導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)審計(jì)要點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、自營、租賃、聯(lián)營方面的關(guān)注點(diǎn)

（一）自營方面

商管公司自己采購和銷售的方式，審計(jì)時需要關(guān)注自營的存貨進(jìn)銷存情況，并且對自營的經(jīng)營情況進(jìn)行分析。自營專柜的銷售人員從法律關(guān)系上，應(yīng)隸屬商管公司工作人員，工薪成本應(yīng)做考慮。自營專柜的水電成本，均應(yīng)納入審計(jì)自營經(jīng)營情況范疇。

（二）租賃方面

租賃就不需要商管公司自己采購和銷售產(chǎn)品，商管公司每月對其進(jìn)行租金收取就可以。并且租賃的水電費(fèi)，應(yīng)由商管公司收取，但這部分費(fèi)用只是代收，不能納入公司收入。

（三）聯(lián)營方面

商管公司聯(lián)營方式是采用比較普遍的，商管公司和商戶聯(lián)營，由商戶自己采購，商戶委托商管公司代為招聘人員進(jìn)行銷售，商管公司代為管理并收取聯(lián)營扣點(diǎn)。這個扣點(diǎn)一般都有合同約定，審計(jì)時需要查看具體的約定。另外，聯(lián)營的銷售產(chǎn)品成本，不屬于商管公司成本范圍，銷售產(chǎn)品收入，只有扣點(diǎn)數(shù)為商管公司的收入，其他不能納入。這里的人員工資是商管公司從收入中扣減，給銷售人員，并且水電成本均還屬于商戶自己。

二、場地租賃方面的關(guān)注點(diǎn)

場地租賃可能會產(chǎn)生小金庫的現(xiàn)象，每次金額較小，但是次數(shù)較多。場地租賃主要指商場外的廣場和商場內(nèi)的公共場地，例如外廣場的臨時帳篷展位、場內(nèi)的隔斷展位、場內(nèi)的長期展臺、兒童電動玩具和體重稱等，這類情況需要現(xiàn)場去檢查了解。對于前期已經(jīng)租賃過的，建議對人員進(jìn)行走訪，甚至調(diào)閱各個時間段的監(jiān)控視頻以確定存在性。

已場地租賃柜臺方式，主要是存在于商場內(nèi)部的公共區(qū)域，商場的公共區(qū)域閑置面積較大，并且租賃后不會對商場內(nèi)部環(huán)境造成影響的部分。租賃一般是長期的，這種一般都會簽訂租賃協(xié)議，對于該部分的租賃同樣需要審計(jì)人員現(xiàn)場去考察，實(shí)地查看公共區(qū)域租賃有幾家，并且面積一般多大。比對協(xié)議內(nèi)容，比較之間的差異，避免漏收入或租賃不合理的情況。

三、停車場收入方面的關(guān)注點(diǎn)

停車場收入主要是需要確定存在性，如果未有開票情況，那停車場收入就可能存在未全面納入計(jì)算。這方面的核實(shí)，可能只有依靠停車場收費(fèi)系統(tǒng)來確定了，收費(fèi)員按系統(tǒng)提示收費(fèi)并抬桿放行，對進(jìn)出車輛進(jìn)行數(shù)據(jù)分析處理。審計(jì)時需要對系統(tǒng)進(jìn)行測試，了解系統(tǒng)的操作原理和實(shí)際使用正確性，并對可修改系統(tǒng)權(quán)限人進(jìn)行甄別，降低該方面的風(fēng)險發(fā)生。

商管自有車輛一般在停車場是免費(fèi)的，那么需要了解自有車輛的車牌號，核對系統(tǒng)免費(fèi)信息。對于商管工作人員的車輛需要參考公司規(guī)定，確定是否免費(fèi)，并做記錄。

四、廣告租賃方面的關(guān)注點(diǎn)

廣告租賃也是商管公司的一項(xiàng)重要收入，存在兩種形式的，一種為把廣告位和大屏幕直接租賃給廣告公司運(yùn)營，另一種是自己擁有廣告經(jīng)營許可，由商管公司自行經(jīng)營。兩種方式，不論哪種均會有業(yè)務(wù)收入存在。也是商管公司財(cái)務(wù)審計(jì)中需要格外關(guān)注的方面，可能存在收入的不完整性。針對該種情況，建議查看具體的廣告租賃合同，并且現(xiàn)場查看廣告位和大屏幕廣告視頻，核實(shí)廣告的具體情況。另外大屏幕廣告的電費(fèi)因根據(jù)廣告租賃合同的約定，確定具體屬于哪方的成本。

五、大量現(xiàn)金方面的關(guān)注點(diǎn)

商管公司存在集中收銀的情況存在，對大量庫存現(xiàn)金有要求，主要是為了商戶的找零使用的。每天對聯(lián)營的可能會存在收銀箱封存和現(xiàn)金繳納銀行的情況，需要重點(diǎn)關(guān)注該方面。除現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)外，對于現(xiàn)金的記賬錄入情況建議比對具體操作流程核對和觀察，可能存在隱藏收入的情況。

現(xiàn)金方面除聯(lián)營、自營外，現(xiàn)金納入公司管理的情況。還有一類屬于商戶租賃換零錢的情況，這類情況需要進(jìn)行控制，非商戶租賃不允許來換零錢。商管公司的大額現(xiàn)金是到當(dāng)?shù)劂y行備案過的，目前大多數(shù)企業(yè)的操作方式，銀行請保安公司每天運(yùn)送存款。零錢是有限額的，不得提供給非商管經(jīng)營范圍的企業(yè)。另外，換零錢的窗口需要進(jìn)行查看，是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定，人員進(jìn)出是否登記，監(jiān)控視頻是否齊全，對于窗口內(nèi)的現(xiàn)金存儲金額限制是多少，都需要審計(jì)人員進(jìn)行勘察。

篇2

【關(guān)鍵詞】高校 資金安全 財(cái)務(wù)管理 創(chuàng)新

一、科學(xué)編制財(cái)務(wù)計(jì)劃

資金管理工作在開展之前，應(yīng)充分考慮該工作的重要性、復(fù)雜性、時效性及可行性。財(cái)務(wù)計(jì)劃管理實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負(fù)責(zé)制，保障財(cái)務(wù)工作科學(xué)、有序和高效運(yùn)行。在編制財(cái)務(wù)計(jì)劃時，須明確具體財(cái)務(wù)目標(biāo)，合理選擇財(cái)務(wù)重點(diǎn)，注重提高財(cái)務(wù)成果的質(zhì)量和水平。有效利用財(cái)務(wù)資源，發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。在規(guī)劃資金管理工作的規(guī)模、性質(zhì)和時間時，應(yīng)準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)對象的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其財(cái)務(wù)運(yùn)作的信息，選取適當(dāng)?shù)膶I(yè)人員，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理安排財(cái)務(wù)任務(wù)。財(cái)務(wù)計(jì)劃應(yīng)具有指導(dǎo)性，明確列出法律依據(jù)、確定財(cái)務(wù)目標(biāo)、制定對財(cái)務(wù)目標(biāo)有重要影響的財(cái)務(wù)步驟和方法、明確財(cái)務(wù)的意義水平以及評估財(cái)務(wù)所具有的風(fēng)險水平。另外，所指定的財(cái)務(wù)計(jì)劃還應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合設(shè)計(jì)工作的目標(biāo)來規(guī)范工作的具體范圍、相關(guān)內(nèi)容、合理安排工作起止時間、妥善組織財(cái)務(wù)小組成員及恰當(dāng)分工。財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)必須客觀，以現(xiàn)行法律作為基礎(chǔ)，并參考可比性的績效指標(biāo)及國際專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)對象的業(yè)務(wù)特性及管理模式等各類元素。

資金管理工作由高校財(cái)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)編制，報(bào)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并下達(dá)到具體承擔(dān)財(cái)務(wù)任務(wù)的高校財(cái)務(wù)小組實(shí)施。在實(shí)施過程中，遇到重大事實(shí)，包括財(cái)務(wù)范圍受到限制及人員變化等，除特殊緊急情況外，須先經(jīng)財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)，才可調(diào)整財(cái)務(wù)計(jì)劃，并須記錄具體情況。財(cái)務(wù)部門管理者須審核財(cái)務(wù)目標(biāo)的制定是否恰當(dāng)。會計(jì)師或財(cái)務(wù)小組負(fù)責(zé)人除須審核財(cái)務(wù)目標(biāo)的可行性、財(cái)務(wù)范圍和重點(diǎn)外，還須審核財(cái)務(wù)內(nèi)容的適當(dāng)性、財(cái)務(wù)步驟和方法的可操作性、重要性水平確定和財(cái)務(wù)風(fēng)險評估，以及時間安排的合理性、財(cái)務(wù)工作分工的合適性。設(shè)計(jì)小組的工作人員在財(cái)務(wù)前必須對相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行真實(shí)性與完備性的檢驗(yàn)，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

二、合理用好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)實(shí)施方案來對各項(xiàng)的財(cái)務(wù)要點(diǎn)進(jìn)行確定，并且在實(shí)施財(cái)務(wù)的過程中有目的性的來對各項(xiàng)要點(diǎn)與數(shù)據(jù)加以收集這些形式包括文字資料、實(shí)物資料、音頻或視頻資料、口頭資料、財(cái)務(wù)記錄等多種形式。所收集到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要滿足下列三個特性，也即非主觀性、相關(guān)性及合規(guī)性。在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作時，財(cái)務(wù)小組有權(quán)獲得財(cái)務(wù)對象的合作，而財(cái)務(wù)對象須遵守向財(cái)務(wù)小組提供其執(zhí)行職務(wù)所需的信息、文件及其他資料的義務(wù)。

財(cái)務(wù)工作人員對于資料的收集，需要關(guān)注那些能夠?qū)ω?cái)務(wù)各項(xiàng)事務(wù)加以證明的原始數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)檔案等。如果在獲取資料過程中，對于原始數(shù)據(jù)的獲取具有相當(dāng)?shù)碾y度，財(cái)務(wù)人員也可以將相關(guān)的文字筆錄、資料的復(fù)印件等作為財(cái)務(wù)工作的數(shù)據(jù)資料。在收集實(shí)物數(shù)據(jù)資料的過程中，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的地方將所收集資料的所有者、數(shù)量及存放相關(guān)環(huán)節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)記錄，而對于所收集到的音頻或視頻等電子化的財(cái)務(wù)資料，應(yīng)當(dāng)對于這些電子資料的制作人員、制作方式與保存運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行有效的記錄。在條件允許的前提下，財(cái)務(wù)人員也可將各種電子類資料進(jìn)行實(shí)物資料的轉(zhuǎn)換。

如果遇到對財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大影響力的財(cái)務(wù)要項(xiàng)，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)步驟與方式均難以有效實(shí)施這些要項(xiàng)，或者在實(shí)施之后很難獲得完備的財(cái)務(wù)資料的情況下，財(cái)務(wù)人員可以采用追加或者其他財(cái)務(wù)方法來進(jìn)行處理。財(cái)務(wù)工作人員需要對各種財(cái)務(wù)資料進(jìn)行綜合性的分析與鑒別，從而確定相應(yīng)的財(cái)務(wù)要項(xiàng)能否給予所作出的財(cái)務(wù)結(jié)論以強(qiáng)有力的支持。而這一過程中，財(cái)務(wù)小組的主管人員也需要對財(cái)務(wù)人員的作業(yè)程序、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集于應(yīng)用等工作進(jìn)行有效的管控。財(cái)務(wù)小組負(fù)責(zé)人若發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員未完成或不適當(dāng)使用財(cái)務(wù)工作步驟和方法，導(dǎo)致收集的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行行為糾正，并進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)據(jù)獲取工作。在進(jìn)行財(cái)務(wù)的過程中，財(cái)務(wù)工作人員還應(yīng)當(dāng)采取有效措施，以保障所使用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有較高的完備性，杜絕對各項(xiàng)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行藏匿與毀壞的行為發(fā)生。

三、強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)

為有效貫徹財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控，確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作按既定程序有效完成，高校財(cái)務(wù)部門除了嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目管理程序，更應(yīng)建立了獨(dú)立的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)小組，對財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)小組必須保持其組織上和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性，客觀公正地進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)小組在資金管理工作完成后，審查財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險管理、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)審計(jì)工作及工作底稿，以報(bào)告形式進(jìn)行總結(jié)、評價，并向財(cái)務(wù)審計(jì)長匯報(bào)。在完成財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告后，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)小組通過檢查財(cái)務(wù)審計(jì)檔案的方式進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，對財(cái)務(wù)審計(jì)涉及的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，并索取有關(guān)檔案、資料等證明材料，包括：設(shè)立及執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)程序的情況；執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則的情況；執(zhí)行監(jiān)督及復(fù)核工作的情況；工作底稿與財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；其他有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的事項(xiàng)。

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作可采用三種方式：由財(cái)務(wù)審計(jì)小組與受差者磋商以決定何時及如何執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)人員提出的建議；受查者自行決定采取行動；財(cái)務(wù)審計(jì)人員于財(cái)務(wù)審計(jì)工作完成后過一段時間之后，再回過頭來檢視受查者是否已采取改正行動，或管理階層和董事會愿意擔(dān)負(fù)不采取改正行動的責(zé)任。有些財(cái)務(wù)審計(jì)人員主張追蹤工作應(yīng)由高校管理小組來執(zhí)行。因?yàn)槿粲韶?cái)務(wù)審計(jì)人員直接追蹤，則近于參與決策，對受查者在執(zhí)行建議時，也會造成不當(dāng)?shù)膲毫ΑQ定適當(dāng)?shù)淖粉櫝绦驎r，應(yīng)考慮的因素包括：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的重大性；改正報(bào)導(dǎo)的情況所需努力及成本的程度；萬一改正行動失敗時可能發(fā)生的風(fēng)險；改正行動的復(fù)雜性；所涉及的期間。

參考文獻(xiàn)

篇3

一、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

（一）目標(biāo)定位不準(zhǔn)確

目前，民營企業(yè)還沒有隨內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性引起普遍重視，很多民營企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位不準(zhǔn)確，企業(yè)主潛意識里認(rèn)為企業(yè)只需要外部審計(jì)，即按規(guī)定請會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，不需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。有些企業(yè)雖然認(rèn)識到了內(nèi)部審計(jì)的重要性，但是為了降低企業(yè)成本，往往不會實(shí)行內(nèi)部審計(jì)。

（二）審計(jì)范圍過于狹窄

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，分別以財(cái)務(wù)活動和經(jīng)營管理活動為對象。在民營企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，往往局限于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)而忽略經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，以至于不能通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，從而制約企業(yè)的發(fā)展。[1]其次民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)局限于事后審計(jì)，事前或事中審計(jì)很少涉及，導(dǎo)致不能從源頭控制風(fēng)險。

（三）內(nèi)部審計(jì)手段落后

民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一般缺乏專門的指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)手段相對落后。存在系統(tǒng)抽樣技術(shù)運(yùn)用較少、抽取的樣本缺乏代表性和科學(xué)依據(jù)等問題，導(dǎo)致無法有效控制審計(jì)風(fēng)險。一些民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)依舊使用傳統(tǒng)手工查賬的方式，審計(jì)難度大、準(zhǔn)確性差、效率低，影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（四）審計(jì)人員配備不足，素質(zhì)不高

民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員很多來自財(cái)會部門，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)不合理，又缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，很多審計(jì)人員還停留在以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的初級審計(jì)階段，無法適應(yīng)新的審計(jì)內(nèi)容和項(xiàng)目，導(dǎo)致無法有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。一些民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員配備也不足，如娃哈哈集團(tuán)2012年?duì)I業(yè)收入、利稅等數(shù)據(jù)龐大，但僅僅配置了七名審計(jì)人員，且都是財(cái)務(wù)出身。

（五）審計(jì)程序操作不規(guī)范

由于缺乏明確的規(guī)定，民企的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬模式和操作程序不是很規(guī)范，阻礙內(nèi)部審計(jì)工作的順利展開，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的初衷難以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)人員在工作時存在不規(guī)范、方法不合適和態(tài)度隨意等現(xiàn)象。

（六）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

民營企業(yè)的特性決定了企業(yè)管理的高度扁平化，企業(yè)所有權(quán)歸少數(shù)人或家族所有，股權(quán)高度集中，職業(yè)經(jīng)理人在民營企業(yè)中很難發(fā)揮作用。民營企業(yè)業(yè)主是企業(yè)的所有者又是企業(yè)的經(jīng)營者，企業(yè)的決策通常是由業(yè)主決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，且業(yè)主審計(jì)顧率較多，會影響審計(jì)事實(shí)的真實(shí)反映。

二、民營企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的要點(diǎn)

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中存在很多的問題，導(dǎo)致問題存在的原因很多，如企業(yè)主對內(nèi)部審計(jì)缺乏正確認(rèn)識、審計(jì)人員的素質(zhì)低等，民營企業(yè)要想實(shí)施好內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部尤其治理層應(yīng)高度重視審計(jì)工作環(huán)境、人員素質(zhì)、工作內(nèi)容等要點(diǎn)，具體內(nèi)容如下：

（一）企業(yè)主要正確認(rèn)識并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)

要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)主要正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)，明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和定位，并采取措施加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)工作是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要手段之一，企業(yè)主應(yīng)當(dāng)給予高速重視，并加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度化建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，降低家族管理模式對內(nèi)部審計(jì)工作造成的不利影響。內(nèi)部審計(jì)部門也要不斷向企業(yè)主報(bào)告審計(jì)情況，盡可能得到企業(yè)主的支持和理解。

（二）促進(jìn)民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化

我國民營企業(yè)的所有權(quán)掌握在少數(shù)人或家族手中，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一、封閉，這會破壞民企內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，因此要促進(jìn)民營企業(yè)結(jié)構(gòu)多元化。首先可通過發(fā)行新股和產(chǎn)權(quán)調(diào)換等方式增加企業(yè)的投資者，或者將產(chǎn)權(quán)在家庭成員內(nèi)部進(jìn)行分散。[2]其次可引入股票期權(quán)激勵制度，把人力資本納入企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)中，既能分散產(chǎn)權(quán)，又能使企業(yè)形成良性競爭。還可以在企業(yè)設(shè)立獨(dú)立董事，促進(jìn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，可以拓寬企業(yè)融資渠道，脫離家庭企業(yè)的全權(quán)控制，促進(jìn)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法和方式

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的普及和應(yīng)用水平的提高，民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)中唉企業(yè)內(nèi)部建立一個功能完善的信息化審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺，國內(nèi)常見的審計(jì)軟件有普審計(jì)管理平臺、審計(jì)之星、企審?fù)ǖ?，也可以在已投入使用的ERP軟件中開發(fā)審計(jì)查詢功能，高效監(jiān)控和評價企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會計(jì)工作，及時了解企業(yè)的資產(chǎn)流向情況。改變傳統(tǒng)以傳統(tǒng)手工作業(yè)為主、計(jì)算機(jī)為輔的審計(jì)模式，提高企業(yè)審計(jì)監(jiān)督和評價的能力。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

民營企業(yè)要根據(jù)企業(yè)自身所處的發(fā)展階段、企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展需要等選擇內(nèi)部審計(jì)人員，建立選拔機(jī)制和培養(yǎng)機(jī)制。現(xiàn)代審計(jì)對審計(jì)工作人員的知識水平和業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，所以企業(yè)要拓寬審計(jì)人才的選拔渠道，注重提高審計(jì)人員的素質(zhì)和能力，審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成要多元化，除了具備傳統(tǒng)會計(jì)和審計(jì)知識的人才外，還要適當(dāng)增加一些經(jīng)濟(jì)和法律專業(yè)的人才，以改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)。

（五）拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍和領(lǐng)域

民營企業(yè)要促進(jìn)以檢查和評價為主要內(nèi)容的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐愿纳破髽I(yè)運(yùn)行狀況和推動改革委主要內(nèi)容的管理審計(jì)。[3]企業(yè)的審計(jì)部門要發(fā)現(xiàn)并解決問題，站在管理控制的角度不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，積極推動企業(yè)內(nèi)部控制、機(jī)構(gòu)改革、風(fēng)險管理和業(yè)務(wù)創(chuàng)新等工作。企業(yè)可以選擇規(guī)模較小、涉及面較窄、操作較容易進(jìn)行管理審計(jì)試點(diǎn)，在實(shí)踐的過程中逐漸完善和創(chuàng)新，拓寬內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域和范圍，可開展任期管理責(zé)任審計(jì)評價。

篇4

一、開展環(huán)境績效審計(jì)的重要意義與必要性

隨著環(huán)保意識的增強(qiáng)，人們在環(huán)境保護(hù)方面的投入越來越大。在發(fā)達(dá)國家，每年都要拿出超過國民生產(chǎn)總值1.5%以上的資金作為環(huán)境保護(hù)的投入。在我國，用于環(huán)境保護(hù)方面的資金也逐年增加，20__-20__年環(huán)境污染治理投資總額分別為1106.6億元、1367.2億元、1627.7億元、1909.8億元、2388.0億元、2566.0億元，占當(dāng)年gdp的比重分別為1.01%、1.14%、1.20%、1.19%、1.30%、1.22%。然而，環(huán)境問題并沒有隨著人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善，一系列的環(huán)境問題仍然令人觸目驚心。這說明，環(huán)境問題是一個復(fù)雜的問題，必須展開全面系統(tǒng)的環(huán)境管理，其中，環(huán)境績效審計(jì)是一個重要環(huán)節(jié)。

我國的環(huán)境審計(jì)大多局限于財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，績效審計(jì)相對很少，這與國際環(huán)境審計(jì)的發(fā)展是相脫節(jié)的。劉家義審計(jì)長曾在計(jì)算機(jī)國際審計(jì)研討會上指出：“今后我國的績效審計(jì)將沿著公共資源使用效能和環(huán)境資源效益兩條線有重點(diǎn)地進(jìn)行?！币虼?，開展環(huán)境績效審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)研究更具現(xiàn)實(shí)意義。

1、開展環(huán)境績效審計(jì)順應(yīng)了社會公眾的需求。環(huán)境問題已經(jīng)成為人類生存和發(fā)展的重大問題，注重環(huán)境保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境的呼聲日益高漲。環(huán)境問題的外部經(jīng)濟(jì)性危害了社會公眾的利益，政府作為社會公眾人必然要履行相應(yīng)的職責(zé)，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個重要組成部分，保護(hù)和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任，并且廣泛開展環(huán)境審計(jì)（包括環(huán)境績效審計(jì)），能夠拓寬審計(jì)領(lǐng)域，促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展。

2、開展環(huán)境績效審計(jì)是完善環(huán)境管理的需要。環(huán)境問題的解決，需要采取科技的、社會的、經(jīng)濟(jì)的、行政的綜合方法和措施，從其與社會發(fā)展的聯(lián)系中全面著力，這就要開展全面系統(tǒng)的環(huán)境管理，而環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的重要組成部分。環(huán)境管理的進(jìn)一步完善，必然要求開展環(huán)境績效審計(jì)研究，以便充分發(fā)揮環(huán)境績效審計(jì)的作用。

3、開展環(huán)境績效審計(jì)是提高環(huán)保工作效率的需要。面對仍然嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一方面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是政府必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計(jì)則是解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計(jì)發(fā)展時間不長，人們對這一領(lǐng)域的認(rèn)識還很模糊，對于作為環(huán)境審計(jì)重要內(nèi)容和發(fā)展方向的環(huán)境績效審計(jì)更是缺乏了解，因此，開展對環(huán)境績效審計(jì)的研究工作很有必要。

4、開展環(huán)境績效審計(jì)研究是更好地進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐的需要。長期以來，對環(huán)境績效審計(jì)的研究工作盡管取得了一定的成果，但無論是研究的廣度還是深度，都還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的需要。審計(jì)工作者在進(jìn)行有關(guān)環(huán)境的績效審計(jì)實(shí)踐時，很多時候是摸著石頭過河，缺少應(yīng)有的理論指導(dǎo)。所以，充分利用已有的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)有理論研究成果的基礎(chǔ)上，大力開展環(huán)境績效審計(jì)研究，可以更好地滿足審計(jì)實(shí)踐的需要。

5、開展環(huán)境績效審計(jì)研究是發(fā)展審計(jì)理論的需要。隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任迅速擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個重要方面就是受托環(huán)境績效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績效責(zé)任的有效運(yùn)行，開展環(huán)境績效審計(jì)是必不可少的措施?？梢姡h(huán)境績效審計(jì)是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展而形成的審計(jì)新領(lǐng)域，并且積極加強(qiáng)該領(lǐng)域的系統(tǒng)化和深入化研究工作，是完善現(xiàn)有審計(jì)理論，發(fā)展新審計(jì)理論的一個重要思路。

二、環(huán)境績效審計(jì)的基本理論研究

㈠、環(huán)境績效審計(jì)的定義和要點(diǎn)

按照受托責(zé)任觀對審計(jì)的理解思路，我們將環(huán)境績效審計(jì)定義為：環(huán)境績效審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或民間審計(jì)組織執(zhí)行的，對受托環(huán)境績效責(zé)任承擔(dān)者履行其職責(zé)的情況進(jìn)行綜合系統(tǒng)地審查、分析，并對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定受托環(huán)境績效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力，提出提高環(huán)境管理績效的建議，促進(jìn)其更全面有效地履行受托環(huán)境績效責(zé)任、提高環(huán)境管理績效的一種特殊的審計(jì)控制。

根據(jù)這一環(huán)境績效審計(jì)的定義，主要包括以下幾個要點(diǎn)：

1、環(huán)境績效審計(jì)的本質(zhì)是一種控制，是保證受托環(huán)境績效責(zé)任全面有效履行的一種特殊的控制機(jī)制。

2、環(huán)境績效審計(jì)的主體包括：國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織三類。非審計(jì)機(jī)構(gòu)或非審計(jì)人員所進(jìn)行的審查或經(jīng)濟(jì)分析活動，即使其審查的目的、內(nèi)容、方法、等和環(huán)境績效審計(jì)相似，也不能認(rèn)為是環(huán)境績效審計(jì)。

3、環(huán)境績效審計(jì)的對象：從本質(zhì)上講是受托環(huán)境績效責(zé)任。審計(jì)的本質(zhì)對象是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在環(huán)境領(lǐng)域的擴(kuò)展推動環(huán)境績效審計(jì)等新型審計(jì)的形成，因此，環(huán)境績效審計(jì)的本質(zhì)對象就是受托環(huán)境績效責(zé)任。

4、環(huán)境績效審計(jì)的本質(zhì)目的是保證受托環(huán)境績效責(zé)任的全面有效履行，提高環(huán)境管理績效。環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的重要手段，環(huán)境績效審計(jì)的主要作用就是完善環(huán)境管理，提高環(huán)境管理的績效。

5、環(huán)境績效審計(jì)是一種建設(shè)性審計(jì)。環(huán)境績效審計(jì)使環(huán)境審計(jì)從公證性、防護(hù)性發(fā)展到建設(shè)性，它綜合系統(tǒng)地審查分析受托環(huán)境績效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力，提出建議性的審計(jì)意見，使審計(jì)人員成為了被審計(jì)者的良師益友。這是環(huán)境績效審計(jì)得以快速發(fā)展的一個原因，這對審計(jì)人員提出了的更高的要求。

㈡、政府環(huán)境績效審計(jì)的主要內(nèi)容

總的說來，由國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的環(huán)境績效審計(jì)屬宏觀層次，主要對政府制訂的環(huán)境政策執(zhí)行效果進(jìn)行評價，看環(huán)境政策是否促進(jìn)了環(huán)境和生態(tài)的改善，審查環(huán)境項(xiàng)目的實(shí)施是否真正有助于防治環(huán)境污染，調(diào)查環(huán)保專項(xiàng)資金的投入使用情況，是否達(dá)到了預(yù)期的效果和目標(biāo)等。政府環(huán)境績效審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下三方面：

1、政府環(huán)境政策的績效審計(jì)。該審計(jì)主要是對政府制訂的環(huán)境政策，包括對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和行政控制的效果進(jìn)行評價，評價時只需考慮政策的執(zhí)行情況及效果，而非過多針對政策本身。對政府環(huán)境政策的績效進(jìn)行評價，應(yīng)遵循兩條原則：一是環(huán)境政策的實(shí)施能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；二是在達(dá)到目標(biāo)的前提下，政策的實(shí)施費(fèi)用能否最小。

2、政府環(huán)境保護(hù)資金的績效審計(jì)。該審計(jì)主要是對其撥付使用情況和效果的監(jiān)督，具體應(yīng)審查：各級 財(cái)政及主管部門是否及時將環(huán)保資金撥付給使用單位，有無少撥、不撥，或延遲撥付的現(xiàn)象；撥付后，使用單位是否按規(guī)定用途使用資金并對此后的環(huán)境效益進(jìn)行評價，分析環(huán)保資金的使用效率，看是否發(fā)揮了應(yīng)有作用。

3、政府環(huán)境項(xiàng)目的效益審計(jì)。實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)首先要了解項(xiàng)目本身，如果項(xiàng)目被分解在不同地區(qū)、階段實(shí)施，還要了解項(xiàng)目分解情況。在了解項(xiàng)目之后，還應(yīng)清楚其目標(biāo)，在審計(jì)能力有限時，應(yīng)以是否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)為重點(diǎn)：如未實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，則審查其原因；如達(dá)到目標(biāo)，則審查成本是否超過預(yù)算，從而實(shí)現(xiàn)使用最少成本取得最大的項(xiàng)目效益。

三、環(huán)境績效審計(jì)的應(yīng)用理論研究

㈠、環(huán)境績效審計(jì)的準(zhǔn)則

1、環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則的含義

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對任何審計(jì)活動都很重要，沒有審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)活動就無法進(jìn)行，環(huán)境績效審計(jì)也不例外，環(huán)境績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)就是環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則，它既是環(huán)境績效審計(jì)原則的具體化，又是相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的理論化；它既是指導(dǎo)和保證開展環(huán)境績效審計(jì)實(shí)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，也是對環(huán)境績效審計(jì)主體自身素質(zhì)和工作質(zhì)量的要求和保障。因此，環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則可以簡單定義為：環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則是由權(quán)威機(jī)構(gòu)制定或認(rèn)可的，用以明確環(huán)境績效審計(jì)主體資格、指導(dǎo)環(huán)境績效審計(jì)人員工作和評價其工作質(zhì)量的專業(yè)規(guī)范。

2、環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則在審計(jì)準(zhǔn)則體系中的定位

現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則體系已發(fā)展到較為完備的程度，《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)為常規(guī)審計(jì)提供了較為完善的規(guī)范。尤其是獨(dú)立審計(jì)，形成了由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告及執(zhí)業(yè)規(guī)范指南在內(nèi)的一整套準(zhǔn)則體系，為審計(jì)實(shí)踐提供了有力保證。從環(huán)境績效審計(jì)與環(huán)境審計(jì)、環(huán)境審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的關(guān)系來看，環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的一部分，而環(huán)境審計(jì)作為傳統(tǒng)審計(jì)的新領(lǐng)域，仍然是審計(jì)的一個分支。所以，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)放置于常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則之下，作為一個實(shí)務(wù)公告來處理，而環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則是環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分。

3、環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容

環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則作為環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)公告的一部分，應(yīng)具體規(guī)定環(huán)境績效審計(jì)特有的一些內(nèi)容，而環(huán)境績效審計(jì)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在審計(jì)實(shí)施過程和審計(jì)報(bào)告過程中，所以環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則主要應(yīng)對環(huán)境績效審計(jì)的實(shí)施過程和報(bào)告過程進(jìn)行規(guī)范。

環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下五個因素：

⑴、審計(jì)計(jì)劃。與常規(guī)審計(jì)工作相比，環(huán)境績效審計(jì)工作更具復(fù)雜性，因而在環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范審計(jì)計(jì)劃，能為計(jì)劃的制定提供標(biāo)準(zhǔn)和指南。在環(huán)境績效審計(jì)計(jì)劃中，要重點(diǎn)考慮審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選用問題，特別是對環(huán)境績效的計(jì)量方法，盡可能選用被審單位能接受的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以便降低審計(jì)風(fēng)險。

⑵、內(nèi)部控制評價。環(huán)境績效審計(jì)的內(nèi)控制度，是指被審單位對環(huán)境管理績效有影響的各種理念、制度和程序。環(huán)境管理的績效受多種可控或不可控因素影響，在研評被審單位的內(nèi)控時，要仔細(xì)分析各項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)控制度對哪些環(huán)境績效影響因素產(chǎn)生了作用，其作用的大小如何等情況，進(jìn)而確定環(huán)境績效審計(jì)的重點(diǎn)和程序。

⑶、審計(jì)證據(jù)及其獲取。環(huán)境績效審計(jì)的一個重要特點(diǎn)是它著眼于對環(huán)境績效改善的建設(shè)性，因此在環(huán)境績效審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)不僅應(yīng)具有充分性和適當(dāng)性，以適用于常規(guī)審計(jì)的取證程序，而且需要對原有程序的內(nèi)涵加以豐富，并相應(yīng)增加其他程序。所以，如何充分規(guī)范合理地利用分析性程序獲取證據(jù)將構(gòu)成環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則不可缺少的內(nèi)容。

⑷、重要性與審計(jì)風(fēng)險。在環(huán)境績效審計(jì)中，環(huán)境問題的復(fù)雜性無疑又加大了審計(jì)風(fēng)險。同時，審計(jì)風(fēng)險評估和重要性水平是密切聯(lián)系的，為使審計(jì)人員合理運(yùn)用重要性和審計(jì)風(fēng)險概念，應(yīng)在環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則中加以規(guī)范，尤其要使審計(jì)人員特別關(guān)注由環(huán)境問題所帶來的風(fēng)險。

⑸、審計(jì)意見及其表達(dá)。環(huán)境績效審計(jì)報(bào)告是環(huán)境績效審計(jì)意見的載體，環(huán)境績效審計(jì)意見的表達(dá)應(yīng)具公允性，包括環(huán)境績效審計(jì)意見本身的公允，也包括公允地表達(dá)了環(huán)境績效審計(jì)意見。在環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則中對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范時，還應(yīng)注意不應(yīng)規(guī)定的過細(xì)過死，要鼓勵多給審計(jì)一些靈活處理的空間，充分發(fā)揮環(huán)境績效審計(jì)的作用，以適應(yīng)因環(huán)境績效的表現(xiàn)形式及相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序的多種多樣。

㈡、環(huán)境績效審計(jì)方法的特殊性

環(huán)境績效審計(jì)雖具有績效審計(jì)的共性，可運(yùn)用績效審計(jì)的一般方法，但環(huán)境績效審計(jì)畢竟是一個特殊的領(lǐng)域，在應(yīng)用績效審計(jì)的一般方法是也有自己的一些特殊性。這些特殊性包括：

1、環(huán)境績效的范圍廣。“環(huán)境績效”是一個較寬泛的概念，一般是指進(jìn)行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形與無形收益，既包括經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益，也包括社會效益。所以，在評價環(huán)境績效時，范圍的界定就應(yīng)該盡量的寬廣一些，以便將所有的環(huán)境績效都包括進(jìn)來。例如，對一個防護(hù)林工程說，環(huán)境績效既包括木材提供、農(nóng)田增產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)效益，也包括空氣優(yōu)化、水上保持等環(huán)境效益，還應(yīng)該包括人們因環(huán)境的改善對生活滿意程度的提高。這些效益的顯現(xiàn)都將是一個長期的過程。

2、環(huán)境績效的評價困難。盡管許多與環(huán)境有關(guān)的問題可采用績效審計(jì)的方式方法收集證據(jù)，但畢竟相當(dāng)一些的環(huán)境問題不僅涉及范圍廣，而且因?yàn)槠浔憩F(xiàn)形式多種多樣，從而造成評價困難。例如空氣質(zhì)量等級的提高，人們身體健康狀況的改善等，不能以貨幣衡量而只能采用某種技術(shù)的或?qū)嵨锏挠?jì)量手段去衡量，甚至于有些情況下連任何量化都不易做到。加之對環(huán)境績效而言，內(nèi)在的因果關(guān)系特別復(fù)雜，很難分析，例如人們健康狀況的改善，既可能源于空氣質(zhì)量的改善，也可能由于體育活動的開展。因此，運(yùn)用非貨幣和定性方法，仔細(xì)地分析環(huán)境績效的內(nèi)在因果關(guān)系，恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行評價，是環(huán)境績效審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、審計(jì)方法的選擇風(fēng)險大。環(huán)境績效審計(jì)是一個新領(lǐng)域，審計(jì)方法的選用，還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。然而，審計(jì)方法的選用對審計(jì)結(jié)果卻有重要的影響，不同的審計(jì)方法可能會導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的重大差異，所以，在選擇審計(jì)方法時，存在巨大的風(fēng)險。為了降低審計(jì)風(fēng)險，減少在審計(jì)方法選用上可能存在的爭議，在選用審計(jì)方法時，要多與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)調(diào)與溝通，盡量達(dá)成一致，以體現(xiàn)環(huán)境績效審計(jì)建設(shè)性的特點(diǎn)。

㈢、環(huán)境績效審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)

1、報(bào)告的內(nèi)容是綜合性的。環(huán)境績效審計(jì)是一種以考核被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動為對象的綜合性審計(jì)。一方面，包括環(huán)境資金流轉(zhuǎn)的管理活動，保證環(huán)境資金得以高效使用；另一方面，由于影響環(huán)境管理績效審計(jì)因素是多種多樣的，所以還包括非環(huán)境資金的環(huán)境管理活動，如環(huán)境規(guī)劃、政策的制定執(zhí)行情況等。

2、尚未形成一套規(guī)范的寫法，反映的內(nèi)容也各不相同。環(huán)境績效審計(jì)是一個新領(lǐng)域，審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，需要進(jìn)一 步研究和規(guī)范，以形成審計(jì)部門和審計(jì)報(bào)告使用者均接受的報(bào)告格式。

3、審計(jì)報(bào)告更側(cè)重于建設(shè)性。審計(jì)報(bào)告通常包括成績、問題、評價和建議等內(nèi)容。審計(jì)人員在對環(huán)境績效進(jìn)行評價的同時，更注重對提高環(huán)境績效提出必要的建議，以幫助被審計(jì)單位改善工作，是環(huán)境績效審計(jì)報(bào)告更具有建設(shè)性。

4、審計(jì)結(jié)論的強(qiáng)制程度較低。由于環(huán)境績效審計(jì)著眼于經(jīng)濟(jì)、效率和效果等方面，評價標(biāo)準(zhǔn)也較為靈活，加之影響環(huán)境績效的因素很多，因此環(huán)境績效審計(jì)一般不作出決定，審計(jì)人員通常以討論、說服的語言來發(fā)表意見、提出審計(jì)建議和各種可供選擇的方案，供被審計(jì)單位和主管部門采納。

四、與環(huán)境績效審計(jì)相關(guān)的其他問題研究

㈠、環(huán)境績效審計(jì)在環(huán)境審計(jì)中的地位

1、環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的重要組成部分

環(huán)境審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)三部分。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于審查財(cái)務(wù)報(bào)表或環(huán)境報(bào)告中披露的環(huán)境信息的公允性和可靠性，環(huán)境合規(guī)性審計(jì)側(cè)重于檢查國內(nèi)外各種環(huán)境法規(guī)制度的遵守情況，而環(huán)境績效審計(jì)則側(cè)重于考察和分析各種環(huán)境管理活動的績效狀況，提出改進(jìn)環(huán)境管理績效的建設(shè)性意見?？梢?，環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績效審計(jì)從不同的側(cè)面執(zhí)行著環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督、鑒證和評價職能，組成了完整的環(huán)境審計(jì)。

2、環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的難點(diǎn)

一方面，環(huán)境績效審計(jì)是以環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)的，只有在保證了環(huán)境管理信息的可靠性和環(huán)境管理活動的合法性的基礎(chǔ)上才有必要、有可能探討環(huán)境管理的績效問題；另一方面，環(huán)境績效審計(jì)是一種建設(shè)性的審計(jì)，它旨在分析評價影響環(huán)境管理績效的各種因素，幫助環(huán)境管理的直接責(zé)任人提高環(huán)境管理的績效，因此，審計(jì)人員只有擁有了豐富的環(huán)境管理專業(yè)知識，才能勝任環(huán)境績效審計(jì)工作?；蛟S正是因?yàn)榄h(huán)境績效審計(jì)的這種困難性，環(huán)境績效審計(jì)的發(fā)展才相對于財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)顯得較為緩慢。

3、環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的發(fā)展方向

面對這樣嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，除了繼續(xù)增加對環(huán)保的投入外，提高投入的使用效率、增加環(huán)境政策的適當(dāng)性就成為政府必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計(jì)則是解決這一問題的重要方法之一。由此可見，環(huán)境績效審計(jì)正逐步成為政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展重點(diǎn)和發(fā)展方向。

㈡、當(dāng)前開展環(huán)境績效審計(jì)的障礙及對策

1、對開展環(huán)境績效審計(jì)的必要性認(rèn)識不足。目前，加強(qiáng)環(huán)境管理的重要性己經(jīng)得到共識，但對于如何加強(qiáng)環(huán)境管理以及環(huán)境審計(jì)在環(huán)境管理中的作用等問題，認(rèn)識的普遍不夠深入。一般認(rèn)為，要搞好環(huán)境管理，只要增加環(huán)境投入和嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)有法規(guī)就行了。對于環(huán)境審計(jì)在環(huán)境管理中的作用，認(rèn)為主要是保證環(huán)境資金的真實(shí)性和合規(guī)性。對于開展環(huán)境績效審計(jì)，認(rèn)為沒有必要或必要性不大。在這種認(rèn)識的指導(dǎo)下，環(huán)境績效審計(jì)處于一片空白的狀態(tài)就不足為奇了。因此，要推進(jìn)環(huán)境績效審計(jì)，首要的任務(wù)是提高人們的認(rèn)識水平，讓環(huán)境績效審計(jì)的重要性和必要性得到普遍認(rèn)同。

2、環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)發(fā)展不充分。環(huán)境績效審計(jì)是一種高層次的綜合性審計(jì)，它需要以環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)。目前，在我國的環(huán)境管理中，環(huán)境信息弄虛作假，甚至違法亂紀(jì)的現(xiàn)象層出不窮，這說明我國的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)做得還很不夠，需要大力加強(qiáng)。在環(huán)境財(cái)務(wù)信息不真實(shí)和環(huán)境管理時常違規(guī)的條件下，開展環(huán)境績效審計(jì)幾乎是不可能的。因此，大力開展環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)，保證環(huán)境信息的真實(shí)性和環(huán)境工作的規(guī)范性，是開展環(huán)境績效審計(jì)的必要前提。

篇5

（2006年1月10日）

月  份工作要點(diǎn)

一月1、認(rèn)真搞好年終報(bào)帳、結(jié)帳及收益分配、財(cái)務(wù)資產(chǎn)年報(bào)工作；2、搞好三村聯(lián)創(chuàng)的統(tǒng)計(jì)上報(bào)工作；3、抓好秋季壓欠及泄水河工程款的籌收工作；4、抓好農(nóng)經(jīng)外欠資金的清收工作；5、多方籌集資金,搞農(nóng)經(jīng)年終分配工作；6、搞好農(nóng)村條線及農(nóng)經(jīng)條線的年度考核工作。

二月1、抓好農(nóng)村財(cái)務(wù)的建新帳工作；2、抓好村級財(cái)務(wù)報(bào)結(jié)帳工作3、搞好農(nóng)村財(cái)務(wù)的民主理財(cái)工作，明確對張居、臺許、左堡、虹橋等4個村的重點(diǎn)審計(jì)；4、集中農(nóng)經(jīng)人員對全鎮(zhèn)19個村居現(xiàn)金庫存的盤查，重點(diǎn)對農(nóng)民歷年稅費(fèi)尾欠未進(jìn)入內(nèi)部往來帳的村實(shí)行全面核實(shí)；5、抓好村欠鎮(zhèn)稅費(fèi)帳務(wù)的對接換據(jù)工作；6、制定2006年農(nóng)經(jīng)線年度崗位責(zé)任制，形成考核細(xì)則；7、制定單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，完善各項(xiàng)辦公經(jīng)費(fèi)的報(bào)支標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)支手續(xù)、審核規(guī)定；8、搞好三村聯(lián)創(chuàng)材料整理和上報(bào)工作，同時加強(qiáng)對曹壩村爭創(chuàng)小康示范村的全面調(diào)查。

三月1、布置各村搞好2006年農(nóng)民負(fù)擔(dān)方案的面積、人口、勞動力核實(shí)工作；2、搞好農(nóng)村財(cái)務(wù)的電算錄入工作；3、抓好農(nóng)村財(cái)務(wù)公開公示工作；4、組織對各村財(cái)務(wù)清理和公開公示工作的檢查驗(yàn)收；5、搞好農(nóng)民負(fù)擔(dān)方案的預(yù)算，做好層層審批工作；6、集中搞好方案的計(jì)算機(jī)歸戶操作；7、抓好農(nóng)經(jīng)外欠資金的清收分工，落實(shí)各人的年度清收目標(biāo)任務(wù)。8、籌集資金抓好單位職工第一季度的分配工作。

四月1、搞好村級財(cái)務(wù)一季度報(bào)結(jié)帳工作；2、抓好農(nóng)民負(fù)擔(dān)歸戶方案的到戶蓋章確認(rèn)工作；3、繼續(xù)搞好重點(diǎn)村的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，形成審計(jì)專題報(bào)告，上報(bào)縣農(nóng)工辦；4、組織各村專職人員進(jìn)行負(fù)擔(dān)監(jiān)督卡的集中填寫工作；5、搞好各村全年財(cái)務(wù)收支計(jì)劃編制工作；6、配合抓好農(nóng)村新型合作醫(yī)療資金的籌收及管理工作。

五月1、抓好農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督卡的到戶發(fā)放工作；2、搞好農(nóng)民負(fù)擔(dān)方案的公開公示；3、進(jìn)行農(nóng)民負(fù)擔(dān)工作的專項(xiàng)檢查；4、搞好全鎮(zhèn)統(tǒng)籌規(guī)費(fèi)的測算工作，擬定對村級夏季規(guī)費(fèi)收取及上交的考核獎勵意見；5、加強(qiáng)對各村現(xiàn)金庫存的盤查。

六月1、集中全力抓好農(nóng)村規(guī)費(fèi)的清收，重點(diǎn)抓好鎮(zhèn)統(tǒng)籌款的收繳工作；2、明確專人搞好夏季清收工作進(jìn)度的統(tǒng)計(jì)；3、抓好農(nóng)經(jīng)村帳鎮(zhèn)代管資金的收取工作。

七月1、搞好村級財(cái)務(wù)二季度報(bào)結(jié)記帳工作；2、全面核實(shí)村級農(nóng)民歷年上交尾欠情況；3、抓好村級各類專業(yè)承包合同的收集整理工作，建全合同管理臺帳；4、根據(jù)各村上半年財(cái)務(wù)收支情況，形成與計(jì)劃收支對照表，并及時報(bào)各村負(fù)責(zé)人；5、配合農(nóng)村條線搞好上半縣考核的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作；6、組織資金，搞好站內(nèi)第二季度的分配工作。

八月1、搞好農(nóng)村土地調(diào)查，建立農(nóng)民承包面積檔案；2、配合財(cái)政部門搞好水稻直補(bǔ)資金面積的核實(shí)工作，并搞好到戶發(fā)放；3、抓好農(nóng)村財(cái)務(wù)電腦記帳工作。

九月1、搞好秋季壓欠的各項(xiàng)資料準(zhǔn)備工作；2、搞好村級財(cái)務(wù)二季度報(bào)結(jié)記帳工作；3、突擊10天組織站內(nèi)人員進(jìn)行外欠資金的清收工作。

十月1、認(rèn)真組織資金，搞好站內(nèi)第三季度的分配工作；2、組織站內(nèi)人員繼續(xù)進(jìn)行外欠資金的清收工作；3、抓好農(nóng)村秋季壓欠工作。

十一月1、繼續(xù)抓好農(nóng)村秋季壓欠工作；2、繼續(xù)組織站內(nèi)人員繼續(xù)進(jìn)行外欠資金的清收工作；3、搞好小康示范村創(chuàng)建調(diào)查工作；4、抓好農(nóng)村財(cái)務(wù)電腦記帳工作；5、抓好農(nóng)村財(cái)務(wù)公開公示工作；6、組織農(nóng)經(jīng)線進(jìn)行村級債務(wù)、債權(quán)的調(diào)查核實(shí)工作。

十二月1、搞好年終財(cái)務(wù)報(bào)結(jié)記帳工作；2、搞好農(nóng)村收益分配及財(cái)務(wù)資產(chǎn)年報(bào)工作；3、繼續(xù)抓好農(nóng)村秋季壓欠工作；4、繼續(xù)組織站內(nèi)人員繼續(xù)進(jìn)行外欠資金的清收工作；5、配合農(nóng)村線搞好縣全年條線考核的各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)的搜集統(tǒng)計(jì)工作；6、抓好三村聯(lián)創(chuàng)工作的指標(biāo)調(diào)查、資料整理、匯總及上報(bào)等工作；7、做好單位年終分配資金的籌借工作；8、搞好全年單位工作總結(jié)并擬定來年工作計(jì)劃。

篇6

瑞典全稱瑞典國(Kingdom of the Sweden)。是北歐的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國。兩次世界大戰(zhàn)期間其經(jīng)濟(jì)均未遭受太大損失。二戰(zhàn)后，瑞典經(jīng)濟(jì)增長速度一直不穩(wěn)定，40年代未，60年代和80年代屬于經(jīng)濟(jì)增長相對較快的時期，50年代、70年代經(jīng)濟(jì)增長緩慢。進(jìn)入90年代，瑞典經(jīng)濟(jì)保持了一定的增長，1997年其國民生產(chǎn)總值實(shí)際增長率為1.8%。瑞士是世界上人均國民生產(chǎn)總值較高的國家，1997年人均國民生產(chǎn)總值為25932美元，居第十位。

瑞典的經(jīng)濟(jì)是一種混合經(jīng)濟(jì)。國有在公用事業(yè)、運(yùn)輸和工礦業(yè)中均占有較大的比重。瑞典是西方國家中福利水平最高的國家之一，由于社會福利的不斷擴(kuò)大，即使政府財(cái)政支出占國民生產(chǎn)總值的比重越來越大。

瑞典是實(shí)行君主立憲制的國家，國王是國家之首。其政府組織形式采取議會內(nèi)閣制，議會是最高立法機(jī)關(guān)，其議員通過競選產(chǎn)生。議會的主要職責(zé)是:制定，決定稅收和公共資金的使用，監(jiān)督政府行為和國家行政。內(nèi)閣是行政機(jī)關(guān)，由首相和若干內(nèi)閣大臣組成，首相由議會提名，經(jīng)議會批準(zhǔn)后任命。內(nèi)閣由議會委托管理國家，并對議會負(fù)責(zé)。全國設(shè)立平行的且相互獨(dú)立的普通法院和行政法院兩大系統(tǒng)，均屬司法機(jī)關(guān)。

二、 瑞典政府審計(jì)的起源和

早在1539年，瑞典就成立了皇家審計(jì)廳，負(fù)責(zé)皇家的財(cái)政及審計(jì)與控制工作。以后瑞典政府審計(jì)經(jīng)歷了一系列的變革，直到1920年，瑞典成立了中央政府的審計(jì)機(jī)構(gòu)，后經(jīng)改組稱為瑞典國家審計(jì)局，一直延用至今。瑞典國家審計(jì)局負(fù)責(zé)國家審計(jì)工作，同時負(fù)責(zé)政府和政府管理工作。進(jìn)入20世紀(jì)，瑞典向福利國家邁進(jìn)，國家直接干預(yù)人們的日常生活，例如，、衛(wèi)生、醫(yī)療、老年保險等。在這個過程中，政府一方面增加稅收，一方面擴(kuò)大支出，因此瑞典國家審計(jì)到80年代的工作重點(diǎn)一直放在對政府各項(xiàng)撥款與支出的審計(jì)上，以保證政府福利國家目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

20世紀(jì)70年代和80年代是瑞典國家審計(jì)發(fā)展的重要時期，標(biāo)志有兩個:一是了《瑞典國家審計(jì)局法》，使國家審計(jì)有了法律依據(jù)，同時也有了審計(jì)行為的基本規(guī)范。二是開始發(fā)展績效審計(jì)。60年代，國家審計(jì)組織就已經(jīng)開始實(shí)施績效審計(jì)，到80年代，績效審計(jì)已成為國家審計(jì)普遍實(shí)施的主要之一。

三、 審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員

(一) 政府審計(jì)機(jī)構(gòu)

瑞典的政府審計(jì)是由下列人員和部門來進(jìn)行的。

1. 議會審計(jì)師

議會審計(jì)師由國會從國會議員中選出，每年選舉12人，任期一年。國會審計(jì)師負(fù)責(zé)對國會和內(nèi)閣各部的審計(jì)工作，其常設(shè)機(jī)構(gòu)是秘書處，成員為國會審計(jì)師的助手。

2. 國家審計(jì)局

國家審計(jì)局是政府所屬機(jī)構(gòu)，向政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，它不負(fù)責(zé)內(nèi)閣審計(jì)，只對政府下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。國家審計(jì)局除進(jìn)行審計(jì)工作外，還從事政府會計(jì)管理工作。因此，它不但具有監(jiān)督機(jī)關(guān)的性質(zhì)，還具有管理機(jī)構(gòu)的某些特點(diǎn)。

3. 地方審計(jì)機(jī)關(guān)

瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)與國家審計(jì)局在各自政府級別中的地位和隸屬關(guān)系不同。國家審計(jì)局是中央政府行政部門的組成部分，而地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)則獨(dú)立于地方政府行政部門，直接受地方立法部門負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)分兩個層次，一是省級，二是市級。兩級地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對各自政府行政部門的財(cái)政及管理活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。瑞典國家審計(jì)局與兩級地方審計(jì)機(jī)關(guān)沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。適用于國家審計(jì)局審計(jì)的法律是《瑞典國家審計(jì)局法》，而適用于地方兩級審計(jì)機(jī)關(guān)的法律是《地方政府審計(jì):指導(dǎo)原則》，前者由議會制定，后者由地方議會制定。

(二) 瑞典國家審計(jì)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置

瑞典政府審計(jì)活動主要由瑞典國家審計(jì)局來進(jìn)行，故本文以下涉及瑞典政府審計(jì)的內(nèi)容均以國家審計(jì)局為背景。

瑞典國家審計(jì)局是瑞典國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)，也是政府會計(jì)的管理機(jī)關(guān)。它從屬于內(nèi)閣，向內(nèi)閣負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

國家審計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會，成員包括:審計(jì)長(領(lǐng)導(dǎo)委員會主席)、瑞典政府開發(fā)部部長(領(lǐng)導(dǎo)委員會副主席)和其他不少于6名的成員。領(lǐng)導(dǎo)委員會的所有成員均由政府任命。審計(jì)長任期6年，可無限延期。其他委員會任期4年。

領(lǐng)導(dǎo)委員會有權(quán)決定下列:

1. 國家審計(jì)局工作范圍內(nèi)有關(guān)計(jì)劃與執(zhí)行等重大事項(xiàng)。

2. 有關(guān)立法的重大事項(xiàng)。

3. 有關(guān)的重要組織事務(wù)、內(nèi)部工作方式或工作制度。

4. 國家審計(jì)局向國會提出預(yù)算申請和其他重要問題。

5. 職員的健康檢查、懲處(包括開除)、起訴、外遷及離職等事宜。

6. 由審計(jì)長交辦的其他事項(xiàng)。

國家審計(jì)局設(shè)有五個處，分別是秘書處、行政管理處、財(cái)務(wù)管理和處、財(cái)務(wù)審計(jì)處、績效審計(jì)處，各處下設(shè)若干個部門，此外，政府設(shè)立一個委托審計(jì)局代管的咨詢委員會，咨詢委員會主席由審計(jì)長兼任，另有一名政府部長。其他成員由政府任命。通常若干名國會議員為咨詢委員，以便國會更好地了解國家審計(jì)局的工作情況。

瑞典政府審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上有下述特點(diǎn):

1. 議會和政府分別設(shè)主審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)，且分別有各自的工作范圍。這一做法無論是與“立法模式”的英、美等國，還是與“司法模式”和“獨(dú)立模式”的法國、西班牙、德國、日本等均差異較大。當(dāng)然這與瑞典審計(jì)局的地位有關(guān)。

2. 建立了獨(dú)特的“行政模式”的政府審計(jì)制度。瑞典的這一模式與前述提到的美、英、法、西班牙、德、日等國均存在較大的差異，它們的最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或者獨(dú)立于議會，或者隸屬于議會，但都獨(dú)立于政府，瑞典的國家審計(jì)局則是一個純粹的內(nèi)閣機(jī)構(gòu)。因而，其地位相對較低，其審計(jì)的獨(dú)立性亦會在一定程度上受到。

3. 采用集體領(lǐng)導(dǎo)的方式。與美、英、加拿大等國不同，瑞典國家審計(jì)局不是采用個人領(lǐng)導(dǎo)，而是采用集體領(lǐng)導(dǎo)，其最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會。瑞典的這一做法與日本會計(jì)檢查院相同。

4. 按業(yè)務(wù)設(shè)置審計(jì)部門。瑞典按照審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置了財(cái)務(wù)審計(jì)處和績效審計(jì)處，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置，與前所述及的美、英、加、日等國大相徑庭，它們的內(nèi)部機(jī)構(gòu)都是按行業(yè)或部門設(shè)置的。瑞典國家審計(jì)局的這一做法，易于按審計(jì)類型實(shí)施審計(jì)，易于審計(jì)人員掌握某類審計(jì)的，從而更有效、深入地開展審計(jì)。但也存在著明顯的缺陷:(1)不利于對被審單位進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì);(2)容易浪費(fèi)審計(jì)資源;(3)不利于全面培養(yǎng)審計(jì)人員。

(三) 人員配備

瑞典國家審計(jì)局除設(shè)審計(jì)長外，還設(shè)副審計(jì)長一人、審計(jì)長助理若干人，處長5人，其他審計(jì)、會計(jì)及辦公人員300余人，大部分從事審計(jì)工作。從絕對數(shù)來看瑞典審計(jì)局的工作人員并不算多，但就相對數(shù)而言，瑞典則是審計(jì)人員比較多的國家。

進(jìn)行審計(jì)人員培訓(xùn)是瑞典國家審計(jì)局的一項(xiàng)必不可少的工作，其工作人員一般需要經(jīng)過一定時間的良好培訓(xùn)，但培訓(xùn)時間較短。

四、 工作職責(zé)與審計(jì)范圍

瑞典國家審計(jì)局的審計(jì)職責(zé)是《瑞典國家審計(jì)局法》賦予的。瑞典國家審計(jì)局有以下三方面職責(zé):

1. 會計(jì)管理方面

(1) 開發(fā)政府部門計(jì)劃管理、會議管理的方法，并確定相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)。

(2) 確保政府會計(jì)制度的有效性。

(3) 為政府會計(jì)頒布規(guī)章制度。

(4) 管理中央政府公共會計(jì)，審定會計(jì)報(bào)表和預(yù)算報(bào)告。

(5) 檢查中央政府在瑞典銀行中的帳戶。

(6) 進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)。

2. 預(yù)測管理方面

(1) 預(yù)測下一財(cái)政年度國家收入，用于編制國家預(yù)算。

(2) 預(yù)測本財(cái)政年度國家支出情況，預(yù)測經(jīng)修訂的下一財(cái)政年度國家收入情況，用于補(bǔ)充國家預(yù)算。

(3) 向政府和國會審計(jì)師提交年度報(bào)告。

(4) 向政府提交國家決算及帳目摘要。

3. 審計(jì)方面

(1) 檢查中央政府行政管理工作。

(2) 檢查接受國家資助的單位對資助金的使用情況。

(3) 檢查中央政府行政管理的費(fèi)用情況。

(4) 檢查中央政府采購部門的采購活動。

(5) 監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動。

(6) 監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動。

(7) 監(jiān)督其他政府機(jī)構(gòu)行使頒布重要規(guī)章條例權(quán)力的情況。

4. 國家審計(jì)局在審計(jì)、會計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人員。

從瑞典國家審計(jì)局的職責(zé)范圍可以看出，它和美國的總署和英國的國家審計(jì)署一樣同時肩負(fù)審計(jì)職責(zé)和其他職責(zé)的國家，但瑞典國家審計(jì)局的其他職責(zé)無論是從廣度和深度都是英、美所望塵莫及的，它不僅進(jìn)行會計(jì)管理，而且參加預(yù)算管理。這雖不能說是絕無僅有，但也是鳳毛麟角。一般而言，審計(jì)部門是有多種職責(zé)，不免要分散精力，甚至相互干擾，但瑞典的立法者們對此卻有著獨(dú)到的見解，他們認(rèn)為，會計(jì)和內(nèi)部控制所采用的標(biāo)準(zhǔn)是提高財(cái)務(wù)質(zhì)量的先決條件，正因如此，他們才把會計(jì)管理和預(yù)算管理的部分職責(zé)劃歸了國家審計(jì)局。

從審計(jì)來看，長期以來瑞典國家審計(jì)局主要開展財(cái)務(wù)審計(jì)，自60年代以來，績效審計(jì)日益受到重視，80年代以來，績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)比翼齊飛，共同構(gòu)成瑞典國家審計(jì)局審計(jì)工作的主旋律。瑞典審計(jì)局與美、英、澳、日等國一道共同推動世界范圍內(nèi)政府績效審計(jì)的。

五、 績效審計(jì)

瑞典中央和地方審計(jì)機(jī)構(gòu)都開展績效審計(jì)，其家審計(jì)局開展績效審計(jì)已有20多年的。80年代以來，瑞典的績效審計(jì)成果顯著并積累了豐富經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)成為一種比較規(guī)范的審計(jì)方式。隨著規(guī)定的日益完善和績效審計(jì)的日趨成熟，績效審計(jì)在瑞典已經(jīng)取得了與財(cái)務(wù)審計(jì)同等重要的地位。在國家審計(jì)局的工作中，績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)政管理已形成了三分天下的局面。

瑞典國家審計(jì)局的績效審計(jì)主要包括兩個階段，調(diào)查階段和深入調(diào)查階段。

1. 調(diào)查階段

在調(diào)查階段，審計(jì)師的主要任務(wù)是找出被審計(jì)單位存在的，從而形成自己對以下問題的看法:

(1) 被審計(jì)單位的活動目標(biāo)是什么?是否有與目標(biāo)相適應(yīng)的業(yè)務(wù)活動。

(2) 被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動中是否存在問題或薄弱環(huán)節(jié)。

(3) 被審計(jì)單位有無建立保證業(yè)務(wù)活動正常進(jìn)行的管理制度。

為此，在這一階段，審計(jì)師主要做以下三項(xiàng)工作:

(1) 目標(biāo)。在作目標(biāo)分析時，審計(jì)師要評價被審計(jì)單位是否了解領(lǐng)會了議會或政府為其業(yè)務(wù)活動規(guī)定的目標(biāo)，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動方向是否與目標(biāo)相一致;業(yè)務(wù)活動進(jìn)展中環(huán)境變化因素對達(dá)到規(guī)定目標(biāo)的;工作結(jié)果是否達(dá)到了規(guī)定的目標(biāo)。

(2) 業(yè)務(wù)活動分析。業(yè)務(wù)活動是指資源通過生產(chǎn)轉(zhuǎn)換而形成成果的過程。這里所說的生產(chǎn)過程即指制造產(chǎn)品過程，也指行政管理過程，國家審計(jì)局進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動分析主要是指行政管理過程。

對業(yè)務(wù)活動分析時，審計(jì)師要評價被審計(jì)單位的工作效率和生產(chǎn)率的高低;工作或生產(chǎn)效果是否達(dá)到了計(jì)劃規(guī)定的目標(biāo)。

(3) 管理制度分析。管理制度的分析重點(diǎn)是要確定被審單位的管理制度能否提供作為管理決策依據(jù)的信息和，被審單位的組織結(jié)構(gòu)能否適應(yīng)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在作管理制度分析時，審計(jì)師要評價被審計(jì)單位是否建立并不斷完善發(fā)展了應(yīng)有的或行政管理制度;外部的各種規(guī)范對被審計(jì)單位履行職責(zé)的影響程度;被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、人事管理、內(nèi)部控制制度的合理性等。

2. 深入調(diào)查階段

如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進(jìn)一步分析的問題，審計(jì)師就要進(jìn)行深入調(diào)查。否則，審計(jì)即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標(biāo)分析、業(yè)務(wù)活動分析和管理制度分析中發(fā)現(xiàn)的問題，而且在哪些方面發(fā)現(xiàn)問題，就深入調(diào)查分析哪些問題，而不必再重復(fù)全部事項(xiàng)分析。深入調(diào)查階段的工作具有下述幾種共性:①核實(shí)調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)的問題。②結(jié)合效果、效益對所核實(shí)的問題做出解釋。③提出糾正或改進(jìn)的建議。

近些年來，國家審計(jì)局在績效審計(jì)方面優(yōu)先考慮的審計(jì)事項(xiàng)包括:

(1) 政府管理控制系統(tǒng)。

(2) 需要改進(jìn)組織管理、控制管理、提高資源利用率的政府活動。

(3) 需要進(jìn)一步明確作用和任務(wù)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。

(4) 政府采購部門的工作效率。

(5) 政府部門使用電算系統(tǒng)的效率。

根據(jù)上述瑞典國家審計(jì)局績效審計(jì)的程序和內(nèi)容可以看出，瑞典國家審計(jì)局的績效審計(jì)與英、澳、日等國家的績效審計(jì)及美國“三E”審計(jì)的內(nèi)容是基本相近的，但它們有自己的側(cè)重點(diǎn)，主要強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)活動的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性。從效果性而言，比美國“三E”審計(jì)中對效果性的界定要寬，美國“三E”審計(jì)中的效果性僅據(jù)計(jì)劃項(xiàng)目效果，而瑞典績效審計(jì)的效果性則涵蓋了生產(chǎn)活動的效果性和行政管理過程的效果性。

在績效審計(jì)上，瑞典國家審計(jì)局與英、美等國的最高政府審計(jì)機(jī)關(guān)一樣，廣泛運(yùn)用調(diào)查的方法，在績效審計(jì)程序上，瑞典國家審計(jì)局注重后續(xù)檢查。為了確定被審計(jì)單位是否采取了相應(yīng)的改進(jìn)措施，國家審計(jì)局還要對被審計(jì)單位進(jìn)行后續(xù)檢查。審計(jì)局一般要求被審計(jì)單位在6個月內(nèi)向其匯報(bào)落實(shí)審計(jì)建議和采取措施的情況。如果對被審計(jì)單位的落實(shí)情況不滿意，或被審計(jì)單位對落實(shí)未有動作，審計(jì)局還可實(shí)施一個專門的落實(shí)計(jì)劃，或通知政府采取適當(dāng)行動。

瑞典國家審計(jì)局的這一做法與英、澳、日等國的最高政府審計(jì)機(jī)關(guān)的做法相同，為充分發(fā)揮績效審計(jì)的作用提供了重要保證。

與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，績效審計(jì)不是年度定期性檢查，不是固定在財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的財(cái)務(wù)信息，不是運(yùn)用固定、單一的方法。因此，對審查內(nèi)容與方法以及何時進(jìn)行審計(jì)完全由國家審計(jì)局決定。

六、 審計(jì)程序

瑞典國家審計(jì)局的財(cái)務(wù)審計(jì)程序，一般包括以下步驟:

1. 制定審計(jì)工作計(jì)劃

瑞典國家審計(jì)局的審計(jì)工作計(jì)劃包括:

(1) 認(rèn)真分配全部審計(jì)工作，系統(tǒng)地把此項(xiàng)工作分成若干部分，并應(yīng)將審計(jì)的資產(chǎn)分成幾個部分，并說明當(dāng)務(wù)之急應(yīng)做的事項(xiàng)。

(2) 為每一部分訂出審計(jì)項(xiàng)目，為每一個審計(jì)步驟預(yù)定時間，并為全部審計(jì)項(xiàng)目分配審計(jì)人員以及適合的咨詢?nèi)藛T。

(3) 通知被審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的人員，由審計(jì)人員占用的時間、意料外的事項(xiàng)不列為審計(jì)程序的要點(diǎn)。

2. 評價內(nèi)部控制

審計(jì)人員對現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須進(jìn)行檢查，以便評價其可靠性和為確定其他審計(jì)程序的范圍及目的提供論據(jù)。

對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價可使審計(jì)人員判斷某項(xiàng)存在有意或無意的錯誤。在具有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員在很大程序上可能依靠這個系統(tǒng)，以便保證會計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和可靠性，并且相應(yīng)地限于他檢查個別的會計(jì)事項(xiàng)。對內(nèi)部控制系統(tǒng)較差的機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員必須在很大程序上進(jìn)行檢查，以便對會計(jì)記錄的可靠性作出正確的判斷。

3. 評價與證明文件

審計(jì)人員的結(jié)論必須取決原始工作文書和得到的憑證。還須清楚表明該工作文書已經(jīng)審計(jì)人員考查。憑證應(yīng)該是充分的、相關(guān)的和確鑿的。

完整性表明，憑證必須是全面的，不必認(rèn)為審計(jì)人員所作的結(jié)論已經(jīng)基于這一點(diǎn)或代表一些事實(shí)。

相關(guān)性表明，審計(jì)人員必須把作為其結(jié)論基礎(chǔ)的憑證合乎邏輯地列入結(jié)論中。

確鑿性意味著，就審計(jì)人員所作結(jié)論的重要性而論，倘若憑證失去查詢的有效期，則該憑證應(yīng)受批判性檢查。

4. 形成審計(jì)報(bào)告，報(bào)告審計(jì)結(jié)果

審計(jì)人員在取得充分、相關(guān)和確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上，形成審計(jì)結(jié)論，編寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告屬于公共文件，它一般送給:

(1) 議會。

(2) 行政部門的主管部門。

(3) 行政部門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)通常是被審計(jì)單位。

(4) 新聞媒介(報(bào)刊、雜志、電臺、電視臺)。

瑞典國家審計(jì)局的財(cái)務(wù)審計(jì)程序與英、美、澳、日等國的最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)程序相比，雖然在階段劃分上存在不同，但就其基本內(nèi)容而言，還是大體相同的。這些國家在審計(jì)程序上的一個明顯的特征，是都十分重視審計(jì)計(jì)劃，這對審計(jì)工作計(jì)劃實(shí)施是不可殘缺的。與作為司法模式的法國的司法性審計(jì)的審計(jì)程序相比，存在著較大的差異表現(xiàn)在:法國的審計(jì)法院有裁決程序，而瑞典國家審計(jì)局則無此程序。

就審計(jì)報(bào)告的報(bào)告對象而論，瑞典有其獨(dú)特之處。美、英等“立法模式”的國家和法國西班牙等“司法模式”的國家其審計(jì)報(bào)告的報(bào)送對象是議會或國會，作為法、日等獨(dú)立模式的國家審計(jì)報(bào)告一般向議會和政府同時報(bào)送。而瑞典國家審計(jì)局除需報(bào)送議會、行政部門的主管部門之外，還同時報(bào)送被審單位，這可以說是瑞典國家審計(jì)局報(bào)送程序上的一大物色。這一做法利于被審單位及時了解國家審計(jì)部門對其的評價，以及所發(fā)現(xiàn)的，及就此提出的改進(jìn)建議，利于被審單位及時予以改進(jìn)。

七、 審計(jì)報(bào)告

瑞典是通過多種途徑促使審計(jì)報(bào)告充分發(fā)揮作用的國家之一，它象美、德、日等國一樣。注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的輿論監(jiān)督的作用。議會把國家審計(jì)局提交的審計(jì)報(bào)告有選擇地在報(bào)刊或政府公報(bào)上公布，并根據(jù)議員和公眾的反映，對被審單位的負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人進(jìn)行處理。瑞典在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時，積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用，向被審單位的主管部門報(bào)送審計(jì)報(bào)告，以加強(qiáng)其對被審單位的監(jiān)督。另外，在績效審計(jì)家審計(jì)局利用了后續(xù)檢查程序來保證審計(jì)建議的落實(shí)，由此可見，瑞典國家審計(jì)局的審計(jì)報(bào)告雖不及法國審計(jì)法院的審計(jì)報(bào)告那樣具有司法效力，但仍具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。

八、 與民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

瑞典民間審計(jì)由皇家貿(mào)易委員會確認(rèn)資格的特許師進(jìn)行，也可由較低等級的注冊審計(jì)師進(jìn)行，它與瑞典國家審計(jì)局之間不存在聯(lián)系，各自獨(dú)立地開展工作。

瑞典與其他西方國家一樣，在政府內(nèi)部設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，大型公司亦開展內(nèi)部審計(jì)活動。政府內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不歸國家審計(jì)機(jī)構(gòu)，與國家審計(jì)局之間也沒有組織上的關(guān)系，但業(yè)務(wù)上可以協(xié)調(diào)工作。

九、 與評析

瑞典是北歐強(qiáng)國，上實(shí)行君主立憲制，采取“三權(quán)”分立的組織形式。由于其政治、經(jīng)濟(jì)、國家及傳統(tǒng)等諸方因素的形成了獨(dú)特的政府審計(jì)制度模式———“行政模式”、這一模式的典型的特點(diǎn)是最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于政府，受其領(lǐng)導(dǎo)，并對其負(fù)責(zé)，與“立法模式”、“獨(dú)立模式”和“司法模式”下的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)相比，地位偏低，其活動明顯帶有政府影響的烙印。但由于瑞典國家審計(jì)局的審計(jì)對象是政府各部門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和公共機(jī)構(gòu)等，故其獨(dú)立性并不會受到太大干擾。瑞典所代表的“行政模式”的政府審計(jì)制度與“立法模式”、“司法模式”、“獨(dú)立模式”。共同構(gòu)成世界政府審計(jì)制度的四大模式。前蘇聯(lián)和我國均屬于這種模式。

瑞典政府審計(jì)制度與其他國家審計(jì)制度另一個迥異之處，是它在國會設(shè)有國會審計(jì)師，負(fù)責(zé)國會和內(nèi)閣各部的審計(jì)，這一設(shè)置與瑞典國家審計(jì)局的地位較低有關(guān)，并在一定程序上彌補(bǔ)了這一欠缺，毋庸置疑，在政府審計(jì)中起主要作用的是瑞典國家審計(jì)局。

瑞典國家審計(jì)局在機(jī)構(gòu)設(shè)置上具有兩個明顯的特點(diǎn):一是重視集體領(lǐng)導(dǎo)的作用，它的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會:二是按業(yè)務(wù)類型放置業(yè)務(wù)部門，此法易于按業(yè)務(wù)類別開展審計(jì)工作，但不利于對某個單位系統(tǒng)開展審計(jì)和對審計(jì)人員的全面培養(yǎng)。

瑞典國家審計(jì)局的工作職責(zé)非常廣泛，既包括審計(jì)工作，也包括會計(jì)管理和預(yù)算管理工作，如此廣泛的職責(zé)，在世界各國的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)中是極為罕見的。過寬的審計(jì)職責(zé)容易分散精力和出現(xiàn)工作間的相互干擾。就審計(jì)范圍而言，無論是從審計(jì)對象來說，還是從審計(jì)來看，與美國、加、澳、日等國一樣，都是屬于范圍廣泛的國家。

績效審計(jì)是瑞典國家審計(jì)局積極倡導(dǎo)的一種審計(jì)類型，就其內(nèi)容而言與前述大部分國家的績效審計(jì)及美國的“三E”審計(jì)基本相同，但它更強(qiáng)調(diào)效果性、效率性審計(jì)，以及組織、管理制度的合理性審計(jì)。從審計(jì)程序上，注重后續(xù)檢查，這對于充分發(fā)揮績效審計(jì)的作用提供了良好的保證。

瑞典國家審計(jì)局的審計(jì)程序雖與英、美、澳、加、德、日等國的審計(jì)程序基本相似，但仍有差別，主要表現(xiàn)在報(bào)送對象上，它除了要向議會、政府主管部門報(bào)送審計(jì)報(bào)告之外，而要向被審單位報(bào)送，這在其他國家中是極為少見的。

篇7

1.當(dāng)今的世界審計(jì)處于以績效審計(jì)為中心的審計(jì)階段。

考世界審計(jì)，績效審計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，于20世紀(jì)70-80年代，完成傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變是20世紀(jì)90年代的事情。

在這個發(fā)展階段，財(cái)務(wù)審計(jì)仍大量存在，績效審計(jì)則越來越多。我們以幾組量化數(shù)字來說明這一變化趨勢，諸如：美國國家審計(jì)總署兩類審計(jì)比重為：績效審計(jì)占 85%以上，財(cái)務(wù)審計(jì)占10-14%；加拿大審計(jì)長公署和英國審計(jì)署，每年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中，績效審計(jì)大致占總審計(jì)數(shù)額的40%；而且它們和西歐一些國家審計(jì)機(jī)關(guān)還實(shí)施績效審計(jì)機(jī)構(gòu)、資金、計(jì)劃單列。事實(shí)告訴人們，在21 世紀(jì)，這種發(fā)展趨勢日益增強(qiáng)。

2.績效審計(jì)本質(zhì)乃是資金運(yùn)行效益審計(jì)。

考世界主要國家和地位所實(shí)施的績效審計(jì)，其審計(jì)對象載體眾多（包括價值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)），但究其內(nèi)涵的本質(zhì)，是審查預(yù)期目標(biāo)與完成其目標(biāo)所投入資金之間的關(guān)系，最佳投入產(chǎn)出關(guān)系是以最少的投入完成即定目標(biāo)，或以最少的資金取得最大產(chǎn)出。實(shí)物形態(tài)的投入，最終仍要用貨幣衡量。績效審計(jì)的作用在于通過審計(jì)促進(jìn)被審單位實(shí)現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系，實(shí)現(xiàn)其資金運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)效益和潛在效益。

至今，績效審計(jì)沒有單一定義，許多國際組織和績效審計(jì)領(lǐng)先國家均對績效審計(jì)有著不同定義。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織稱績效審計(jì) （性、效率和效益）是現(xiàn)金價值審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)的同義詞。根據(jù)該組織的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它包括：（l）審計(jì)被審單位管理活動的經(jīng)濟(jì)性；（2）審計(jì)被審單位的人力、財(cái)務(wù)及其它資源的利用效率；（3）審計(jì)其業(yè)績效益，并根據(jù)預(yù)期，審計(jì)其活動的真實(shí)影響。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織關(guān)于績效審計(jì)定義，詞語及標(biāo)準(zhǔn)，對各國績效審計(jì)雖沒有約束力，但具有一定影響力和指導(dǎo)作用。

3.績效審計(jì)成為世界審計(jì)主流的原因。

第一，西方市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)過200多年的發(fā)展，已進(jìn)入了一個更為現(xiàn)實(shí)的新。在這個新時代，市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則趨于完善，財(cái)務(wù)活動也日愈規(guī)范化，故此， 財(cái)務(wù)活動中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象也日趨減少，那么，傳統(tǒng)合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)減少了，因此，不斷擴(kuò)大審計(jì)職能作用范圍，向績效審計(jì)延伸，成為審計(jì)自身發(fā)展的要求；第二，20世紀(jì)40年代中期，西方國家經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài)，矛盾激化，因此，人們對提高公營部門資金支出效果和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求，越來越嚴(yán)格，同時，它導(dǎo)源于這樣一種嚴(yán)重壓力，即政府可以利用的資源越來越少，而政府所承擔(dān)的社會和經(jīng)濟(jì)義務(wù)卻日趨擴(kuò)大，這即是績效審計(jì)在世界范圍內(nèi)興起和發(fā)展的另一個重要原因。

4.績效審計(jì)發(fā)展引起審計(jì)的重大變化。

其一，審計(jì)形態(tài)呈多元化趨勢。審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了諸如：經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)等派生審計(jì)形態(tài)，西方審計(jì)學(xué)者把上述派生審計(jì)形態(tài)均視為績效審計(jì)的同義詞。

其二，審計(jì)職能范圍擴(kuò)大了，包括經(jīng)濟(jì)的、的、軍事的、文化的、社會的、生態(tài)環(huán)境的等領(lǐng)域，從而推動審計(jì)向縱深發(fā)展。

其三，政府審計(jì)注入了績效審計(jì)，從而增加了活力。政府審計(jì)注入績效審計(jì)內(nèi)容，主要是對財(cái)政性資金使用效果的審計(jì)，比如，對有國家財(cái)政支出或資助的投資項(xiàng)目的資金節(jié)約度進(jìn)行監(jiān)督。這是一個值得注意的動態(tài)，西方審計(jì)學(xué)者認(rèn)為，在政府審計(jì)史上，績效審計(jì)的實(shí)施，是具有劃時代意義的催化劑，能否不失時機(jī)地選擇并接受績效審計(jì)，是衡量一個國家的政府審計(jì)是否具有活力的標(biāo)志之一。這種認(rèn)識與當(dāng)前或今后一個相當(dāng)長的時期，世界范圍內(nèi)政府審計(jì)發(fā)展潮流是一致的。

其四，以績效審計(jì)為重要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)得到蓬勃發(fā)展。

一是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，二是政府各部門內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。三是經(jīng)營審計(jì)的發(fā)展，其中，唱主角者是經(jīng)營審計(jì)。當(dāng)今的內(nèi)部審計(jì)與管理部門更加融為一體，參與實(shí)際的解決、舞弊的發(fā)現(xiàn)及管理咨詢，以推動管理部門或企業(yè)改進(jìn)未來的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)其潛在利益。

5.績效審計(jì)目標(biāo)和范圍。

世界主要國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施績效審計(jì)所確立的目標(biāo)和范圍，由于國情不同而各不相同，但比較一致的是開展專題審計(jì)，其做法是對政府的各部門同一主題進(jìn)行審計(jì)，諸如：采購、旅行、人力資源管理和現(xiàn)金管理等。通過上面專題審計(jì)，弄清被審單位所花費(fèi)的公共資金是否獲得了效益。

同時，還有一些國家和地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行對財(cái)政資金和資助資金預(yù)算支出建議的事前績效審計(jì)，比如德國聯(lián)邦審計(jì)院對政府各部所提出的支出建議進(jìn)行績效審計(jì)，使績效審計(jì)的作用，在預(yù)算過程中得到發(fā)揮。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織為了指導(dǎo)和推動績效審計(jì)發(fā)展，對其目標(biāo)和范圍有過一個規(guī)定，現(xiàn)抄錄如下：

目標(biāo)：（1）為公營部門改善一切資源管理奠定基礎(chǔ)；（2）力求決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果的信息質(zhì)量得到提高；（3）促使公營部門管理人員采用一定程序?qū)冃徲?jì)提出報(bào)告；（4）確定較為適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。

范圍：它取決于每個最高審計(jì)機(jī)關(guān)的使命和特定環(huán)境。在決定審計(jì)范圍時， 尤其是制定的審計(jì)政策存在著某些敏感性，應(yīng)對制定決策所需資料和決策目標(biāo)進(jìn)行和判斷。

上述規(guī)定，對世界各國績效審計(jì)起到一定規(guī)范和積極推動作用。

6.績效審計(jì)基本經(jīng)驗(yàn)。

（1）最高審計(jì)機(jī)關(guān)不受政府干予；

（2）建立明確的績效審計(jì)條文；

（3） 審計(jì)師獲得很有競爭力的回報(bào)，從而避免代價高昂的人力外流；

（4）仔細(xì)招聘不同專業(yè)的高質(zhì)量審計(jì)師；

（5）每個最高審計(jì)機(jī)關(guān)均有自己的培訓(xùn)設(shè)施和審計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃；

（6） 制定績效審計(jì)的條件，并輔之以培訓(xùn)；

（7）審計(jì)結(jié)果即發(fā)展報(bào)告，而不是年度報(bào)告；

（8）提交的績效審計(jì)報(bào)告，必須簡捷而令人感興趣；

（9）績效審計(jì)報(bào)告集中于少數(shù)重要問題；

（10）建立質(zhì)量保證和控制機(jī)制；

（11）通過傳媒引起社會對績效審計(jì)的重視。

7.績效審計(jì)發(fā)展的不平衡性。

績效審計(jì)同任何事物一樣，在發(fā)展過程中，存在著不平衡性，總體上，實(shí)施績效審計(jì)較早的國家和地區(qū)，一般處于領(lǐng)先行列，諸如：北美、西歐和北歐的加拿大、美國、瑞典、英國等。加拿大是第一采用效益審計(jì)的國家，創(chuàng)立了綜合審計(jì)（把績效審計(jì)與常規(guī)審計(jì)結(jié)合）典型經(jīng)驗(yàn)；美國則是最早將績效審計(jì)注入政府審計(jì)的國家，它于20世紀(jì)70年代頒布的《政府的機(jī)制、計(jì)劃項(xiàng)目、活動和職責(zé)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》（亦稱“黃皮書”），其中明確規(guī)定應(yīng)實(shí)施3E審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率和效果審計(jì)，得到國際審計(jì)界的普遍認(rèn)可和采用。

瑞典是第一個正式采用效果審計(jì)的北歐國家。英國開展績效審計(jì)是根據(jù)議會所屬的公共賬目委員會要求而作出的立法響應(yīng)，20世紀(jì)80年代中期頒布的《國家審計(jì)法》，明確授權(quán)主計(jì)審計(jì)長有權(quán)調(diào)查各政府部門如何使用它的資源， 主計(jì)審計(jì)長向公共賬目委員會匯報(bào)工作，這些權(quán)力使他對績效審計(jì)提出確認(rèn)意見，并說明公共經(jīng)費(fèi)是否按下議院要求使用。他每年計(jì)劃并完成60個績效審計(jì)項(xiàng)目， 正式報(bào)送議會并公布于社會。

上述各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)都用績效審計(jì)來謀求資金節(jié)約，回答政策制定者的詢問并保證政府工作者的效率和效益。

績效審計(jì)走在前列的最高審計(jì)機(jī)關(guān)，還有歐洲審計(jì)法院、荷蘭審計(jì)院、德國聯(lián)邦審計(jì)院、澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署、新西蘭審計(jì)署等。

亞洲地域最高審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施績效審計(jì)取得較好成效者，根據(jù)記載有： 印度、巴基斯坦、的香港、新加坡、日本。被列為有限經(jīng)驗(yàn)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)是不丹、中國、印尼、馬來西亞、尼泊爾、斯里蘭卡和泰國，其績效審計(jì)尚未完全實(shí)施，沒有績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)如：孟加拉、柬埔寨、老撾和越南。

8.績效審計(jì)走向國際聯(lián)合發(fā)展趨勢。

20世紀(jì)70年代以來，由于世界經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域集團(tuán)化交織發(fā)展，使審計(jì)信息的使用者認(rèn)識到了解各國不同審計(jì)制度、審計(jì)實(shí)務(wù)并促使國際協(xié)調(diào)化的必要性和緊迫性。

在促進(jìn)審計(jì)工作國際化方面，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會和國際會計(jì)師聯(lián)合會等國際審計(jì)組織起了重要作用。它們的宗旨分別為：“經(jīng)驗(yàn)分享，全球共惠”、“經(jīng)驗(yàn)分享，攜手共進(jìn)”、“用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)展和加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)的全球協(xié)作”。

在推進(jìn)績效審計(jì)國際聯(lián)合方面，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織多次召開會議并做出若干決議和規(guī)范性條文，在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織推動下，西方一些國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)多次進(jìn)行聯(lián)合，諸如：瑞典、英國、荷蘭的最高審計(jì)機(jī)關(guān)曾對援助項(xiàng)目進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)，英國、德國、意大利和西班牙最高審計(jì)組織曾對歐洲戰(zhàn)斗機(jī)計(jì)劃，進(jìn)行了聯(lián)合審計(jì)，也稱謂跨政府審計(jì)，通過聯(lián)合審計(jì)，搞清了被審計(jì)單位所花費(fèi)的公共資金效益好壞問題。事實(shí)表明，聯(lián)合審計(jì)呈不斷上升趨勢。

9.績效審計(jì)面臨的新挑戰(zhàn)。

當(dāng)今世界主要國家和地區(qū)最高審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績效審計(jì)過程中，所遇到的挑戰(zhàn)，主要包括：

（1）難以確定績效審計(jì)的目標(biāo)和識別經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限；

（2）在一些國家，缺乏法律條文，得不到需要的資料；

（3）未具備適合的審計(jì)技術(shù)，缺少適當(dāng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及合格的審計(jì)人員和經(jīng)費(fèi)。

上述問題是今后世界績效審計(jì)實(shí)踐中亟待要解決的事情。

績效審計(jì)在中國

20世紀(jì)80年代初，隨著中華人民共和國審計(jì)署誕生，歐風(fēng)東漸，績效審計(jì)開始走近中國。

1.績效審計(jì)實(shí)踐的三個階段。

（1）審計(jì)署成立初期至80年代末。

審計(jì)機(jī)關(guān)積極開展了績效審計(jì)和試點(diǎn)工作，提出：“從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，加以分析，落腳到經(jīng)濟(jì)效益?！睋?jù)1984年審計(jì)資料記載，當(dāng)時，全國有22 個省、市、自治區(qū)的270個縣以上審計(jì)局，對1263個部門和被審計(jì)單位進(jìn)行了試審，試審中充分注意到經(jīng)濟(jì)效益問題，諸如：天津鐵廠經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告、湖北省兩戶紡織企業(yè)效益審計(jì)報(bào)告、遼寧卷煙廠效益審計(jì)報(bào)告、山西小氮肥行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告、鞍鋼和山東審計(jì)局關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度評價報(bào)告，都是當(dāng)時比較典型的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)例。

當(dāng)年，全國審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)出各類問題總金額 30692萬元，其中屬于經(jīng)濟(jì)效益差的是9195萬元，通過試審，對改善企業(yè)經(jīng)營管理， 提高經(jīng)濟(jì)效益，增收節(jié)支起了積極作用。20世紀(jì)80年中期以后， 績效審計(jì)基本處于停滯狀態(tài)。

（2）20世紀(jì)90年代。

審計(jì)學(xué)界對績效審計(jì)進(jìn)行了一些研究，本人在《試論審計(jì)學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展》一文中，率先提出：“傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)延伸，成為審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的一種趨勢”而審計(jì)職能“日益向解決經(jīng)濟(jì)過程中的管理和決策方面延伸。”（1990年5期《經(jīng)濟(jì)研究》）。上述見解在學(xué)術(shù)界和審計(jì)實(shí)際工作者中引起了反響。

1991年初，全國審計(jì)工作會議要求：“各級審計(jì)機(jī)關(guān)都要確定一批大中型進(jìn)行經(jīng)常審計(jì)，既要審計(jì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和效益方面延伸，并作出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價，推動經(jīng)濟(jì)效益的提高。”

自提出兩個延伸后，全國地方一些審計(jì)機(jī)關(guān)繼續(xù)實(shí)施了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)試點(diǎn)。當(dāng)時，試點(diǎn)工作較有成效的省，諸如：湖北、山東、天津、遼寧等省、市審計(jì)機(jī)關(guān)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在審計(jì)署成立后十幾年的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，提出改善經(jīng)營管理的建議，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增加約211億元。

1994年初，審計(jì)代表團(tuán)出席了在印度召開的中印績效審計(jì)研討會。本人在提交的會議論文《中國的宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》一文中，根據(jù)中國國情，提出應(yīng)開展宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)試點(diǎn)，其重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是財(cái)政、、投資等部門，通過績效審計(jì)，提高資金運(yùn)行的有效性。對信貸資金績效審計(jì)，應(yīng)“從信貸項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部效益兩個方面進(jìn)行?！睂ν顿Y績效審計(jì)，提出四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，其基本點(diǎn)是通過審計(jì)投入與產(chǎn)出關(guān)系，能否為整個國民經(jīng)濟(jì)提供最大的效用。

上述觀點(diǎn)在中印績效審計(jì)研討會上受到與會代表的重視，同時，也引起國內(nèi)審計(jì)工作者的反響，（見1995年3期《管理世界》）。

在這個時期，我國審計(jì)機(jī)關(guān)還結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)收入審計(jì)，開展了一些事后來看帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。比如：全國審計(jì)機(jī)關(guān)同時開展了建設(shè)項(xiàng)目開工前審計(jì)，共審計(jì)20000多個項(xiàng)目，總投資額105815億元， 審計(jì)后對716個不具備開工條件的建設(shè)項(xiàng)目，提出了意見，壓縮建設(shè)規(guī)模的總資金達(dá)1285 億元。

同時，還在全國范圍內(nèi)組織對165個國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，共審計(jì)項(xiàng)目總投資2007億元，查出有資金106.5億元，經(jīng)審計(jì)處理后，為國家節(jié)省投資38億元。

同時，國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展的行業(yè)審計(jì)，對五省市公路養(yǎng)路費(fèi)審計(jì)等都帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)性質(zhì)，針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍問題，從宏觀上提出加強(qiáng)管理，提高效益的建議，并會同有關(guān)部門及時制定了一些解決問題的辦法和制度，在一定程度上，發(fā)揮了審計(jì)在改善宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的積極作用， 促進(jìn)了被審單位經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的提高。

（3）入世后的績效審計(jì)情況。

中國加入世貿(mào)組織以來，我國審計(jì)工作者思考一個共同問題，即中國如何開展績效審計(jì)，與國際接軌問題，并如何付諸實(shí)施。近幾年的全國審計(jì)工作會議對績效審計(jì)工作都明確提出任務(wù)和要求。在專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目審計(jì)方面，開始注入了績效審計(jì)，如進(jìn)行了績效調(diào)查審計(jì)，在外資審計(jì)領(lǐng)域，明確提出其審計(jì)目標(biāo)是提高外資使用效益。不少地方審計(jì)機(jī)關(guān)積極制定計(jì)劃，在投資項(xiàng)目和專項(xiàng)資金等財(cái)政投入較多的部門，實(shí)施績效審計(jì)，取得一定成效，向?qū)徲?jì)化邁出可喜一步。

2.中國績效審計(jì)特點(diǎn)。

績效審計(jì)走近中國二十年，研究和實(shí)踐活動，盡管時斷時續(xù)，然而， 它必竟在走著并留下了它特有軌跡。

其一，根據(jù)中國不成文和成文（《審計(jì)法》）條文關(guān)于“真實(shí)、合規(guī)、效益”的規(guī)定，把績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來，或更嚴(yán)格意義上說，績效審計(jì)寓于財(cái)務(wù)審計(jì)之中。

其二，主要以國有企業(yè)為審計(jì)對象，即是微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的效益審計(jì)，且較多地集中在其財(cái)務(wù)成果的上，對經(jīng)濟(jì)活動審計(jì)評價的深度和廣度都需要進(jìn)一步開拓。

其三，績效審計(jì)主要由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，國家審計(jì)機(jī)關(guān)盡管試驗(yàn)性地實(shí)施了一些績效審計(jì)，但與內(nèi)審機(jī)構(gòu)比要少。

其四，事后審計(jì)多，事前審計(jì)尚不多見，而事中審計(jì)，即對經(jīng)濟(jì)活動過程中的控制和調(diào)節(jié)，以推動被審單位改善未來經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)其潛在利益則更為少見。

3.績效審計(jì)的初步成效。

其一，通過對國有企業(yè)績效審計(jì)或調(diào)查，初步摸清了被審單位資金運(yùn)行的效益情況及存在的主要問題；

其二，一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高；

其三，一定程度上改善了被審企業(yè)的內(nèi)部控制制度；

其四，一定意義上開拓了政府審計(jì)領(lǐng)域。

其五，專項(xiàng)資金審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查、基建項(xiàng)目審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查對未來績效審計(jì)，具有典型意義。

加拿大前審計(jì)長埃尼斯M.戴伊在《亞洲發(fā)展中國家和化國家的績效審計(jì)》調(diào)查報(bào)告中，對亞洲發(fā)展中國家績效審計(jì)排行榜上把中國排在有限經(jīng)驗(yàn)國家，大概是符合實(shí)際的，我以為，盡管經(jīng)驗(yàn)是有限的，但，是重要的。

4.績效審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)。

績效審計(jì)在中國實(shí)踐取得的進(jìn)展是重要的，但，是有限的，它面臨著新的挑戰(zhàn)主要如下：

其一，國家審計(jì)機(jī)關(guān)對在中國條件下，如何實(shí)施績效審計(jì)，缺乏一個戰(zhàn)略性認(rèn)識，缺乏一個系統(tǒng)、完整的具有戰(zhàn)略性、宏觀性的思路，缺乏一部戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃。

其二，缺乏具體的立法條文支持，沒有制定符合中國國情的績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國家標(biāo)準(zhǔn)，對引進(jìn)國外經(jīng)驗(yàn)，似乎不太注意，相關(guān)資料也較少。

其三，績效審計(jì)方面有組織的理論探討、人才培訓(xùn)很是欠缺。

以上都是亟待要解決的問題。

中國發(fā)展績效審計(jì)的戰(zhàn)略思考

1.符合中國國情的戰(zhàn)略目光，重新認(rèn)識績效審計(jì)在中國審計(jì)的地位。

我們講的中國國情，是中國審計(jì)直面的國民經(jīng)濟(jì)活動，要點(diǎn)有二： 一是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中長期存在的高速度低效益且重速度輕效益問題；二是經(jīng)濟(jì)活動中存在的大量嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪問題，這兩個問題給國民經(jīng)濟(jì)所造成的后果和危害是一樣的，如同黨的路線中的左和右給黨帶來的后果和危害一樣道理。長時間來，人們對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的低效益，甚至不講效益， 不認(rèn)識，甚至熟視無睹。

在中國發(fā)展績效審計(jì)，可以說是為解決國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益、輕視效益問題，找到其中一條出路。人們稱審計(jì)者是經(jīng)濟(jì)醫(yī)生，我希望經(jīng)濟(jì)醫(yī)生把績效審計(jì)作為中醫(yī)藥方，對中國國民經(jīng)濟(jì)低效益采用既治標(biāo)又治本的中醫(yī)療法， 而把財(cái)務(wù)審計(jì)作為頭疼醫(yī)頭、腳疼醫(yī)腳、應(yīng)緊應(yīng)急的西醫(yī)藥方，對經(jīng)濟(jì)活動中的違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪，采用西醫(yī)療法。只要盡我所能，定有成效。

2.破壞迷信，積極探索，大膽實(shí)踐，努力創(chuàng)造中國特色的績效審計(jì)模式。

這是如何發(fā)展績效審計(jì)要解決的對績效審計(jì)自身認(rèn)識問題，它既不是可有可無，也不是高不可攀。本人對績效審計(jì)問題的研究始于1988年主編《審計(jì)學(xué)辭典》，在我撰寫的十萬字詞條中，給予績效審計(jì)應(yīng)有的地位，不僅給它下了定義而且根據(jù)中國國情，把績效審計(jì)分為宏觀和微觀兩大類。1994年出版了《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》專著，成為中國社科基金項(xiàng)目中的唯一；在多次參加的中印、中英績效審計(jì)高層論談、參加接待加拿大前審計(jì)長埃尼斯，共同討論他的《亞洲發(fā)展中國家和工業(yè)化國家的績效審計(jì)》調(diào)查報(bào)告（該調(diào)查報(bào)告收在我主編的《最新國外績效審計(jì)》，中國審計(jì)出版社2001年1月出版）；在出訪美國，出訪法國、德國等西歐六國和俄羅斯等國時，都充分注意到對這些國家績效審計(jì)的考察。

上述活動過程，是本人破除迷信，積極探索，不斷推出績效審計(jì)科研成果的過程。希望有志于探索和實(shí)踐績效審計(jì)理論和實(shí)際工作者，走出認(rèn)識誤區(qū)，積極探索，大膽實(shí)踐，創(chuàng)造績效審計(jì)的輝煌。

3.堅(jiān)持審計(jì)發(fā)展的階段論與不斷發(fā)展論的觀點(diǎn)，指導(dǎo)我國績效審計(jì)工作，正確處理財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)的關(guān)系。

1997年本人在《中國審計(jì)的昨天。今天。明天》研究報(bào)告中提出：當(dāng)今中國審計(jì)處于以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)同時并存共同發(fā)展階段，完成財(cái)務(wù)審計(jì)向以績效審計(jì)為主的轉(zhuǎn)變，大約要用50年左右的時間，即到2050年，那時，隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和成熟，中國審計(jì)制度和運(yùn)行機(jī)制也達(dá)到完善和成熟，實(shí)現(xiàn)了中國審計(jì)現(xiàn)代化，完成轉(zhuǎn)變之日，就是審計(jì)現(xiàn)代化實(shí)現(xiàn)之時，全面達(dá)到國際審計(jì)先進(jìn)水平，一個中國式的審計(jì)制度呈現(xiàn)在世人面前。這就是中國審計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，也是中國績效審計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)然，我提出用50年時間完成轉(zhuǎn)變，不是坐等50年，而是努力創(chuàng)造條件， 爭取早日實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變。今天，重申上述觀點(diǎn)是有意義的。

在這里，還有個現(xiàn)代審計(jì)與審計(jì)現(xiàn)代化問題，本人以為，這是兩個概念，前者是分期問題，后者是發(fā)展目標(biāo)問題。現(xiàn)代審計(jì)顧名思義，就是現(xiàn)或當(dāng)代審計(jì)，按其性質(zhì)，中國現(xiàn)階段的審計(jì)可稱為發(fā)展中審計(jì)。至于審計(jì)現(xiàn)代化， 它要用復(fù)雜的綜合指標(biāo)來衡量，達(dá)到現(xiàn)代化的時間，應(yīng)當(dāng)與整個國家實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化時間相一致。

4.宏觀績效審計(jì)范圍和重點(diǎn)。

宏觀績效審計(jì)涉及其整個國民經(jīng)濟(jì)，內(nèi)容非常廣泛，根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)和我國實(shí)際情況及審計(jì)力量，建議選擇如下重點(diǎn)項(xiàng)目：

（1） 財(cái)政預(yù)算支出計(jì)劃審計(jì)。通過審計(jì)弄清有無因支出范圍和用途計(jì)劃不當(dāng)而可能造成損失浪費(fèi)現(xiàn)象，這種事前審計(jì)是把其作用在預(yù)算過程中，從源頭上提高財(cái)政資金的節(jié)約度。

（2） 財(cái)政決算審計(jì)。通過對財(cái)政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)，弄清被審單位所花費(fèi)的財(cái)政資金是否獲得了效益，這種事后績效審計(jì)的作用在于幫助被審單位經(jīng)驗(yàn)，挽回效益方面損失，從而促進(jìn)財(cái)政資金運(yùn)行的有效性，或潛在效益。

（3）投資項(xiàng)目審計(jì)。是對國家投入的建設(shè)資金經(jīng)過投資活動取得的有用效果進(jìn)行審核和評價。投資項(xiàng)目效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是：①是否以最低的消耗、最少的投資、最好的質(zhì)量和最快的速度形成最大的綜合生產(chǎn)能力；②能否提高社會勞動生產(chǎn)率，降低投產(chǎn)后的生產(chǎn)成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量，加快投資回收；③能否為國家提供最大效益，這是杜絕我國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益最重要之渠道。

（4）金融審計(jì)，即主要對信貸項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行及其結(jié)果的審計(jì)，在我國金融行業(yè)， 貸款項(xiàng)目沒效益甚至副效益“打水漂”問題十分驚人，審計(jì)機(jī)關(guān)除著力審計(jì)其違紀(jì)違規(guī)、內(nèi)外勾結(jié)的經(jīng)濟(jì)犯罪案件外，勢必要把對貸款項(xiàng)目效益審計(jì)提到日程，這也是解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益的非實(shí)行不可的舉措。

（5）稅收審計(jì)。通過績效審計(jì)弄清稅源流失所造成的損失，以提高稅收率。

（6）專項(xiàng)資金審計(jì)。國家專項(xiàng)資金繁多，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，選擇帶有典型主義的資金項(xiàng)目，通過績效審計(jì)，提高其資金使用效果。

5.微觀績效審計(jì)范圍和重點(diǎn)。

這是對單個企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動效益和內(nèi)部控制制度評價。其目的在于推動企業(yè)挖掘潛力，更合理地利用資源，以盡可能少的費(fèi)用，取得盡可能大的效用。

對其績效審計(jì)范圍主要是：①評價企業(yè)效益的指標(biāo)狀況，諸如對活勞動的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)（包括生產(chǎn)率與工資利潤率），物化勞動的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)（包括單位產(chǎn)品原材料消耗率和單位設(shè)備產(chǎn)品率），勞動占用量和勞動消耗量的綜合效益指標(biāo) （資金利潤率和成本利潤率）等的評價；②經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系計(jì)劃管理情況；③經(jīng)濟(jì)活動分析制度和內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。通過績效審計(jì)，確保企業(yè)潛在經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

6.加強(qiáng)績效審計(jì)立法。

我國已有的《審計(jì)法》是實(shí)施績效審計(jì)法律的根據(jù)，但，是不夠的，不具有操作指南作用，必須制定暫行績效審計(jì)條例，作為實(shí)施績效審計(jì)的具體法律依據(jù)。

7.加快績效審計(jì)人才培訓(xùn)。

一個有效的績效審計(jì)工作者，必須具備宏觀經(jīng)濟(jì)知識和意識；具備宏觀透視能力和較強(qiáng)的信息意識；具備高度敬業(yè)精神和社會責(zé)任感；具備專業(yè)競爭能力和判斷力。這些應(yīng)當(dāng)是績效審計(jì)人才培訓(xùn)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，也是績效審計(jì)工作者為之奮斗的目標(biāo)。

8.和借鑒西方先進(jìn)績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

如前所述，績效審計(jì)走近中國20年，但到，還沒有得到認(rèn)可的理論體系；也還沒有創(chuàng)造出一套適合中國國情和行之有效的實(shí)務(wù)操作指南，只能依靠自己在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)之基礎(chǔ)上繼續(xù)實(shí)踐和創(chuàng)新。

篇8

【關(guān)鍵詞】審計(jì)實(shí)驗(yàn) 手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn) 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)

眾所周知，審計(jì)工作實(shí)務(wù)性比較強(qiáng)，和會計(jì)工作相比，審計(jì)工作需要審計(jì)人員更多的職業(yè)判斷，審計(jì)學(xué)課程教會了學(xué)生掌握審計(jì)的具體技術(shù)和方法，但學(xué)生學(xué)完以后更多的疑惑是到底該怎么審計(jì)？這也是為什么在專業(yè)課中審計(jì)最難學(xué)，也最難教的原因。在傳統(tǒng)的課堂講授方式中，教師照本宣科“滿堂灌”，學(xué)生被動地聽，這種單純的課堂講授很難讓學(xué)生對如何審計(jì)產(chǎn)生感性認(rèn)識，更不可能鍛煉學(xué)生的職業(yè)判斷能力。所以在審計(jì)教學(xué)中需要實(shí)施審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)。

一、審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式的種類

（一）案例教學(xué)模式

有的老師為了改變審計(jì)的枯燥或鍛煉學(xué)生的職業(yè)判斷能力，使用案例教學(xué)。其中很多案例是采用上市公司的實(shí)際案件供學(xué)生討論和學(xué)習(xí)，這樣學(xué)生就能感性地認(rèn)識審計(jì)。但這些案例多是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的審計(jì)失敗案件編寫，主要傾向于啟發(fā)學(xué)生分析審計(jì)失敗原因，關(guān)于實(shí)際操作整個審計(jì)過程、審計(jì)程序、審計(jì)測試的案例卻相當(dāng)匱乏，知識點(diǎn)分散，很難從總體上把握審計(jì)工作的要點(diǎn)。

（二）畢業(yè)實(shí)踐模式

有的高校通過畢業(yè)實(shí)踐使學(xué)生的理論與實(shí)踐相結(jié)合，但畢業(yè)實(shí)踐很多流于形式。有的學(xué)生為了考研不實(shí)習(xí)，有的實(shí)習(xí)進(jìn)入的是就業(yè)的工作單位，和審計(jì)根本沒有多大的關(guān)系，有的只是找些單位蓋個章敷衍，所以不能依靠于畢業(yè)實(shí)踐來進(jìn)行審計(jì)實(shí)驗(yàn)。

（三）傳統(tǒng)手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)

在進(jìn)行傳統(tǒng)手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)中，可以以團(tuán)隊(duì)合作的方式來模擬審計(jì)的全過程。4～5人成立一個審計(jì)小組，從初步業(yè)務(wù)活動、編制審計(jì)計(jì)劃到具體的控制測試、實(shí)質(zhì)性程序，及最后出具審計(jì)報(bào)告，形成審計(jì)檔案，完整地模擬審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，使學(xué)生身臨其境，促使學(xué)生將理論知識因地制宜地予以再創(chuàng)造和深化，有效提高學(xué)生解決實(shí)際問題的能力，增強(qiáng)其職業(yè)判斷力。但審計(jì)中所需要的資料準(zhǔn)備是需要考慮的一個重要問題。審計(jì)，作為一種高層次的監(jiān)督，實(shí)驗(yàn)資料準(zhǔn)備的時間跨度較大，而且審查的資料除了正常的憑證、賬簿和報(bào)表資料外，還應(yīng)該包括其他與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料以及根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)的特點(diǎn)設(shè)置的審計(jì)陷阱。

（四）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是基于計(jì)算機(jī)的工具與技術(shù)，它可以使審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)在搜集審計(jì)證據(jù)時利用計(jì)算機(jī)的功能與速度提高工作效率。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)是利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件輔助審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)。學(xué)生通過應(yīng)用軟件來采集數(shù)據(jù)，并進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，通過模擬的具體審計(jì)環(huán)境，學(xué)生自己就是執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)師，利用在審計(jì)學(xué)課程中學(xué)到的專業(yè)理論知識，親身進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)的具體操作，如確定審計(jì)目標(biāo)、選擇審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)等，通過其職業(yè)判斷來發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。但審計(jì)軟件只是輔助審計(jì)的工具，不能完全依賴審計(jì)軟件來進(jìn)行審計(jì)實(shí)驗(yàn)，重要的是通過審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)處理能力提高學(xué)生的判斷能力。

（五）“雙平臺”審計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｊ?/p>

“雙平臺”審計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｊ郊词莻鹘y(tǒng)手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)的結(jié)合?？梢栽诓煌瑢W(xué)期開設(shè)這兩門實(shí)驗(yàn)課程，先開設(shè)手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)，再開設(shè)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)。為了讓學(xué)生產(chǎn)生直觀的比較，應(yīng)該使用“一套背景資料、兩個實(shí)驗(yàn)平臺”的教學(xué)模式，這樣一個集手工和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)于一體的“雙平臺”工作界面，把傳統(tǒng)手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有機(jī)地相結(jié)合，學(xué)生可直接感受到這兩者在審計(jì)線索、審計(jì)流程、審計(jì)方法以及審計(jì)效率、效果等方面的區(qū)別。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員要根據(jù)具體的環(huán)境設(shè)計(jì)審計(jì)計(jì)劃，選擇審計(jì)程序等，這種職業(yè)判斷能力對審計(jì)人員來說是至關(guān)重要的。培養(yǎng)和鍛煉學(xué)生的職業(yè)判斷能力應(yīng)該成為審計(jì)課程教學(xué)的重中之重。五種審計(jì)模式相比較而言，審計(jì)案例教學(xué)多是失敗的經(jīng)驗(yàn)，大部分是單個的審計(jì)案件。畢業(yè)實(shí)踐實(shí)際效果并不是很理想。而審計(jì)實(shí)驗(yàn)并不是單個的審計(jì)案件，對審計(jì)環(huán)境的模擬來源于實(shí)際的審計(jì)工作，從正面營造具體的審計(jì)環(huán)境，幫助學(xué)生鞏固學(xué)到的理論知識。所以在審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中多是采用后面三種模式。

二、傳統(tǒng)手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)實(shí)施分析

傳統(tǒng)手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)通過營造一個仿真的、動態(tài)的審計(jì)環(huán)境，讓學(xué)生進(jìn)行自主的實(shí)戰(zhàn)性演練，使相關(guān)學(xué)科分散的知識點(diǎn)有機(jī)地鏈接成一張聯(lián)動的知識網(wǎng)，增強(qiáng)學(xué)生融會貫通的綜合應(yīng)用能力，鍛煉和培養(yǎng)學(xué)生溝通、組織、分析、判斷和解決問題的能力，提高學(xué)生對審計(jì)的認(rèn)知及感悟水平。在具體實(shí)施手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)時，需要注意以下問題：

（一）審計(jì)模擬對象的選擇

在選擇審計(jì)模擬對象時，建議大家選擇一個完整的審計(jì)模擬對象。為方便學(xué)生處理，可以選擇小企業(yè)作為審計(jì)模擬對象。但在進(jìn)行報(bào)表審計(jì)時，審計(jì)模擬對象應(yīng)包括：被審計(jì)單位某年全年的財(cái)務(wù)資料（最好包含三年的財(cái)務(wù)資料）；進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)所必需的各種相關(guān)資料，如模擬審計(jì)對象的基本情況、營業(yè)執(zhí)照、公司章程、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位分工、主要的管理制度、驗(yàn)資報(bào)告及上一年度的審計(jì)報(bào)告等。

（二）先修課程

會計(jì)學(xué)原理、中級財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理學(xué)、審計(jì)學(xué)原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)?？梢栽诖笕臅r候開設(shè)這門實(shí)驗(yàn)課，在此之前，學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)過前述課程，為審計(jì)實(shí)驗(yàn)所需要的知識做好了鋪墊。

（三）傳統(tǒng)手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的組織和實(shí)施

在組織和實(shí)施手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)時，需要考慮到以下問題：

1.指導(dǎo)老師的作用。指導(dǎo)老師在審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)中扮演多重角色，起著多重作用。指導(dǎo)老師需要組織、指導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容、目的、組織、操作步驟以及要求，指導(dǎo)各審計(jì)小組進(jìn)行分工，對學(xué)生碰到的各種問題采取集中指導(dǎo)或個別指導(dǎo)的方式予以解決，引導(dǎo)學(xué)生按計(jì)劃完成審計(jì)工作；做好審計(jì)工作中的協(xié)調(diào)工作；對不同的審計(jì)小組要設(shè)計(jì)不同內(nèi)容的回函、不同的監(jiān)盤結(jié)果、管理層對審計(jì)差異調(diào)整的不同態(tài)度，以促進(jìn)各小組能根據(jù)具體不同的情形作出不同的判斷與選擇。

2.采用團(tuán)隊(duì)合作方式。審計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)M實(shí)際審計(jì)工作，4-5個學(xué)生成立一個審計(jì)小組，選擇協(xié)調(diào)、溝通和組織能力強(qiáng)的學(xué)生作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，和被審計(jì)單位、客戶進(jìn)行有效的良好溝通，組織、分配、協(xié)調(diào)小組成員的工作。指導(dǎo)老師可以選定一個審計(jì)小組扮演被審計(jì)單位的角色，接受各審計(jì)小組的調(diào)查與詢問，并提供審計(jì)人員所需的各種資料；一個審計(jì)小組扮演客戶、供應(yīng)商的角色，負(fù)責(zé)回復(fù)各審計(jì)小組的詢證函，可以針對不同實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目、不同審計(jì)小組出具不同的回函結(jié)果。

3.準(zhǔn)備實(shí)物資產(chǎn)。在審計(jì)中，實(shí)物資產(chǎn)需要進(jìn)行監(jiān)盤，而審計(jì)實(shí)驗(yàn)中，因?yàn)闂l件的限制不可能準(zhǔn)備真實(shí)的實(shí)物資產(chǎn)，現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)要采用一定的方式進(jìn)行替代。監(jiān)盤用的現(xiàn)金可以用代金券或練鈔券替代；監(jiān)盤用的存貨可以用標(biāo)有相應(yīng)存貨名稱、數(shù)量的卡片替代或制造相應(yīng)模型；觀察或監(jiān)盤用的固定資產(chǎn)：以標(biāo)有相應(yīng)固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量的卡片替代或制造相應(yīng)模型。實(shí)物資產(chǎn)的替代只要學(xué)生能夠確認(rèn)資產(chǎn)的數(shù)量，實(shí)現(xiàn)監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)的目的即可。

（四）財(cái)務(wù)審計(jì)手工綜合模擬實(shí)習(xí)結(jié)果的評價

對手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)結(jié)果的評價更注重學(xué)生在審計(jì)過程中的表現(xiàn)，如何編制審計(jì)計(jì)劃，如何選取審計(jì)證據(jù)，如何實(shí)施審計(jì)程序，小組之間分工合作如何等。

三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)實(shí)施分析

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)可以使學(xué)生利用審計(jì)軟件、excel幫助整理數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)處理的效率，掌握信息化環(huán)境下如何利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)，培養(yǎng)適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)需要的審計(jì)信息化人才，但審計(jì)軟件僅僅是計(jì)算機(jī)輔助工具，不能代替審計(jì)人員，職業(yè)判斷能力仍是判斷審計(jì)人員水平高低的真正標(biāo)準(zhǔn)。

（一）教學(xué)所用軟件

在國外，比較典型的通用審計(jì)軟件包括ACL for Windows、IDEA、Audit Excel等。在國內(nèi)，比較有代表性的通用審計(jì)軟件則包括用友審易、中審審易、博科審計(jì)之星、鼎信諾等，有代表性的審計(jì)教學(xué)軟件則包括上述通用審計(jì)軟件的教育版、網(wǎng)中網(wǎng)審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺等。

（二）先修課程

會計(jì)學(xué)原理、中級財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理學(xué)、企業(yè)內(nèi)部控制、審計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)手工模擬實(shí)習(xí)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)。建議單獨(dú)開設(shè)《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)》課程，作為高等學(xué)校會計(jì)學(xué)本科的一門專業(yè)必修課或指定選修課，而不是作為《審計(jì)學(xué)》課程的課內(nèi)實(shí)驗(yàn)課。有條件的高?？山ⅰ笆止し抡婺M實(shí)驗(yàn)+計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)”的實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｊ剑沂止し抡婺M實(shí)驗(yàn)在前，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)在后，比較合適。

（三）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的組織與實(shí)施

1.實(shí)驗(yàn)教學(xué)組織方式――團(tuán)隊(duì)小組PK。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)不同于電算化會計(jì)，應(yīng)類似于實(shí)際審計(jì)工作，成立審計(jì)項(xiàng)目小組，以項(xiàng)目組為單位進(jìn)行模擬對抗競賽。一般4至5人成立一個審計(jì)項(xiàng)目小組，建議學(xué)生男女搭配、班干和非班干、專業(yè)扎實(shí)的同學(xué)和薄弱些的同學(xué)組合，這樣能更好的保證實(shí)驗(yàn)效果。然后各組推選一名學(xué)習(xí)成績較好、善于溝通、組織協(xié)調(diào)能力較強(qiáng)的學(xué)生作為本項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)分派、指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核審計(jì)小組成員的審計(jì)工作。由于每一個審計(jì)小組內(nèi)不同的學(xué)生擔(dān)當(dāng)不同的角色，就需要各自熟悉自己所承擔(dān)角色在實(shí)務(wù)中應(yīng)該做到的與審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)。這就要求他們很好的了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境（包括宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境）和相關(guān)審計(jì)知識，并且融會貫通，這樣既能拓寬學(xué)生的知識面，也能激發(fā)其求知欲。

2.實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目安排――分階段實(shí)驗(yàn)。審計(jì)實(shí)驗(yàn)可以按照審計(jì)過程分為三階段：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。準(zhǔn)備階段又可劃分為審計(jì)計(jì)劃階段和風(fēng)險評估階段。實(shí)施階段可以按照業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行劃分。準(zhǔn)備階段和終結(jié)階段的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容基本相同，實(shí)施階段中不可能要求學(xué)生做完所有的循環(huán)審計(jì)，一般銷售與收款循環(huán)審計(jì)是要求每一組必須要做的循環(huán)審計(jì)，其他循環(huán)審計(jì)可以按照課程時間要求學(xué)生選做一個或兩個實(shí)驗(yàn)。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)容的差異性，選做的實(shí)驗(yàn)可以由指導(dǎo)老師指定或由學(xué)生抽簽決定。審計(jì)小組未選做的業(yè)務(wù)循環(huán)默認(rèn)為不存在問題。在每一階段實(shí)驗(yàn)完成后，需要學(xué)生以審計(jì)小組為單位提交作業(yè)。因?yàn)樵趯?shí)施階段中所做的循環(huán)審計(jì)內(nèi)容不同，選用的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)、編制的審計(jì)計(jì)劃、發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異和出具的審計(jì)報(bào)告不同，不同的審計(jì)小組提交的作業(yè)也是不同的，避免學(xué)生之間的抄襲。

3.實(shí)驗(yàn)成績評價標(biāo)準(zhǔn)――小組總體表現(xiàn)為主。每一階段實(shí)驗(yàn)完成后，指導(dǎo)老師把關(guān)質(zhì)量，凡上交的審計(jì)工作底稿質(zhì)量不符合要求的，指導(dǎo)老師要求退回修改或重做，符合要求的小組按各小組上交審計(jì)工作底稿的先后順序排名。最先完成的小組為100分，第二名為95分，以此類推，90、85……，課程結(jié)束將每次的分?jǐn)?shù)加總，得到小組排名。期末小組總分前2名的小組成員為優(yōu)95分，組長100分；后2名的小組成員為及格65分，組長60分；剩下對半分，前半部分成員為良好80分，組長85分；后半部分成員為中等75分，組長為70分。

四、“雙平臺”審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)實(shí)施分析

“雙平臺”審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的實(shí)施可以參照手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)的實(shí)施，注意手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)在前，而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)在后。手工審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)應(yīng)提供一到兩年的整套典型手工財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還應(yīng)提供一套電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以便把手工模擬實(shí)驗(yàn)與計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)驗(yàn)緊密地結(jié)合在一起,使其成為一個有機(jī)整體。對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行“審計(jì)陷阱”設(shè)計(jì)時，可以通過改變發(fā)生時間、改變金額單位、改變利潤操縱方式后重新編制出幾套不同的賬簿和會計(jì)報(bào)表，以供不同的實(shí)驗(yàn)小組使用。高校在設(shè)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)資料時可以考慮利用會計(jì)實(shí)驗(yàn)的資料，但需要注意“審計(jì)陷阱”的設(shè)計(jì)。

參考文獻(xiàn)

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篇9

破產(chǎn)管理工作日漸升溫，注冊會計(jì)師要想把破產(chǎn)管理人這個角色“演”到位，就要對破產(chǎn)管理人工作有清楚的認(rèn)識和正確的解讀。

破產(chǎn)管理人工作將在磨合中前進(jìn)

今年10月份出臺的《意見》指出，要充分發(fā)揮企業(yè)破產(chǎn)在解決債務(wù)矛盾、保障各方權(quán)利、優(yōu)化資源配置等方面的作用；完善破產(chǎn)清算司法解釋和司法政策；健全破產(chǎn)管理人制度；探索建立關(guān)聯(lián)企業(yè)合并破產(chǎn)制度。因此，開展破產(chǎn)管理人工作恰逢其時，也注定要在實(shí)踐中不斷磨合前進(jìn)。

我國《破產(chǎn)法》自2007年實(shí)施以來，關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)頻繁發(fā)生。但因我國現(xiàn)行《破產(chǎn)法》的制度設(shè)計(jì)只針對單一企業(yè)破產(chǎn)，對關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)沒有任何涉及，所以，司法實(shí)務(wù)部門嘗試以源于美國的實(shí)質(zhì)合并規(guī)則作為解決關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)問題的一種方法。然而，這些做法既沒有法律依據(jù)，方法也不盡一致。

目前，我國還沒有具體調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并的規(guī)范性文件，理論和司法實(shí)務(wù)界對如何適用關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)質(zhì)合并破產(chǎn)規(guī)則的認(rèn)識也不統(tǒng)一。這也是破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)需要進(jìn)一步規(guī)范和完善的方面。

破產(chǎn)管理應(yīng)充分發(fā)揮注冊會計(jì)師專業(yè)優(yōu)勢

注冊會計(jì)師在企業(yè)破產(chǎn)程序中發(fā)揮著不可替代的作用，其擔(dān)任破產(chǎn)管理人也有先天的優(yōu)勢。

首先，會計(jì)師事務(wù)所擁有高效的業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)。注冊會計(jì)師行業(yè)傳統(tǒng)的審計(jì)等業(yè)務(wù)均需要團(tuán)隊(duì)合作才能完成。相對其他中介機(jī)構(gòu)而言，注冊會計(jì)師行業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)打造了會計(jì)師事務(wù)所高效的團(tuán)隊(duì)運(yùn)作機(jī)制。

其次，注冊會計(jì)師具有較高而全面的專業(yè)技能。會計(jì)師事務(wù)所的主要服務(wù)對象是各類企業(yè)法人，日常中的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、管理咨詢等工作都是注冊會計(jì)師經(jīng)常開展的業(yè)務(wù)。另外，在注冊會計(jì)師資格考試中，除了有對會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等方面的知識考查外，也包括了經(jīng)濟(jì)法、稅法等法律方面的知識要求。

再次，《破產(chǎn)法》引進(jìn)破產(chǎn)管理人制度的設(shè)計(jì)目標(biāo)，就是改變過去清算工作主要由非專業(yè)人士和政府部門主導(dǎo)的模式，引入既懂企業(yè)經(jīng)營管理和法律，又精通財(cái)務(wù)的專業(yè)人士來擔(dān)任，而注冊會計(jì)師恰恰符合這一要求。

最后，注冊會計(jì)師在破產(chǎn)管理人具體工作中占據(jù)優(yōu)勢。注冊會計(jì)師在企業(yè)接管、債權(quán)審核、債權(quán)催收、企業(yè)財(cái)產(chǎn)的清理和估值等工作中具有自己的獨(dú)特優(yōu)勢。例如，破產(chǎn)管理人行使職權(quán)過程中，首先需全面接管企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、賬簿記錄、印章和其他文獻(xiàn)資料等。注冊會計(jì)師因具備專業(yè)的審計(jì)能力，可將盤點(diǎn)和賬簿檢查方面的專業(yè)知識靈活運(yùn)用到資產(chǎn)接管過程中，以有效發(fā)現(xiàn)債務(wù)人隱匿財(cái)產(chǎn)、印章、重要合同等行為，從而規(guī)避相關(guān)風(fēng)險。

資產(chǎn)調(diào)查為破產(chǎn)管理工作打好“地基”

進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)調(diào)查，有利于掌握破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)狀況，為破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)管理提供依據(jù)；有利于了解破產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為，確認(rèn)破產(chǎn)程序中的各項(xiàng)實(shí)體權(quán)利；有利于對債務(wù)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確把握和有效追收，以保障破產(chǎn)程序合法、順利進(jìn)行，保障債權(quán)人得到最高的權(quán)利和受償。

進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)調(diào)查必須明確幾個要點(diǎn)。首先需要明確的是，注冊會計(jì)師擔(dān)任破產(chǎn)管理人進(jìn)行的資產(chǎn)調(diào)查，與注冊會計(jì)師接受破產(chǎn)管理人的委托進(jìn)行審計(jì)所做的資產(chǎn)調(diào)查深度是不同的。當(dāng)注冊會計(jì)擔(dān)任破產(chǎn)管理人進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)查時，除了充分運(yùn)用審計(jì)程序和方法進(jìn)行調(diào)查以外，還應(yīng)結(jié)合《破產(chǎn)法》對破產(chǎn)管理人履行職責(zé)的要求，盡可能利用各種途徑和方法，以有效識別、調(diào)查和保護(hù)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)。

同時需要注意的是，注冊會計(jì)師擔(dān)任破產(chǎn)管理人進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)查時采用的審計(jì)程序和方法，與常規(guī)的年報(bào)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)是不同的。當(dāng)注冊會計(jì)師擔(dān)任破產(chǎn)管理人進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)查時，應(yīng)采用詳查方法，而非進(jìn)行一定比例的抽查，應(yīng)對破產(chǎn)企業(yè)的賬面資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)審查，以盡可能獲取破產(chǎn)企業(yè)完整的財(cái)務(wù)信息。

篇10

【關(guān)鍵詞】 委托審計(jì)； 審計(jì)風(fēng)險； 示范文本

近年來，隨著我國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，各高校均加大了基本建設(shè)投資，擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模，有效改善了學(xué)校辦學(xué)條件，滿足了學(xué)生學(xué)習(xí)和生活的需要。但由于高校內(nèi)審工作起步較晚，內(nèi)審人員主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，這與繁重的高校基建工程結(jié)算審計(jì)工作之間的矛盾愈發(fā)突出?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計(jì)》第七十五條規(guī)定：建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立實(shí)施，也可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施。據(jù)此，各高校對大中型基建項(xiàng)目普遍采用委托審計(jì)的方法，成了解決當(dāng)前矛盾的有效途徑，但在委托審計(jì)的實(shí)踐中也出現(xiàn)了不少問題，需要采取相應(yīng)措施，從而保證高校審計(jì)工作健康有序地發(fā)展，使審計(jì)更好地服務(wù)于高教事業(yè)，以推動高校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。

一、高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)的現(xiàn)狀

教育部2004年并執(zhí)行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，提出了各高校設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的要求，因而各高校相繼都設(shè)立了以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的審計(jì)機(jī)構(gòu)。由于高?；üこ探Y(jié)算審計(jì)是近幾年隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，從原來的大后勤逐漸延伸的一個新的部門職能，因此當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中從事工程審計(jì)的人員比例相對較少。根據(jù)對蘇北地區(qū)各高校審計(jì)部門的人員結(jié)構(gòu)調(diào)查后作出的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，除少數(shù)開設(shè)有土木工程及相關(guān)專業(yè)的工科院校審計(jì)部門審計(jì)力量較強(qiáng)，人員達(dá)3—4名外，大部分高校內(nèi)審部門配備的工程審計(jì)人員僅為1—2名。這樣的人員結(jié)構(gòu)很難承擔(dān)起當(dāng)前高校復(fù)雜的基建工程審計(jì)任務(wù)，基于這樣的現(xiàn)狀，目前高校通行的做法是修繕工程、小型基建工程的結(jié)算審計(jì)由高校內(nèi)審部門獨(dú)立完成，而相對投資額較大的基建項(xiàng)目則委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)完成審計(jì)任務(wù)。專業(yè)工程造價咨詢機(jī)構(gòu)涉及的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍廣，審計(jì)人員專業(yè)技能強(qiáng)，審核經(jīng)驗(yàn)豐富，由他們參與基建工程結(jié)算審計(jì)緩解了內(nèi)審人員數(shù)量及技術(shù)上的不足與不斷增長的內(nèi)審工作量之間的矛盾，同時對控制工程造價、提高高校固定資產(chǎn)的投資效益、規(guī)避內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的審計(jì)風(fēng)險都有積極的作用。

二、高?；üこ探Y(jié)算委托審計(jì)中存在的問題

委托審計(jì)工作在我國發(fā)展較晚，目前還沒有一套可執(zhí)行的法規(guī)體系，在委托審計(jì)過程中還存在著諸多問題影響著審計(jì)質(zhì)量：

1.工程造價咨詢機(jī)構(gòu)均為企業(yè)性質(zhì)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，技術(shù)水平和服務(wù)質(zhì)量參差不齊，審計(jì)人員流動性強(qiáng)，臨時聘用人員較多，而這些人員的素質(zhì)直接影響著審計(jì)質(zhì)量，因此，選擇信譽(yù)好的咨詢機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、素質(zhì)高的工程師尤為重要。

2.內(nèi)審部門在簽訂委托審計(jì)合同后對審計(jì)事項(xiàng)不管不問，結(jié)算中的所有問題都交由咨詢機(jī)構(gòu)解決，造成了委托審計(jì)的權(quán)力相對集中，審計(jì)質(zhì)量過分依賴委托審計(jì)人員的技術(shù)水平和思想素質(zhì)，加劇了審計(jì)風(fēng)險。

3.在基建工程前期準(zhǔn)備和施工過程中，多數(shù)高校均由基建部門管理，審計(jì)部門則參與較少，因此，審計(jì)部門掌握不到施工中的一手詳細(xì)資料，審計(jì)人員只能對報(bào)送的審計(jì)資料中的數(shù)據(jù)發(fā)表意見，然而這些數(shù)據(jù)本身的真實(shí)性不能保證，更不能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)。

4.工程施工方平時不注重資料的收集，竣工驗(yàn)收后又急于結(jié)算，工程管理部門在接受資料后也只是充當(dāng)二傳手，對變更、簽證等資料把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致報(bào)送到審計(jì)部門的結(jié)算資料不能全面、真實(shí)地反映實(shí)際情況，審計(jì)過程中還出現(xiàn)邊審計(jì)邊補(bǔ)資料的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響著審計(jì)質(zhì)量。

三、提高基建工程委托審計(jì)質(zhì)量的措施

在委托審計(jì)中存在諸多可能影響審計(jì)質(zhì)量的因素，為規(guī)避風(fēng)險、提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)該建立嚴(yán)格的委托審計(jì)制度和規(guī)范的審計(jì)程序，并相應(yīng)加強(qiáng)對委托審計(jì)全過程的監(jiān)督。

（一）實(shí)行委托審計(jì)招標(biāo)制度

內(nèi)部審計(jì)部門在招標(biāo)前應(yīng)做好社會調(diào)研，對當(dāng)?shù)氐脑靸r咨詢市場有全面了解，從而制定切實(shí)可行的招標(biāo)文件和評標(biāo)辦法。視調(diào)研的咨詢機(jī)構(gòu)的市場情況確定采用公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)中的一種。招標(biāo)文件分技術(shù)標(biāo)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)兩個部分，技術(shù)標(biāo)的內(nèi)容主要包括咨詢機(jī)構(gòu)必須具備的資質(zhì)、近幾年主要業(yè)績、信譽(yù)、業(yè)務(wù)開展范圍、咨詢機(jī)構(gòu)擬派出的審計(jì)小組成員，尤其是主審的從業(yè)年限、近幾年的審計(jì)業(yè)績及業(yè)主評價等必須有強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樾〗M成員的職業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)水平直接影響到審計(jì)結(jié)果的公平、公正。經(jīng)濟(jì)標(biāo)主要是指咨詢機(jī)構(gòu)投標(biāo)時的審計(jì)費(fèi)用報(bào)價。評標(biāo)時應(yīng)將各投標(biāo)單位經(jīng)濟(jì)標(biāo)和技術(shù)標(biāo)中的各項(xiàng)重要指標(biāo)按事先確定的標(biāo)準(zhǔn)和比例量化，最后得分最高者確定為委托的造價咨詢機(jī)構(gòu)，即評標(biāo)采用的是綜合評估法，而不是最低投標(biāo)價法。在委托審計(jì)招標(biāo)中，堅(jiān)決杜絕不顧審計(jì)質(zhì)量，只追求經(jīng)濟(jì)效益的最低投標(biāo)價法。通過招標(biāo)方式確定資質(zhì)高、信譽(yù)好的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)是工程委托審計(jì)的第一步，也是做好委托審計(jì)工作的前提。

（二）加強(qiáng)委托審計(jì)合同管理與制度建設(shè)

通過招標(biāo)方式確定了委托的造價咨詢機(jī)構(gòu)后，對選中的造價咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行合同管理。當(dāng)前通用的做法是按照《建設(shè)工程造價咨詢合同》示范文本簽訂合同，示范文本中對審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)要求、委托雙方的權(quán)利、義務(wù)及責(zé)任等均有約定，但內(nèi)審部門在簽訂合同時絕不僅僅是套用示范文本，還必須對審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)審負(fù)責(zé)人、受委托方主審、審計(jì)進(jìn)度、報(bào)酬及付款方式等在專用條款中有明確約定。為保證審計(jì)質(zhì)量，在合同中還可以約定復(fù)審時的核減率不得超過的比率以及相應(yīng)的獎懲措施。在合同執(zhí)行過程中，內(nèi)審負(fù)責(zé)人應(yīng)及時檢查合同履行情況，一旦發(fā)現(xiàn)有與合同不符的必須及時指出，嚴(yán)重違反合同的應(yīng)采取相應(yīng)措施。在重視合同管理的同時，內(nèi)審部門還應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)。制度是各項(xiàng)工作規(guī)范化、系統(tǒng)化的基礎(chǔ)，內(nèi)審部門在全面把握教育部、審計(jì)署及各級地方對委托審計(jì)的規(guī)定及相關(guān)的法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定一套完整、規(guī)范的委托審計(jì)管理制度，以明確內(nèi)審部門的管理職責(zé)范圍，委托審計(jì)的工作流程以及咨詢機(jī)構(gòu)審計(jì)人員在審計(jì)各主要環(huán)節(jié)的要求，如《委托審計(jì)工作職責(zé)》、《隱蔽工程驗(yàn)收要點(diǎn)》、《工程變更審核要點(diǎn)》、《工程竣工結(jié)算審核流程》等。

（三）重視委托審計(jì)的過程監(jiān)督

委托審計(jì)是審計(jì)主體將其審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)委托給另一審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理的行為。它不同于授權(quán)審計(jì)，受托的咨詢機(jī)構(gòu)不能以自己的名義出具審計(jì)報(bào)告和作出審計(jì)決定，所有委托過程中產(chǎn)生的法律責(zé)任都由委托方來承擔(dān)，即最后承擔(dān)責(zé)任的還是委托方。現(xiàn)階段，高?；üこ涛袑徲?jì)推行的大多是全過程跟蹤審計(jì)，因此，內(nèi)審部門必須加強(qiáng)受托方在全過程審計(jì)中的協(xié)調(diào)、監(jiān)督與管理。內(nèi)審部門應(yīng)在合同中約定每個工程的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)項(xiàng)目從合同簽訂到最后提交審計(jì)報(bào)告的全過程的監(jiān)督與管理。委托審計(jì)合同簽訂后，內(nèi)審人員應(yīng)檢查咨詢機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員是否到位，是否按合同派駐進(jìn)場人員，是否對設(shè)計(jì)文件、招標(biāo)文件、施工合同進(jìn)行認(rèn)真審核，施工過程中是否按照制度及流程中的要求參與隱蔽工程驗(yàn)收、確認(rèn)材料及設(shè)備價格、審查設(shè)計(jì)變更及施工簽證，同時還要對工程進(jìn)度款、索賠費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真審核，防止審計(jì)過程中受托方審計(jì)人員缺位或越位的情況。內(nèi)審人員也應(yīng)深入施工一線，定期召開例會，及時了解并掌握工程建設(shè)情況，召集由學(xué)?；ā⒇?cái)務(wù)、設(shè)備等部門負(fù)責(zé)人參加的會辦會，解決工程結(jié)算中的重要問題。

（四）規(guī)范竣工結(jié)算審計(jì)資料

真實(shí)、完善的結(jié)算資料是審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確、公正的前提，也是審計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)審計(jì)的重要依據(jù)。首先，完整的結(jié)算資料應(yīng)包括從項(xiàng)目前期的施工圖紙、招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、投標(biāo)書、中標(biāo)通知書、施工合同、補(bǔ)充合同或協(xié)議書、圖紙會審，施工過程中的各項(xiàng)設(shè)計(jì)變更、會議紀(jì)要、隱蔽工程驗(yàn)收記錄及暫估價的材料價格簽證、甲供材料清單到工程竣工驗(yàn)收后的工程竣工圖、竣工驗(yàn)收報(bào)告、文明施工措施費(fèi)核定單、工程類別核定單及施工單位報(bào)送結(jié)算書等所有的資料。其次，工程結(jié)算資料交接應(yīng)履行必要的書面手續(xù)，所有結(jié)算資料必須從基建部門收取，資料接收后將其編號，這樣做既便于資料管理，也有利于以后的資料歸檔。咨詢機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不得從施工方直接收取任何資料，已完成交接手續(xù)后仍需補(bǔ)充的資料，必須經(jīng)基建部門認(rèn)可。最后，所有的結(jié)算資料都必須是原件，復(fù)印件、掃描件等都不能作為審計(jì)的依據(jù)，如果有原件缺失，必須由基建部門確認(rèn)并簽署具體意見后方可作為審計(jì)依據(jù)。

（五）建立審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度

審計(jì)報(bào)告是具有法律效力的工程價款結(jié)算依據(jù)，因此在受托方出具審計(jì)報(bào)告前內(nèi)審部門應(yīng)對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核。首先檢查審計(jì)是否履行了必要的審計(jì)程序，審計(jì)依據(jù)是否確鑿充分，審計(jì)資料是否真實(shí)可靠，重點(diǎn)檢查綜合單價較高的清單中的定額子目套用是否合理，特殊材料的簽證價格是否與市場接軌；其次要對審計(jì)報(bào)告中的單方造價指標(biāo)進(jìn)行比較分析，如單位工程的單方造價，分部工程的單方造價如基礎(chǔ)工程、主體工程、給排水及采暖工程、電氣安裝工程、裝飾裝修工程等，也可細(xì)分到具體材料的單方造價，如單方鋼材造價、單方混凝土造價等，與同期同類別工程的相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，出入較大的應(yīng)由咨詢機(jī)構(gòu)給出合理解釋，不能給出理由的要退回重新審計(jì)，情節(jié)嚴(yán)重的可委托其他咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)審，并按合同有關(guān)約定給予原咨詢單位相應(yīng)處罰。

四、結(jié)束語

當(dāng)然，提高委托審計(jì)的質(zhì)量還離不開高校各級領(lǐng)導(dǎo)的重視以及其他部門的密切配合，同時內(nèi)審部門人員的綜合素質(zhì)也直接影響著審計(jì)質(zhì)量。所以，高校審計(jì)工作人員還必須做好審計(jì)工作的上下協(xié)調(diào)，呼請領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心關(guān)注審計(jì)，促使其他部門配合審計(jì)，更要不斷學(xué)習(xí)探索，提高自身的審計(jì)工作能力。相信通過委托審計(jì)各方主體的共同努力，做到“依法、程序、質(zhì)量、文明”的，委托審計(jì)一定能達(dá)到其控制造價、高效使用建設(shè)資金的目的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計(jì)[S].2009.