考

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)是其整個(gè)內(nèi)部控制體系的一部分。因此，筆者認(rèn)為，在建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的時(shí)候，并非完全從零開(kāi)始，而是在現(xiàn)有內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，加入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的元素，從而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和其他業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理融合在一起，成為一個(gè)有完整體系的內(nèi)部控制管理機(jī)制。

因此，本文并不打算從常規(guī)的建立內(nèi)部控制體系的角度出發(fā)對(duì)企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行闡述，而是在假定企業(yè)已經(jīng)建立了一套規(guī)范的內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，在開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)的一些重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)進(jìn)行探討。

1、重視重大決策和交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

目前，許多大企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到一些重大決策和交易事項(xiàng)，比如企業(yè)合并、企業(yè)重組、重大投資項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)模式的改變的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易等。這些決策和交易事項(xiàng)都會(huì)涉及到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但許多企業(yè)的管理層并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，或者并不重視這一點(diǎn)，從而時(shí)常出現(xiàn)決策后發(fā)現(xiàn)由于沒(méi)有考慮稅務(wù)這塊內(nèi)容，從而給企業(yè)帶來(lái)了不少的稅收成本。筆者曾在一家企業(yè)里看到，由于該企業(yè)現(xiàn)金流比較緊張，不得已需要把其下屬一家子公司的一塊盈利很好的業(yè)務(wù)出售，但在整改談判過(guò)程中財(cái)務(wù)部門沒(méi)有參與，只是最后決定后才將簽署的協(xié)議給到財(cái)務(wù)手頭，讓財(cái)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。由于采取的是出售的形式，需要按照稅務(wù)管理規(guī)定，繳納了不菲的稅款。后來(lái)財(cái)務(wù)人員跟企業(yè)管理層匯報(bào)，如果當(dāng)時(shí)考慮是轉(zhuǎn)讓股權(quán)的形式，可以為企業(yè)節(jié)約不少稅款。但協(xié)議已經(jīng)簽署，無(wú)法更改，悔之晚矣。雖然事后來(lái)看，也許購(gòu)買方不一定接受股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式，但如果事先能讓決策層知道有多重處理方式，且不同方式稅負(fù)是有很大差異的，那有理由相信決策層在進(jìn)行決策時(shí)，在和購(gòu)買方進(jìn)行談判時(shí)，會(huì)有很多余地。

針對(duì)重大決策和交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，一般建議企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)參與重大決策的具體方案制定。在制定前，稅務(wù)管理人員應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查和相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核。同時(shí)，在整個(gè)決策過(guò)程中，稅務(wù)人員應(yīng)和決策實(shí)施部門保持密切溝通，以避免可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者額外增加稅務(wù)成本。

2、重視經(jīng)營(yíng)鏈和經(jīng)營(yíng)要素的稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制

經(jīng)營(yíng)鏈主要指的是企業(yè)的主要業(yè)務(wù)鏈條，如采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等。經(jīng)營(yíng)要素包括人、財(cái)、物等。在經(jīng)營(yíng)鏈和經(jīng)營(yíng)要素都不同程度的存在一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)稅務(wù)管理人員在開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)加以識(shí)別和應(yīng)對(duì)。

比如在研發(fā)環(huán)節(jié)，在目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下，企業(yè)可以將研究階段的支出費(fèi)用化，可以將開(kāi)發(fā)階段的支出資本化。但一般企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)部門的人員不了解這些規(guī)定，而稅務(wù)管理人員也不清楚研發(fā)人員如何進(jìn)行研究和開(kāi)發(fā)階段的劃分。因此需要稅務(wù)管理人員主動(dòng)與研發(fā)人員進(jìn)行溝通，講解稅務(wù)上關(guān)于研究和開(kāi)發(fā)階段的處理，研發(fā)人員也需要根據(jù)稅務(wù)的規(guī)定對(duì)研究和開(kāi)發(fā)計(jì)劃進(jìn)行劃分，以避免可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如不能費(fèi)用化的費(fèi)用化了，不能資本化的資本化了。

在其他環(huán)節(jié)也是如此，不同的業(yè)務(wù)模式都可能伴隨著不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要稅務(wù)管理人員提前了解，提前應(yīng)對(duì)，否則就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

3、加強(qiáng)稅務(wù)日常管理工作

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；體系建設(shè)

引言

隨著社會(huì)發(fā)展，國(guó)家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強(qiáng)，促使企業(yè)必須依法納稅；隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。這樣像以往簡(jiǎn)單僅靠某個(gè)部門（財(cái)務(wù)部）或某個(gè)人已無(wú)法應(yīng)對(duì)不斷變化的稅收環(huán)境，企業(yè)必須建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過(guò)管理機(jī)制來(lái)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)依法納稅。

一、概念

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的分支，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要部分。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應(yīng)的手續(xù)導(dǎo)致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。

二、目的和意義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目的是為了健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)依法納稅。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一般包括：管理目標(biāo)、管理組織機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息管理和溝通機(jī)制以及監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制，簡(jiǎn)稱“一個(gè)目標(biāo)五大機(jī)制”。

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的靈魂、宗旨，對(duì)整個(gè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建起到總體指導(dǎo)作用。企業(yè)治理層以及管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及態(tài)度，以及行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等因素，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)置起到?jīng)Q定性的作用。同時(shí)企業(yè)所處的生命周期的各個(gè)階段，往往會(huì)形成不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。因此設(shè)置適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)非常重要。對(duì)于剛成立企業(yè)、小公司來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，基本上是以符合稅收相關(guān)規(guī)定和會(huì)計(jì)制度及相關(guān)規(guī)定作為管理目標(biāo)，比如納稅申報(bào)、稅務(wù)登記、賬本憑證管理、稅務(wù)備查資料等等。隨著企業(yè)發(fā)展、稅收風(fēng)險(xiǎn)增加，企業(yè)會(huì)逐步建立相關(guān)涉稅處理規(guī)定、制度，制定涉稅事務(wù)操作流程，這時(shí)企業(yè)會(huì)以建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)依法納稅為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)制任何有效管理都離不開(kāi)有效的管理組織機(jī)制，有效的管理組織機(jī)制的核心是明確的管理職責(zé)和權(quán)限，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也不例外，必須建立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位制度，明確部門、崗位的職責(zé)和權(quán)限。如何建立有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)制？首先，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和管理目標(biāo)需要設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，明確其職責(zé)和權(quán)限。其次，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)定崗位職責(zé)。1.組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)遵從成本效益原則規(guī)模小的公司或剛成立企業(yè)，可以不需單獨(dú)設(shè)立部門，只設(shè)稅務(wù)管理崗位，甚至不安排專人只設(shè)崗位，這種設(shè)置并非不可行，只要確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督便是可行。說(shuō)到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產(chǎn)成的效果不能彌補(bǔ)管理成本，那還不如不管。規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)復(fù)雜的企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)管理部門和獨(dú)立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機(jī)制制衡機(jī)制，就是一種對(duì)權(quán)力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責(zé)任制度，業(yè)務(wù)程序文件、控制流程，決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容崗位分離機(jī)制，重大事項(xiàng)決策機(jī)制等。3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)要求，遵從成本效益原則，結(jié)合內(nèi)控制衡機(jī)制，建立合適的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織。一般從三個(gè)層次考慮：企業(yè)治理層以及管理層、具體負(fù)責(zé)部門、監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。由企業(yè)董事會(huì)及類似機(jī)構(gòu)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和管理制度流程，具體涉稅處理部門負(fù)責(zé)日常稅務(wù)處理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，監(jiān)督評(píng)價(jià)部門對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)、考核、監(jiān)檢。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制管理，也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督基礎(chǔ)。1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素很多，主要有：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和對(duì)待態(tài)度、機(jī)構(gòu)人員配制、專業(yè)水平、經(jīng)營(yíng)模式和工作流程、制度健全性及執(zhí)行能力等企業(yè)內(nèi)部因素，國(guó)家政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等外部環(huán)境因素。2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的方法稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法，一般有按稅收種類進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理和按業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理等方法。企業(yè)結(jié)合二種管理方法建立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理清單，進(jìn)行快速有效地稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制。（1）按稅收種類進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理方法通過(guò)按稅收種類進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理方法來(lái)達(dá)到對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，此方法具有普遍適用性、指導(dǎo)性，可以應(yīng)對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員相關(guān)稅收法規(guī)理解程度要求高、專業(yè)性強(qiáng)。我國(guó)現(xiàn)行稅收種類，主要分為增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（已經(jīng)取消）、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，建立起各稅種主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別依據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一般表現(xiàn)為是否及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的履行納稅義務(wù)。如增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：確定增值稅納稅義務(wù)時(shí)間、確定增值稅應(yīng)稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等，對(duì)其是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行描述和規(guī)范。（2）按業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理方法按企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，梳理出各種業(yè)務(wù)活動(dòng)形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如采購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)取得合法票據(jù)、按購(gòu)銷合同繳納印花稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)準(zhǔn)確開(kāi)具發(fā)票、銷售收入確認(rèn)、按購(gòu)銷合同繳納印花稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；稅務(wù)申報(bào)作業(yè)，稅據(jù)填報(bào)、審核等不相容崗位設(shè)計(jì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等。3.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單和例外事項(xiàng)匯報(bào)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門對(duì)公司內(nèi)部控制流程進(jìn)行全面梳理，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，篩選出具有影響公司實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立常規(guī)業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單，對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事先規(guī)范管理和控制。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，將出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可能性概率大小、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響程度高低，劃分為重要性風(fēng)險(xiǎn)和一般性風(fēng)險(xiǎn)。如圖3：4.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制企業(yè)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作流程及相關(guān)程序制度，有序開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以由企業(yè)稅務(wù)管理部門牽頭組織，并制定評(píng)估方案，組建評(píng)估小組，其他相關(guān)職能部門協(xié)助實(shí)施；也可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。利用評(píng)估機(jī)制不斷完善改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單，指導(dǎo)工作。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制1.結(jié)合企業(yè)工作流程，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)融入企業(yè)內(nèi)控中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理清單，結(jié)合企業(yè)程序文件、工作流程等管理制度，把各個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)融入各業(yè)務(wù)流程中，這樣達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制完美結(jié)合。2.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制為確保企業(yè)涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項(xiàng)處理規(guī)范、有序、合法，以達(dá)到最大限度遵從稅收法規(guī)、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)目的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，系統(tǒng)性制定相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及辦法，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)管理、工作流程以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性進(jìn)行控制。針對(duì)企業(yè)偶發(fā)性業(yè)務(wù)，在發(fā)生時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，查找相關(guān)稅收政策或咨詢外部中介進(jìn)行涉稅事項(xiàng)處理。3.重大涉稅事項(xiàng)事先評(píng)估、報(bào)告機(jī)制企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃，進(jìn)行重大對(duì)外投資、并購(gòu)或重組，發(fā)生經(jīng)營(yíng)模式改變以及簽訂重要合同等重大經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，應(yīng)事先由稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)因內(nèi)外部稅收環(huán)境發(fā)生重大變化，對(duì)可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把握不定時(shí)，可以及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，以便避免承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）信息管理體系和溝通機(jī)制管理的另一角度理解，管理就是基于對(duì)信息變化的掌握與目標(biāo)的對(duì)比，采取相應(yīng)措施對(duì)變化信息做出的有效回應(yīng)，如制度、措施、決策等。所以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系有效運(yùn)行有力保障。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，確保企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)之間、與各管理層之間進(jìn)行及時(shí)、有效的溝通和反饋，為企業(yè)提供決策依據(jù)，對(duì)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施。建立多渠道稅務(wù)信息溝通機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)與稅務(wù)部門、企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)等進(jìn)行定期或不定期有關(guān)稅務(wù)政策溝通、交流。

（六）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制任何有效管理都離不開(kāi)有效的監(jiān)督，從企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制角度來(lái)說(shuō)，權(quán)利需要制衡，責(zé)任需要落實(shí)。因此企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)制定評(píng)價(jià)方案，組建評(píng)價(jià)小組，定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出整改措施，持續(xù)不斷的改進(jìn)（見(jiàn)圖4）。

篇5

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是指在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi),在企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中通過(guò)合理的籌劃、安排,使企業(yè)盡可能消除因主、客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對(duì)稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行偏差,降低因受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性,盡可能地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),降低公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的損失。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面,一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定,應(yīng)納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金以及刑罰處罰而增加的企業(yè)成本;另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確,沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策,從而增加的企業(yè)成本。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還有一些其他的影響,比如說(shuō)因?yàn)檫`法違規(guī)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰,也可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開(kāi)具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失。由此可見(jiàn),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分,廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中,處理不好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽(yù)損害,重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng);而良好有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,促使其健康發(fā)展。

二、目前建安企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

目前建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因應(yīng)該說(shuō)是由各企業(yè)對(duì)稅收政策理解不夠深刻,沒(méi)有真正吃透國(guó)家稅收政策的各項(xiàng)要求,而且對(duì)稅收政策缺乏系統(tǒng)的分析、判斷、監(jiān)督機(jī)制,加之企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅收政策執(zhí)行情況監(jiān)督、審核力度或能力不足,將企業(yè)的應(yīng)稅合法性監(jiān)督完全歸于國(guó)家稅收職能部門。目前建安企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從企業(yè)的角度來(lái)講,主要是以下幾個(gè)方面的原因所造成:

1、部分企業(yè)管理部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。建筑業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)是工期長(zhǎng),項(xiàng)目點(diǎn)分布廣泛,施工環(huán)境復(fù)雜,這種行業(yè)特點(diǎn)給企業(yè)管理帶來(lái)一定的難度。因此,企業(yè)管理部門在管理過(guò)程中,考慮比較多的是如何組織好施工,更多地解決施工過(guò)程中的技術(shù)難題,減少質(zhì)量安全隱患,及時(shí)或超前完成施工任務(wù),讓業(yè)主滿意,盡大可能的節(jié)約成本,增加利潤(rùn),卻往往忽略了稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。殊不知稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其他的質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)不同,質(zhì)量安全問(wèn)題如發(fā)現(xiàn)還有整改的辦法,但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦被發(fā)現(xiàn)將給企業(yè)帶來(lái)不可彌補(bǔ)的損失,除了經(jīng)濟(jì)上的損失,還有企業(yè)的信譽(yù)損失。建筑業(yè)是完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的微利企業(yè),如果因一時(shí)的疏忽而被卷入日益嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查風(fēng)暴,很可能會(huì)血本無(wú)歸,還對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成惡劣影響。

2、業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高。目前許多的大型企業(yè)因?yàn)楣拘枰?采用一個(gè)財(cái)務(wù)人員核算多個(gè)項(xiàng)目的情況,對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō),應(yīng)對(duì)平時(shí)的工作量就已經(jīng)是應(yīng)接不暇,沒(méi)有多少時(shí)間和精力去自學(xué)有關(guān)稅務(wù)方面的知識(shí),再加上企業(yè)管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡薄,對(duì)財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)方面的培訓(xùn)很少,就造成了財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家稅法的修訂內(nèi)容理解滯后,跟不上稅法方面的調(diào)整步伐,給企業(yè)納稅合法性造成很大的風(fēng)險(xiǎn)。

3、企業(yè)內(nèi)控制度不健全,缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。 稅務(wù)內(nèi)控是由企業(yè)管理、治理機(jī)構(gòu)和全體員工共同實(shí)施的,旨在合理保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值”這一目標(biāo)的一系列內(nèi)部流程、規(guī)范等控制活動(dòng),在企業(yè)的具體體現(xiàn)就是實(shí)施有效的內(nèi)部稅務(wù)管理!目前企業(yè)存在的問(wèn)題是,內(nèi)控體系中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前籌劃,事中監(jiān)督,事后整改未有明確的職責(zé)權(quán)限規(guī)定和業(yè)務(wù)流程模式,出現(xiàn)問(wèn)題后各相關(guān)部門互相推責(zé)任,使問(wèn)題不能有效地解決,更不用說(shuō)提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了。

4、與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通欠缺。因新稅法要求建安企業(yè)在工程所在地繳納稅款,會(huì)造成一個(gè)財(cái)務(wù)人員面對(duì)多個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款,各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解和執(zhí)行方面難免有偏差,如不及時(shí)跟有關(guān)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通,會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩。另一方面多數(shù)大型建安企業(yè)都跨省(市)經(jīng)營(yíng),這就會(huì)涉及到外出經(jīng)營(yíng)稅收管理方面的問(wèn)題,如對(duì)于個(gè)人所得稅,許多省(市)的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)外來(lái)施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式,按照營(yíng)業(yè)額的一定比例(0.2%-1%不等)征收,該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認(rèn)的成本,又不能向職工扣回,但實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)在很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員都默認(rèn)這種征收方式,認(rèn)為稅務(wù)局要求的就要執(zhí)行。因此,缺少了與稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的溝通會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的稅收損失。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)措施

改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀,消除企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的途徑,應(yīng)首先從完善機(jī)制入手,成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu),完善相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)管理范圍,從而針對(duì)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的不足進(jìn)行研究判斷并加以改進(jìn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防,個(gè)人認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:

1、完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制、應(yīng)對(duì)、監(jiān)督管理機(jī)制,規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程,應(yīng)有全局意識(shí),統(tǒng)籌兼顧,系統(tǒng)分析,規(guī)范運(yùn)作,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同樣也需要堅(jiān)持這一原則。首先應(yīng)建立完善的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系,建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,從機(jī)構(gòu)上、制度上解決和消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源,用制度和機(jī)構(gòu)提供稅務(wù)合規(guī)性保障。同時(shí)完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制,加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)合規(guī)性監(jiān)督審核。

建安企業(yè)應(yīng)在考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益原則下,結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位,建立統(tǒng)一的內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)、完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)及測(cè)評(píng)體系,通過(guò)對(duì)稅法的變化快速反應(yīng),使管理環(huán)節(jié)前移,變事后總結(jié)為事前管理和事中監(jiān)督,提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的運(yùn)作必需按照計(jì)劃(P)-實(shí)施(D)-檢查(C)-改進(jìn)(A)的循環(huán)進(jìn)行。

從公司全局的角度對(duì)本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)籌規(guī)劃。納稅籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),由于稅收的無(wú)償性決定了其稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出,其沒(méi)有與之直接相配比的收入項(xiàng)目,從這一角度來(lái)看,建筑安裝企業(yè)運(yùn)用納稅籌劃所節(jié)約的稅收支付直接增加了企業(yè)的凈收益,有助于企業(yè)的發(fā)展。同時(shí),也會(huì)促使企業(yè)精打細(xì)算,增強(qiáng)企業(yè)在投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)确矫娴念A(yù)測(cè)和決策能力,提高自身的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平。

在進(jìn)行全局規(guī)劃的前提下,著重進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施工作,以保證整體規(guī)劃的全面落實(shí)。以健全的組織管理機(jī)構(gòu)保證執(zhí)行效果,以完善的管理制度促進(jìn)落實(shí)到位,不折不扣的全面執(zhí)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)管理決策。

發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督、審計(jì)的作用,通過(guò)內(nèi)部定期、不定期審核監(jiān)督,盡早發(fā)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)行過(guò)程中的偏差,并加以糾正,向管理機(jī)構(gòu)提出相應(yīng)的意見(jiàn)和建議。管理機(jī)構(gòu)根據(jù)提出的問(wèn)題和建議進(jìn)行研判,進(jìn)行糾偏和對(duì)下一步工作的改進(jìn)提出相應(yīng)的措施。

3、提高企業(yè)管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)。企業(yè)管理層是一個(gè)企業(yè)的核心,它掌握著企業(yè)的發(fā)展方向,規(guī)劃著企業(yè)的發(fā)展藍(lán)圖。在整個(gè)管理的過(guò)程中,必須把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)放在第一位,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更是首當(dāng)其沖。企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)方面的培訓(xùn),定期定時(shí)地更新領(lǐng)會(huì)稅收政策,領(lǐng)導(dǎo)帶頭學(xué)習(xí)。也可以通過(guò)與稅務(wù)部門的溝通來(lái)主動(dòng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),為企業(yè)盈造一個(gè)合法、有效的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

4、提高業(yè)務(wù)人員素質(zhì),加強(qiáng)稅收政策傳遞?，F(xiàn)代企業(yè)要求財(cái)務(wù)人員必須具備稅務(wù)常識(shí)和稅收籌劃意識(shí),因?yàn)檫@樣可以依法納稅,合理稅負(fù),在保證企業(yè)效益的同時(shí)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);這就要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅收政策的變化,采取培訓(xùn)等方面的措施,對(duì)稅務(wù)管理及其相關(guān)財(cái)務(wù)人員不斷進(jìn)行知識(shí)的更新。也可以鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員通過(guò)考取職稱證、執(zhí)業(yè)資格證來(lái)提高業(yè)務(wù)知識(shí)水平,并把學(xué)到的知識(shí)運(yùn)用到具體的工作中去。財(cái)務(wù)人員只有具備了優(yōu)秀的思想品德,熟練的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)技能,廣博的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和兢兢業(yè)業(yè)的工作態(tài)度以及高尚的敬業(yè)精神,才能當(dāng)好家,理好財(cái),才能當(dāng)好管理者的助手和參謀,才能算得上現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。

篇6

摘 要 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所處的稅務(wù)環(huán)境也變得日益復(fù)雜，同時(shí)，人們也越來(lái)越重視公司的治理，這就使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理變得日益重要。企業(yè)處于經(jīng)濟(jì)虛擬化、全球化和信息化進(jìn)程加快的今天，有效的內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展的作用變得更加重要。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，探討稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)對(duì)策，避免因未遵循稅法可能遭受的財(cái)務(wù)損失、法律制裁和聲譽(yù)損害。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制制度 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 財(cái)務(wù)損失 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括了兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是企業(yè)的納稅行為與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不相符合，原本應(yīng)該納稅，而實(shí)際企業(yè)沒(méi)有納稅或者少納稅，從而面臨罰款、補(bǔ)稅、刑法處罰、加收滯納金、聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為中，稅法使用不準(zhǔn)確，相關(guān)優(yōu)惠政策企業(yè)沒(méi)有充分運(yùn)用，多繳納了稅款，造成一些不必要的稅收負(fù)擔(dān)由企業(yè)承擔(dān)了。當(dāng)然，我們要討論的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是第一種情況，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)管理過(guò)程，主要是使企業(yè)避免因?yàn)榻?jīng)營(yíng)過(guò)程中，沒(méi)有遵循稅法，從而可能遭受的財(cái)務(wù)損失、法律制裁、聲譽(yù)損害，以及承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其進(jìn)行評(píng)估、識(shí)別、控制和防范等。探討稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法，為企業(yè)的良性發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。

一、基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：稅務(wù)規(guī)劃符合稅法規(guī)定，具有合理的商業(yè)目的；經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合稅法規(guī)定，考慮稅收因素影響；稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)；稅款繳納和納稅申報(bào)符合稅法規(guī)定；賬簿憑證管理、稅務(wù)登記、稅務(wù)檔案管理、稅務(wù)資料的報(bào)備和準(zhǔn)備等符合稅法規(guī)定。其管理目標(biāo)主要體現(xiàn)稅務(wù)行為的“合規(guī)性”，也就是說(shuō)，對(duì)于一切涉稅事項(xiàng)，均要符合法律規(guī)定。企業(yè)在設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的時(shí)候，應(yīng)該首先確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建立起來(lái)。然后對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。再次，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以控制風(fēng)險(xiǎn)。最后，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行評(píng)估、改進(jìn)和反饋，使其更加完善。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（一）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是以完善的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系為依托的，它是有效評(píng)估、識(shí)別和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障，主要有規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)、結(jié)合企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)置相應(yīng)的崗位和機(jī)構(gòu)，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和職責(zé)，建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制、建立科學(xué)有效的制衡機(jī)制等方面的內(nèi)容。而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)理念、對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、稅務(wù)規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)模式、組織架構(gòu)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的執(zhí)行和設(shè)計(jì)、稅務(wù)管理部門人員配備和設(shè)置、部門之間的相互制衡機(jī)制和權(quán)責(zé)劃分、稅務(wù)管理人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況、管理層的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)、企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況、有效的監(jiān)督機(jī)制、信息和溝通情況等都是企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)因素。對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面分析，幫助企業(yè)從員工素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)成果、高層態(tài)度、財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部制度、技術(shù)投入與應(yīng)用等方面對(duì)企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。當(dāng)然，在企業(yè)內(nèi)部控制制度下對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別，不僅僅包含以上方面內(nèi)容，還有企業(yè)外部、動(dòng)態(tài)識(shí)別等內(nèi)容，總的來(lái)說(shuō)就是要全面準(zhǔn)確的細(xì)化識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供幫助。

（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)兩個(gè)方面的內(nèi)容，評(píng)估的目的主要是對(duì)特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后的損失范圍，應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，定性和定量地對(duì)系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，從而為管理決策提供科學(xué)依據(jù)。經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)、以完整的管理理論為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)技術(shù)和數(shù)理技術(shù)為支持的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可使稅務(wù)管理更加具有科學(xué)性以及更加的規(guī)范。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，首先著眼于具體的納稅過(guò)程和納稅事項(xiàng)，建立基準(zhǔn)，用共同的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)計(jì)量指標(biāo)和結(jié)果進(jìn)行比較，建立有關(guān)的流程、事項(xiàng)、計(jì)量指標(biāo)的數(shù)據(jù)，用來(lái)比較稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。然后建立概率模型，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的事項(xiàng)以及可能性與特定的假設(shè)聯(lián)系起來(lái)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

首先要建立企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)該對(duì)適用本企業(yè)的稅法法規(guī)進(jìn)行及時(shí)匯編，并定期更新，建立和完善其他更新系統(tǒng)和相關(guān)法律法規(guī)的收集，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更改和設(shè)置與法律法規(guī)的要求保持一致，同時(shí)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息的輸出，對(duì)法律法規(guī)的最新變化也要能夠反映出來(lái)。其次要設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，制定分享控制流程。第三是重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策的制定、戰(zhàn)略規(guī)劃、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，跟蹤監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。第四是制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，這是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的核心，主要可以通過(guò)轉(zhuǎn)移、避免、小心管理或可接受等，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。

三、討論

基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，要求稅務(wù)人員對(duì)稅收法規(guī)具有深刻理解，同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)處理、公司財(cái)務(wù)等又要十分熟悉。另外，對(duì)于公司的業(yè)務(wù)、整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等方面也要全面了解，十分熟悉。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，根據(jù)稅收政策變動(dòng)，不斷思考和學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)識(shí)別和控制，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：福利企業(yè)設(shè)立日常管理退稅審批

1994年稅制改革以來(lái)，對(duì)社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營(yíng)業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法，作如下思考:

思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無(wú)必要介人?

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說(shuō)，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國(guó)家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過(guò)省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過(guò)行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營(yíng)衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過(guò)公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過(guò)民政部門的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是否需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問(wèn)題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國(guó)家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說(shuō)，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定?！霸O(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開(kāi)始行使稅務(wù)管理的職能。

至于是由縣級(jí)民政部門審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國(guó)稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)?，為此，建議民政部、國(guó)家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。

思考之二:對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?

目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺(jué)，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬(wàn)事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。

(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤(rùn)等科目，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。

(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。

(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒(méi)有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開(kāi)、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國(guó)家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購(gòu)銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。

(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國(guó)稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國(guó)稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國(guó)稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國(guó)稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬(wàn)元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬(wàn)元(含)的，報(bào)由市、州國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在50萬(wàn)元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國(guó)稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。

縣級(jí)國(guó)稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國(guó)稅局開(kāi)具“收人退還書”，由國(guó)庫(kù)部門按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)中退付。

目前，有的省份為簡(jiǎn)化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。

(七)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見(jiàn)。

篇8

關(guān)鍵詞:企業(yè)稅務(wù)管理;重要性;現(xiàn)狀

中圖分類號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

長(zhǎng)期以來(lái),學(xué)術(shù)界一直側(cè)重于稅收征管角度的研究,人們也一般認(rèn)為稅務(wù)管理是政府的事情。實(shí)際上,稅務(wù)管理對(duì)于企業(yè)也同樣重要。企業(yè)稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分,在規(guī)范企業(yè)行為、降低企業(yè)稅收成本、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)稅務(wù)管理水平和效率方面有積極的作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家,從企業(yè)角度研究稅務(wù)管理,在理論和實(shí)踐上均取得了豐碩的成果;而我國(guó)由于多方面因素的影響,企業(yè)稅務(wù)管理整體水平較低。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理顯得尤為重要。

一、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的重要性

(一)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低企業(yè)稅收成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。稅收是企業(yè)一項(xiàng)重要的成本支出,并且是一種高風(fēng)險(xiǎn)和高彈性的成本,同時(shí)它也是可以控制和管理的,并且需要控制和管理。根據(jù)畢馬威財(cái)務(wù)稅收服務(wù)集團(tuán)2003年通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在全球的一項(xiàng)調(diào)查稱:稅收會(huì)抵減公司收入,會(huì)使費(fèi)用項(xiàng)目膨脹以至侵蝕1/3的公司利潤(rùn)。在我國(guó),稅收費(fèi)用占企業(yè)利潤(rùn)的比重也很高。企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)管理,運(yùn)用多種稅務(wù)管理方法,降低企業(yè)稅收成本,提高效益,這也是企業(yè)稅務(wù)管理最本質(zhì)、最核心的作用。

(二)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,而加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的前提就是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員的培訓(xùn),提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)管理人員素質(zhì)的提高,業(yè)務(wù)處理能力的增強(qiáng),提高了企業(yè)的稅務(wù)管理水平,同時(shí)提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

(三)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)資源合理配置,提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理,企業(yè)可以迅速掌握、正確理解國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策,進(jìn)行合理的投資、籌資和技術(shù)改造,進(jìn)而優(yōu)化資源的合理配置,提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

(四)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、稅收違法風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)與政策損失風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,不僅導(dǎo)致企業(yè)稅收成本的增加,更重要的是威脅著企業(yè)的聲譽(yù)和生存發(fā)展。通過(guò)企業(yè)稅務(wù)管理,對(duì)涉稅業(yè)務(wù)所涉及的各種稅務(wù)問(wèn)題和后果進(jìn)行謀劃、分析、評(píng)估、處理等組織及協(xié)調(diào),能夠有效降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

(一)企業(yè)稅務(wù)管理意識(shí)差,整體水平較低。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由國(guó)家直接控制,企業(yè)稅務(wù)管理的理論與實(shí)踐處于空白狀態(tài)。在財(cái)政部開(kāi)始實(shí)施“利改稅”以后,企業(yè)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始涉及稅收問(wèn)題。但是,受傳統(tǒng)思想的影響,學(xué)術(shù)界一直側(cè)重于稅收征管角度的研究,從企業(yè)角度研究稅務(wù)管理的較少,企業(yè)稅務(wù)管理缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo),企業(yè)忽視稅務(wù)管理的問(wèn)題比較嚴(yán)重。一方面大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)事項(xiàng)簡(jiǎn)單,僅由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼辦稅務(wù)事宜,更別說(shuō)設(shè)立專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu),因此職責(zé)相對(duì)淡化;另一方面企業(yè)對(duì)稅收事務(wù)的管理僅停留在被動(dòng)執(zhí)行稅法規(guī)定的水平上,而自己無(wú)所作為。管理者對(duì)自身及員工的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)不重視,稅務(wù)信息相對(duì)屏蔽。還有一部分企業(yè)則無(wú)視稅法尊嚴(yán),存在偷稅、漏稅等違法行為。也有少部分企業(yè)已初步形成稅務(wù)管理意識(shí),但總體管理水平較低。

(二)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理認(rèn)識(shí)不全面。一方面很多企業(yè)模糊了企業(yè)稅務(wù)管理與企業(yè)稅務(wù)籌劃的界限,把企業(yè)稅務(wù)籌劃等同于企業(yè)稅務(wù)管理,認(rèn)為只要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃就能搞好稅務(wù)管理工作。實(shí)際上企業(yè)稅務(wù)籌劃只是企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)中的一個(gè)方面、一個(gè)環(huán)節(jié)。雖然稅務(wù)籌劃是稅務(wù)管理一個(gè)很重要的方面,但它注重的仍然是技巧和方法層面,不足以包括企業(yè)稅務(wù)管理的全部;另一方面很多企業(yè)管理者認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)管理是納稅義務(wù)發(fā)生之后的事后管理,因此存在輕事前管理、重事后攻關(guān)的現(xiàn)象,沒(méi)有從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行稅務(wù)管理。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策

(一)設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門。隨著我國(guó)稅收法制的健全、稅收體系的完善,企業(yè)涉稅事務(wù)越來(lái)越復(fù)雜,單憑企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任稅務(wù)管理人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)稅務(wù)管理的需要。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),建立起合理的崗位體系,并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員,規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)總監(jiān)。企業(yè)的稅務(wù)管理部門不但要做好涉稅事務(wù)的日常管理工作,還要建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道,認(rèn)真研究國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)向,動(dòng)態(tài)掌握各項(xiàng)稅收政策及變化,對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理,用國(guó)家政策更好地指導(dǎo)企業(yè)。這既符合國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)利益,同時(shí)也使企業(yè)自身的稅務(wù)管理工作走向規(guī)范化、專業(yè)化,更符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的要求,也有利于加快企業(yè)的發(fā)展。除此之外,稅務(wù)管理部門還應(yīng)定期對(duì)本單位稅收實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行分析,建立本單位稅負(fù)率標(biāo)桿。當(dāng)稅負(fù)出現(xiàn)異常變動(dòng)時(shí),應(yīng)及時(shí)分析并提交稅務(wù)分析報(bào)告。

(二)加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí),提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。我國(guó)的稅收法規(guī)種類多、變化快,企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施,利用各種渠道,幫助企業(yè)稅務(wù)管理人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí),了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí),使他們既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況,又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī),成為管理和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的中堅(jiān)。企業(yè)稅務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,很多環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到稅務(wù)問(wèn)題,因此在加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理人員培訓(xùn)的同時(shí),對(duì)高層和員工的培訓(xùn)也不容忽視。對(duì)企業(yè)專業(yè)辦稅人員的培訓(xùn)主要針對(duì)具體的業(yè)務(wù)和技巧,而對(duì)企業(yè)高層的培訓(xùn)應(yīng)該著重灌輸正確的納稅理念,使之破除以往把稅收事宜看作只是財(cái)務(wù)部門工作的陳舊觀念,樹(shù)立全員參與、全員控制的新思維,積極理解支持稅收成本管理工作。

(三)夯實(shí)稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作。稅務(wù)日常管理工作看似簡(jiǎn)單,卻是整個(gè)稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ),是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提,是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息的來(lái)源。做好日常稅務(wù)管理,可以使企業(yè)的各項(xiàng)涉稅行為規(guī)范合法,避免罰款和滯納金,以及大額補(bǔ)稅給企業(yè)現(xiàn)金流造成的不利影響,從而減少不必要的支出和損失。

(四)進(jìn)行合理有效的納稅籌劃。納稅籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的一個(gè)重要方面,是企業(yè)降本增效的重要手段。企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮納稅籌劃作用,力爭(zhēng)使公司的各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)能做到未雨綢繆,確保公司的經(jīng)營(yíng)效益不受損失。

一般而言,各個(gè)國(guó)家之間的稅法、會(huì)計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面存在著不同,同一國(guó)家的稅收法規(guī)、財(cái)會(huì)制度在不同行業(yè)、不同地區(qū)之間也存在著相當(dāng)大的差異,這些差異的存在決定了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性。企業(yè)可以從多個(gè)角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,如不同稅種的納稅籌劃,不同經(jīng)濟(jì)行為的納稅籌劃。企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)必須對(duì)這些具體而復(fù)雜的法律條款十分清楚,以風(fēng)險(xiǎn)控制為前提,把握好籌劃方法選擇的尺度,在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行整體謀劃和統(tǒng)籌安排,爭(zhēng)取涉稅零風(fēng)險(xiǎn),制定周密慎重的納稅籌劃方案,切忌為盲目節(jié)稅而把企業(yè)置于巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之下,否則不僅會(huì)喪失納稅籌劃收益,還會(huì)因?yàn)榉椒ㄟx擇不當(dāng)而可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅而遭受不必要的經(jīng)濟(jì)處罰。

(五)強(qiáng)化企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理,積極規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,任何企業(yè)都無(wú)法完全回避和消除。但是,風(fēng)險(xiǎn)并不可怕,風(fēng)險(xiǎn)是可以防范和控制的,企業(yè)應(yīng)該積極地應(yīng)對(duì)和防范涉稅風(fēng)險(xiǎn),力求把涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低,或是從根本上預(yù)防涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。一方面規(guī)范企業(yè)涉稅行為,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范企業(yè)涉稅行為是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本所在。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自幾個(gè)方面:經(jīng)營(yíng)行為、投資行為、籌資行為、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理、納稅申報(bào)和稅款繳納等。因此,側(cè)重對(duì)這幾個(gè)方面的行為進(jìn)行規(guī)范是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施;另一方面加強(qiáng)內(nèi)部稽核管理,建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)檢查制度,完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制體制。注重收集行業(yè)參考數(shù)據(jù)信息,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)評(píng)估,分析以會(huì)計(jì)報(bào)表為主的財(cái)務(wù)資料隱含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),做好自查自糾及整改工作,而不是把稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)與自查工作交由稅務(wù)部分去做。稅務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)實(shí)行崗位責(zé)任制和授權(quán)審批等制度,納稅事項(xiàng)由專門的辦稅人員處理,向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交的申報(bào)納稅資料都應(yīng)該經(jīng)過(guò)復(fù)核人員的專業(yè)分析和復(fù)核,規(guī)模稍大、比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)要由素質(zhì)較高的稅務(wù)管理人員審批等等,這樣從根本上杜絕不規(guī)范甚至違法的稅務(wù)行為,從而防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(六)加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通。目前,我國(guó)稅收法律、法規(guī)不夠健全,稅收體系不夠完善,有些問(wèn)題在概念的界定上很模糊。因此,在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí),稅務(wù)管理人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,況且各地具體的稅收征管方式有所不同,稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán),稅務(wù)機(jī)關(guān)在整個(gè)企業(yè)稅務(wù)管理中起的作用就顯得尤為重要。

通過(guò)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系,進(jìn)行積極的溝通,了解稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的運(yùn)作和職能分工以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求,及時(shí)、透徹地領(lǐng)悟稅收政策的含義,以便更好地指導(dǎo)日常的稅務(wù)活動(dòng),企業(yè)在遇到問(wèn)題時(shí)就可以“在正確的時(shí)間通過(guò)正確的程序找到正確的人”;同時(shí),通過(guò)透明本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)狀況,實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。

(作者單位:中國(guó)石油大學(xué)(華東)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)

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篇9

一、上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指上市公司的涉稅行為沒(méi)有經(jīng)過(guò)正確有效的方法途徑，或者是沒(méi)有按照有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定或要求納稅，而致使企業(yè)的利益未來(lái)可能會(huì)遭到損失的風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)財(cái)務(wù)損失、企業(yè)聲譽(yù)損害和法律懲處等。它是上市公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)以及實(shí)施稅務(wù)活動(dòng)過(guò)程中由于內(nèi)部制度和外部環(huán)境等因素所引致的企業(yè)各種損失的可能性。在當(dāng)前瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，上市公司面臨著日益嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅與稅收政策的變化有關(guān)，也與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不確定性有關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理直接影響到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)決策。上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，日益成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要議題，也是國(guó)內(nèi)外上市公司普遍面臨的問(wèn)題。所以，上市公司應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和必要性，構(gòu)建科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，采取有效措施預(yù)防和處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

近年來(lái)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已成為國(guó)內(nèi)外學(xué)者的關(guān)注和研究的熱點(diǎn)，國(guó)內(nèi)大部分學(xué)者主要建立在國(guó)外研究成果的基礎(chǔ)上研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，采用理論研究或者問(wèn)卷調(diào)查的方式，通過(guò)研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因等探討稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制等問(wèn)題。如陳鵬（2010）通過(guò)對(duì)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的必要性、稅務(wù)管理的基本原則以及引發(fā)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素等多方面進(jìn)行分析，提出了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議，比如通過(guò)多溝通交流來(lái)處理好稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的關(guān)系、提高稅務(wù)管理人員的專業(yè)能力、建立有效的預(yù)警機(jī)制等。張德志（2013）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要源自稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面。從外部看，主要是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法不當(dāng)或錯(cuò)誤而引起不利后果和不利影響的可能性；從內(nèi)部看，主要是企業(yè)納稅人未能按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定和要求履行相關(guān)的義務(wù)而帶來(lái)?yè)p失的可能性。

二、當(dāng)前上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

（一） 缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面認(rèn)識(shí)。近年來(lái)，上市公司日益重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)也有了提高，但就普遍情況而言，大多數(shù)上市公司對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不全面，主要表現(xiàn)在：一是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基本內(nèi)涵和管理要點(diǎn)不了解，簡(jiǎn)單認(rèn)為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)核算部門的事，與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等無(wú)關(guān)，只要不造假，不偷稅，按時(shí)納稅就不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，未把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程；二是不注重稅務(wù)人才的培養(yǎng)和使用，未設(shè)置專門的崗位和人員，稅務(wù)人員身兼多職現(xiàn)象明顯；三是合理避稅意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)管理層往往重視財(cái)務(wù)管理忽視稅務(wù)管理，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理往往認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事，與企業(yè)自身無(wú)關(guān)，對(duì)自身權(quán)利未充分了解，不能合理避稅，未能積極爭(zhēng)取本該獲得的稅收利益；四是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。企業(yè)管理層往往認(rèn)為稅務(wù)管理就是少繳稅，甚至通過(guò)非法手段，企圖以不合法行為以及人情關(guān)系來(lái)達(dá)到減少企業(yè)稅務(wù)責(zé)任的目的。隨著我國(guó)稅收體系的健全，企業(yè)管理層的這種稅收意識(shí)極易造成稅務(wù)事實(shí)上的違規(guī)，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二） 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)不完善。一是上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系不健全，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制散落在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)測(cè)、控制和防范的一系列制度和規(guī)程，缺乏整體稅務(wù)規(guī)劃，未將稅務(wù)規(guī)劃貫穿于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未建立相應(yīng)的溝通和會(huì)商機(jī)制?；蛘卟糠稚鲜泄菊J(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，建立起相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但機(jī)制往往停留在設(shè)計(jì)層面，實(shí)際操作時(shí)缺乏合理的控制制度，執(zhí)行流于形式，未達(dá)到應(yīng)有的防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。二是組織機(jī)構(gòu)不健全。上市公司雖安排了稅務(wù)人員，但多如未設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理部門或?qū)ｉT的稅務(wù)崗位，稅務(wù)人員多由會(huì)計(jì)人員兼任。會(huì)計(jì)人員在自身繁雜的核算職責(zé)的基礎(chǔ)上，難以有充分的時(shí)間精力來(lái)關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題，也難以及時(shí)掌握稅收法律法規(guī)的更新變化，特別是在當(dāng)前國(guó)家稅務(wù)改革的大背景下，兼職稅務(wù)人員不具備足夠的專業(yè)能力來(lái)應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的稅務(wù)實(shí)務(wù)工作。機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置上的不健全導(dǎo)致稅務(wù)管理話語(yǔ)輕，力量弱，推動(dòng)難，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控難以落實(shí)。

（三） 缺乏有效的稅務(wù)審計(jì)制度。當(dāng)前，上市公司的審計(jì)主要針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，較少涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。如未建立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，日常稅務(wù)管理工作缺乏應(yīng)有的監(jiān)督和檢查；內(nèi)部審計(jì)制度不健全，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)頻率、審計(jì)結(jié)果跟蹤等重要工作缺乏完善的制度規(guī)定，監(jiān)督檢查無(wú)據(jù)可依，缺乏系統(tǒng)規(guī)劃和管理；日常審計(jì)和管理職責(zé)多交由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，但受限于外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)不能全面、完整掌握上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全部信息，審計(jì)的全面性和準(zhǔn)確性受到較大影響。再加上審計(jì)機(jī)構(gòu)受聘于上市公司，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)動(dòng)，在未全面了解實(shí)際情況的情況下就主觀出具審計(jì)結(jié)論和報(bào)告，僅僅滿足稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的基本要求，沒(méi)有對(duì)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面體檢并提出有效的防控建議。

（四） 內(nèi)外部信息溝通不暢。一是上市公司內(nèi)部，部門利益和公司整體利益往往存在沖突。如在未建立企業(yè)共同遵照的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則之前，不同部門站在自身角度出發(fā)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中采取的措施和手段可能滿足了其利益最大化的需求，但卻增加了企業(yè)整體稅負(fù)，降低了企業(yè)整體效益。二是上市公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，由于征納雙發(fā)利益出發(fā)點(diǎn)不同，存在信息溝通不暢的現(xiàn)象。如企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)只提供被動(dòng)咨詢服務(wù)，不主動(dòng)提供指導(dǎo)等，往往因多種原因?qū)е录{稅申報(bào)漏洞，引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五） 未建立符合自身實(shí)際需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，不能提前識(shí)別和發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范滯后。

三、對(duì)提高上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的一些建議

（一）提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視程度

上市公司應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)貫穿到企業(yè)管理全過(guò)程，全面梳理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并根據(jù)企業(yè)組織分工，明確對(duì)應(yīng)的責(zé)任部門。在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，整體規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，定期分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。在重大決策過(guò)程中，吸納專業(yè)的稅務(wù)人員參與，充分考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。

（二）營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境

一是完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度。包括合理設(shè)立專門的稅務(wù)部門，設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，配備專業(yè)人員，明確職責(zé)權(quán)限，充分授權(quán)，并采取措施提高稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)；完善規(guī)章制度，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控相關(guān)制度，如納稅申報(bào)流程、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度等，同時(shí)，做好對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，形成相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)提示，明確規(guī)范的操作手冊(cè)等基礎(chǔ)工作。二是在上市公司治理結(jié)構(gòu)上，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層之間要形成有效的監(jiān)督與制衡關(guān)系，防范管理層從自身利益出發(fā)，通過(guò)不合規(guī)的方式來(lái)降低稅負(fù)，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。董事會(huì)和管理層在制定戰(zhàn)略計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，綜合考核稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，上市公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間也要進(jìn)行明確的職責(zé)劃分，包括稅務(wù)管理部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門，明確職責(zé)，形成統(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則。三是營(yíng)造良好的企業(yè)文化，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，傳遞合規(guī)操作、稅務(wù)創(chuàng)造價(jià)值的理念，從根源上防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立和完善稅務(wù)審計(jì)制度

一方面是合理行使上市公司審計(jì)委員會(huì)權(quán)限，在審計(jì)委員會(huì)內(nèi)設(shè)稅務(wù)審計(jì)專門人員，定期研究和部署稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范相關(guān)工作，保持機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。另一方面是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的范圍和審計(jì)頻率。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收法律法規(guī)的遵循、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度的建設(shè)和執(zhí)行效果，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)申報(bào)等方面工作的審計(jì)。同時(shí)，通過(guò)多種方式提高審計(jì)人員的專業(yè)水平和能力，根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要，合理安排審計(jì)頻率和覆蓋范圍，確保內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）構(gòu)建全面、有效的信息和溝通體系

篇10

關(guān)鍵詞：建安企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范與管控

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤(rùn)。隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善，面對(duì)當(dāng)前社會(huì)主義初級(jí)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建安大型企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，以期達(dá)到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員面前的一件大事。建安大型企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大型建安企業(yè)還沒(méi)有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但都偏重財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)?！吨醒肫髽I(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容比較缺乏或單薄。要解決這些問(wèn)題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業(yè)點(diǎn)多面廣，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控的任務(wù)異常復(fù)雜而艱巨。

一、當(dāng)前大型建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及分析

1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)難度

建安企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)分布點(diǎn)多、面廣，在其提供勞務(wù)和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程項(xiàng)目周期長(zhǎng)和成本核算程序復(fù)雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)需要面對(duì)世界各地層級(jí)不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)及國(guó)外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法關(guān)于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔(dān)負(fù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)難度。

2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時(shí)，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國(guó)是客觀存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家對(duì)建安企業(yè)外地施工實(shí)行施工地和注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙重管理的稅收政策，各地方稅務(wù)局都采取“以票管稅”、強(qiáng)化稅源管理等征管措施，導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行難度大，稅企爭(zhēng)端多。南京、廣州等地方稅務(wù)局按建安企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的1%加征個(gè)人所得稅；四川等地方稅務(wù)局按2%預(yù)征企業(yè)所得稅，以解決機(jī)構(gòu)所在地和施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)爭(zhēng)搶所得稅或都不管所得稅的問(wèn)題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應(yīng)事前到機(jī)構(gòu)所在地和施工地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)了解相關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.大型建安企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常與做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面差錯(cuò)關(guān)系不大，主要來(lái)源于企業(yè)管理層的納稅意識(shí)和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范制度缺失或不夠健全，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常壓力等諸多方面

在施工企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，從投標(biāo)決策開(kāi)始到竣工結(jié)算很容易忽視稅務(wù)因素，加上施工企業(yè)層層轉(zhuǎn)包分包，對(duì)項(xiàng)目管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建安企業(yè)是完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值，完成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也只有近2500萬(wàn)元， 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄導(dǎo)致稅務(wù)稽查處罰，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很容易轉(zhuǎn)化為直接利益損失，這樣不僅會(huì)吞噬企業(yè)利潤(rùn)，阻礙商業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還會(huì)給企業(yè)形象帶來(lái)負(fù)面影響。

4.建安企業(yè)稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高

大型建安企業(yè)點(diǎn)多面廣，有的只是在總部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，有的甚至連總部都沒(méi)有專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，只是象征性地配置了稅務(wù)管理崗位。各個(gè)施工地點(diǎn)更談不上配置專門的稅務(wù)管理人員，相關(guān)的稅務(wù)管理工作一般都由各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司財(cái)務(wù)人員兼任，他們面對(duì)我國(guó)稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化，缺少涉稅輔導(dǎo)及稅法后續(xù)教育，對(duì)稅法的理解、認(rèn)同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說(shuō)也在增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、大型建安企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控應(yīng)對(duì)措施

1.提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)

企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)合法納稅、誠(chéng)信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，按照《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，準(zhǔn)確計(jì)算稅金，按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，規(guī)范納稅公平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，并把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度結(jié)合起來(lái)，將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重

要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范是一個(gè)系統(tǒng)的工程，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過(guò)程中，以形成既擁有風(fēng)險(xiǎn)管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策，管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動(dòng)。

2.管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好日常風(fēng)險(xiǎn)處置預(yù)案

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司稅務(wù)管理的基本和首要任務(wù)。加強(qiáng)對(duì)建安企業(yè)各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和應(yīng)對(duì)，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風(fēng)險(xiǎn)，也為公司經(jīng)營(yíng)提供了通過(guò)稅務(wù)籌劃創(chuàng)造價(jià)值的可能性和空間。建安企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部以及各施工地點(diǎn)的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。對(duì)于監(jiān)控和分析到的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)仔細(xì)分析原因并加以解決。這是一項(xiàng)長(zhǎng)期的日常性工作，要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理?？筛鶕?jù)需要在各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司設(shè)立稅務(wù)管理崗位。

3.強(qiáng)化企業(yè)信息管理建設(shè)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制流程，明確風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部及各施工地點(diǎn)的信息管理系統(tǒng)，有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內(nèi)、外部及各施工地點(diǎn)信息通暢，能確保企業(yè)稅務(wù)管理部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先兆和實(shí)際問(wèn)題均能得到及時(shí)的關(guān)注和妥善的處理。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、是否合理與科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也就無(wú)法有效地提高防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效益。大型建安企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)控管理體系建設(shè)，不斷完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。一是加強(qiáng)內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；二是“利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自動(dòng)控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務(wù)和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時(shí)進(jìn)行修訂完善。

     4.配備專業(yè)的稅務(wù)人員

由于稅務(wù)管理的專業(yè)性、政策性和復(fù)雜性，稅務(wù)管理工作對(duì)人員的素質(zhì)和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件，要讓專業(yè)的人，做專業(yè)的事。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉建安企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理，因?yàn)榧{稅處理基本以會(huì)計(jì)處理為基礎(chǔ)；最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務(wù)就無(wú)法深刻理解某些相關(guān)的稅收規(guī)定， 不把握經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務(wù)的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外，這些人員還必須具有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，稅收政策不斷變動(dòng)，要求稅務(wù)管理人員不斷提高學(xué)習(xí)、思考和研究的能力，確切說(shuō)稅務(wù)管理部門要成為“學(xué)習(xí)型部門”。

5.利用納稅評(píng)估降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

納稅評(píng)估是由稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析的方法，對(duì)納稅人報(bào)送納稅申報(bào)資料及提供的相關(guān)涉稅信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行系統(tǒng)的綜合分析評(píng)定、核實(shí)，從而做出定性、定量判斷，進(jìn)一步對(duì)納稅人實(shí)施管理和服務(wù)的行為。目前很多企業(yè)及其財(cái)務(wù)人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，因不熟悉稅法規(guī)定或無(wú)意之失而造成的稅收違法行為時(shí)有發(fā)生，從而導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)違法處罰風(fēng)險(xiǎn)增大。因此企業(yè)應(yīng)借鑒稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估方法，通過(guò)分析財(cái)務(wù)部門各月、季、年申報(bào)和上繳的稅款情況，財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關(guān)系等方面的情況，進(jìn)行內(nèi)部自檢。從故意稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)、非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客觀上少繳稅款的無(wú)責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面，采取手工和計(jì)算機(jī)軟件相結(jié)合的辦法，深入開(kāi)展宏觀稅負(fù)分析活動(dòng)。充分利用納稅評(píng)估活動(dòng)，詳細(xì)剖析容易形成稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)的不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分別采取相應(yīng)措施，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

6.建立良好的稅企關(guān)系，進(jìn)行有效的信息溝通

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下, 稅收具有財(cái)

政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì), 刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。由于我國(guó)人多面廣，國(guó)家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對(duì)政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)也就擁有了一定的自由裁量權(quán)。因此, 企業(yè)要注重對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解, 加強(qiáng)聯(lián)系和溝通, 爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

7.加強(qiáng)稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收政策

我國(guó)稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時(shí)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的影響。通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí)，掌握稅收法律政策變動(dòng)的情況，審時(shí)度勢(shì)，用足用準(zhǔn)國(guó)家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，不斷增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的控制，使企業(yè)隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不斷完善，在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)降低企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤(rùn)。

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