導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅務(wù)與納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；主要稅種；納稅籌劃；缺陷性條款

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）10-0033-02

根據(jù)《國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語》的規(guī)定，物流被描述為貨品從其生產(chǎn)和加工地，通過運(yùn)輸方式到接受地的過程，根據(jù)實(shí)際需要，將物品的轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)、儲(chǔ)藏環(huán)節(jié)、裝卸和搬運(yùn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)、加工和包裝環(huán)節(jié)、培養(yǎng)以及信息處理等環(huán)節(jié)融合在一起，形成有機(jī)的整體。而物流企業(yè)就是從事物流活動(dòng)的這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織。而所謂的納稅籌劃，則是課稅主體在遵循國(guó)家法律的基礎(chǔ)上，針對(duì)投資、籌資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出合理的籌劃和安排，采取稅收籌劃的技術(shù)方法使得納稅人能夠以較低的納稅成本完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。合理的納稅籌劃能夠有效提升課稅主體的納稅意識(shí)，有效控制自身的納稅成本，降低經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，同時(shí)還能夠提升組織的經(jīng)營(yíng)和管理水平、優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最終達(dá)到增加國(guó)家實(shí)現(xiàn)稅收收入平穩(wěn)增長(zhǎng)的目的。所以合理的納稅籌劃是國(guó)家提倡、鼓勵(lì)并支持的。

物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中需要涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅等多個(gè)稅種的納稅義務(wù)，而中國(guó)政府在物流企業(yè)稅收政策方面給予的優(yōu)惠政策很少，使得物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較為沉重。物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)本行業(yè)所適用的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的分析，制定有效的籌劃方案，采取合理、合法的方法使其本身以較低的納稅成本來完成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。在本文中主要談及對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅這三個(gè)稅種的籌劃。

一、增值稅的籌劃

物流企業(yè)在購(gòu)進(jìn)商品和出售商品時(shí)所需要繳納增值稅。對(duì)于物流企業(yè)而言，其購(gòu)銷業(yè)務(wù)開展的過程可以作為小規(guī)模納稅人進(jìn)行處理，按3%的比例提取增值稅，同時(shí)也能夠作為一般納稅人處理，適用低稅率13%，高稅率則為17%。

案例分析：A是一家醫(yī)療器械的生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)的一套醫(yī)療設(shè)備售價(jià)為50萬元。B是一家物流公司。兩家由于保持多年良好的業(yè)務(wù)往來，所以B公司可以享受48萬元的優(yōu)惠價(jià)格（以上價(jià)格均不含增值稅），有一家醫(yī)院欲向B公司購(gòu)買這套醫(yī)療設(shè)備，B公司應(yīng)怎樣參與這筆業(yè)務(wù)？

籌劃方案一：B公司以小規(guī)模納稅人身份按48萬元購(gòu)入這套醫(yī)療設(shè)備，然后再按50萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣給醫(yī)院，其應(yīng)承擔(dān)的增值稅為1.5萬元（50萬元*3%）。

籌劃方案二：B公司以一般納稅人身份按48萬元購(gòu)入這套醫(yī)療設(shè)備，然后再按50萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣給醫(yī)院，其應(yīng)承擔(dān)的增值稅為0.34萬元（50萬元*17%-48萬元*17%）。

很明顯地可以看出，在此案例中B公司作為小規(guī)模納稅人所承擔(dān)要繳納的增值稅要高于作為一般納稅人所承擔(dān)要繳納的增值稅。若B公司作為小規(guī)模納稅人來納稅不僅會(huì)增加其增值稅納稅的納稅負(fù)擔(dān)，也直接地增加了其城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基數(shù)，同樣是以50萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)賣給醫(yī)院，小規(guī)模納稅人的收益就比一般納稅人的收益要少一部分。物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)納稅人身份的選擇也不是絕對(duì)的，若企業(yè)所從事購(gòu)銷差價(jià)較低的業(yè)務(wù)較多時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量取得作為一般納稅人納稅的資格；若企業(yè)所從事購(gòu)銷差價(jià)較高的業(yè)務(wù)較多時(shí)，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人納稅取得的收益可能會(huì)多一些。

籌劃方案三：如果B公司按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行代購(gòu)業(yè)務(wù)，即由A公司直接開具發(fā)票給醫(yī)院，并且由B公司來轉(zhuǎn)交。A公司以50萬的合同價(jià)把醫(yī)療設(shè)備賣給醫(yī)院，并且付給B公司手續(xù)費(fèi)20 000元。這樣B公司就需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，其手續(xù)費(fèi)屬于服務(wù)業(yè)務(wù)收入，則需要交納的營(yíng)業(yè)稅為0.1萬元（2萬元*5%）。

由此可見，作為物流企業(yè)以者代購(gòu)的身份來經(jīng)營(yíng)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的納稅成本是最低的，由于企業(yè)作為者代購(gòu)可以不墊付資金，只收取的手續(xù)費(fèi)，不影響企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、營(yíng)業(yè)稅的籌劃

物流企業(yè)在對(duì)客戶提供勞務(wù)或服務(wù)的過程中，也會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅的繳納。其中，企業(yè)承擔(dān)貨品的運(yùn)輸、配送、裝載與卸運(yùn)等業(yè)務(wù)或服務(wù)得到的收益，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅收的相關(guān)規(guī)定，按照交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率3%來處理；企業(yè)按委托完成貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、物流加工、租賃等服務(wù)得到的收入，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅繳納的相關(guān)規(guī)定，按照服務(wù)業(yè)適用稅率5%來處理。

2008年11月5日修訂的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第3條有如下說明：納稅人兼有不同稅目應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)分別對(duì)不同稅目展開分別核算；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。這就使得企業(yè)存在從高計(jì)算營(yíng)業(yè)稅并且多支付營(yíng)業(yè)稅的狀況，針對(duì)這一情況，物流企業(yè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)應(yīng)分開處理，按照各自規(guī)定的不同的稅率來計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，以避免從高適用稅率來納稅的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求物流企業(yè)必須將適用3%稅率的業(yè)務(wù)與適用5%稅率的業(yè)務(wù)分開核算，否則就會(huì)承擔(dān)統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)，同樣這也會(huì)增加城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基數(shù)。

大多數(shù)物流企業(yè)都擁有自己的運(yùn)輸車輛并用其來提供運(yùn)輸勞務(wù)，但是還有一部分的聯(lián)合運(yùn)輸業(yè)務(wù)，如果可以從全部的營(yíng)業(yè)額中減去這些支出，就可以降低整體的營(yíng)業(yè)額，從而降低營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，減少營(yíng)業(yè)稅的繳納?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]208號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)物流企業(yè)將其承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。由此可見，物流企業(yè)必須積極申請(qǐng)成為試點(diǎn)物流企業(yè)，以便享有這一優(yōu)惠政策，降低營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，減少一些不必要的納稅。

2011年，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》被國(guó)家批準(zhǔn)推出，目前試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)，后期將逐步推廣至其他行業(yè)。待條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。這一法案目前還只是在經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)實(shí)施，待這一法案正式實(shí)施開展對(duì)于物流行業(yè)無疑是一項(xiàng)更好的優(yōu)惠，增加了其籌劃的寬度。

三、企業(yè)所得稅的籌劃

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅函[2006]270號(hào)）規(guī)定：物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)（包括場(chǎng)所、網(wǎng)點(diǎn)），凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機(jī)構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。所有不滿足以上所述條件之一的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)（包括場(chǎng)所、網(wǎng)點(diǎn)），不能被列入統(tǒng)一核算范圍，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己所處地區(qū)的情況，分別核算繳納企業(yè)所得稅。這條規(guī)定就給予了物流集團(tuán)很大的籌劃空間。物流集團(tuán)可以考慮將其子公司轉(zhuǎn)變成為分公司，使其分公司作為一個(gè)在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的一個(gè)分支，通過分支機(jī)構(gòu)間的相互彌補(bǔ)盈虧從而降低企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，實(shí)行由總部來統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

在稅法中多多少少還存在一定量的缺陷性條款，也就是稅法漏洞，主要是由于稅法在文字上面的忽略、稅收在征管活動(dòng)中存在的漏洞，這就使得納稅人可以在一定的條件下可以主動(dòng)地界定自己的納稅行為，以達(dá)到規(guī)避納稅的目的。對(duì)于納稅人而言，要利用好此方法，充分利用漏洞來爭(zhēng)取些不違法的利益。目前就中國(guó)的物流行業(yè)來看，其發(fā)展還不算完善，具有復(fù)雜多樣的特點(diǎn)。中國(guó)目前還沒有統(tǒng)一的稅收法規(guī)是專門針對(duì)物流行業(yè)，由于沒有對(duì)物流業(yè)單獨(dú)設(shè)立稅種，而是散見于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種的具體規(guī)定、征收管理之中，由于這些稅種間存在著一些不能相互協(xié)調(diào)的地方，使得利用缺陷性條款來進(jìn)行納稅籌劃更加具有實(shí)施的可能性。在現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況之下，物流企業(yè)靈活選擇會(huì)計(jì)政策的空間依舊是比較理想的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)結(jié)合自己的實(shí)際情況，利用會(huì)計(jì)政策中的可以選擇進(jìn)行好籌劃，權(quán)衡好政策選擇的利弊，使得企業(yè)稅負(fù)減輕的同時(shí)也獲得利益最大化。

物流企業(yè)在開展納稅籌劃的過程中，應(yīng)當(dāng)隨時(shí)遵循國(guó)家法律法規(guī)，隨時(shí)關(guān)注和學(xué)習(xí)稅法，解讀稅法，更好地利用其優(yōu)惠政策，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；充分的考慮企業(yè)進(jìn)行籌劃的成本與籌劃方案的可實(shí)施性；籌劃應(yīng)站在整體角度和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略的方面來籌劃，不能因?yàn)檠矍翱梢詼p少納稅而影響企業(yè)未來的發(fā)展，對(duì)于納稅我們應(yīng)以合理的方法來籌劃。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

[論文摘要]納稅籌劃是以企業(yè)合理納稅為前提,統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅行為,納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一, 經(jīng)濟(jì) 主體為了能夠在激烈的 市場(chǎng) 競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì) 社會(huì) 中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關(guān) 稅收 法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān) 法律 、法規(guī)的前提下,通過對(duì)籌資活動(dòng)、 投資 活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù),同時(shí)納稅籌劃要樹立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。

1 企業(yè)納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問題

1.1 企業(yè)納稅籌劃的必要性

(1)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè) 財(cái)務(wù) 管理 的重要內(nèi)容之一。

(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。

納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為,從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。

企業(yè)利益最大化了,同時(shí)也就給國(guó)家?guī)砹藨?yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個(gè)方面。沒有企業(yè)的利益,國(guó)家利益也會(huì)受到影響;同樣,企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。

(3)納稅籌劃要樹立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利意識(shí)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費(fèi)支付,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運(yùn)用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

使企業(yè)樹立維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。我國(guó)《稅收征管法》制定的目的是“為了加強(qiáng)稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國(guó)家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展?！庇纱丝梢?企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受 國(guó)家法 律、法規(guī)保護(hù)的正當(dāng)權(quán)益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國(guó)家、政府即征稅方的角度講進(jìn)行納稅籌劃都有其必要性。稅法對(duì)不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時(shí)自動(dòng)調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

1.2 目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問題

納稅籌劃是在保證國(guó)家利益和企業(yè)利益的同時(shí),保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國(guó)家政策時(shí),目前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面的納稅籌劃問題。

(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨(dú)立的法人主體,原來企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項(xiàng)稅費(fèi),這無形中就會(huì)增加企業(yè)的納稅額。

(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù) 財(cái)政 部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購(gòu)置的順序來進(jìn)行納稅籌劃。

(3)籌資方式的籌劃。從 財(cái)務(wù)管理 的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。

2 納稅籌劃方案

2.1 增值稅中 運(yùn)輸 收入繳納稅款的籌劃

由于承擔(dān)著運(yùn)送供暖用煤等運(yùn)輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨(dú)經(jīng)營(yíng)的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會(huì)為企業(yè)帶來了一個(gè)籌劃空間。

如公司各單位年提供的外部運(yùn)輸收入按3500萬元計(jì)算,購(gòu)買汽車配件及發(fā)生的燃料費(fèi)3100萬元。

(1)按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費(fèi)情況:

營(yíng)業(yè)稅3500×3%=105萬元

城建稅105×7%=7.35萬元

教育 費(fèi)附加105×4%=4.2萬元

支付稅費(fèi)合計(jì) 116.55萬元

(2)按增值稅兼營(yíng)行為處理發(fā)生稅費(fèi)情況:

增值稅銷項(xiàng)稅額3500×17%=595萬元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3100×17%=527萬元

城建稅(595-527)×7%=4.76萬元

教育費(fèi)附加(595-527)×4%=2.72萬元

支付稅費(fèi)合計(jì) 75.48萬元

從上述分析可以看出,按兼營(yíng)行為處理,企業(yè)少支付稅費(fèi)41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。

2.2 所得稅的納稅籌劃空間

企業(yè)在年終預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤(rùn)6.77萬元;如果捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤(rùn)7.3萬元;企業(yè)通過分析計(jì)算,這項(xiàng)捐贈(zèng)給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤(rùn)。這里年終預(yù)計(jì)所得額就是經(jīng)營(yíng)中不確定的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在籌劃的同時(shí)要考慮化解各種風(fēng)險(xiǎn)的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。

2.3 利用 銀行 貸款的納稅籌劃空間

企業(yè)擬購(gòu)買10000萬元的設(shè)備,以增加贏利,對(duì) 投資 企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購(gòu)買設(shè)備還是向銀行貸款。 財(cái)務(wù) 部門提供了兩種方案的納稅對(duì)比分析:

(1)用10年積累的10000萬元購(gòu)買設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。

該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。

(2)貸款10000萬元購(gòu)買設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。

這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。

顯然,企業(yè)以貸款方式進(jìn)行投資有許多好處,可以提前進(jìn)行所需要的投資活動(dòng)以獲取更多的利潤(rùn),可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn),減輕稅負(fù)。

(3)處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報(bào)廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬元,對(duì)這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進(jìn)行了分析。拆除后處置預(yù)計(jì)收入1200萬元,拆除費(fèi)用55萬元。

按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。

3 納稅籌劃的建議方案

3.1 技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計(jì)方案

(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計(jì)思路。 財(cái)政 部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財(cái)稅字(1999)290號(hào)]和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核 管理 辦法的通知》[國(guó)稅發(fā)(2000)013號(hào)]文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長(zhǎng)不得超過五年。

(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備時(shí),在同一抵免年度內(nèi),對(duì)以前年度分年度購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額,即“先購(gòu)置設(shè)備先抵免,后購(gòu)置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)計(jì)算后購(gòu)置設(shè)備的抵免額時(shí),因?yàn)楸灸甓葢?yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購(gòu)置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購(gòu)置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購(gòu)置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購(gòu)置設(shè)備還是后購(gòu)置設(shè)備抵免額。

3.2 籌資方式的籌劃設(shè)計(jì)方案

《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向 金融 機(jī)構(gòu) 借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

從 財(cái)務(wù)管理 的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定, 債務(wù) 利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對(duì)企業(yè) 稅收 成本 和企業(yè)價(jià)值的不同影響。

從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負(fù)債籌資比權(quán)益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負(fù)債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價(jià)值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互 融資 等進(jìn)行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權(quán)益性資本所占的比例等方式進(jìn)行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構(gòu)的合理性。

參考文獻(xiàn):

篇3

【摘要】營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅務(wù)制度的一項(xiàng)重要改革，本文以開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司為例，對(duì)營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的稅負(fù)影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進(jìn)行了探討并提出了相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞 營(yíng)業(yè)稅改增值稅；物流企業(yè)；納稅籌劃管理

【作者簡(jiǎn)介】閆玉榮，開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部高級(jí)會(huì)計(jì)師。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”） 是我國(guó)稅務(wù)制度的一項(xiàng)重要改革，隨著它的逐步推廣實(shí)施，對(duì)相關(guān)企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、貨運(yùn)以及中轉(zhuǎn)服務(wù)等內(nèi)容的綜合性行業(yè)，作為營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)，受到營(yíng)改增政策的影響。本文以開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司為例，對(duì)營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的稅負(fù)影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進(jìn)行探討并提出相應(yīng)建議。

一、國(guó)家推行營(yíng)改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，是商品和勞務(wù)在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國(guó)家擬通過稅制改革，逐步把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，僅對(duì)產(chǎn)品的增值部分征收稅款，減少重復(fù)納稅，達(dá)到實(shí)質(zhì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。由于長(zhǎng)期以來我國(guó)兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價(jià)外稅，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以將稅款轉(zhuǎn)移到最終消費(fèi)方，即上一個(gè)環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個(gè)環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對(duì)于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時(shí)在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)取得了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，由于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負(fù)擔(dān)。

2.造成營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收。營(yíng)業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，對(duì)于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)形成重復(fù)征收，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國(guó)稅征收范圍，營(yíng)業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的多樣化，對(duì)于勞務(wù)和貨物等混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在實(shí)際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國(guó)稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進(jìn)行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（二） 稅制改革內(nèi)容

隨著營(yíng)改增稅制改革試點(diǎn)成功啟動(dòng)，營(yíng)改增已涉及全國(guó)許多行業(yè)。2012年1月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)工作在上海啟動(dòng)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拉開了營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)和范圍的序幕。當(dāng)年8 月，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。2013年8 月1 日，營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到全國(guó)試行。2014年1 月1 日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入營(yíng)改增試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營(yíng)改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，本次稅制改革對(duì)稅制長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。

1.降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)發(fā)展能力。營(yíng)改增政策實(shí)施的實(shí)質(zhì)就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。

2.完善流轉(zhuǎn)稅制，消除重復(fù)征稅。營(yíng)改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負(fù)。

3.完善稅收制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營(yíng)改增稅制改革有利于推動(dòng)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合，培育發(fā)展新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可有效減輕服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

4.優(yōu)化社會(huì)環(huán)境，提高設(shè)備更新速度。對(duì)于各行業(yè)來說，設(shè)備不及時(shí)更新會(huì)導(dǎo)致耗油量大、污染物排放量大，造成社會(huì)環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以抵扣增值進(jìn)項(xiàng)稅，減少稅負(fù)。因此，營(yíng)改增有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新。

二、開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司在營(yíng)改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司涉及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的單位有3家，分別是鐵路運(yùn)輸分公司、汽車運(yùn)輸分公司和港口儲(chǔ)運(yùn)分公司。其中，港口儲(chǔ)運(yùn)分公司所涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)下的物流輔助服務(wù)，適用稅率6%，營(yíng)改增起點(diǎn)為2013年8月。汽車運(yùn)輸分公司和鐵路運(yùn)輸分公司所涉及的是交通運(yùn)輸業(yè)項(xiàng)下的陸路運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率11%。汽車運(yùn)輸分公司營(yíng)改增起點(diǎn)為2013年8月，鐵路運(yùn)輸公司營(yíng)改增起點(diǎn)為2014年1月。通過營(yíng)改增前期階段的試運(yùn)行，上述3家改征增值稅后，稅負(fù)率比改征前均有所提高，如鐵路運(yùn)輸分公司營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲(chǔ)運(yùn)分公司營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負(fù)率上升的原因主要有以下幾個(gè)。

（一） 新稅制稅率偏高

營(yíng)改增前，鐵路運(yùn)輸分公司、港口儲(chǔ)運(yùn)分公司分別按運(yùn)輸收入和港口裝卸搬運(yùn)碼頭服務(wù)收入交納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%。營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸分公司稅率為11%，港口儲(chǔ)運(yùn)分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運(yùn)輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負(fù)短期內(nèi)下降有一定困難。

（二） 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅偏少

營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸分公司和港口儲(chǔ)運(yùn)分公司可抵扣的項(xiàng)目主要有燃油、修理費(fèi)、材料費(fèi)、港雜費(fèi)、水電費(fèi)等。其他在成本費(fèi)用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過路費(fèi)等項(xiàng)目均不能抵扣。由于運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)（尤其是機(jī)車、礦煤車等使用年限已達(dá)20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長(zhǎng)期階段需要投入大量設(shè)備，因而實(shí)際可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅很少，所以稅負(fù)增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少

由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅相關(guān)知識(shí)了解得不夠，有時(shí)可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時(shí)可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。

三、對(duì)營(yíng)改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費(fèi)用可抵扣率的高低。成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)就越低，反之稅負(fù)就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產(chǎn)總額少、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏低、稅率偏高的問題。針對(duì)這些問題，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，如何做好營(yíng)改增后納稅籌劃管理以降低稅負(fù)，值得研究。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面采取措施。

（一） 利用稅改契機(jī)，逐級(jí)反饋，爭(zhēng)取國(guó)家政策支持

一是爭(zhēng)取合理降低稅率。如對(duì)鐵路運(yùn)輸分公司等產(chǎn)業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實(shí)際因素可抵扣成本較少的，應(yīng)逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。針對(duì)目前部分行業(yè)已實(shí)行營(yíng)改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負(fù)抵扣。如上述兩公司過路費(fèi)、過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目目前無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。為實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)按行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例，將這些項(xiàng)目的支出作為減計(jì)收入處理，減少銷項(xiàng)稅額。三是爭(zhēng)取政府或財(cái)政部門增值稅補(bǔ)貼政策。對(duì)營(yíng)改增過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的稅負(fù)增加情況，可據(jù)實(shí)向政府有關(guān)部門反饋，申請(qǐng)財(cái)政實(shí)施過渡性扶持政策，將國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅落到實(shí)處。

（二） 加強(qiáng)成本管理，全面做好進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作

一是提高成本費(fèi)用中可抵扣項(xiàng)目比例。雖然營(yíng)改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負(fù)能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項(xiàng)目占成本的比重。如企業(yè)成本費(fèi)用中大部分項(xiàng)目不能抵扣，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強(qiáng)宣傳，做好稅改培訓(xùn)。增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員日常索要增值稅發(fā)票的意識(shí)。據(jù)調(diào)查，鐵路運(yùn)輸分公司與港口儲(chǔ)運(yùn)分公司可抵扣項(xiàng)目應(yīng)取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應(yīng)該說，兩公司在采購(gòu)材料、日常購(gòu)銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績(jī)很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應(yīng)結(jié)合銷項(xiàng)稅，綜合考慮安排進(jìn)項(xiàng)稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當(dāng)企業(yè)有大量銷項(xiàng)稅額時(shí)，購(gòu)入固定資產(chǎn)較合時(shí)宜，這樣可使進(jìn)項(xiàng)稅額能夠及時(shí)抵扣。否則，就會(huì)有一部分進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，合理安排內(nèi)部投資規(guī)模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

在本次營(yíng)改增改革試點(diǎn)的同時(shí)，國(guó)家也相應(yīng)出臺(tái)了一些配套優(yōu)惠政策，如《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中關(guān)于試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)可享受免征增值稅的政策。對(duì)此，若物流企業(yè)有國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，在服務(wù)公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴(kuò)大貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，享受免征增值稅政策并實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)下降的效果。因此，財(cái)務(wù)管理人員只有學(xué)懂、吃透國(guó)家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務(wù)籌劃管理。

（四） 及時(shí)完成結(jié)算，合規(guī)做好日常稅務(wù)管理工作

一是及時(shí)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票并向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。即在票據(jù)開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦完認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是做好應(yīng)稅事項(xiàng)與非應(yīng)稅事項(xiàng)共同負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅處理工作。對(duì)于既有增值稅業(yè)務(wù)又有非增值稅業(yè)務(wù)的，應(yīng)合理劃分應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目，準(zhǔn)確計(jì)算，減少稅負(fù)。

篇4

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)防控；企業(yè)；增值稅；納稅籌劃

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃基本概述

增值稅作為我國(guó)稅務(wù)體系中重要內(nèi)容之一，主要是我國(guó)境內(nèi)產(chǎn)品銷售、勞務(wù)企業(yè)及個(gè)人，把獲取的貨物及勞務(wù)收益為對(duì)象，通過征收稅務(wù)的一種稅務(wù)改革體系。增值稅納稅籌劃是國(guó)家法律允許的，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律要求，通過優(yōu)化相關(guān)政策進(jìn)行資金規(guī)劃安排，把減少稅額當(dāng)作核心目標(biāo)進(jìn)行籌劃管理。通過加強(qiáng)增值稅納稅籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)合法避稅，減少企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)獲取更多的稅后收益。除此之外，增值稅納稅籌劃還具備轉(zhuǎn)嫁籌劃功能，也就是納稅人以減少自身稅負(fù)為目標(biāo)，通過對(duì)銷售產(chǎn)品價(jià)格適當(dāng)改變，在國(guó)家法律運(yùn)行的環(huán)境下正常操作，降低企業(yè)納稅成本。從整體角度來說，規(guī)范的增值稅納稅籌劃是國(guó)家法律允許的，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃，緩解企業(yè)納稅壓力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）稅負(fù)問題

經(jīng)過調(diào)查得知，我國(guó)有多數(shù)的企業(yè)受到增值稅擴(kuò)充內(nèi)容的影響，使得企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力隨之增大。諸多企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展也會(huì)受到稅務(wù)改革因素影響，部分企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象，在這種情況下，不僅使得企業(yè)面對(duì)的稅率發(fā)生變化，同時(shí)也會(huì)加劇涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，阻礙企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)問題

在沒有稅務(wù)改革之前，企業(yè)納稅將涉及在營(yíng)業(yè)稅的收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。在稅務(wù)改革后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中包含了增值稅營(yíng)業(yè)額。如果轉(zhuǎn)變稅務(wù)類型對(duì)企業(yè)稅負(fù)不會(huì)造成影響的情況下，則企業(yè)自身收益將隨之減少，并且增大利潤(rùn)率。但是在收入報(bào)表中，將不會(huì)具體標(biāo)記出增值稅額，在會(huì)計(jì)方面，營(yíng)業(yè)稅和增值稅處理方式各不相同，在某種程度上將無法保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，影響最終財(cái)務(wù)管理效果。

（三）籌劃問題

增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)將會(huì)給納稅籌劃工作開展帶來直接影響。通過合理納稅籌劃，能夠減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)稅收利益。但是由于納稅籌劃工作需要在納稅之前進(jìn)行，根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要求進(jìn)行籌劃設(shè)計(jì)，是一個(gè)中長(zhǎng)期工作。而企業(yè)納稅行為則產(chǎn)生于運(yùn)營(yíng)活動(dòng)之后，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中將會(huì)面臨各種影響因素，使得企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)之間有所差異，導(dǎo)致籌劃失敗。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)防控下企業(yè)增值稅納稅籌劃的相關(guān)對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變納稅籌劃思想理念

從稅收征納雙方角度來說，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想理念，給予納稅籌劃工作高度注重，結(jié)合國(guó)家現(xiàn)有的稅法要求，做好納稅籌劃管理工作，實(shí)現(xiàn)雙方共贏發(fā)展。針對(duì)企業(yè)而言，通過落實(shí)好納稅籌劃工作，在某種程度上能夠減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，給企業(yè)創(chuàng)造更高的效益。針對(duì)國(guó)家而言，整治納稅籌劃管理具備較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，能夠提高國(guó)家經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)在開展納稅籌劃工作時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況和發(fā)展需求，對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行改革，根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，從根源上增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ瑢?shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

（二）協(xié)調(diào)各方稅務(wù)關(guān)系

在開展增值稅納稅籌劃工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)和稅務(wù)部門取得聯(lián)系，協(xié)調(diào)和稅務(wù)部門之間關(guān)系，對(duì)最新的稅法內(nèi)容有深入了解，防止企業(yè)疏忽而陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。首先，企業(yè)應(yīng)及時(shí)和中介部門取得聯(lián)系，在稅務(wù)中介部門中，納稅籌劃人員掌握的專業(yè)知識(shí)比較充足，并且工作經(jīng)驗(yàn)較為豐富，能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)前納稅情況及管理問題進(jìn)行深入分析，掌握企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，便于給企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利進(jìn)行提供專業(yè)建議，防止一些不必要納稅風(fēng)險(xiǎn)問題出現(xiàn)，保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。同時(shí)，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)及時(shí)和稅務(wù)中間部門溝通，綜合評(píng)估企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，合理規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)好和稅務(wù)部門之間關(guān)系，建設(shè)完善的交流平臺(tái)，對(duì)稅務(wù)部門工作要求有全面的了解，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定增值稅納稅籌劃方案，加強(qiáng)增值稅納稅籌劃管理，防止由于缺少對(duì)稅務(wù)政策的了解而面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。

（三）優(yōu)化納稅籌劃內(nèi)容

首先，科學(xué)設(shè)定增值稅納稅籌劃目標(biāo)，明確一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間差異。通常情況下，一般納稅人企業(yè)繳納的稅率為13%，小規(guī)模納稅人企業(yè)繳納的稅率為3%。企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，合理選擇納稅人身份，以此實(shí)現(xiàn)納稅稅額的減少。其次，注重企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)中增值稅納稅籌劃管理，關(guān)注購(gòu)進(jìn)過程中增值稅籌劃，綜合思考各項(xiàng)因素，科學(xué)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際過程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注購(gòu)貨對(duì)象及購(gòu)貨時(shí)間等內(nèi)容，在確定購(gòu)貨時(shí)間的情況下，分析買賣雙方市場(chǎng)因素，合理選擇購(gòu)貨對(duì)象，減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。最后，在銷售環(huán)節(jié)中，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)增值稅納稅籌劃管理，合理選擇營(yíng)銷模式，系統(tǒng)分析混合、兼顧營(yíng)銷模式差異，在實(shí)踐中合理選擇，增加企業(yè)稅收利益。

（四）加強(qiáng)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

首先，樹立正確的增值稅納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在滿足國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下進(jìn)行納稅籌劃。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅籌劃管理要求，科學(xué)構(gòu)建納稅籌劃管理體系，選擇最佳的會(huì)計(jì)政策，保證納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)性和規(guī)范性。其次，做好納稅籌劃人員組織培訓(xùn)工作，提升納稅籌劃人員綜合素養(yǎng)，讓其掌握更多的專業(yè)知識(shí)和技能。此外，企業(yè)管理層人員應(yīng)給予納稅籌劃管理工作高度關(guān)注，結(jié)合實(shí)際情況，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，定期開展納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，及時(shí)找出潛在風(fēng)險(xiǎn)并出現(xiàn)，降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來的影響。最后，企業(yè)應(yīng)注重對(duì)稅務(wù)中介部門的應(yīng)用，通過利用注冊(cè)稅務(wù)師等稅務(wù)中介專業(yè)優(yōu)勢(shì)，引導(dǎo)企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利開展，這樣不但可以提高增值稅納稅籌劃效果，同時(shí)也能把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給中介機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)和稅務(wù)部門搞好關(guān)系，加強(qiáng)和稅務(wù)部門交流，保證企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)的合法性和合理性，減少稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)因素；風(fēng)險(xiǎn)管理

納稅籌劃是企業(yè)在國(guó)家稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部與外部資源進(jìn)行整合，使得企業(yè)能夠在處理納稅問題時(shí)，實(shí)現(xiàn)一定的節(jié)稅收益。盡管我國(guó)開始納稅籌劃已有二三十年的時(shí)間，但相關(guān)的理論研究還有待深入。而且，面臨不斷變化的稅收環(huán)境和新稅法政策的出臺(tái)，企業(yè)稍有不慎就會(huì)被要求補(bǔ)繳稅款或被處罰，導(dǎo)致納稅籌劃失敗，不但增加了企業(yè)的成本，還會(huì)給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，研究納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念

《國(guó)際稅收詞典》中將納稅籌劃表述為：“納稅籌劃是指納稅人通過經(jīng)營(yíng)和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)”。納稅籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和零涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)是事件出現(xiàn)損失的可能性，或者更廣義地認(rèn)為是事件實(shí)現(xiàn)收益的不確定性。關(guān)于什么是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，目前還沒有一個(gè)明確的定義，從邏輯上說，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)首先是一種風(fēng)險(xiǎn)，然后是一種由納稅籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以借助風(fēng)險(xiǎn)的概念，結(jié)合納稅籌劃的目標(biāo)，來對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念進(jìn)行界定。本文認(rèn)為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)納稅籌劃因失敗而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

（二）企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因

形成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因有很多，既有企業(yè)內(nèi)部的因素，也有國(guó)家宏觀政策方面的因素。

1.企業(yè)內(nèi)部因素。（1）對(duì)納稅籌劃的成本估計(jì)很難把握。企業(yè)在納稅籌劃過程中，不僅要有資金流出的準(zhǔn)備，還要花費(fèi)精力和時(shí)間協(xié)調(diào)人際溝通，各種不確定因素很多，因此納稅籌劃的成本不好估計(jì)。（2）納稅籌劃方法在運(yùn)用上具有很大的靈活性和風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃有一定的空間，違法與不違法往往只有一步之遙。因此納稅人只有正確掌握和熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，否則將可能給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失。

2.國(guó)家宏觀政策因素。（1）國(guó)家反避稅措施不斷加強(qiáng)。稅收成本在企業(yè)成本中占據(jù)了一定比例，針對(duì)企業(yè)濫用納稅籌劃的狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在不斷加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的監(jiān)控，通過減少稅法漏洞，增加反避稅措施，來維護(hù)國(guó)家利益。國(guó)家反避稅措施的加強(qiáng)，增加了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。（2）納稅籌劃的合法性沒有明確規(guī)定。納稅籌劃不是一成不變的，是處于動(dòng)態(tài)中并與企業(yè)的涉稅情況及企業(yè)的總體策略密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃的合法性涉及國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)納稅人間的相互博弈、相互“斗爭(zhēng)”，因此很難明確規(guī)定，這也就不可避免地給企業(yè)的納稅籌劃帶來了更多風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素分析

1.政策風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃必須有嚴(yán)格的政策法律作為依托，必須在稅法或法令許可的范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)來進(jìn)行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)非常重要的因素。如果納稅人對(duì)稅收相關(guān)政策不熟悉，把握不住政策的選擇，以及變化的政策，那企業(yè)將面臨納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，最終影響到企業(yè)的切身利益。

2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，為了達(dá)到納稅籌劃的條件，創(chuàng)造條件所付出的成本能否收回具有不確定性，同時(shí)，企業(yè)在籌劃過程中安排的一系列措施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響是持續(xù)性的。為了進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)各方面的配合都需要花費(fèi)成本，培訓(xùn)專業(yè)人員、設(shè)計(jì)籌劃方案、對(duì)執(zhí)行方案的控制等方面都投入了人力、智力、時(shí)間和成本，而納稅籌劃結(jié)果具有不確定性，如果納稅籌劃不成功，企業(yè)就有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至出現(xiàn)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)，這種納稅籌劃后果的嚴(yán)重性，會(huì)使企業(yè)的聲譽(yù)、信用等受損。

3.道德風(fēng)險(xiǎn)。在納稅籌劃過程中，納稅人可能會(huì)因自身占有較多的信息而選擇過少的稅負(fù)，稅務(wù)人可能在信息不對(duì)稱的情況下出現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。典型的道德風(fēng)險(xiǎn)有偷懶、搭便車等，是在契約雙方簽約以后，方利用其信息優(yōu)勢(shì)投機(jī)，由事后的信息不對(duì)稱導(dǎo)致的行為。在征納雙方的關(guān)系上，納稅人能否足額納稅還是要靠納稅人員的自覺性來完成，納稅人如果認(rèn)同道德規(guī)范的約束，就會(huì)選擇合法的避稅行為，如果納稅人在道德上沒有很高的素養(yǎng)，就會(huì)觸及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果納稅人在繳納多少稅款上下工夫，則納稅人傾向于利用納稅籌劃達(dá)到減少稅款的目的，此時(shí)納稅人更容易違反道德的約束，由納稅籌劃事項(xiàng)而引起的道德風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)

大部分企業(yè)更多考慮的是稅務(wù)籌劃能給企業(yè)到來多少經(jīng)濟(jì)利益，把節(jié)稅的數(shù)額作為納稅籌劃成敗的評(píng)價(jià)指標(biāo)，而對(duì)納稅籌劃暗含的風(fēng)險(xiǎn)卻沒有警覺，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只重視每月報(bào)表內(nèi)的各種數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員對(duì)各種稅的申報(bào)和處理方式缺乏監(jiān)督。納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)重要工作，對(duì)其可能導(dǎo)致的各種風(fēng)險(xiǎn)及其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理，需要高層領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，否則可能導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

（二）納稅籌劃人員總體素質(zhì)不高

企業(yè)納稅籌劃人員需要具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，既要對(duì)會(huì)計(jì)、稅收等業(yè)務(wù)知識(shí)全面掌握，又要清楚國(guó)家的稅收制度、財(cái)政政策、法律知識(shí)等，同時(shí)還要有一套合理的納稅籌劃方法，這樣的人才是很少見的。納稅籌劃人員素質(zhì)不高，直接影響著納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理，制約著納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展。例如，有的企業(yè)連延遲納稅技巧也沒有掌握：該企業(yè)簽訂了一份1 000萬元的銷售合同，購(gòu)買方資金有限，要求延遲付款，而根據(jù)規(guī)定當(dāng)期需按已確認(rèn)收入計(jì)算繳納稅金，給該企業(yè)帶來了一定的納稅壓力。如果該企業(yè)與購(gòu)買方簽訂分期付款銷售合同，分期確認(rèn)收入，便只需分期納稅。

（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系處置不當(dāng)

許多納稅籌劃活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，加上我國(guó)各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是納稅籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，自行實(shí)施納稅籌劃，往往得不到認(rèn)可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業(yè)通過紅包、人情，企圖通過非正常途徑獲得稅收方面的優(yōu)待，運(yùn)氣好可以僥幸過關(guān)，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來看隱患尤多。

（四）納稅籌劃的內(nèi)部控制制度存在缺陷

企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)很多是暴露在業(yè)務(wù)流程中的，通過流程梳理與改造可以解決，這時(shí)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理則主要落實(shí)到內(nèi)部控制上。而現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)或是根本就沒有建立納稅籌劃的內(nèi)部控制制度，或是建立了但未實(shí)施，或是實(shí)施了但未有效實(shí)施，這些都不利于企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

（一）增強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

凡事預(yù)則立，企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)防范放在首位。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或高層高層管理人員，要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，要求他們?cè)诩{稅籌劃過程中，嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)稅收政策，以合法性、合理性為基本原則來進(jìn)行納稅籌劃和申報(bào)活動(dòng)。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要徹底轉(zhuǎn)變“納稅籌劃就是為了千方百計(jì)地減少納稅額”的片面觀點(diǎn)，要全面考慮納稅籌劃的利弊，綜合分析納稅籌劃可能給企業(yè)帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)，采取合法、積極的措施，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)， 爭(zhēng)取最大的收益。

（二）引進(jìn)或培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才，有效運(yùn)用稅收籌劃方法

21世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)鍵是人才的競(jìng)爭(zhēng)，無論在哪個(gè)領(lǐng)域、哪個(gè)行業(yè)，人才都是決定企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要資源。在稅收籌劃領(lǐng)域，人才同樣是至關(guān)重要的。優(yōu)秀的納稅籌劃人才，能大大提高企業(yè)納稅籌劃的成功率，降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)真正帶來利益。因此，企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員時(shí)，應(yīng)把稅務(wù)籌劃能力的考核作為一項(xiàng)重要指標(biāo)，同時(shí)適時(shí)淘汰不稱職的財(cái)務(wù)人員。

如果企業(yè)自身的會(huì)計(jì)人才很多，只是缺乏系統(tǒng)培訓(xùn)或?qū)ｍ?xiàng)分工，那可以采取培訓(xùn)和再教育的方式進(jìn)行培養(yǎng)。對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，應(yīng)該包含企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)信息、國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)等，使會(huì)計(jì)人員在相應(yīng)崗位上能應(yīng)付自如。對(duì)已入職多年的納稅籌劃人員，企業(yè)應(yīng)安排合理的時(shí)間組織進(jìn)行統(tǒng)一的學(xué)習(xí)、繼續(xù)教育。如針對(duì)納稅籌劃的學(xué)習(xí)班、研討班，脫產(chǎn)到院校學(xué)習(xí)，推行學(xué)歷與職稱掛鉤等。

有效運(yùn)用稅收籌劃方法是很重要的，能在遵守稅收法律的前提下做到給企業(yè)節(jié)稅。例如，某企業(yè)擬轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利，價(jià)值500萬元，同時(shí)有兩家公司競(jìng)爭(zhēng)購(gòu)買，一家為外國(guó)公司（境外），一家為內(nèi)地公司（境內(nèi)）。根據(jù)稅法對(duì)征稅范圍的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)在國(guó)外使用，免交營(yíng)業(yè)稅，通過納稅籌劃，把專利賣給外國(guó)公司可以免交500×5%=25（萬元）的營(yíng)業(yè)稅。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

企業(yè)要重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃和納稅申報(bào)。由于納稅籌劃的復(fù)雜性，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如納稅籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。

企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要盡量爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，避免籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)片面地認(rèn)為只要是專業(yè)人員開展的納稅籌劃，就一定會(huì)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，但在籌劃實(shí)踐中，往往會(huì)事與愿違。企業(yè)如果不及時(shí)爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，依然我行我素，必一定要承擔(dān)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）推行規(guī)范的制度管理

制度化的管理是現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)重要特征，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理也離不開制度化管理這條路。推行稅務(wù)制度化管理，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

1.管理制度化。涉稅事項(xiàng)管理制度的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)流程、發(fā)票管理、稅務(wù)審閱制度等，這些制度是稅務(wù)事項(xiàng)恰當(dāng)處理的保證，是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。

2.事項(xiàng)處理程序化。稅務(wù)事項(xiàng)處理過程是稅務(wù)事項(xiàng)管理制度中最重要的一項(xiàng)制度，也是一項(xiàng)最基本的涉稅制度。實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，是企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)保障，企業(yè)要充分重視。

3.內(nèi)部控制制度化。通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各涉稅環(huán)節(jié)納稅活動(dòng)的計(jì)劃、審核、分析和評(píng)價(jià)，使企業(yè)的納稅活動(dòng)處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制之中，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。

結(jié)語

納稅籌劃已成為企業(yè)理財(cái)中必不可少的內(nèi)容，納稅籌劃的發(fā)展空間越來越大，納稅籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和困難也就越多。在納稅籌劃過程中對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理以減少損失，具有很重要的意義。企業(yè)通過增強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，引進(jìn)或培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才，有效運(yùn)用稅收籌劃方法，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，以及推行規(guī)范的制度管理等措施，能一定程度上推進(jìn)納稅籌劃的合法性、有效性，更多地規(guī)避納稅籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 3C框架課題組.全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)務(wù)［M］.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

［2］ 梁文濤.我國(guó)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)存問題與改進(jìn)措施［J］.山東紡織經(jīng)濟(jì)，2009（6）.

［3］ 李大明等.企業(yè)稅收籌劃原理與方法［M］.武漢大學(xué)出版社，2008.

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關(guān)鍵詞：納稅 籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 

 

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。 

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門 

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)入手,即在財(cái)務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對(duì)業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國(guó)際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實(shí)施,在實(shí)施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等部門密切配合。 

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門,而是決策、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范 

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在納稅籌劃過程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn);四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范: 

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行。 

通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。 

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。 

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),會(huì)不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),比較風(fēng)險(xiǎn)與收益,使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。 

5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí),另一方面,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。 

隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng),就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。

參考文獻(xiàn): 

[1]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站

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關(guān)鍵詞:納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào): F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

納稅籌劃是企業(yè)在國(guó)家相關(guān)法律允許的情況下，對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部的資源進(jìn)行合理調(diào)整，通過這樣的方式有效地降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，并實(shí)現(xiàn)一定程度的節(jié)稅收益。納稅籌劃在我國(guó)實(shí)施已有幾十年的時(shí)間，但相關(guān)理論方面的研究還不夠全面和深入。現(xiàn)如今，面對(duì)不斷變化的稅法政策和納稅環(huán)境，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作稍有不慎便會(huì)陷入被處罰或補(bǔ)繳稅款的處境。這不僅會(huì)加重企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，更會(huì)給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

（一）稅收籌劃的外部風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)是建立在對(duì)未來不確定性的基礎(chǔ)之上。企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，都是指籌劃人由于受到主觀和客觀不確定性因素的影響，其涉稅行為或籌劃行為偏離稅法要求的可能性。利益和風(fēng)險(xiǎn)總是相伴而生的，籌劃主體獲取的稅收利益是與風(fēng)險(xiǎn)相伴的。由于稅收籌劃的特征之一是事先謀劃，未來總有一些不確定的因素，加之稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，所以各種稅收籌劃的具體方法都不是百分之百安全的。稅收籌劃是具有主觀性的，籌劃人選擇籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，籌劃人的主觀判斷起著決定性作用，包括對(duì)稅收政策的領(lǐng)悟與判斷、對(duì)稅收籌劃條件及環(huán)境的認(rèn)識(shí)與判斷等。

（二）企業(yè)內(nèi)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱及納稅籌劃人員素質(zhì)偏低

各企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往把關(guān)注點(diǎn)放在稅收籌劃所帶來的經(jīng)濟(jì)利益上， 而忽視和放松了對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。納稅籌劃是企業(yè)工作中的重要內(nèi)容，對(duì)其存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的辨別和分析，并采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，才可保證納稅籌劃的順利進(jìn)行。企業(yè)納稅籌劃人員總體素質(zhì)偏低.納稅籌劃人員總體素質(zhì)不高會(huì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理造成直接的影響，制約企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的健康發(fā)展。

（三）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的關(guān)系處置不合理。

多數(shù)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間均缺乏有效溝通，企業(yè)和稅收部門由于所處的角度不同，對(duì)稅務(wù)籌劃的方式，對(duì)法律、法規(guī)的理解上存在差異,企業(yè)往往脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)自行進(jìn)行納稅籌劃，在實(shí)踐過程中很多稅務(wù)籌劃行為演變?yōu)橥刀?、漏稅的行為，則企業(yè)將會(huì)受到相應(yīng)的處罰。最后，企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制存在不足。在我國(guó)，多數(shù)企業(yè)均沒有建立納稅籌劃相應(yīng)的內(nèi)控制度，或是建立后沒有得到有效實(shí)施。

二、應(yīng)對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理問題的措施

(一)提高納稅籌劃方案的策劃能力

在納稅籌劃方案的策劃和選擇階段，企業(yè)就應(yīng)該進(jìn)行科學(xué)籌劃，最大限度的防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于無法避免的風(fēng)險(xiǎn)可采取轉(zhuǎn)移、降低、保留等方式進(jìn)行處理。對(duì)于具有較大風(fēng)險(xiǎn)性的籌劃方案必須謹(jǐn)慎采用。優(yōu)先選用具有優(yōu)惠稅收政策的方案，如技術(shù)活動(dòng)類、環(huán)保節(jié)能類、社會(huì)公益類等，都可優(yōu)先進(jìn)行靈活運(yùn)作。同時(shí)還可通過合同的簽訂，由外界機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的籌劃工作和風(fēng)險(xiǎn)控制工作， 從而實(shí)現(xiàn)將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效轉(zhuǎn)移。此外，采取靈活的方式運(yùn)用相應(yīng)的籌劃工具，如籌劃臨界點(diǎn)、針對(duì)具有缺陷性的條款進(jìn)行籌劃等方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效調(diào)控。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理包含諸多內(nèi)容，而風(fēng)險(xiǎn)防范及控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)及低風(fēng)險(xiǎn)方案的制定和完善。

(二)提高納稅籌劃人員綜合業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)，科學(xué)處理企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

在企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作中， 加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人員進(jìn)行業(yè)務(wù)及籌劃培訓(xùn)， 提高納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)技能及科學(xué)方案的策劃能力至關(guān)重要。綜合業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)有如下具體要求：第一，要求納稅籌劃人員在事前做好各項(xiàng)充分準(zhǔn)備工作，要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、組織形式、財(cái)務(wù)狀況等有充分的了解， 才能為企業(yè)設(shè)計(jì)出獨(dú)具特點(diǎn)和針對(duì)性的籌劃方案。第二，企業(yè)納稅籌劃人員需研究掌握稅務(wù)工作中各種相關(guān)稅務(wù)政策及法律法規(guī)，全面、準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵, 充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，只有具備納稅會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理諸多技能的專業(yè)勝任能力，才能在籌劃、設(shè)計(jì)、制定方案的過程游刃有余地融會(huì)貫通各項(xiàng)相關(guān)法律法規(guī)及稅務(wù)政策。

企業(yè)需與各稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通互動(dòng)關(guān)系。企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)在充分掌握當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管具體要求及特點(diǎn)的前提下進(jìn)行各種納稅籌劃及申報(bào)工作。在納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通互動(dòng)，準(zhǔn)確把握相關(guān)法律界限，降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。稅務(wù)籌劃人員在與稅務(wù)機(jī)關(guān)地溝通合作中，應(yīng)爭(zhēng)取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性。部分企業(yè)認(rèn)為，只要由專業(yè)人員開展的納稅籌劃就必定能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)地認(rèn)可。事實(shí)并非如此，只有取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)指導(dǎo)，才可有效實(shí)現(xiàn)將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)性降至最低。因此，企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)與各稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通互動(dòng)關(guān)系， 以促進(jìn)納稅籌劃活動(dòng)開展的科學(xué)、合理性，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)性。

(三)在企業(yè)中構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

在企業(yè)中構(gòu)建良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制主要目的是在應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，使企業(yè)具有更加靈敏的反應(yīng)，能夠及時(shí)辨別風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的處理和防范措施。該種機(jī)制是企業(yè)加強(qiáng)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范能力的有效保證和重要措施。企業(yè)需不斷建立、加強(qiáng)和完善納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)信息交流系統(tǒng)，確保企業(yè)各項(xiàng)工作的運(yùn)用狀況及時(shí)傳遞給上層領(lǐng)導(dǎo)，保證問題能夠得到及時(shí)處理和解決。同時(shí)建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)快速反應(yīng)機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。此外，在企業(yè)中，還需組建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警小組對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行及時(shí)、有效的處理和管理。同時(shí)建立健全企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)管理向規(guī)范化、流程化發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力和防范能力。

（四）加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通以強(qiáng)化穩(wěn)健性原則

面對(duì)新的征管形式下稅收籌劃的新的風(fēng)險(xiǎn)因素，無論是納稅人自主籌劃還是中介機(jī)構(gòu)籌劃，都要求籌劃主體采用穩(wěn)健性的原則。一方面準(zhǔn)確把握稅收法律政策，關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)；另一方面，關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理手段上的創(chuàng)新、處理好稅企關(guān)系也是防范法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的一種措施，要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，以獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)籌劃方案的認(rèn)可。

（五）關(guān)注納稅評(píng)估帶來同行業(yè)比對(duì)的數(shù)據(jù)以合理確定稅收籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃目標(biāo)則體現(xiàn)通過稅收籌劃期望達(dá)到什么樣的結(jié)果。稅收籌劃目標(biāo)更多體現(xiàn)了稅收籌劃產(chǎn)生的主觀因素，體現(xiàn)了理性“經(jīng)濟(jì)人”對(duì)利益的合理追求，是企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)因，這些合理追求會(huì)因其內(nèi)部條件及外部環(huán)境的差異而表現(xiàn)出不同的側(cè)重。納稅人在確定稅收籌劃的目標(biāo)上，要關(guān)注稅務(wù)行政審批制度弱化帶來的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，也要對(duì)同行業(yè)同規(guī)模企業(yè)的情況做更多、更細(xì)致的了解，關(guān)注同行業(yè)數(shù)據(jù)，以便面對(duì)納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)有更好的對(duì)應(yīng)措施。

三、結(jié)束語

納稅籌劃是企業(yè)理財(cái)工作中重要組成部分。在日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，納稅籌劃具有越來越大的發(fā)展空間，但同時(shí)也面臨更多風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理中應(yīng)采用各種積極措施不斷推進(jìn)納稅籌劃的合法性及有效性，最大限度規(guī)避納稅籌劃產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

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【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

一、前言

納稅是每個(gè)公民和企業(yè)必須履行的義務(wù)，作為納稅人的企業(yè)，稅收是一項(xiàng)必不可少的支出，企業(yè)想通過降低稅負(fù)來增加自身財(cái)富也無可厚非。隨著稅收法治化推進(jìn)，偷逃騙稅的風(fēng)險(xiǎn)加大，越來越多的企業(yè)開始重視采用納稅籌劃這一正當(dāng)途徑減輕稅負(fù)，試圖通過各種不同渠道和手段降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，由此產(chǎn)生了各種各樣不同的納稅籌劃認(rèn)識(shí)和行為。

二、納稅籌劃

（一）狹義稅務(wù)籌劃觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅。持該觀點(diǎn)的代表學(xué)者有印度稅務(wù)專家N?J?雅薩斯威先生、國(guó)內(nèi)唐騰翔、方衛(wèi)平等。他們認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅指節(jié)稅，即納稅人的籌劃行為要在符合稅法的規(guī)定內(nèi)，并且要滿足國(guó)家立法的意圖。我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心、稅務(wù)大辭典將稅務(wù)籌劃稱為節(jié)稅，并指出納稅人應(yīng)在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，以稅收負(fù)擔(dān)最低為目的來進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)交易事項(xiàng)而制定的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。

（二）廣義納稅籌劃觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，包括一切利用非違法手段進(jìn)行的有益于納稅人的財(cái)務(wù)安排。該觀點(diǎn)的代表人物有美國(guó)W?B?梅格斯、張中秀、蓋地等。他們認(rèn)為廣義稅務(wù)籌劃包括狹義稅務(wù)籌劃外，還包含不違反稅法的其他籌劃行為，這包括在形式、內(nèi)容方面符合稅法的行為，同時(shí)包括形式上符合但是實(shí)質(zhì)上與國(guó)家立法意圖相悖，甚至利用稅法模棱兩可的內(nèi)容或者漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（三）財(cái)務(wù)管理觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占有一席之地，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中更是發(fā)揮著不可替代的作用。持該觀點(diǎn)的學(xué)者有印度稅務(wù)專家E?A?史林瓦斯、沈肇章、蔡昌等。史林瓦斯在《公司稅務(wù)籌劃手冊(cè)》中，將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的組成部分；宋獻(xiàn)中將稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性研究作為主要內(nèi)容在《稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》一書中進(jìn)行闡述。

（四）稅務(wù)籌劃范疇觀

有學(xué)者認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，利用非違法手段，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，主要包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面。另外一些學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃包括站在納稅人及征稅人兩個(gè)角度的稅務(wù)籌劃，二者既相互矛盾又統(tǒng)一，并且密不可分。筆者認(rèn)為以上兩個(gè)研究是站在不同角度對(duì)稅務(wù)籌劃范疇進(jìn)行的劃分。

通過以上梳理，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的定義還不完全一致，但大部分觀點(diǎn)一致，只是表述不同，多數(shù)學(xué)者贊同稅務(wù)籌劃是納稅主體為了取得稅收收益而進(jìn)行事先安排的行為，并有如下特征：首先稅務(wù)籌劃有確定的主體，即籌劃行為是納稅人的行為，其主體是納稅人，即具有納稅或潛在納稅義務(wù)的單位或個(gè)人；二是籌劃具有事前性，即納稅人為達(dá)到自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，對(duì)涉稅事項(xiàng)做出事前計(jì)劃；三是合法性，即任何企業(yè)行為包括稅務(wù)籌劃只能在不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的前提下進(jìn)行；四是目的性，稅務(wù)籌劃有明確繳納最少稅款的目的，即盡可能降低稅負(fù)從而獲得最大稅收收益，以此實(shí)現(xiàn)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的原理

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過將應(yīng)繳稅金全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為，這是造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的原因。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃常常通過調(diào)整價(jià)格來實(shí)現(xiàn)，其操作原理是通過對(duì)價(jià)格的提高、降低、分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否實(shí)現(xiàn)的重要因素是商品的供給彈性與需求彈性的大小。

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法

1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)。指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，通過對(duì)商品或勞務(wù)價(jià)格的提高，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品或勞務(wù)購(gòu)買者或最終消費(fèi)者支付。

2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)。指納稅人通過壓低原材料或商品的進(jìn)價(jià)，將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品供給者支付。如一個(gè)批發(fā)商納稅后，因?yàn)樵撋唐肥袌?chǎng)價(jià)格下降，已納稅款很難通過稅負(fù)前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁，于是批發(fā)商與生產(chǎn)廠家協(xié)商退貨或要求生產(chǎn)廠家支付全部或部分已納稅款，這就是稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。

3.稅負(fù)混轉(zhuǎn)。又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人通過分解自己的應(yīng)納稅款，轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)，稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全前轉(zhuǎn)，又不能完全后轉(zhuǎn)時(shí)所采用。如紡織廠將自身稅負(fù)分解為三部分進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，分別采用提價(jià)、壓價(jià)、降低工資的辦法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)的印染廠、原料供應(yīng)紗廠和本廠職工。

有觀點(diǎn)認(rèn)為將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁看作是稅收籌劃有些勉強(qiáng)，因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁并不改變納稅人本身的納稅義務(wù)。但本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種納稅籌劃，由于通過提價(jià)銷售或壓價(jià)購(gòu)進(jìn)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的決策與減輕或免除實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)直接相關(guān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只是稅負(fù)在納稅人之間的再分配，不影響國(guó)家的稅收總額，屬于法律上無意義的行為，即廣義的合法行為；但通過商品交易中的價(jià)格機(jī)制來實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，能減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，給納稅人帶來好處。所以，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人追求自身經(jīng)濟(jì)利益的主動(dòng)合法行為，應(yīng)該納入稅收籌劃范疇。事實(shí)上，在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化最有效的手段是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，在所得稅領(lǐng)域更多地采用其他手段。

綜上，本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品的交換中，納稅人通過價(jià)格浮動(dòng)、分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，將稅負(fù)在納稅人間分配的方法。納稅籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的前提下，通過對(duì)納稅主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等的事先安排，以達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不違反現(xiàn)行法律規(guī)范的，其又能減輕納稅人稅負(fù)，所以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的一種方法。稅收利益是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)利益，納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用越來越重要，在企業(yè)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)決策時(shí)，要加強(qiáng)樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)，綜合運(yùn)用避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等納稅籌劃的方法來降低稅負(fù)，在法律允許的范圍內(nèi)保證自己的正當(dāng)權(quán)益，使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序、其利得到最大化。

參考文獻(xiàn)

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篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；設(shè)計(jì)流程；稅收法律法規(guī)；人員素質(zhì)

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2012）19-0125-01

在我國(guó)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步發(fā)展和完善的結(jié)果。企業(yè)通過事先進(jìn)行納稅籌劃使該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)發(fā)生，能給企業(yè)帶來很多的好處，但籌劃不好也會(huì)給企業(yè)帶來不小的損失。企業(yè)進(jìn)行好納稅籌劃是至關(guān)重要的，在進(jìn)行納稅籌劃的前、中、后需要全方面考慮。

首先，了解在我國(guó)進(jìn)行納稅籌劃還存在有哪些局限性，以便于更好的制定相關(guān)法規(guī)及提高籌劃的效率和效果。納稅籌劃的局限性主要表現(xiàn)在：稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)法規(guī)存在一定的差異；籌劃過程中存在的不確定因素；納稅籌劃人員的籌劃水平不高；征納雙方所處的低位不同。

其次，在了解了納稅籌劃的局限性后就該明了該如何改進(jìn)才能為有的放矢的進(jìn)行籌劃為企業(yè)真正節(jié)約稅務(wù)成本。這些改進(jìn)措施主要有：研究掌握稅制變化規(guī)律；把握好籌劃與避稅、偷稅的界限；納稅籌劃要樹立超前意識(shí)；要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光；樹立經(jīng)濟(jì)效益最大化概念。

其三，納稅籌劃的目的：企業(yè)要明白自己為什么進(jìn)行納稅籌劃。（1）直接減輕稅負(fù)；（2）涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；（3）獲得資金時(shí)間價(jià)值；（4）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。

納稅籌劃是一種實(shí)踐性很強(qiáng)、綜合性很強(qiáng)的納稅運(yùn)作技巧，它存在于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之中，離開企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)談納稅籌劃就好比空中樓閣，根本談不上納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。納稅籌劃是一項(xiàng)事前行為。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前就應(yīng)該考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的納稅問題并制定納稅籌劃方案框架及具體的方案設(shè)計(jì)思路。整體納稅籌劃框架設(shè)計(jì)是以精通財(cái)務(wù)及稅法為前提，整合財(cái)務(wù)、稅務(wù)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理流程，以稅務(wù)檢測(cè)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

通常企業(yè)可以通過以下幾個(gè)方面來檢測(cè)企業(yè)自身納稅安全狀況：（1）企業(yè)在籌建階段考慮到哪些稅是否進(jìn)行過稅負(fù)測(cè)算·很多企業(yè)在實(shí)際中只管先注冊(cè)什么都不考慮，事后到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了，稅務(wù)局讓交稅了又委屈到讓交的稅好多。（2）企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，是否考核過其納稅籌劃能力·對(duì)很多小企業(yè)來說不可能會(huì)去請(qǐng)專業(yè)的納稅籌劃人員，財(cái)務(wù)人員又不多，但只要企業(yè)存在就存在繳納稅的問題，那么財(cái)務(wù)人員本身如果具有納稅籌劃的能力將可以為企業(yè)帶來不小的收益。（3）是否知道從事行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策·這將可以為企業(yè)節(jié)約不少的稅務(wù)成本。（4）是否對(duì)采購(gòu)人員索要發(fā)票事項(xiàng)進(jìn)行專門培訓(xùn)·基礎(chǔ)工作做的扎實(shí)更有利于納稅籌劃。（5）對(duì)外簽訂合同中付款方式、期限等主要條款，是否考慮過對(duì)納稅的影響·即合同的納稅籌劃。（6）租賃辦公場(chǎng)所或以法人名義貸款購(gòu)房而由單位使用時(shí)是否考慮過納稅事項(xiàng)·流轉(zhuǎn)稅、所得稅、房產(chǎn)稅的籌劃。（7）新業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)是否咨詢過財(cái)務(wù)人員或稅務(wù)專家·特別是重大戰(zhàn)略決策更需要財(cái)稅專家的參與。（8）新頒布的稅收政策是否在30日內(nèi)完整得到·及時(shí)了解新的稅收法規(guī)將更加有助于企業(yè)的納稅籌劃。（9）稅務(wù)機(jī)關(guān)在通知查賬時(shí)是否知道查賬的重點(diǎn)·這點(diǎn)就需要看平時(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)相處是否很融洽了，如果融洽也會(huì)節(jié)省不少的稅，這是實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，每位財(cái)稅工作者都體會(huì)過的。（10）是否聘請(qǐng)財(cái)稅專家定期進(jìn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)·企業(yè)如果出現(xiàn)三條時(shí)就說明你的企業(yè)可能存在不安全的隱患，出現(xiàn)六條時(shí)，則說明你的企業(yè)有重大隱患，必須要請(qǐng)專家進(jìn)行進(jìn)一步納稅方案設(shè)計(jì)。

納稅籌劃方案是納稅設(shè)計(jì)的成果，納稅設(shè)計(jì)依賴于一套科學(xué)的設(shè)計(jì)思想。納稅設(shè)計(jì)思想作為一種行動(dòng)指南，對(duì)籌劃方案設(shè)計(jì)具有重大的指導(dǎo)意義。納稅籌劃設(shè)計(jì)思想可以概括為管理思想、創(chuàng)新思想、合同思想。納稅籌劃就是要達(dá)到合法納稅、科學(xué)納稅的目的。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性引起納稅活動(dòng)復(fù)雜性，因此可能存在著不同的納稅方案，然后就需要分析，優(yōu)化選擇。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵途徑是從不同角度考察稅負(fù)點(diǎn)，納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的突破思路是尋找關(guān)鍵契入點(diǎn)，納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的定位思路如更需要納稅籌劃方案涉及到企業(yè)——新辦或正在辦的企業(yè)、財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè)，納稅籌劃方案設(shè)計(jì)中的關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)即納稅籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+會(huì)計(jì)處理。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)基本步驟：（1）對(duì)企業(yè)基本情況與需求分析進(jìn)行調(diào)查，了解納稅人的需求、基本情況；（2）企業(yè)相關(guān)財(cái)稅政策盤點(diǎn)歸類，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的涉稅點(diǎn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)行納稅情況進(jìn)行評(píng)估；（3）全面分析企業(yè)各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)或者需要籌劃事項(xiàng)的各種稅負(fù)分布點(diǎn)；（4）確立籌劃目標(biāo)，設(shè)計(jì)多種籌劃方案具體包括可籌劃的涉稅事項(xiàng)、法律依據(jù)、現(xiàn)金凈流入量；（5）篩選納稅籌劃方案：對(duì)每一個(gè)方案進(jìn)行成本——效益分析，風(fēng)險(xiǎn)（稅收政策風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)）等分析，可操作性分析，逐一排序，確定最終方案；（6）執(zhí)行籌劃方案，實(shí)施跟蹤管理，作出績(jī)效評(píng)價(jià)（修正）。

納稅籌劃人員的素質(zhì)也是籌劃方案成敗的關(guān)鍵。納稅籌劃人員的素質(zhì)包括：良好的職業(yè)道德、強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)、大量的知識(shí)信息、邏輯思辨的能力。

掌握一定的納稅籌劃技術(shù)及方法往往更能事半功倍。這些納稅籌劃技術(shù)有：免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分劈技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、延期納稅技術(shù)、退稅技術(shù)等，納稅籌劃方法有：臨界點(diǎn)法、增值率法、抵扣率法、成本利潤(rùn)率法、增值稅類型選擇法、采購(gòu)對(duì)象法、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換法等。

綜上所述，其實(shí)企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃這些還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，但這是做好具體籌劃的前期工作，籌劃本身就是具有事前的，但除了事前籌劃，事中、事后的監(jiān)督跟蹤和分析評(píng)價(jià)也是至關(guān)重要的，為企業(yè)整體良好運(yùn)行提高切實(shí)保障。隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng),就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。

參考文獻(xiàn)

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【關(guān)鍵詞】納稅，新稅務(wù)，企業(yè)，體制，籌劃

隨著稅收制度的不斷完善，企業(yè)的稅負(fù)也越來越明細(xì)，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)都標(biāo)為稅負(fù)的空間。但我國(guó)稅收籌劃起步較晚，發(fā)展較慢，所以企業(yè)的運(yùn)用實(shí)踐仍然處于低水平。只有將納稅籌劃工作做好了，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃指的是在不違法國(guó)家法律的情況下，合理、科學(xué)的安排對(duì)納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)管理活動(dòng)和其他理財(cái)活動(dòng)，以達(dá)到節(jié)稅和避免稅收損失的目的。從整體上來說，企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一部分，能夠起到規(guī)劃財(cái)務(wù)的作用。近幾年來，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，稅收制度也在跟著不斷的修訂和完善，2008年年初，我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，給企業(yè)的納稅籌劃帶來了一些變革和挑戰(zhàn)。

納稅籌劃是一種企業(yè)的財(cái)務(wù)管理辦法，它要求企業(yè)只能在法律允許的情況下進(jìn)行，不能違背法律法規(guī)，要以國(guó)家政策為指導(dǎo)來進(jìn)行。需要注意的是，企業(yè)的納稅籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生后想方設(shè)法減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而是在應(yīng)稅發(fā)生之前，所以納稅籌劃和偷稅納稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。由于各種稅在納稅人、納稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定都有所不同，這給企業(yè)提供了納稅籌劃的機(jī)會(huì)，同時(shí)也說明了納稅籌劃具有普遍性。

二、新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過程的納稅籌劃

（一）納稅籌劃的內(nèi)容。納稅籌劃主要包括以下幾個(gè)方面：它指增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等各種納稅籌劃，經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，還需要繳納進(jìn)、出口的關(guān)稅，納稅籌劃主要是對(duì)企業(yè)將要繳納的這些稅種，進(jìn)行合理的籌劃，減小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的納稅籌劃。從2009年起，國(guó)家稅務(wù)的審查開始變得異常的嚴(yán)格，一家企業(yè)從2011年開始啟動(dòng)保護(hù)環(huán)境、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的申報(bào)工作，該企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)高度重視這項(xiàng)工作，并且將這些工作列入2011年企業(yè)重點(diǎn)項(xiàng)目中，組織財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)真的學(xué)習(xí)稅收政策，大量的收集和整理設(shè)備清單、發(fā)票、合同等資料，并且根據(jù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的要求對(duì)申報(bào)材料進(jìn)行補(bǔ)充與完善。最后經(jīng)過當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的審核，選出符合條件的專用設(shè)備投資額達(dá)千萬，其中環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額占了兩千多萬，節(jié)能節(jié)稅專用的設(shè)備投資占了六百多萬。所以，企業(yè)要提升自身的實(shí)力，就必須要積極的進(jìn)行納稅籌劃，從而為企業(yè)的發(fā)展提供合理的稅務(wù)空間。

（二）企業(yè)在利益調(diào)配中的納稅籌劃。企業(yè)的利益調(diào)配是企業(yè)管理工作中很重要的一項(xiàng)，也是企業(yè)稅務(wù)的重要來源。國(guó)家法律有明確的規(guī)定，納稅的人與企業(yè)在企業(yè)收益分配中的資產(chǎn)重組過程中，通過出售、合并、分立定方式，如果將全部或者部分資產(chǎn)以及相關(guān)的債務(wù)、勞動(dòng)力轉(zhuǎn)讓給其他的企業(yè)或者個(gè)人，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。通過對(duì)企業(yè)的重組，可以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。只有合理的利用資產(chǎn)重組，才能減小整體的應(yīng)納稅所得額。

（三）企業(yè)在投資活動(dòng)中的納稅籌劃。除了企業(yè)的籌資活動(dòng)和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外，投資活動(dòng)也是必不可少的一項(xiàng)，企業(yè)的投資活動(dòng)包括企業(yè)間的合并重組、合營(yíng)聯(lián)營(yíng)等，還有跨地區(qū)和跨國(guó)家的投資活動(dòng)。如果投資的地點(diǎn)、形式、核算方法不同，也會(huì)帶來不同的稅負(fù)水平，同時(shí)，這也給企業(yè)的投資互動(dòng)帶來了納稅籌劃的機(jī)會(huì)。企業(yè)在投資活動(dòng)中的納稅籌劃又包括長(zhǎng)期投資核算辦法，或者延長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)的期限，也或者通過兼并收購(gòu)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的方法來進(jìn)行納稅籌劃，這樣做能夠達(dá)到減輕投資方稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目的。

（四）企業(yè)在籌資活動(dòng)中的納稅籌劃。企業(yè)的籌資活動(dòng)是為了幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金的優(yōu)化，籌措資金的有效方法又分為幾種，一種是設(shè)計(jì)科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)，一種是選擇最佳的企業(yè)整體資產(chǎn)成本以及有效的管理籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過這幾種方法可以改變資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該主要分析資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)收益和稅務(wù)產(chǎn)生怎樣的影響。企業(yè)只有做好資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，才能達(dá)到節(jié)稅的目的，其實(shí)籌資活動(dòng)中的納稅籌劃，就是采用最佳籌資組合，合理的安排財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)和達(dá)到企業(yè)效益的最大化。

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的作用

（一）幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化。從企業(yè)的角度出發(fā)，納稅籌劃可以幫助企業(yè)減輕稅務(wù)的負(fù)擔(dān)，并且實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。納稅籌劃是通過稅收方案的比較，來選擇一種納稅較輕的方案，從而減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加可支配的資金。從某種程度上來說，幫助企業(yè)節(jié)約了資金，避免了企業(yè)繳納“冤枉稅”。

（二）有利于更好的掌握和實(shí)施稅收法則。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，是為了幫助企業(yè)本身節(jié)約納稅的資金。納稅籌劃人必須隨時(shí)隨地、密切的關(guān)注著國(guó)家納稅法律和最新收稅政策，如果稅收的法律出現(xiàn)了變化，納稅籌劃人就需要跟進(jìn)每一個(gè)稅收細(xì)則，將稅收的規(guī)章制度融入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中。所以，納稅籌劃對(duì)于貫徹稅法的實(shí)施以及讓人們掌握稅法起到了一定的作用。

（三）有利于資源的優(yōu)化配置與管理。市場(chǎng)不斷變化，受益的高低也不停的在變化，但是資本一般都流向了受益較高的行業(yè)，資本的流動(dòng)代表的是實(shí)物資產(chǎn)和勞動(dòng)力流動(dòng)，也代表著資源和資產(chǎn)在全社會(huì)的流動(dòng)與配置。只有通過稅收的優(yōu)惠政策，才能幫助企業(yè)進(jìn)行改革與發(fā)展，使企業(yè)通過納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)和達(dá)到資源的優(yōu)化配置與管理。

四、總結(jié)與體會(huì)

綜上所述，納稅籌劃有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值，合理配置資源，同時(shí)還可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化。所以，納稅籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展程度，在不違反國(guó)家法律，合法合理的情況下，通過納稅籌劃，達(dá)到交稅金額最小，就能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

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