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篇1

關(guān)鍵詞：中美企業(yè)所得稅 納稅申報(bào) 納稅申報(bào)表

我國一年一度、持續(xù)近半年的企業(yè)所得稅匯算是財(cái)會人員的一項(xiàng)繁重任務(wù)，而其中的會計(jì)與稅法差異的調(diào)整又是重中之重。由于會計(jì)與稅法的目的不同，加之稅收政策的多變性，因而稅法與會計(jì)之間的差異將長期存在。并且，隨著國家對經(jīng)濟(jì)干預(yù)的加強(qiáng)，兩者之間的差異也會越來越大。這就意味著未來企業(yè)所得稅匯算工作中會計(jì)與稅法差異的調(diào)整可能會更為繁重。我們能否找尋在企業(yè)所得稅匯算中減輕會計(jì)與稅法差異調(diào)整的有效途徑？本文擬通過中美所得稅申報(bào)的比較，以期得到有益的啟示。

一、中美企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的比較

（一）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)間的比較

1.我國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)間。

（1）企業(yè)所得稅預(yù)繳的時(shí)間。我國企業(yè)所得稅可以分季預(yù)繳，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)按季進(jìn)行申報(bào)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款。

（2）企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間。我國的企業(yè)所得稅年底要進(jìn)行匯算清繳。企業(yè)進(jìn)行匯算清繳的時(shí)間為1月1日至5月31日共5個(gè)月的時(shí)間，企業(yè)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)在進(jìn)行申報(bào)時(shí)除報(bào)送納稅申報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他相關(guān)資料。

2.美國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的時(shí)間。

（1）企業(yè)所得稅預(yù)繳的時(shí)間。美國的納稅年度可自行選擇，即可以自由選擇納稅的起訖日期。在美國，企業(yè)選定納稅年度后可提出預(yù)計(jì)申報(bào)表并自行計(jì)算應(yīng)稅所得。不論企業(yè)所選擇的納稅年度是什么，平時(shí)的預(yù)繳時(shí)間是相同的，分別于4月、6月、9月和12月的15日內(nèi)預(yù)繳稅款。

（2）企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間。企業(yè)所得稅年度匯算清繳的時(shí)間可以分為兩類。一類匯算時(shí)間從1月1日起至3月15日止，共計(jì)2個(gè)月又15天；一類匯算時(shí)間從10月1日起至12月15日止，共計(jì)2個(gè)月又15天。不論企業(yè)選擇何種匯算清繳時(shí)間，企業(yè)在填報(bào)結(jié)算申報(bào)表的同時(shí)，必須繳納稅款，多退少補(bǔ)。

（二）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的計(jì)稅基礎(chǔ)的比較

1.我國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的計(jì)稅基礎(chǔ)。目前我國企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上依照稅法的相關(guān)稅收規(guī)范進(jìn)行調(diào)整。也就是說，我國企業(yè)是依據(jù)會計(jì)的相關(guān)法律制度進(jìn)行賬務(wù)處理，而不是稅法，所以企業(yè)損益表中計(jì)算出來的利潤總額并不是應(yīng)納稅所得額，企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之前，還需要依據(jù)稅法的相關(guān)法律制度對會計(jì)利潤進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。目前，我國企業(yè)均依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則來做財(cái)務(wù)賬，而并不設(shè)置專門的稅務(wù)會計(jì)賬，也就是說企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)依據(jù)是財(cái)務(wù)會計(jì)，所以年終企業(yè)在填制納稅申報(bào)表的時(shí)候要對會計(jì)利潤按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.美國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的計(jì)稅基礎(chǔ)。美國目前采用的是財(cái)稅分離的會計(jì)模式。在美國的企業(yè)里可以建立兩套賬務(wù)系統(tǒng)，一套是以會計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)范性文件建立的，專門供企業(yè)投資者、內(nèi)部管理人員、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者使用。另一套是以稅法的相關(guān)規(guī)范性文件建立的，專門服務(wù)于政府的稅收征繳與監(jiān)管。美國的大中型企業(yè)尤其是上市公司為了滿足投資者以及其他各方的需要，必須出具按照會計(jì)準(zhǔn)則填制的財(cái)務(wù)報(bào)告，所以企業(yè)必須按照會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置財(cái)務(wù)賬。但美國的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則與稅法是完全分離的，為了進(jìn)行納稅申報(bào)企業(yè)另行設(shè)置了稅務(wù)會計(jì)，即使只設(shè)置一套財(cái)務(wù)賬，在納稅申報(bào)時(shí)也要按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)賬。而很多小企業(yè)設(shè)置的是稅務(wù)會計(jì)，會計(jì)人員在填制申報(bào)表時(shí)不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的結(jié)構(gòu)比較

1.我國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的結(jié)構(gòu)。

（1）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的公式。我國企業(yè)所得稅的計(jì)算采用的是間接法，即先算出會計(jì)利潤再根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異進(jìn)行調(diào)整以此來得到應(yīng)納稅所得額，計(jì)算的公式如下：應(yīng)納稅所得額=會計(jì)賬面收入-會計(jì)賬面成本-期間費(fèi)用±納稅調(diào)整。根據(jù)計(jì)算得到的應(yīng)納稅所得額和適用的稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。

（2）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的主要項(xiàng)目。我國的納稅申報(bào)表主表的項(xiàng)目主要分為三類，分別為收入項(xiàng)目、扣除項(xiàng)目和納稅調(diào)整項(xiàng)目。收入項(xiàng)目包括營業(yè)外收入等企業(yè)的所有的收入，且收入項(xiàng)目中只有加項(xiàng)并沒有減項(xiàng)?？鄢?xiàng)目主要包括銷售成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、投資轉(zhuǎn)讓成本及其他扣除項(xiàng)目，這些項(xiàng)目都來自利潤表，其實(shí)質(zhì)是對會計(jì)利潤進(jìn)行納稅調(diào)整。前兩項(xiàng)是根據(jù)會計(jì)報(bào)表得來的，會計(jì)報(bào)表的編制是根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因此需要進(jìn)行納稅調(diào)整才能得到準(zhǔn)確的應(yīng)納稅所得額。

2.美國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的結(jié)構(gòu)。

（1）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的公式。美國的所得稅計(jì)算采用直接計(jì)算的方法，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)納稅所得額=收入-扣除項(xiàng)目。其中的收入為收入總額扣除銷售成本，而扣除項(xiàng)目除了包括會計(jì)準(zhǔn)則中的扣除額還包括納稅調(diào)整的數(shù)額。根據(jù)應(yīng)納稅所得額選擇正確的累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的主要項(xiàng)目。美國的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表的項(xiàng)目主要分為收入項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目。收入項(xiàng)目是以稅法規(guī)定的收入為基礎(chǔ)，和稅務(wù)賬的科目基本一致?？鄢?xiàng)目是以稅法規(guī)定的成本和期間費(fèi)用為基礎(chǔ)，和稅務(wù)賬的科目基本一致。美國的收入項(xiàng)目不只包括企業(yè)所有的收入，還將企業(yè)的銷售成本列入但作為減項(xiàng)，即它是扣除銷售成本的收入總額。美國把所有需要調(diào)整的項(xiàng)目都放到了扣除項(xiàng)目里，例如股利，股利本來是屬于收入但有些股利是免稅的，在美國的主表中并不需要進(jìn)行調(diào)整而是直接作為扣除項(xiàng)目予以扣除。

二、比較結(jié)論

（一）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的計(jì)稅基礎(chǔ)不同

我國的納稅申報(bào)表是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來填列的，因此需要進(jìn)行納稅調(diào)整，而美國的納稅申報(bào)表的填列依據(jù)是稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，只需要進(jìn)行少量的納稅調(diào)整。填報(bào)依據(jù)的不同導(dǎo)致兩國納稅申報(bào)表結(jié)構(gòu)的不同，這也是我國的申報(bào)表中有納稅調(diào)整項(xiàng)目而美國沒有的根本原因。不論美國企業(yè)選擇的是賬務(wù)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)會計(jì)還是稅務(wù)會計(jì)，它們最終都會通過調(diào)賬轉(zhuǎn)化成稅務(wù)模式，不需進(jìn)行納稅調(diào)整，如果我國大中型企業(yè)也采用這種模式，企業(yè)的會計(jì)人員在填報(bào)申報(bào)表時(shí)將省去很多麻煩。

（二）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的時(shí)間不同

我國的年度申報(bào)時(shí)間比美國要多兩個(gè)月，這樣可以讓企業(yè)有更充裕的時(shí)間準(zhǔn)備申報(bào)資料，同時(shí)我國的納稅申報(bào)時(shí)間比企業(yè)公布年度財(cái)務(wù)報(bào)告要晚一個(gè)月，這樣可以適當(dāng)減輕企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作量，也可以避免兩項(xiàng)工作同時(shí)進(jìn)行造成混亂，降低錯誤出現(xiàn)的幾率。另外，在財(cái)務(wù)報(bào)告通過審計(jì)對外公布的基礎(chǔ)上填報(bào)的納稅申報(bào)表其準(zhǔn)確度和可信度要更高一些。但我國的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的時(shí)間長于美國的根本原因是我國企業(yè)需要進(jìn)行大量的繁瑣的納稅調(diào)整而不得不延長納稅申報(bào)的時(shí)間以滿足企業(yè)的需要。

（三）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的邏輯關(guān)系不同

我國的主表前半部分的數(shù)據(jù)都是來自財(cái)務(wù)報(bào)表，得到的結(jié)果是調(diào)整前的應(yīng)納稅所得額，后半部分是納稅調(diào)整得到真正的應(yīng)納稅所得額。我國申報(bào)表的這種形式與我國的利潤表是相同的。這樣做的目的是方便報(bào)表使用者對企業(yè)的正常的盈利能力作出判斷，但是這種形式用在納稅申報(bào)表上是不妥的，因?yàn)榧{稅調(diào)整前的應(yīng)納稅所得額無論對于企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都起不到任何作用。美國的報(bào)表的邏輯關(guān)系要相對簡單一些，并沒有把稅法與會計(jì)的差異進(jìn)行單獨(dú)的納稅調(diào)整而是都放入扣除項(xiàng)目。報(bào)表邏輯關(guān)系不同的根本原因是報(bào)表的填報(bào)依據(jù)不同。另外，我國報(bào)表的勾稽關(guān)系復(fù)雜，主表和附表之間是多頭對應(yīng)的關(guān)系，因此會計(jì)人員在填報(bào)時(shí)有很大的難度。而美國的主表和附表是一對一的關(guān)系，這樣易于會計(jì)人員的理解和填報(bào)。

三、我國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的改進(jìn)設(shè)想

我國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的計(jì)稅基礎(chǔ)的選擇可借鑒美國的模式。我國的大中型企業(yè)尤其是上市公司雖然具備調(diào)賬的能力，但企業(yè)因業(yè)務(wù)量大且稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的差異較繁瑣，因而年終會計(jì)人員填報(bào)報(bào)表的任務(wù)十分艱巨。因此隨著我國會計(jì)制度的不斷完善和企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)的不斷健全，大中型企業(yè)可借鑒美國企業(yè)的模式設(shè)置專門的稅務(wù)會計(jì)崗位和稅務(wù)會計(jì)賬本，這樣可根據(jù)稅務(wù)賬直接進(jìn)行填報(bào)。而2013年1月1日全面實(shí)施的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在制定時(shí)就著眼于會計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)，盡量減少會計(jì)規(guī)定與稅收政策的差異，允許部分會計(jì)要素的核算方法采取稅法規(guī)定，因此小企業(yè)在年終填報(bào)申報(bào)表時(shí)基本不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)重點(diǎn)要體現(xiàn)出企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠。這樣既可以體現(xiàn)企業(yè)對當(dāng)?shù)刎?cái)政的貢獻(xiàn)，也能體現(xiàn)當(dāng)?shù)卣畬ζ髽I(yè)的扶持和回饋。同時(shí)，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)也要考慮減少企業(yè)會計(jì)人員的工作量和工作難度。申報(bào)表的設(shè)計(jì)可以參考美國的設(shè)計(jì)理念，但并不是完全照搬美國的申報(bào)表。

企業(yè)所得稅是國家財(cái)政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)和個(gè)人利益關(guān)系上起著十分重要的作用。完善我國的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)不僅有利于企業(yè)會計(jì)人員準(zhǔn)確、快速、高效的完成稅務(wù)工作，同時(shí)也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，督促企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確的報(bào)稅納稅。

參考文獻(xiàn)：

1.丁一.納稅申報(bào)制度比較研究[OL].中國財(cái)稅網(wǎng)，2004-4-7.

2.毛禮明.納稅申報(bào)制度研究[D].吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009.

作者簡介：

篇2

    關(guān)鍵詞: 納稅申報(bào)  稅收征管  評析

    一、對現(xiàn)行納稅申報(bào)制度不足的分析

    (一) 納稅申報(bào)的法律規(guī)定尚顯粗陋,缺乏可操作性

    納稅申報(bào)在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個(gè)條文,《實(shí)施細(xì)則》也只有8個(gè)條文,只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報(bào)的主體、內(nèi)容和方式,對于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報(bào)而言,確實(shí)過于粗疏,納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報(bào)的全貌與具體程序,這使得納稅申報(bào)缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門規(guī)章的方式解決,又使納稅申報(bào)的法定性大打折扣,不僅與稅收法定主義的原則不符,納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。

    (二) 納稅申報(bào)控管不嚴(yán)

    盡管我國稅收征管法明確規(guī)定納稅人無論有無應(yīng)納稅款、是否屬減免期,均應(yīng)按期報(bào)送納稅申報(bào)表。但實(shí)踐中,由于我國稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人,僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人是稅務(wù)登記的重點(diǎn),稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報(bào)的監(jiān)督作用。而大部分的個(gè)人納稅者難以為登記制度所控管,自行申報(bào)也就缺乏制約機(jī)制。隨著我國個(gè)人收入水平的大幅度上漲,所得來源的日趨復(fù)雜化,納入自行申報(bào)范圍的個(gè)人納稅者將越來越多,如何對這部分納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的監(jiān)督管理成為立法和實(shí)踐急需解決的問題。

    (三) 申報(bào)方式選擇尚受限制

    修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)的選擇權(quán),但隨后頒布的《實(shí)施細(xì)則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使,明令經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),納稅人方可使用其選擇的申報(bào)方式。這對于信息化建設(shè)尚處進(jìn)程中的我國也許實(shí)際,然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則,而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè),提高稅收征管計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù),以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,提高申報(bào)效率,減輕納稅人的申報(bào)成本。

    (四) 申報(bào)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后

    目前,我國稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段,發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務(wù)獨(dú)立性差,主要依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開展工作,公正性難以保證;稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范,行業(yè)自律性差,官方監(jiān)督不夠,造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊,服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的親緣性而對納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對其缺乏信任感,使稅務(wù)市場出現(xiàn)有需求但無吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對申報(bào)服務(wù)的需求。

    (五) 納稅申報(bào)服務(wù)有待完善

    對納稅人權(quán)利的維護(hù)一直是我國稅法建設(shè)中的弱項(xiàng)。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項(xiàng)權(quán)利,使得我國納稅人權(quán)利在立法上大有改觀,然而如何將這些權(quán)利落到實(shí)處,則是新時(shí)期稅收征管工作中需積極探索和實(shí)踐的問題。納稅申報(bào)的瑣碎、細(xì)致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對納稅人權(quán)利的保護(hù)需求異常突出。如申報(bào)中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報(bào)環(huán)境,提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報(bào)服務(wù),培養(yǎng)自覺的服務(wù)意識是稅務(wù)機(jī)關(guān)需認(rèn)真思索和改進(jìn)的問題。

    二、完善我國納稅申報(bào)制度的建議

    針對以上幾方面問題,借鑒國外納稅申報(bào)制度的成功經(jīng)驗(yàn),筆者認(rèn)為,現(xiàn)階段我國納稅申報(bào)制度可作以下改進(jìn):

    (一) 完善納稅申報(bào)立法

    針對法律條文過分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況,建議由稅收征管的主管部門國家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式制定納稅申報(bào)的統(tǒng)一、詳細(xì)的實(shí)施辦法。長遠(yuǎn)之策應(yīng)該是進(jìn)一步完善《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)納稅申報(bào)制度的規(guī)定,使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實(shí)的權(quán)宜之計(jì),是由國家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨,提煉散布在各稅種法中的納稅申報(bào)的共性規(guī)范,同時(shí)總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成功做法,與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行,制定《納稅申報(bào)管理辦法》,明確并區(qū)分申報(bào)主體、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)程序以及罰則,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一行政,也便于目前稅法意識與稅法知識尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握,提高納稅人在申報(bào)中的意識和遵從度,實(shí)際申報(bào)才不會勉為其難。對于應(yīng)嚴(yán)格管理的延期申報(bào)明確申請條件,要盡量縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量空間,增加延期申報(bào)適用的公平性和透明度。修正申報(bào)是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實(shí)施的一項(xiàng)重要制度,這方面我國目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定,可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補(bǔ)缺,在下一次《稅收征管法》修訂時(shí)上升到法律層面。

    (二) 改進(jìn)申報(bào)方式的多樣化選擇

    申報(bào)方式直接決定稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國家對此高度重視,積極調(diào)動各方面力量提高申報(bào)效率。郵寄申報(bào)、電話、傳真等電子申報(bào)方式在西方國家極為普遍,隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及,網(wǎng)上申報(bào)成為各國申報(bào)方式發(fā)展的主流趨勢。如瑞典電子計(jì)算機(jī)的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報(bào)、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報(bào),大大節(jié)約了時(shí)間和人力,征稅成本也大為降低。英國目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報(bào),為納稅人申報(bào)提供多樣化方式選擇。我國應(yīng)盡快取消申報(bào)方式的批準(zhǔn)制,讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。在加強(qiáng)稅收信息化工程建設(shè)的同時(shí),重視對網(wǎng)上申報(bào)方式的試行和推廣,并積極探索個(gè)性化申報(bào)服務(wù)。這對于納稅人權(quán)利的保障,現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)重要課題。

    (三)大力推行稅務(wù)申報(bào)

    一個(gè)成熟的“征管市場”,一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達(dá)國家極為普遍與繁榮?，F(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計(jì)算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國、英國、法國、澳大利亞等國家正是在此契機(jī)下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國家均制定專門的稅務(wù)法規(guī),對稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認(rèn)定以及法律責(zé)任作出明確細(xì)致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》,德國的《稅務(wù)咨詢法》、法國、韓國的《稅務(wù)士法》等。其共同特點(diǎn)也很明顯,即稅務(wù)人處于中介地位,遵循獨(dú)立、公正的準(zhǔn)則,服務(wù)于納稅人權(quán)利保護(hù),忠實(shí)于法律的正確執(zhí)行,實(shí)現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國當(dāng)前應(yīng)借鑒國外相關(guān)的成熟立法,制定我國的《稅務(wù)師法》,從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒,積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴(yán)格稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審批制度,加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督,扶植行業(yè)自律性管理,在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí),加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍,梳清稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系,使之保持獨(dú)立、公正的立場,以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù),推動我國納稅人自行納稅申報(bào)制度的健康發(fā)展。

    (四)加快稅收信息化建設(shè),強(qiáng)化申報(bào)控管

    我國自行納稅申報(bào)制度的有效推行,離不開稅收信息化建設(shè)。國外廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行登記、申報(bào)、征收、稽核的全方位管理。大型的計(jì)算機(jī)信息處理中心與有關(guān)行政部門的聯(lián)網(wǎng)、信息共享,以及計(jì)算機(jī)在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報(bào)表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計(jì)等方面的應(yīng)用,都使得納稅申報(bào)的效率與正確率大為提高。美國、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的成功經(jīng)驗(yàn),美國現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國借鑒和學(xué)習(xí)。我國當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義,局限于增值稅的稅控管理,應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè),即稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù),提高征管質(zhì)量和決策水平,規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識而實(shí)施的稅務(wù)管理信息化建設(shè),它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時(shí)、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中,稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化;外部信息交換管理信息化包括加強(qiáng)與國庫、銀行、海關(guān)、工商、財(cái)政、審計(jì)、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng),并實(shí)現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。

    為加強(qiáng)申報(bào)控管,當(dāng)前我國的納稅申報(bào)制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個(gè)人納稅者的登記監(jiān)管納入其中,借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn),加快我國納稅人識別號的全面覆蓋率,通過稅務(wù)信息一體化建設(shè),實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、金融、物價(jià)等部門的信息交流與共享,加強(qiáng)對申報(bào)不實(shí)、申報(bào)不當(dāng)及漏報(bào)的控管。

篇3

關(guān)鍵詞：視同銷售；流轉(zhuǎn)稅；納稅申報(bào)

視同銷售貨物行為是視同銷售行為的全稱。視同銷售行為是一種特殊的銷售行為，其與一般銷售不同，這種銷售行為時(shí)為了計(jì)稅的需要從稅法的角度出發(fā)，將將其“視同銷售”。視同銷售行為在各個(gè)層面都有明確的規(guī)定，如有：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅暫行條例均對視同銷售行為進(jìn)行了明確界定，但《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對視同銷售行為如何進(jìn)行會計(jì)處理卻缺乏統(tǒng)一明確的規(guī)范，這給會計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來了困惑。對兩者規(guī)定存在異議的視同銷售經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)分析的基礎(chǔ)上，分析其根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則如何進(jìn)行會計(jì)處理，即是否確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)探討如何進(jìn)行納稅申報(bào)，如何正確的在納稅申報(bào)表上進(jìn)行填列。

一、增值稅視同銷售的會計(jì)處理與納稅申報(bào)

根據(jù)增值稅實(shí)際操作中出現(xiàn)的問題，我國出臺了相關(guān)規(guī)定即《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。其中第四條規(guī)定了八項(xiàng)行為視同銷售貨物。在這八項(xiàng)行為當(dāng)中明確指出要按照稅法規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅并且確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。但是根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，會計(jì)處理方面是否需要確認(rèn)銷售收入就要依照這種準(zhǔn)則了。因此，就可能會出現(xiàn)稅務(wù)確認(rèn)納稅義務(wù)與會計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間不一致的情形，現(xiàn)將增值稅實(shí)施細(xì)則第四條第四、第八款的會計(jì)核算與涉稅處理進(jìn)行介紹。

（一）將委托加工或者自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會計(jì)處理與納稅申報(bào)

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)的產(chǎn)品機(jī)器設(shè)備1臺用于在建工程，其生產(chǎn)成本為8750元，計(jì)稅價(jià)為10000元，則該企業(yè)的會計(jì)處理如下：

借：在建工程 10450

貸：庫存商品 8750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

但將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目按照增值稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該臺機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅價(jià)100000元填列到、《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”。

（二）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的會計(jì)處理與納稅申報(bào)

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，對外捐贈自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本60000元，計(jì)稅價(jià)值100000元。

該企業(yè)會計(jì)處理應(yīng)為：

借：營業(yè)外支出 77000

貸：庫存商品 60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

但將將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人按照增值稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該批產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)100000元填列到、《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”。

二、營業(yè)稅視同銷售的會計(jì)處理與納稅申報(bào)

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：1.單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人；2.單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。因此按稅法規(guī)定兩種行為都應(yīng)繳納營業(yè)稅，但是第一種行為并沒有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號一收入》的規(guī)定中銷售收入的確認(rèn)原則中的第（3）項(xiàng)，所以會計(jì)上不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

例：某企業(yè)將其土地使用權(quán)無償贈送給某希望學(xué)校，該土地使用權(quán)賬面原值100 000元，已攤銷20 000元。其計(jì)稅價(jià)格為90 000元。

該企業(yè)會計(jì)處理應(yīng)為：

借：營業(yè)外支出 84 500

累計(jì)攤銷 20 000

貸：無形資產(chǎn) 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 4 500

但企業(yè)將其土地使用權(quán)無償贈送其他單位按照營業(yè)稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該土地使用權(quán)的計(jì)稅價(jià)填列到“營業(yè)稅納稅申報(bào)表”的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)項(xiàng)目的應(yīng)稅收入欄。

三、消費(fèi)稅視同銷售的會計(jì)處理與納稅申報(bào)

根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。”其中用于其他方面的，如果用于職工薪酬，根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)收入，但是如果用于工程項(xiàng)目等方面，不符合銷售收入的確認(rèn)原則中的第（1）、（2）、（3）項(xiàng)，所以會計(jì)上不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，其在建工程（辦公樓）領(lǐng)用其自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)木地板一批，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本80 000元，市場售價(jià)100 000元，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率5%。

該企業(yè)的會計(jì)處理應(yīng)為：

借：在建工程102 000

貸：庫存商品80 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 5000

但企業(yè)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于工程項(xiàng)目等方面屬于視同銷售，因此應(yīng)將該批實(shí)木地板的市場價(jià)100000元填列到“其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”中，在應(yīng)稅消費(fèi)品名稱欄填列“實(shí)木地板”，在適用稅率欄填列5%，在銷售數(shù)量欄填列400平方米，在銷售額欄填列100000，在應(yīng)納稅額欄填列5000。

總之，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中不可避免會發(fā)生不同類型視同增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅的“視同銷售”行為，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在日常的會計(jì)處理上一定要按照相應(yīng)的會計(jì)規(guī)范進(jìn)行賬務(wù)處理，但在增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)對于那些導(dǎo)致會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額存有差異的視同銷售行為，企業(yè)必須要依據(jù)增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅及其他相關(guān)法規(guī)的要求，進(jìn)行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確填列增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜春燕；楊愛義.增值稅視同銷售行為會計(jì)處理例析.財(cái)會通訊[J].2009（7）.

[2]李彥博.試析企業(yè)視同銷售行為的會計(jì)處理.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)[J].2011（10）

篇4

2006年11月6日，國家稅務(wù)總局納稅申報(bào)試行辦法，明確規(guī)定年所得12萬元以上的個(gè)人，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)期為2007年1月1日至3月31日。

這也是年所得12萬元以上的納稅人，按修訂后的稅法規(guī)定，第一次自行納稅申報(bào)。于是，年末歲初，盤點(diǎn)自己一年掙了多少錢、是否達(dá)到了納稅申報(bào)的門檻，了解學(xué)習(xí)納稅申報(bào)的具體辦法，成為越來越多納稅人必須面對的一項(xiàng)事務(wù)。

在個(gè)人所得稅施行26年后，中國的個(gè)人納稅申報(bào)時(shí)代終于來臨。

誰要申報(bào)？

個(gè)人所得稅，是對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征稅，最早于1799年在英國創(chuàng)立，目前世界上已有140多個(gè)國家開征這一稅種。

中國對個(gè)人所得征稅始于1980年。1980年9月10日，五屆人大三次會議審議通過了個(gè)人所得稅法，同時(shí)公布實(shí)施。當(dāng)時(shí)沒有規(guī)定個(gè)人納稅人有申報(bào)納稅的法律義務(wù)。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，是十屆人大常委會第18次會議于2005年10月27日通過的，自2006年1月1日起施行。這是1980年出臺個(gè)人所得稅法后的第三次修正。

此次修正，主要內(nèi)容是提高了工資、薪金所得的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，由每月800元提高到1600元；其次是首次規(guī)定個(gè)人納稅人有納稅申報(bào)的義務(wù)，即新法第八條規(guī)定，“個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)”。

2005年12月19日，國務(wù)院頒布個(gè)人所得稅實(shí)施條例，與個(gè)人所得稅法同時(shí)施行。該條例規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后三個(gè)月內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

2006年11月6日，國家稅務(wù)總局納稅申報(bào)試行辦法，明確了“年所得12萬元”的含義――指納稅人在一個(gè)納稅年度取得以下各項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬元，即工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

申報(bào)辦法也規(guī)定了納稅人的法律責(zé)任：對于納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，將依照稅收征管法的規(guī)定處理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

2006年12月15日，國稅總局又通知，進(jìn)一步明確了年所得12萬以上自行納稅申報(bào)的細(xì)節(jié)，如對股票轉(zhuǎn)讓所得，以一個(gè)納稅年度內(nèi)個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報(bào)所得數(shù)額，盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，此項(xiàng)所得按“零”填寫。

如何申報(bào)

“納稅申報(bào)對納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都是一個(gè)考驗(yàn)?！敝袊ù髮W(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院施正文教授說，這次綜合申報(bào)只是開了一個(gè)小口子，只要求年所得超過12萬的個(gè)人申報(bào)。如何保證達(dá)到要求的個(gè)人都去申報(bào)，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)部門做扎實(shí)的工作，需要房地產(chǎn)部門、金融機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門建立起征稅協(xié)助制度，加強(qiáng)對納稅人的財(cái)產(chǎn)登記和稅源監(jiān)控，目前這方面的建設(shè)比較滯后。

中國人民大學(xué)財(cái)金學(xué)院教授安體富說，要想使申報(bào)順利進(jìn)行，政府部門的制度建設(shè)需要同步跟進(jìn)：一是應(yīng)普遍采取永久惟一的個(gè)人納稅號?？梢杂脗€(gè)人身份證號，凡是對個(gè)人進(jìn)行支付的單位，都應(yīng)該先取得稅號，然后才能支付和進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)處理；第二，收入要逐步貨幣化，對現(xiàn)在許多實(shí)物分配，比如實(shí)物福利、獎勵及有價(jià)證券等收入，必須貨幣化；第三，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，因?yàn)槎愂樟魇е饕怯矛F(xiàn)金太多，大額支付應(yīng)通過銀行結(jié)算，廣泛推廣使用信用卡支付消費(fèi)；第四，銀行、稅務(wù)、財(cái)政、工商、海關(guān)等相關(guān)部門要實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，信息共享。

施正文認(rèn)為，沒有一個(gè)強(qiáng)大的監(jiān)管制度作后盾，要求個(gè)人自行申報(bào)就會變成一廂情愿?！熬C合征稅的優(yōu)點(diǎn)是公平性，如果只是老實(shí)人去申報(bào)，不但違背了將來綜合征稅的公平目標(biāo)，反而會導(dǎo)致新的不公。”

國務(wù)院發(fā)展研究中心倪紅日研究員認(rèn)為，解決隱性收入納稅申報(bào)的問題，可借鑒國外的做法，通過重點(diǎn)稽核制度約束納稅人如實(shí)申報(bào)，如每年重點(diǎn)抽查5%-10%，這樣可以起到震懾作用，“制度的壓力和約束對提高納稅意識有很大的作用，否則申報(bào)就沒有意義了?！?/p>

還有人對申報(bào)工作中一些不必要的項(xiàng)目表示不滿。比如，國家稅務(wù)總局于2006年12月31日重申，目前對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅，只是要求年所得超過12萬元以上的個(gè)人對股票轉(zhuǎn)讓所得要自行申報(bào)?！凹热荒壳皩善鞭D(zhuǎn)讓所得不征稅，又要求納稅申報(bào)，實(shí)在太麻煩了?！币晃蛔C券分析師說。

他認(rèn)為，核算股票轉(zhuǎn)讓所得非常麻煩，無疑會增加股民的負(fù)擔(dān)。其實(shí)，現(xiàn)在開戶為實(shí)名制，稅務(wù)部門可以直接從股票交易所獲取信息，何必增加納稅人的納稅成本？

納稅人的成本和權(quán)利

針對新的納稅規(guī)定，記者采訪的諸多納稅人在“表示理解”的同時(shí)，也希望稅務(wù)部門能夠?yàn)榧{稅申報(bào)人提供方便，減輕納稅人的遵從成本和征稅機(jī)關(guān)的行政成本?！叭绻绦蚝喴酌髁?，納稅人會樂于依法申報(bào)，反之則傾向逃避申報(bào)?！?/p>

“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)為每一位納稅人提供納稅憑證?！北本┐髮W(xué)法學(xué)院陳薇蕓博士說，中國個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收、代扣代繳的方式，個(gè)人所得大部分是稅后收入。但納稅申報(bào)要求納稅人申報(bào)稅前收入，又不給提供納稅憑證，結(jié)果導(dǎo)致納稅人對自己稅前所得信息的了解，還不如稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的多。

現(xiàn)在許多人有多張銀行卡，銀行活期存款每三個(gè)月結(jié)息一次，對于年所得超過12萬元的納稅人，按法律規(guī)定，也必須將這些利息所得進(jìn)行申報(bào)?！凹{稅人一筆筆去計(jì)算不是一件輕松的事情，稅務(wù)機(jī)關(guān)能不能在年底為納稅人提供一份總的憑證？”陳薇蕓說，完稅憑證應(yīng)該主動提供給納稅人，而不是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳單位索取。

中國人民大學(xué)法學(xué)院徐孟洲教授說，納稅申報(bào)的確非常麻煩，比如一些憑證不好收集，從銀行取款要計(jì)算利息也很麻煩。這需要征納雙方的配合與相互理解，需要一個(gè)磨合的過程。

中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授施正文認(rèn)為，中國的稅政存在一個(gè)傾向，是重視對納稅人義務(wù)的規(guī)定，忽視對納稅人權(quán)利的規(guī)定，結(jié)果導(dǎo)致納稅人權(quán)利和義務(wù)不對稱。這次國家稅務(wù)總局制定的個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法，突出了納稅人的義務(wù)。國家稅務(wù)總局應(yīng)制定一個(gè)為年所得超過12萬的納稅人提供納稅服務(wù)的辦法，以便更好地為自行申報(bào)納稅人提供便利。

“這是部門立法存在的弊端?！笔┱恼J(rèn)為。

篇5

[關(guān)鍵詞]征管模式；征管目標(biāo)；納稅服務(wù)；人員素質(zhì)

一、我國稅收征管模式的內(nèi)容與現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的征管模式為“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中服務(wù)，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理。這種模式。從納稅人自覺申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介組織的雙層服務(wù)，使得所有納稅人都能夠?qū)崿F(xiàn)自選申報(bào)；通過計(jì)算機(jī)對納稅申報(bào)的集約化處理、分析，找出未申報(bào)或中止申報(bào)的納稅人，進(jìn)行催報(bào)催繳，同時(shí)將異常申報(bào)加以篩選，監(jiān)控納稅人按期申報(bào)；再通過稽查，糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào)，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

(一)納稅人自行申報(bào)納稅系統(tǒng)

1.確立科學(xué)簡便的申報(bào)納稅程序。有三種方式：(1)在法定的納稅申報(bào)期內(nèi)，由納稅人自行計(jì)算，自行填寫繳款書并向銀行(國庫經(jīng)收處)繳納稅款，然后持納稅申報(bào)表和有關(guān)資料并附蓋經(jīng)收訖印戳的繳款書報(bào)查聯(lián)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)。(2)納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的銀行開設(shè)“稅款預(yù)儲賬戶”，提前儲入當(dāng)期應(yīng)納稅款，并在法定的申報(bào)納稅期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和有關(guān)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)通知指定銀行劃款入庫。(3)在法定的申報(bào)納稅期內(nèi)，納稅人持納稅申報(bào)表和有關(guān)資料并附上稅款等額支票，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)：稅款的入庫由稅務(wù)機(jī)關(guān)歸集報(bào)繳數(shù)字清單、支票，統(tǒng)一交由作為同城票據(jù)交換單位的國庫辦理清算。

2.規(guī)范納稅表格。這既要考慮納稅人填寫使用的方便，又要顧及應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理的便捷，為此，規(guī)范表格分兩步進(jìn)行：(1)統(tǒng)一分稅種的納稅申報(bào)表、稅款繳款書格式，并規(guī)范其內(nèi)容；(2)簡化、合并有關(guān)表格，包括相關(guān)稅種納稅申報(bào)表的合并和表列內(nèi)容的合理化；并將納稅申報(bào)表和繳款書一體化。

3.統(tǒng)一申報(bào)方式。納稅申報(bào)可以采取以下三種方式：(1)直接申報(bào)，即由納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表及有關(guān)資料。(2)郵寄申報(bào)，即由納稅人將納稅申報(bào)表及有關(guān)資料裝入專用信封寄達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)。(3)電子申報(bào)，在有條件的地方，納稅人可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將納稅申報(bào)表所列有關(guān)信息及資料傳輸給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

(二)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會中介組織相結(jié)合的納稅服務(wù)系統(tǒng)

1.建立稅法公告制度。國家稅務(wù)總局應(yīng)通過有效的形式及時(shí)頒布稅務(wù)行政規(guī)章和其他規(guī)范性文件，省以下各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期向納稅人提供全部現(xiàn)行有效的稅法資料，以及介紹稅款計(jì)算、申報(bào)表填寫等納稅知識的納稅指南等，確保納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地了解稅法信息。

2.建立辦稅服務(wù)廳、室。在城市和縣城以及其他交通便利、納稅人較為集中的地方，一般要以區(qū)、縣局(分局)為單位建立辦稅服務(wù)廳，以集中、公開的形式為納稅人提供稅前、稅中、稅后的全方位服務(wù)。

3.積極、穩(wěn)妥地發(fā)展稅務(wù)服務(wù)。鑒于部分納稅人受到時(shí)間、地點(diǎn)等因素的局限或者出于自身的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)鼓勵和提倡其依照稅收法規(guī)，尋求社會中介服務(wù)組織進(jìn)行稅務(wù)。

(三)建立以計(jì)算機(jī)為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)

1.建立統(tǒng)一的納稅人識別號。這是依托計(jì)算機(jī)監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件。

2.開發(fā)、完善高水平的征管監(jiān)控應(yīng)用系統(tǒng)。把從稅務(wù)登記的建立、納稅申報(bào)的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報(bào)的催報(bào)、滯納款項(xiàng)的催繳、檢查對象的篩選，到綜合稅收信息的統(tǒng)計(jì)分析，稅收會計(jì)核算與監(jiān)督，以及納稅信息的查詢等全面納入計(jì)算機(jī)管理，依托計(jì)算機(jī)對稅收管理的全過程實(shí)施監(jiān)控。

3.抓住重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)控。在整個(gè)監(jiān)控系統(tǒng)的建立過程中，必須正確處理常規(guī)管理與重點(diǎn)監(jiān)控的關(guān)系，抓住增值稅、出口產(chǎn)品退稅、個(gè)人所得稅等為社會所廣泛關(guān)注的征管重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題加以突破。

4.建立四級計(jì)算機(jī)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。力爭建成中央、省、市、縣四級計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，使稅收的監(jiān)控管理在技術(shù)手段、信息處理和管理水平等方面的監(jiān)控能力有一個(gè)質(zhì)的飛躍。

(四)建立人機(jī)結(jié)合的稽查系統(tǒng)

1.建立分類稽查制度。根據(jù)稅務(wù)稽查工作的特點(diǎn)，應(yīng)將稽查分為日常稽查、專項(xiàng)稽查、專案稽查三類。

2.建立科學(xué)的稽查規(guī)程。新的稽查方式將主要借助于依托計(jì)算機(jī)建立的監(jiān)控系統(tǒng)，有的放矢地進(jìn)行。因此，必須明確流程。規(guī)范操作。具體流程為：選案，制定計(jì)劃，實(shí)施檢查，案件審理，執(zhí)行，稽查結(jié)果分析。

(五)建立以征管功能為主，設(shè)置機(jī)構(gòu)，劃分職能的組織系統(tǒng)

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置。稅務(wù)局或稅務(wù)分局征管機(jī)構(gòu)設(shè)置堅(jiān)持“精簡高效”的原則，以承擔(dān)稅收征管工作的全部任務(wù)。

2.職能劃分。征管機(jī)構(gòu)的職能劃分為管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、政策法規(guī)四個(gè)系列，分工如下：(1)管理服務(wù)系列，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅咨詢，受理各項(xiàng)稅務(wù)申請，應(yīng)納稅額核定，外部信息采集等。(2)征收監(jiān)控系列，負(fù)責(zé)受理納稅申報(bào)，稅款征收及各項(xiàng)違章處罰款項(xiàng)的收納；逾期未申報(bào)的催報(bào)。滯納稅款和逾期未繳款項(xiàng)的催繳，逾期不執(zhí)行稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行；稅收計(jì)劃，會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、報(bào)表以及票證管理。(3)稅務(wù)稽查系列，負(fù)責(zé)選案，制定稽查計(jì)劃，案件查處，案件結(jié)果分析。(4)政策法制系列，負(fù)責(zé)稅法宣傳，執(zhí)法監(jiān)督檢查，稅收政策課題調(diào)研反饋，稅務(wù)行政復(fù)議，行政訴訟案的應(yīng)訴。

3.人力分配?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)的人力，應(yīng)當(dāng)根據(jù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式、職能劃分，從實(shí)際出發(fā)合理地加以分配。

(六)建立稅收征管信息系統(tǒng)

稅收征管信息系統(tǒng)是稅收征管系統(tǒng)中的一個(gè)重要子系統(tǒng)。它的目的在于將信息科學(xué)的基本思想和方法運(yùn)用于稅收征管，特別是將稅收征管過程作為一個(gè)信息處理過程來對待。把稅收征管的有關(guān)活動抽象為一個(gè)信息交換、傳輸和使用過程：通過信息的正常流動，特別是征管反饋信息的存在，使稅收征管規(guī)范不斷完善，稅收征管效率不斷提高，稅收征管法制不斷健全。

隨著稅收征管改革的深入和加強(qiáng)，我國現(xiàn)行稅收征管模式的優(yōu)勢逐漸凸現(xiàn)。第一，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了稅源管理，征管質(zhì)量和效率也不斷提高。第二，稅收管理信息化逐步推進(jìn)。實(shí)施金稅工程，以申報(bào)納稅“一窗式”管理為突破口，基本實(shí)現(xiàn)了增值稅管理中防偽稅控開票系統(tǒng)、認(rèn)證系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)、協(xié)查系統(tǒng)、申報(bào)納稅系統(tǒng)和發(fā)票、會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、評估管理系統(tǒng)之間的信息共享。第三。稅務(wù)系統(tǒng)的社會形象明顯改現(xiàn)。集中、公開式服務(wù)廣為普及，依法治稅、文明服務(wù)、高效辦事的稅務(wù)新形象逐步在社會上樹立起來。

雖然稅收征管體系改革取得了巨大的突破，但不可否認(rèn)現(xiàn)行稅收征管模式也存在著諸多問題和不完善之處，需要我們在理論

上探討和實(shí)踐中改進(jìn)。

二、新的征管模式運(yùn)行過程中遇到的一些突出問題

(一)征管目標(biāo)認(rèn)識存在誤區(qū)

對于稅收征管目標(biāo)，長期以來存在兩種認(rèn)識上的誤區(qū)：一是把取得財(cái)政收入作為稅收征管的目標(biāo)；二是把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為稅收征管的目標(biāo)。由于目標(biāo)導(dǎo)向性錯誤，往往在稅收征管實(shí)踐中出現(xiàn)各種弊端：稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成任務(wù)，在任務(wù)輕時(shí)“藏富于民”，人為地降低稅收水平；在任務(wù)重時(shí)“寅吃卯糧”，不適當(dāng)?shù)靥岣叨愂账?；或者為了所謂扶持企業(yè)發(fā)展而越權(quán)減、免、緩征稅，造成稅收制度的扭曲，破壞稅收法治，違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標(biāo)認(rèn)識上的錯誤，造成重收入、輕法治。

(二)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

一是分稅制后，機(jī)構(gòu)分設(shè)人員劇增、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，使稅收成本加大；二是國、地稅缺乏相互協(xié)調(diào)和聯(lián)系機(jī)制，造成納稅人在辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)，既要辦理國稅管理方面的事務(wù)，同時(shí)也要辦理地稅管理的事務(wù)；國、地稅又沒有統(tǒng)一的征管信息系統(tǒng)，征管信息不能共享，形成各自為政，給納稅人帶來諸多不便和可乘之機(jī)。

(三)稅收征管信息化滯后

新的征管模式以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。但從當(dāng)前情況看，稅務(wù)部門在計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問題：一是計(jì)算機(jī)的配置與征管過程全方位的應(yīng)用滯后。計(jì)算機(jī)的開發(fā)應(yīng)用難以滿足管事制征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計(jì)算機(jī)的功能和作用應(yīng)用效率不高。只注重了計(jì)算機(jī)的核算功能，計(jì)算機(jī)對征收管理全過程實(shí)施監(jiān)控的功能沒有體現(xiàn)。另外，利用計(jì)算機(jī)提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行綜合分析，為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮，技術(shù)浪費(fèi)較大。

(四)稅源監(jiān)控乏力

一是信息來源渠道單一?，F(xiàn)行稅收管理中納稅人的信息來源主要建立在納稅人申報(bào)納稅所提供的信息基礎(chǔ)上。實(shí)行集中征收后，隨著稅務(wù)人員和辦公地點(diǎn)的相對集中。一些零星分散的稅源、個(gè)體工商戶及邊緣山區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握稅源情況，出現(xiàn)了不少漏征漏管戶。傳統(tǒng)的管戶制、管片制取消后，沒有從制度上拓展納稅人信息來源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的信息調(diào)查和第三方信息三個(gè)方面。目前，后兩方面的信息系統(tǒng)建設(shè)嚴(yán)重滯后，納稅人的相關(guān)信息分散在工商、銀行、海關(guān)等部門。而稅務(wù)部門不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機(jī)構(gòu)之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯(lián)系制度。各部門從部門職責(zé)出發(fā)要求納稅人重復(fù)提供信息。而許多必要的信息又難以收集。

(五)納稅服務(wù)體系建設(shè)不到位

一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位。認(rèn)為為納稅人服務(wù)就是解決稅務(wù)干部的工作態(tài)度問題。為納稅人服務(wù)往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節(jié)。重視改善辦稅服務(wù)大廳的硬件設(shè)施，而忽視了實(shí)質(zhì)的內(nèi)容。二是服務(wù)形式陳舊。在稅法告知服務(wù)上，納稅人了解稅法的主要途徑是到辦稅服務(wù)大廳看公告、詢問窗口工作人員。隨著電子申報(bào)等多種申報(bào)方式的推行。納稅人去辦稅大廳的機(jī)會少了。原有的稅法告知服務(wù)方式已不適應(yīng)新的稅收征管方式。三是服務(wù)過程缺乏系統(tǒng)性，服務(wù)渠道不暢，在納稅服務(wù)時(shí)間上，基本只限于八個(gè)小時(shí)工作日內(nèi)。不能滿足工作時(shí)間以外納稅人的服務(wù)需要。在服務(wù)過程中，只重視對納稅人的事中服務(wù)，忽視對納稅人的事前、事后服務(wù)，在事前，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠；在事后，如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務(wù)指導(dǎo)工作做得不夠。在服務(wù)聯(lián)系制度上，基本停留在面對面服務(wù)形式，沒有建立多元化、多功能、社會化的稅收服務(wù)體系。四是有償服務(wù)與無償服務(wù)的界限劃分不清。稅收征管法只對納稅咨詢服務(wù)為無償服務(wù)做了明確規(guī)定，而對稅收管理中發(fā)生的與納稅人直接有關(guān)的費(fèi)用沒有明確規(guī)定，如納稅人納稅申報(bào)的電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)費(fèi)、新稅制宣傳培訓(xùn)費(fèi)、納稅申報(bào)表等是否應(yīng)該向納稅人收取費(fèi)用，值得探討。

(六)稅務(wù)人員綜合素質(zhì)的現(xiàn)狀難以適應(yīng)征管手段現(xiàn)代化要求

經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展對稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，未來的稅收工作需要一批思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、精通微機(jī)操作和網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型稅收人才?，F(xiàn)在的稅務(wù)人員離復(fù)合型稅收人才的要求還有一段不小的差距。不少稅務(wù)人員對基本的財(cái)務(wù)會計(jì)知識了解不深，業(yè)務(wù)水平不高，查賬技能欠缺，在對企業(yè)的納稅檢查中難以查深、查透，無法保證稅收執(zhí)法檢查的效果，削弱了依法治稅的力度；大多數(shù)稅務(wù)人員缺少計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)方面的基礎(chǔ)知識，使得現(xiàn)代化的稅收征管技術(shù)和征管手段得不到有效的推廣和應(yīng)用。

(七)外部環(huán)境不完善

首先，納稅人的依法納稅意識不強(qiáng)。納稅人稅收法制觀念不強(qiáng)，納稅申報(bào)率偏低，偷逃稅現(xiàn)象普遍。近年來，全國每年查出偷逃稅款都接近500億元，尤其是個(gè)體和私營業(yè)主稅款流失非常嚴(yán)重。第二，部分企業(yè)核算水平太低。特別是一部分小型集體企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算問題較多，在歷年稅收檢查中發(fā)現(xiàn)有問題的高達(dá)60％以上。加之目前我國未建立起法定注冊稅務(wù)師審查報(bào)表制度，致使一些問題很難在稅前消除。第三，地方行政干預(yù)擾亂稅收正常秩序。一些地方由于政企不分，地方政府出于當(dāng)?shù)刈陨斫?jīng)濟(jì)利益的考慮，自覺不自覺地干擾稅收政策的貫徹執(zhí)行，或者亂開減免稅口子，或者有稅不收，致使稅法失去嚴(yán)肅性。

三、對完善現(xiàn)行稅收征管模式的幾點(diǎn)思考

(一)轉(zhuǎn)變觀念，深化對征管改革的認(rèn)識

轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識是深化征管改革的前提。從當(dāng)前情況看。要突出強(qiáng)化以下四種觀念：一是要強(qiáng)化改革觀念。充分認(rèn)識深化征管改革對提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對深化征管改革的等待觀望思想、畏難發(fā)愁情緒，進(jìn)一步提高稅收征管改革工作的積極性和主動性。二是要強(qiáng)化依法治稅觀念。改變傳統(tǒng)的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責(zé)，按章辦事，依法征收，體現(xiàn)執(zhí)法公正。三是要強(qiáng)化服務(wù)觀念。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識，深化納稅人對征管改革的理解，積極爭取社會各界對改革的配合支持。四是要強(qiáng)化全局觀念。自覺服從、服務(wù)于改革。

(二)統(tǒng)一機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高行政組織效率

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)以提高征管效率為原則。精簡市、縣局機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)科室，不強(qiáng)調(diào)上下對口，推行綜合管理。具體講，只需設(shè)三個(gè)辦公室，即稅收業(yè)務(wù)辦公室，取消現(xiàn)在調(diào)協(xié)的稅政股、征管股、計(jì)會股、涉外股等，設(shè)政務(wù)辦公室和人事監(jiān)察辦公室，取消現(xiàn)在設(shè)立的人事股、監(jiān)察室、教育股等。這樣可以大大減少交叉管理、重復(fù)管理、人浮于事等，將多余的人員充實(shí)到基層分局和稽查局。

(三)適應(yīng)信息化要求，全面實(shí)行計(jì)算機(jī)監(jiān)督和管理

一是要加大對計(jì)算機(jī)設(shè)備的投入和開發(fā)運(yùn)用的投入，大量采用先進(jìn)的信息處理和傳輸技術(shù)設(shè)備，提高計(jì)算機(jī)在稅收工作中運(yùn)用的深度和廣度，特別是對發(fā)票的管理、重點(diǎn)稅源的監(jiān)控、重大案

件的稽查和處理等事項(xiàng)一定要運(yùn)用計(jì)算機(jī)來實(shí)施，以提高各事項(xiàng)的準(zhǔn)確性和質(zhì)量；二是要全面提高系統(tǒng)干部職工的計(jì)算機(jī)水平和能力，要求人人達(dá)到懂計(jì)算機(jī)并能運(yùn)用計(jì)算機(jī)。同時(shí)，要更新適合稅收特點(diǎn)的稅務(wù)管理軟件，提高計(jì)算機(jī)的使用效率。實(shí)現(xiàn)稅收管理網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)處理電算化。

(四)強(qiáng)化稅收管理，建立有效的稅源監(jiān)控體系

稅收管理是稅收征管的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是一切工作的出發(fā)點(diǎn)。只有夯實(shí)了稅收管理工作，對納稅企業(yè)稅源變化情況進(jìn)行嚴(yán)密、有效的監(jiān)控，才能保證稅收征收和稽查工作的效果。

1.加強(qiáng)稅源戶籍管理的部門協(xié)作。重點(diǎn)是加強(qiáng)稅務(wù)與工商、銀行之間的協(xié)作，實(shí)行稅務(wù)、工商登記的信息傳遞和聯(lián)網(wǎng)協(xié)作管理，建立部門之間的定期通報(bào)制度，提高稅務(wù)登記戶籍監(jiān)管的質(zhì)量和效率。

2.保留稅務(wù)聯(lián)系員制度，對重點(diǎn)稅源分戶管理，零星稅源分片管理，實(shí)現(xiàn)人機(jī)的有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)化日常管理。稅務(wù)聯(lián)系員不再采用傳統(tǒng)的“保姆式”管理方式，而是掌握戶籍管理和納稅人的經(jīng)營動態(tài)，負(fù)責(zé)稅款催報(bào)催繳，但不管稅款征收、稅務(wù)稽查和執(zhí)法處罰。

3.對納稅人實(shí)行分類分級管理。根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模、納稅信用記錄、財(cái)務(wù)會計(jì)是否健全等要素將納稅人分為A、B、c三類，在納稅申報(bào)、稅款入庫、發(fā)票供應(yīng)、納稅檢查等方面實(shí)行不同的管理方式。提高監(jiān)管效率。

4.運(yùn)用納稅評估提高稅源監(jiān)控質(zhì)量。根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)信息和日常收集的征管資料，用比較分析、指標(biāo)測算等科學(xué)方法，對納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性進(jìn)行審核評價(jià)。對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)入相應(yīng)管理程序。

5.利用稅控裝置控制稅源。在發(fā)票管理、加油器出租車計(jì)程器、收銀機(jī)等領(lǐng)域推廣應(yīng)用。稅源監(jiān)控不僅要掌握已實(shí)現(xiàn)的稅源，而且要掌握稅源變化的發(fā)展趨勢，實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控的動態(tài)管理。也可以借鑒一些發(fā)達(dá)國家的做法與經(jīng)驗(yàn)，普遍實(shí)行源泉預(yù)扣制度，充分運(yùn)用第三方信息，最大限度地控制現(xiàn)金交易，從根本上轉(zhuǎn)變監(jiān)控管理的思路。

(五)優(yōu)化納稅服務(wù)體系

納稅服務(wù)體系包括兩個(gè)方面：一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)服務(wù)體系，另一方面是社會中介服務(wù)體系。稅務(wù)專業(yè)服務(wù)體系應(yīng)采取在辦稅服務(wù)廳設(shè)立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會制度等形式，傳達(dá)輔導(dǎo)稅收政策。以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅；依托稅收信息化，對辦稅服務(wù)中心職能進(jìn)行重新界定，把納稅人需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的所有涉稅事項(xiàng)，包括稅務(wù)登記、延期申報(bào)繳納稅款、稅務(wù)資格認(rèn)定，減免稅申請受理、政策咨詢等曾由管理分局承擔(dān)的職責(zé)分離出來，歸納到辦稅服務(wù)中心，實(shí)行“一窗式”辦稅服務(wù)，把多崗、多環(huán)節(jié)、多人做一件為一崗、一環(huán)節(jié)、一人做多件事，形成前臺對外、后臺對內(nèi)、相互支持、協(xié)調(diào)配合的運(yùn)行機(jī)制。社會中介機(jī)構(gòu)服務(wù)體系是稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)服務(wù)體系的重要補(bǔ)充，是納稅服務(wù)體系的重要組成部分，其表現(xiàn)分為三個(gè)方面，即業(yè)務(wù)、鑒證業(yè)務(wù)和咨詢顧問業(yè)務(wù)，目前來看，要規(guī)范和完善稅務(wù)制度，擴(kuò)大稅務(wù)的規(guī)模，激勵和培養(yǎng)一支有中國特色的稅務(wù)人員隊(duì)伍，為納稅人提供一個(gè)良好的依法履行納稅義務(wù)的社會環(huán)境。

(六)以人為本，建設(shè)一支高素質(zhì)的稅收執(zhí)法隊(duì)伍

一是要適應(yīng)知識和業(yè)務(wù)技能不斷更新的稅務(wù)工作需要。建立相應(yīng)的人才培養(yǎng)機(jī)制。就目前稅務(wù)干部隊(duì)伍的現(xiàn)狀來看，應(yīng)著重努力造就一批精通稅收業(yè)務(wù)、熟悉財(cái)務(wù)會計(jì)、掌握計(jì)算機(jī)操作的專業(yè)人才。二是建立和健全一套與人事制度相配套的競爭獎勵機(jī)制，三是實(shí)施一套與綜合目標(biāo)管理績效相統(tǒng)一的考核獎懲制度。四是建立行之有效的干部輪崗制度。

篇6

關(guān)鍵詞：實(shí)訓(xùn)；手工模擬操作；虛擬網(wǎng)上報(bào)稅平臺

中圖分類號：G4

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2017.05.078

三峽大學(xué)科技學(xué)院已經(jīng)定位于培養(yǎng)應(yīng)用技術(shù)型人才，強(qiáng)調(diào)了著力培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力。培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力的方式主要有實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)等，從稅法課程的角度出發(fā)，能夠去企業(yè)實(shí)習(xí)，學(xué)習(xí)企業(yè)的納稅申報(bào)流程是最好的方式，但是我院財(cái)務(wù)管專業(yè)的學(xué)生一屆約300人左右，全部安排到企業(yè)去實(shí)習(xí)不太現(xiàn)實(shí)，一般一個(gè)企業(yè)能夠接納的稅務(wù)方面的實(shí)習(xí)生是非常有限的，實(shí)訓(xùn)這種方式就成為了提高學(xué)生稅務(wù)實(shí)踐能力的最佳選擇。

所謂稅收模擬實(shí)訓(xùn)即依據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)的運(yùn)作流程，設(shè)計(jì)出一套業(yè)務(wù)資料，然后在實(shí)訓(xùn)老師的指導(dǎo)下，學(xué)生按照納稅申報(bào)的操作流程，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的處理，以此來提高學(xué)生的納稅申報(bào)實(shí)踐能力。

由于實(shí)訓(xùn)這種方式可以在學(xué)校進(jìn)行，不受人數(shù)的限制，因此受到了很多院校的歡迎。稅收模擬實(shí)訓(xùn)的開設(shè)就是為了提高學(xué)生的實(shí)踐操作能力。我院從2011級財(cái)務(wù)管理專業(yè)開始開設(shè)該實(shí)訓(xùn)課程。

稅收模擬實(shí)訓(xùn)的形式有兩種方式，一種是手工形式，一種是軟件操作形式。@是與實(shí)務(wù)中的方式相對應(yīng)的。在實(shí)務(wù)中，主要有三種方式：一種是去辦稅大廳填寫紙質(zhì)版納稅申報(bào)表，然后去辦理繳稅。第二種方式是：在辦稅大廳進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)；第三種方式是在企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)方式進(jìn)行申報(bào)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，越來越多的企業(yè)選擇進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，因此，通過仿真軟件操作形式進(jìn)行申報(bào)對于學(xué)生而言更具有實(shí)際意義。

1手工模擬實(shí)訓(xùn)基本情況

三峽大學(xué)科技學(xué)院2011級財(cái)務(wù)管理專業(yè)在開設(shè)稅收模擬實(shí)訓(xùn)課程的時(shí)候，學(xué)校還沒有購置稅收實(shí)訓(xùn)軟件，因此，只能采用手工模擬的形式。

所謂的手工模擬形式，就是按照稅收模擬實(shí)訓(xùn)教材上的稅收業(yè)務(wù)，首先計(jì)算出應(yīng)繳納的稅費(fèi)的多少，然后根據(jù)應(yīng)納稅費(fèi)的金額，填寫對應(yīng)的納稅申報(bào)表及附表。一般手工模擬實(shí)訓(xùn)又分為兩種情況：第一種是單項(xiàng)稅種的實(shí)訓(xùn)，比如增值稅、消費(fèi)稅實(shí)訓(xùn)；第二種是綜合實(shí)訓(xùn)，就是給出一個(gè)企業(yè)的所有涉稅資料，然后分別計(jì)算出應(yīng)納稅額，分別填寫相關(guān)的納稅申報(bào)表。這種方式，從本質(zhì)上來看，對鞏固學(xué)生的理論知識是非常有幫助的，同時(shí)，通過填寫紙質(zhì)版的納稅申報(bào)表，對學(xué)生了解納稅申報(bào)表的內(nèi)容以及表格之間的鉤稽關(guān)系也是非常有幫助的，本人覺得這種方式與課堂教學(xué)相結(jié)合，效果會更好。

在2011級財(cái)務(wù)管理專業(yè)稅務(wù)綜合模擬實(shí)訓(xùn)結(jié)束后，進(jìn)行了一次問卷調(diào)查，通過問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了以下問題：

（1）同學(xué)們對實(shí)訓(xùn)的效果滿意度不是很高，覺得學(xué)到了實(shí)踐知識的比例只有60%。覺得沒有學(xué)到相應(yīng)的實(shí)踐知識的原因是覺得自己的態(tài)度不夠認(rèn)真。其實(shí)這是有客觀原因的，由于實(shí)訓(xùn)時(shí)間安排在第七學(xué)期，在這學(xué)期，同學(xué)們面臨著考研、參加招聘會等問題，根本沒有辦法完全靜下心來去學(xué)習(xí)知識，因此，學(xué)習(xí)的效果不是很理想。

（2）部分同學(xué)對成績評定的結(jié)果不是太滿意，不滿意的原因主要是存在抄襲現(xiàn)象。

（3）大多數(shù)同學(xué)已經(jīng)了解到目前主要的納稅申報(bào)方式為網(wǎng)上申報(bào)，因此，希望能夠?qū)W(wǎng)上申報(bào)納稅的流程進(jìn)行了解，這樣才有助于他們縮短與實(shí)際工作的距離。因此，很多同學(xué)都希望能夠進(jìn)行仿真納稅申報(bào)軟件的操作。

2軟件實(shí)訓(xùn)基本情況

由于手工模擬操作存在以上問題，學(xué)院于2015年秋季學(xué)期購置了虛擬網(wǎng)上報(bào)稅平臺軟件，2012級財(cái)務(wù)管理專業(yè)的同學(xué)正好可以使用。

所謂的虛擬網(wǎng)上報(bào)稅平臺軟件，通過計(jì)算機(jī)仿真模擬技術(shù)，以多家初始預(yù)置的主體企業(yè)，模擬制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、酒業(yè)、煙草業(yè)、木材加工業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等多行業(yè)企業(yè)，把企業(yè)發(fā)票認(rèn)證、通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集以及網(wǎng)上抄報(bào)稅流程和真實(shí)的報(bào)稅網(wǎng)站操作融合一體。報(bào)稅內(nèi)容以原始表報(bào)數(shù)據(jù)作為申報(bào)信息來源，而內(nèi)置的申報(bào)表單則與稅務(wù)網(wǎng)站的表單一樣，具備表內(nèi)自動運(yùn)算和表間自動勾稽功能。發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)是模擬稅務(wù)機(jī)關(guān)核對增值稅一般納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)等發(fā)票的方法，以及如何判別其真?zhèn)蔚倪^程。學(xué)生通過對不同種類發(fā)票在不同情況下的認(rèn)證實(shí)訓(xùn)操作，熟練的掌握發(fā)票認(rèn)證的操作流程及相關(guān)業(yè)務(wù)的操作技能。

2012級財(cái)務(wù)管理專業(yè)的同學(xué)作為第一屆使用虛擬網(wǎng)上報(bào)稅平臺軟件的學(xué)生，而且實(shí)訓(xùn)的時(shí)間安排也是在第七學(xué)期，因此，在安排實(shí)訓(xùn)任務(wù)的時(shí)候充分考慮到了這個(gè)問題。虛擬網(wǎng)上報(bào)稅平臺軟件一共預(yù)制了八家企業(yè)的報(bào)稅資料，涵蓋了制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、煙草業(yè)、木材加工業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)及快遞業(yè)。在實(shí)訓(xùn)中，我們從中選取了三家企業(yè)，分別是制造業(yè)、酒業(yè)及快遞業(yè)。

由于是第一次使用該軟件，在使用中出現(xiàn)了很多問題。

（1）由于安裝時(shí)打開了一個(gè)不必要設(shè)置，當(dāng)同學(xué)們都一起使用時(shí)，軟件已經(jīng)無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。經(jīng)過與網(wǎng)中網(wǎng)公司的遠(yuǎn)程調(diào)試，終于解決這個(gè)問題。

（2）由于軟件設(shè)置的問題，部分原始單據(jù)的日期與申報(bào)時(shí)間不一致。很多同學(xué)無法正常做題，無法進(jìn)入下個(gè)月。經(jīng)過溝通，最終解決該問題。

（3）由于部分答案的設(shè)計(jì)問題，有些同學(xué)的答案沒有出錯，而且答案解析也沒有標(biāo)注紅色，但是就是審核通不過，審核通不過就沒有辦法進(jìn)入下個(gè)月進(jìn)行納稅申報(bào)。這種現(xiàn)象嚴(yán)重影響了同學(xué)們的進(jìn)度。其中最嚴(yán)重的就是個(gè)人所得稅，平均每個(gè)同學(xué)至少要做5-6遍才能通過，在審核不通過的申報(bào)中，未顯示任何錯誤。其次還有土地使用稅、房產(chǎn)稅等，在軟件操作的設(shè)計(jì)方面精度太高，操作的先后順序都有要求，導(dǎo)致很多同學(xué)多次重置申報(bào)。

（4）在發(fā)票認(rèn)證模塊，有些同學(xué)在手工輸入認(rèn)證的時(shí)候第一次出現(xiàn)了錯誤，顯示認(rèn)證不符，后面再重新認(rèn)證就很難顯示認(rèn)證相符。影響了最終的成績。

由于時(shí)間安排在第七學(xué)期，有些同學(xué)要考研，實(shí)訓(xùn)期間正是復(fù)習(xí)沖刺階段，因此，在實(shí)訓(xùn)的過程中很難統(tǒng)一進(jìn)度，所以就是讓同學(xué)們自由安排實(shí)訓(xùn)的進(jìn)度。考研的同學(xué)等到考完以后再做。

由于培養(yǎng)計(jì)劃的修訂，在2016年春季學(xué)期，2014級財(cái)務(wù)管理專業(yè)的稅法課程已經(jīng)上了，因此，配套的稅收模擬實(shí)訓(xùn)也開設(shè)了。在總結(jié)上次的虛擬網(wǎng)上報(bào)稅平臺軟件經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，這次的實(shí)訓(xùn)相對順利了很多。但是，在使用過程中還是出現(xiàn)了一些問題：

（1）由于答案設(shè)置精度的問題，還是有很多同學(xué)重置申報(bào)了很多遍。其中，最嚴(yán)重的是在個(gè)人所得稅申報(bào)中。其他稅費(fèi)申報(bào)同樣存在這樣的問題。

（2）在增值稅申報(bào)中，由于對操作的先后順序的有要求（這個(gè)先后順序在實(shí)務(wù)中意x不大），導(dǎo)致很多同學(xué)出現(xiàn)了錯誤，無法進(jìn)入下個(gè)月。

（3）在房產(chǎn)稅的申報(bào)中，房產(chǎn)基礎(chǔ)信息的錄入出現(xiàn)了很多問題，導(dǎo)致很多同學(xué)多次重置申報(bào)。

3總結(jié)

在對兩次虛擬網(wǎng)上報(bào)稅平臺軟件的操作進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上，對軟件開發(fā)商網(wǎng)中網(wǎng)公司有如下建議：

（1）對答案的精度要求適當(dāng)降低。在實(shí)訓(xùn)中，學(xué)生的分?jǐn)?shù)必須在90分以上才算通過，這其中還包括了對一些在實(shí)務(wù)中無關(guān)緊要的操作步驟的要求，這樣浪費(fèi)了學(xué)生的時(shí)間，而且容易禁錮學(xué)生的思維，覺得必須和標(biāo)準(zhǔn)答案一致，必須按照這個(gè)模板去做，事實(shí)上，在實(shí)務(wù)中，操作的靈活性是很強(qiáng)的。

（2）“營改增”已經(jīng)基本結(jié)束，對案例的更新工作需要加快。首先是對現(xiàn)有案例要進(jìn)行修訂，將涉及營業(yè)稅的部分修改過了，另外需要增加新的案例進(jìn)來，建議增加涉及報(bào)稅的地點(diǎn)，方便老師選擇。目前，案例只涉及北京、廣州、上海、廈門等大城市，希望能增添地點(diǎn)，至少每個(gè)省能有一個(gè)城市。

將手工模擬實(shí)訓(xùn)與虛擬網(wǎng)上報(bào)稅平臺軟件實(shí)訓(xùn)相比較，各有特點(diǎn)。

（1）手工模擬實(shí)訓(xùn)更有利于學(xué)生了解數(shù)據(jù)的來龍去脈。由于采用紙質(zhì)的形式，學(xué)生在填制納稅申報(bào)表之前需要先計(jì)算應(yīng)納稅額，這個(gè)計(jì)算的過程更直觀，更有利于學(xué)生對稅法基礎(chǔ)知識的鞏固。而采用虛擬網(wǎng)上報(bào)稅平臺軟件，用于相關(guān)數(shù)據(jù)都是以電子的版的形式給出，首選，不是很直觀，而且有些數(shù)據(jù)不需要計(jì)算，是直接給出來，因此，不利于學(xué)生基礎(chǔ)知識的鞏固。

（2）虛擬網(wǎng)上報(bào)稅平臺軟件實(shí)訓(xùn)與實(shí)際的報(bào)稅方式更接近，更具有實(shí)踐操作意義。隨著互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，以后的報(bào)稅方式基本上都是網(wǎng)上報(bào)稅，因此，虛擬網(wǎng)上報(bào)稅平臺軟件實(shí)訓(xùn)對于提高學(xué)生的實(shí)踐操作能力更具有價(jià)值。

在對以上兩種方式進(jìn)行比較之后，對兩種方式的優(yōu)勢各自加以利用。對于手工方式，可以放在平時(shí)的教學(xué)活動中，每上完一個(gè)稅種，就可以讓同學(xué)們填制紙質(zhì)版的納稅申報(bào)表，一方面可以鞏固稅法基礎(chǔ)知識，另一方面，可以加深對表格中數(shù)據(jù)的來龍去脈的理解。對于虛擬網(wǎng)上報(bào)稅平臺軟件實(shí)訓(xùn)可以作為稅法課程上完之后的綜合實(shí)訓(xùn)，提高學(xué)生的綜合納稅申報(bào)能力以及網(wǎng)上申報(bào)納稅的操作能力。

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關(guān)鍵詞：應(yīng)用型 理實(shí)一體化 稅法課程 整合 供求

1 高職院校財(cái)會專業(yè)稅法課程能力培養(yǎng)目標(biāo)定位的重要性分析

一直以來，高職院校的人才培養(yǎng)目標(biāo)都定位于“應(yīng)用型人才的培養(yǎng)”，所謂應(yīng)用型人才就是能夠把成熟的技術(shù)和理論應(yīng)用到實(shí)際的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的技能型人才。對此，我們必須在應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)指引下，對企業(yè)的實(shí)際需求和學(xué)校的教學(xué)進(jìn)行平衡，運(yùn)用理實(shí)一體化的教學(xué)模式開展課程的教學(xué)，才能真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)提供具有其所需的專業(yè)技能的專業(yè)人才。具體分析如下：

首先，從需求的角度來看，我們的人才培養(yǎng)必須滿足企業(yè)的實(shí)際需求。目前我們高職財(cái)會類的學(xué)生就業(yè)主要集中在中小的工商企業(yè)及中小的會計(jì)服務(wù)公司，而記賬和報(bào)稅則是其工作的重點(diǎn)。所以高職財(cái)會類專業(yè)在人才培養(yǎng)中必須突出稅法類課程的重要地位，以滿足企業(yè)對人才稅務(wù)知識的需求。同時(shí)，我們必須看到企業(yè)需要的稅務(wù)知識不僅僅是停留在理論，而是需要我們的學(xué)生在具備充足稅務(wù)知識的基礎(chǔ)上能夠解決實(shí)際的稅務(wù)問題，即能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況來進(jìn)行稅款的計(jì)算及納稅申報(bào)并辦理其他稅法事項(xiàng)的能力。這些具體的能力教育在我們目前的教學(xué)實(shí)踐中是比較欠缺的。

其次，從供給的角度來看，我們目前的高職院校財(cái)會類專業(yè)基本都開設(shè)了稅法的課程，以及相應(yīng)的實(shí)訓(xùn)課程。同時(shí)，社會上有很多的軟件開發(fā)企業(yè)，為我們提供了各種教學(xué)軟件，能夠很好地模擬各個(gè)稅種的網(wǎng)上納稅申報(bào)操作程序。這些資源在一定程度上保障了我們在目前的條件下能夠從企業(yè)的實(shí)際需求出發(fā)，來進(jìn)行“應(yīng)用型人才”的培養(yǎng)。但是這里有一個(gè)關(guān)鍵的問題就是如何整合我們的資源，如何對稅法課程進(jìn)行理實(shí)一體化的改造。

2 高職院校財(cái)會專業(yè)稅法課程在應(yīng)用型人才培養(yǎng)中的缺失分析

2.1 欠缺對稅收法律法規(guī)搜集整理能力的培養(yǎng) 在傳統(tǒng)的課堂教學(xué)模式中，我們都是以教材作為我們教學(xué)的主要依據(jù)。其實(shí)這存在一個(gè)很大的問題，即教材與實(shí)際稅收法律法規(guī)不完全接軌。眾所周知，稅收法律法規(guī)是需要隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而調(diào)整的，所以即使最新的稅法教材也無法完全與實(shí)際的稅收法律法規(guī)同步。或者，即使當(dāng)前教材與稅收法律法規(guī)是同步了，也無法保證其與以后學(xué)生在實(shí)際工作中需要用到的稅收法律法規(guī)同步。我們的學(xué)生需要的不是死記硬背法規(guī)條文的能力，而是能夠通過各種途徑來自己搜集整理稅收法律法規(guī)的能力。

2.2 欠缺對納稅業(yè)務(wù)資料分析處理能力的培養(yǎng) 在傳統(tǒng)的課堂教學(xué)模式中，我們總是脫離了實(shí)際的工作環(huán)境。在講解稅法的問題時(shí)，我們總是抽絲剝繭，把問題直白地呈現(xiàn)在學(xué)生面前，要求他們根據(jù)描述出來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。殊不知，實(shí)際工作中，最為復(fù)雜的就是對原始資料的整理和分析，因?yàn)闆]有人會把這些資料整理好，然后告訴你要交什么稅，再來請你算算到底應(yīng)該交多少。而是需要我們的學(xué)生能夠自己整理理解這些資料，從中找出需要應(yīng)稅的項(xiàng)目來進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。但是就目前的情況來看當(dāng)我們的學(xué)生面對一大堆原始憑證時(shí)往往就會理不出頭緒，欠缺對這些原始資料分析處理的能力。

2.3 欠缺對稅收申報(bào)等實(shí)務(wù)辦理能力的培養(yǎng) 在傳統(tǒng)的課堂教學(xué)模式中，我們對納稅申報(bào)的講解偏少，很多時(shí)候都停留在手工填寫納稅申報(bào)表的階段。但是實(shí)際工作中，企業(yè)的納稅申報(bào)現(xiàn)在基本上完全是進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。同時(shí)，在稅法業(yè)務(wù)辦理中還涉及增值稅發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證、辦理稅務(wù)登記、辦理稅種的認(rèn)定、辦理一般納稅人認(rèn)定申請、辦理減免稅申請、稅務(wù)文書簽收、稅收行政復(fù)議、行政訴訟提起等具體實(shí)際業(yè)務(wù)，對于這些我們的教學(xué)和實(shí)際脫節(jié)非常嚴(yán)重，學(xué)生也嚴(yán)重缺乏對這些實(shí)務(wù)辦理的能力，同時(shí)欠缺專業(yè)溝通能力。

2.4 欠缺對稅收籌劃實(shí)際操作能力的培養(yǎng) 在傳統(tǒng)的課堂教學(xué)模式中，我們對納稅籌劃的講解基本上是淺嘗輒止。一般都是理論講解為主，輔之以按照理論知識設(shè)計(jì)出來的所謂案例。實(shí)際上納稅籌劃是實(shí)踐性、操作性很強(qiáng)的課程，不僅要求學(xué)生具備納稅籌劃的理論知識，更需要學(xué)生對具體實(shí)際業(yè)務(wù)有全面深刻的認(rèn)識，否則納稅籌劃無從談起。因此在教學(xué)過程中如果脫離了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來講納稅籌劃基本上是無意義的。問題是，納稅籌劃能力的培養(yǎng)又是企業(yè)亟需的應(yīng)用技能，合理的納稅籌劃不僅僅能減少企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)，也能促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型調(diào)整目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此納稅籌劃能力的培養(yǎng)是必不可少的。

3 高職院校財(cái)會專業(yè)稅法課程理實(shí)一體化教學(xué)模式

基于理實(shí)一體化的教學(xué)模式，在稅法課程的組織上，我們應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整：首先，稅收法律法規(guī)的理論課程必須與實(shí)訓(xùn)課程相結(jié)合；其次，稅法的課程內(nèi)容必須與稅務(wù)會計(jì)課程相結(jié)合；再次，稅法的教學(xué)手段中手工的操作必須與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合；最后，校內(nèi)課堂與校外實(shí)踐基地相結(jié)合。

3.1 以培養(yǎng)稅收法律法規(guī)搜集整理能力為基礎(chǔ) 借用一句古話，“授人以魚，不如授人以漁。”筆者認(rèn)為，在當(dāng)前瞬息萬變的信息社會中，教會學(xué)生搜集整理信息的能力非常重要。對于稅法課程亦是如此。既然我們不能保證將所有最新最全面的稅收法律法規(guī)全部教授給我們的學(xué)生，那么我們就應(yīng)當(dāng)讓學(xué)生掌握各種獲取稅收知識的途徑和渠道。如網(wǎng)絡(luò)的渠道，有國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站，地方各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，都可以成為他們搜集稅收法律法規(guī)的主要渠道，另外12366納稅服務(wù)熱線，也可以很好的為他們解答稅法的問題。對此，我們在稅法課程的教學(xué)實(shí)踐中，可以設(shè)計(jì)一些疑難問題，然后引導(dǎo)學(xué)生通過這些途徑和渠道來找到問題的答案，從而培養(yǎng)學(xué)生通過各種渠道搜集稅收法律法規(guī)知識的能力。

3.2 以培養(yǎng)算稅報(bào)稅能力為兩項(xiàng)基本技能 在這兩項(xiàng)基本技能中，算稅能力是指培養(yǎng)對企業(yè)的原始資料進(jìn)行分析整理，然后找出其中的稅法項(xiàng)目，明確其結(jié)合稅收法律法規(guī)來進(jìn)行稅款的計(jì)算。在實(shí)際的教學(xué)設(shè)計(jì)中，可以通過教學(xué)過程中的實(shí)訓(xùn)，讓學(xué)生自己來整理企業(yè)的原始憑證，同時(shí)，可將稅法課程和稅務(wù)會計(jì)結(jié)合，然后不僅讓學(xué)生能夠理解稅務(wù)和會計(jì)之間的直接聯(lián)系，還可以幫助學(xué)生理解這些原始資料，并且結(jié)合所學(xué)的知識來對企業(yè)的應(yīng)納稅情況進(jìn)行計(jì)算。報(bào)稅能力除了指學(xué)生能夠通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)上申報(bào)體系進(jìn)行納稅申報(bào)之外，還包括其他稅法業(yè)務(wù)的辦理能力。對此我們可以借助目前現(xiàn)有的納稅申報(bào)教學(xué)軟件資源，來輔助我們的教學(xué)，讓學(xué)生邊學(xué)邊練，掌握網(wǎng)上納稅申報(bào)的操作。同時(shí)針對其他的稅法業(yè)務(wù)辦理，我們可以在教學(xué)場景中進(jìn)行模擬，讓學(xué)生自己來填寫相關(guān)申請材料，準(zhǔn)備相關(guān)資料，完成模擬的稅務(wù)登記、減免稅申請等具體實(shí)際工作。通過這種方式不僅可以有效地激起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，更可以幫助學(xué)生真正地掌握這些基本的技能。

3.3 以培養(yǎng)納稅籌劃能力為更高要求 對學(xué)生來說，納稅籌劃能力的訓(xùn)練是至關(guān)重要的，但是這種能力的培養(yǎng)又是非常困難的，因?yàn)榧{稅籌劃必須依賴企業(yè)具體所處的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境及企業(yè)具體的業(yè)務(wù)環(huán)境。所以在納稅籌劃能力的培養(yǎng)中，僅僅依靠傳統(tǒng)的課堂教學(xué)環(huán)境是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的?，F(xiàn)在很多高職院校都開設(shè)了校外實(shí)踐基地，甚至財(cái)會專業(yè)完全可以利用自身的資源開設(shè)專門的會計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)。讓學(xué)生進(jìn)入這些專門的第二課堂，在實(shí)踐中學(xué)習(xí)，是非常可行的培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力的一個(gè)途徑。

4 小結(jié)

對于高職院校來說，在財(cái)會專業(yè)人才培養(yǎng)過程中，稅務(wù)處理能力是重中之重。對此，高職院校必須在對企業(yè)和專業(yè)會計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，整合自身的教學(xué)資源，來對課程教學(xué)體系進(jìn)行重新的安排，真正實(shí)現(xiàn)理實(shí)一體化的教學(xué)方式。高職院校只有堅(jiān)持切合實(shí)際需求能力的目標(biāo)，才能真正培養(yǎng)出滿足社會實(shí)際需要的專業(yè)技術(shù)人才。

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篇8

*市國家稅務(wù)局、*市地方稅務(wù)局各分局；

*市各區(qū)、縣國家稅務(wù)局，*市地方稅務(wù)局各區(qū)、縣分局。

二、受理部門職責(zé)

依照國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，受理審核納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)和代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告。

三、辦事依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等法律、法規(guī)、規(guī)章。

四、受理對象

(一)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

(二)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。

五、辦事程序

(一)納稅人、扣繳義務(wù)人必須在稅法規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，遞交納稅申報(bào)表。

(二)納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料：

1、財(cái)務(wù)、會計(jì)報(bào)表及其說明材料；

2、與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書；

3、外出經(jīng)營活動稅收管理證明；

4、境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。

（三）扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，并報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。

（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并審核各種納稅申報(bào)表，代扣代繳、代收代繳報(bào)告表及其附表的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否正確。

六、辦事時(shí)限與辦事結(jié)果

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人，扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)并進(jìn)行初審，同時(shí)按初審結(jié)果向納稅人、扣繳義務(wù)人開出稅款繳款憑證，保留事后稅務(wù)檢查權(quán)。對不按規(guī)定申報(bào)的，責(zé)令限期改正，并要求其重新申報(bào)。

篇9

一、對當(dāng)前基層稅收征管模式的客觀評價(jià)

我國的稅收征管模式是從“一員進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管”逐步轉(zhuǎn)移到“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”上來，作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，在稅收征管模式的定位中，就是優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化管理。多年來，各地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管上做了很多努力，形成了許多好的管理方法和管理手段，比如在納稅戶戶籍和稅源管理上主要有以下方式：劃片管理；按行業(yè)管理；按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)管理；按稅源大小管理；管戶平均分配管理等等。實(shí)事求是地講，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的上述管理方式在目前條件下雖具有一定的客觀合理性，但都沒有離開“一人管戶，事事統(tǒng)管”，集各管理環(huán)節(jié)與內(nèi)容于一身的格局，由于沒有形成一套科學(xué)合理的征管體系和運(yùn)行機(jī)制，使得征管崗責(zé)不明，內(nèi)外監(jiān)督不到位，業(yè)務(wù)流程不嚴(yán)，稅務(wù)人員的自由裁量權(quán)無法監(jiān)控，在日常的稅收管理上顧此失彼的問題十分突出，造成管理松弛、漏征漏管，以及個(gè)別稅務(wù)干部違法犯罪時(shí)有發(fā)生，給一些不法分子有可乘之機(jī)，可以說依法治稅、應(yīng)收盡收沒有完全體現(xiàn)，必須認(rèn)真研究并加以完善。

二、構(gòu)建基層稅收征管新模式的基本原則

要構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、合理、切合實(shí)際又便于操作的基層稅收征管模式，必須堅(jiān)持以下原則：科學(xué)界定征管崗位和職責(zé)、規(guī)范稅收業(yè)務(wù)管理流程、嚴(yán)密內(nèi)外監(jiān)督制約機(jī)制、強(qiáng)化責(zé)任追究，保證各個(gè)工作環(huán)節(jié)的快速、暢通，真正體現(xiàn)依法治稅和方便、快捷地為納稅人服務(wù)。

三、基層稅收征管模式的構(gòu)建設(shè)計(jì)及其規(guī)范

作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，其基本的業(yè)務(wù)工作包括：稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、違章處理、資料收集、票證管理、稅務(wù)統(tǒng)計(jì)、征管檔案管理、稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)以及名目繁多的上傳資料工作等。在這紛繁重多的日常事務(wù)性工作中，必須對其稅收征管工作進(jìn)行重新定位和分類，可以概括形成：納稅戶戶籍與稅源管理、納稅申報(bào)管理、發(fā)票管理、納稅評估與稽核管理、稅收票證與計(jì)劃管理、稅收信息與征管資料檔案管理六大崗位體系。同時(shí)，按照“按事設(shè)崗、按崗定責(zé)、責(zé)任到人”的原則，設(shè)立既符合征管工作實(shí)際，又與“六大崗位體系”相適應(yīng)的征管工作崗位和人員，實(shí)施“以崗位定職責(zé)、以環(huán)節(jié)定規(guī)范、以服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)定責(zé)任、以最終成果定獎懲”，形成各體系相互分工，各崗位相互制約的高效、透明的管理模式和運(yùn)行機(jī)制，即：“崗位管理、環(huán)節(jié)監(jiān)控”征管模式。

設(shè)計(jì)構(gòu)建一個(gè)科學(xué)合理的崗責(zé)體系，必須還要有一個(gè)科學(xué)合理的運(yùn)行機(jī)制來配套保障，我們認(rèn)為，制定一套《基層稅務(wù)機(jī)關(guān)崗責(zé)體系和工作規(guī)范》尤為必要，分別為各體系制定較為詳細(xì)的工作職責(zé)、工作方法、工作步驟、工作要求、職責(zé)權(quán)限、文書使用等內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和操作規(guī)范。比如，從各崗位體系的工作職責(zé)、內(nèi)容、工作規(guī)范來講，主要包括以下內(nèi)容：1、納稅戶戶籍與稅源管理納稅戶戶籍與稅源管理是基層稅務(wù)所的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作。主要是對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行科學(xué)合理的分類管理和納稅輔導(dǎo)，做到“監(jiān)控到戶、責(zé)任到人”。其主要工作職責(zé)是：受理稅務(wù)登記、確定、錄入新辦證納稅人的有關(guān)納稅基本資料，做好納稅輔導(dǎo)，告知有關(guān)事項(xiàng)，建立納稅戶征管檔案，為正常申報(bào)管理作好準(zhǔn)備；受理納稅人申請稅務(wù)登記變更、注銷；定期對所管區(qū)域的納稅戶情況進(jìn)行清理檢查并負(fù)責(zé)所管區(qū)域內(nèi)納稅人驗(yàn)證和換證工作；建立重點(diǎn)稅源臺帳和檔案，完成稅源統(tǒng)計(jì)與分析。其工作規(guī)范主要是：接到新辦戶有關(guān)資料后，及時(shí)確定管戶聯(lián)系責(zé)任人，并要求在規(guī)定的工作日內(nèi)仔細(xì)核對稅務(wù)登記與工商登記資料的內(nèi)容是否相符，審要合同、章程，核實(shí)銀行帳號和經(jīng)營地址，建立納稅戶征管檔案；因經(jīng)營地址變動或撤消、破產(chǎn)、解散等原因，需要申請稅務(wù)登記變更、注銷的，管戶聯(lián)系責(zé)任人應(yīng)嚴(yán)格審核有關(guān)資料，收回證照，清繳發(fā)票，并轉(zhuǎn)交評估與稽核人員進(jìn)行稅款清結(jié)算；對其他非正常原因形成的失蹤戶，由管理人員核實(shí)并提出意見，按程序報(bào)批轉(zhuǎn)作非正常戶管理；對在納稅戶戶籍與稅源管理過程中發(fā)現(xiàn)的所有違章行為均由評估與稽核人員核實(shí)并按規(guī)定作出處理。

2、納稅申報(bào)管理納稅申報(bào)是納稅人、扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理、稅款征收的重要職責(zé)。其主要工作職責(zé)是：宣傳稅收法律法規(guī)，搞好納稅輔導(dǎo)；依法督促辦理納稅申報(bào)；收集各類納稅資料，建立申報(bào)檔案；認(rèn)真審核納稅資料，對納稅申報(bào)過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題及時(shí)糾正和處理。其主要工作規(guī)范：依法督促納稅人按期辦理納稅申報(bào)，按要求收集各類納稅資料，建立申報(bào)檔案，對納稅人、扣繳義務(wù)人提供的納稅資料和各稅種納稅申報(bào)表進(jìn)行全面審核，對審核發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)要求納稅人、扣繳義務(wù)人限期補(bǔ)正或重新辦理申報(bào)；對納稅人申請年度虧損認(rèn)定、虧損彌補(bǔ)、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定、減稅免稅、緩交稅款等，應(yīng)將相關(guān)資料轉(zhuǎn)交評估與稽核人員進(jìn)行核查后按規(guī)定程序處理；對不按規(guī)定提供納稅資料、不按期進(jìn)行納稅申報(bào)的轉(zhuǎn)交評估與稽核人員按規(guī)定處理。

3、發(fā)票管理發(fā)票管理是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要工作職責(zé)，是稅源監(jiān)管的重要手段，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況應(yīng)專門確發(fā)票管理的崗位和人員。其主要工作職責(zé)是：受理納稅人、扣繳義務(wù)人領(lǐng)購發(fā)票的申請；審核納稅人、扣繳義務(wù)人的實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容并對申請用票種類和數(shù)量進(jìn)行鑒定；檢查發(fā)票使用情況，及時(shí)錄入用票量等有關(guān)信息。其主要工作規(guī)范：對納稅人、扣繳義務(wù)人領(lǐng)購發(fā)票的申請和實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行鑒定，符合規(guī)定的應(yīng)及時(shí)錄入管理信息系統(tǒng)并發(fā)給《發(fā)票領(lǐng)購證》，并核實(shí)其發(fā)票種類、購票數(shù)量、購票方式。發(fā)票核銷應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)舊購新制度，認(rèn)真審核填開、使用情況和納稅情況，對在發(fā)票管理過程中發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人有違反發(fā)票管理行為的，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)交評估與稽核人員按相關(guān)規(guī)定處理。

4、納稅評估與稽核管理納稅評估與稽核是稅務(wù)人員在稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作場所或被評估稽核對象的業(yè)務(wù)場所，依法對納稅人、扣繳義務(wù)人的有關(guān)納稅事項(xiàng)進(jìn)行審查、分析、核對，并對違法違章行為進(jìn)行糾正和處罰的行政管理活動。其主要工作包括：申報(bào)評估、日常納稅檢查、遲報(bào)催繳、各類違規(guī)處罰、減免緩?fù)藢徍?、納稅清算以及在日管檢查中發(fā)現(xiàn)的各類重大涉稅案件上報(bào)移交等七個(gè)方面的工作內(nèi)容。其主要工作規(guī)范：第一：申報(bào)評估申報(bào)稽核是評估與稽核人員通過對納稅人、扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)表或者代扣代繳稅款報(bào)告表真實(shí)性、合法性的審查，結(jié)合稅務(wù)管理信息系統(tǒng)存儲的有關(guān)信息和稅務(wù)檔案資料（包括稅務(wù)登記、各稅種納稅申報(bào)表、各期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、稅務(wù)檢查及行政處罰情況）進(jìn)行分析、核對，發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行處理。各申報(bào)期結(jié)束后，應(yīng)將零申報(bào)及納稅異常戶作為重點(diǎn)評估對象，凡發(fā)現(xiàn)異常或者疑點(diǎn)的，由評估與稽核人員實(shí)施檢查。

第二：遲報(bào)催繳對未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的納稅人、扣繳義務(wù)人，由評估與稽核人員制作有關(guān)涉稅文書，按規(guī)定加收滯納金和實(shí)施行政處罰。

第三：減免緩?fù)硕悓徍思{稅人要求給予減稅、免稅照顧的，在接到提交的減免稅申請書后，由稽核人員進(jìn)行審查，提出是否予以減稅或免稅的具體意見；納稅人提出緩繳稅款申請后，稽核人員應(yīng)對提出的緩繳稅種、稅額、緩繳期限、緩繳理由以及資金狀況進(jìn)行審查，提出是否準(zhǔn)予緩繳稅款的具體意見，按規(guī)定的權(quán)限審批；納稅人提出退稅申請后，對納稅人提出的在某一納稅期間多繳納稅種、稅額的計(jì)算是否正確等逐一進(jìn)行審核并提出審核意見，按照規(guī)定的權(quán)限審批。

第四：納稅清算納稅人申請辦理注銷稅務(wù)登記的，均由評估與稽核人員辦理納稅清算。納稅人作為債務(wù)人申請宣告破產(chǎn)或者債權(quán)人申請宣告其破產(chǎn)的，按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算。

稅收票證與計(jì)劃管理、稅收信息與征管資料檔案管理雖說是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理內(nèi)容，也應(yīng)確定相關(guān)的工作職責(zé)和工作規(guī)范。

與此相對應(yīng)，還應(yīng)對每一個(gè)崗位管理體系制訂出具體的工作步驟、工作方法、工作要求、職責(zé)權(quán)限、稅務(wù)文書使用、資料傳遞等內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和操作規(guī)范。

可以預(yù)測，上述稅收征管模式和運(yùn)行規(guī)范將是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)最科學(xué)、最合理的管理模式和運(yùn)行機(jī)制。

四、構(gòu)建新模式、建立新體系的意義與作用

構(gòu)建新模式、建立新體系，對于完善征管、強(qiáng)化管理具有重要的作用：一是新模式對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作進(jìn)行了重新定位和分類，更加明確了各崗位體系的目標(biāo)、任務(wù)、職責(zé)權(quán)限以及工作運(yùn)行基本規(guī)范，由于職責(zé)的細(xì)化和目標(biāo)的可量化，對各崗位體系人員提出了更高的要求。比如：申報(bào)管理崗位人員，怎樣利用納稅申報(bào)過程中所收集的各類納稅資料，嚴(yán)格審核各項(xiàng)稅費(fèi)的申報(bào)情況，這就要求崗位人員必須要具備一定的財(cái)會知識和較好的稅收專業(yè)水平，才能從基本資料的審核中發(fā)現(xiàn)問題，提高申報(bào)質(zhì)量，增強(qiáng)了各體系責(zé)任人的工作責(zé)任感、緊迫感，在齊心協(xié)力抓好征管工作的同時(shí)，時(shí)時(shí)刻刻不忘自身素質(zhì)的提高。

二是新模式、新體系的建立，可以使征管力度得到進(jìn)一步加強(qiáng)，依法治稅更進(jìn)一步得到體現(xiàn)。原來的征管行為，可以說基本上是專管員說了算，特別是各類違章違規(guī)行為出現(xiàn)了該罰不罰，講勾兌、講情面。新模式從規(guī)范行為、依法辦事著手，構(gòu)建了新的崗位職責(zé)，明確了辦事程序和權(quán)限及運(yùn)行規(guī)范，凡是涉稅違章違規(guī)行為，都必須交評估稽核崗位按規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)查處理，形成了各體系相互監(jiān)督、相互制約的新的工作監(jiān)控體系，有利于依法辦事、依法征稅管稅，更有利于從源頭上杜絕各種不良行為的發(fā)生。

三是將納稅評估與稽核作為基層征管單位的一個(gè)重要體系，更加鞏固和完善了管戶聯(lián)系責(zé)任制。充分發(fā)揮納稅評估稽核在基層征管工作中的重要和作用，有利于強(qiáng)化管理、堵塞漏洞。同時(shí)，在稽查的共同配合下，能最大限度的打擊各類涉稅違法違章行為，保證稅收“法制、公平、文明、效率”治稅思想的正確體現(xiàn)。

四是新模式新體系的建立，能使稅源管理工作得到進(jìn)一步加強(qiáng)。新模式新體系設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)就是緊緊圍繞納稅申報(bào)管理為中心，以納稅戶戶籍與稅源管理、發(fā)票管理、申報(bào)管理、評估與稽核管理為手段，在努力做好日常申報(bào)管理工作的同時(shí)，通過評估與稽核工作的有效運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)稅源管理工作上的有效監(jiān)控，達(dá)到“抓大不放小”的目標(biāo)，符合稅收管理體制改革新形勢下基層征管工作的新要求。

五是新模式新體系能使內(nèi)部監(jiān)控管理得到了進(jìn)一步深化。新模式對各體系的崗位職責(zé)、任務(wù)、工作步驟、工作要求、職責(zé)權(quán)限等進(jìn)行了詳細(xì)劃分，形成了一套較為科學(xué)合理的自律機(jī)制，更進(jìn)一步明確了各體系人員的工作目標(biāo)責(zé)任制，有利于內(nèi)部工作的科學(xué)管理和監(jiān)控，為規(guī)范工作考核，建立工作目標(biāo)責(zé)任制提供了有力的依據(jù)。

五、對新模式、新體系構(gòu)建的二點(diǎn)思考

篇10

個(gè)人自行納稅申報(bào)是對現(xiàn)行代扣代繳制度的有效補(bǔ)充和完善，是未來稅制改革的基礎(chǔ)。然而，這一嶄新的法律規(guī)定也是對個(gè)人所得稅管理提出的一道難題，是對稅務(wù)干部管理能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收能力的一個(gè)真實(shí)考驗(yàn)，是對個(gè)人所得稅管理水平一次嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，由此也引發(fā)了我們對個(gè)人所得稅管理乃至整個(gè)稅務(wù)管理模式的深入思考。

一、自行納稅申報(bào)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)：信息化開啟了稅務(wù)管理的新時(shí)代

個(gè)人所得稅是涉眾群體最大的一個(gè)稅種，北京直接面向的納稅個(gè)人有400萬人，其中年所得12萬元以上的納稅人有26萬人。完成自行申報(bào)工作，僅僅依靠手工勞動是難以實(shí)現(xiàn)的，最優(yōu)的方式和途徑就是充分利用信息化技術(shù)，而信息化恰恰是北京市地稅局管理的優(yōu)勢所在。以信息化統(tǒng)領(lǐng)、覆蓋、支撐稅務(wù)管理工作，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的根本要求，也是北京市地稅局長期遵循的工作思路。北京的個(gè)人所得稅信息化工作始終走在全國前列，從*年至今，先后推出了個(gè)人所得稅管理一期、二期、三期信息系統(tǒng)，每一步均實(shí)現(xiàn)了率先全國、保持領(lǐng)先。

*年10月，北京首次推出了重點(diǎn)納稅人管理信息系統(tǒng)（個(gè)稅一期），實(shí)現(xiàn)了為重點(diǎn)納稅人建立電子檔案。

*年1月1日，“個(gè)人所得稅服務(wù)管理信息系統(tǒng)”（個(gè)稅二期）上線運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)了每月約400萬有稅納稅人的網(wǎng)上申報(bào)。

*年1月1日，以個(gè)稅三期系統(tǒng)為依托，面向所有取得應(yīng)稅所得的個(gè)人，全面實(shí)現(xiàn)了全員全額扣繳申報(bào)。

信息化建設(shè)的三大步，真正實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅管理質(zhì)的飛躍和歷史性突破，為實(shí)現(xiàn)北京市地稅局管理的科學(xué)化、精細(xì)化起到了重要推動作用。

信息化應(yīng)用的一個(gè)顯著成果，就是全面實(shí)現(xiàn)了完稅證明的批量打印開具。在以前，為幾百萬的個(gè)人所得稅納稅人每人提供一份完稅證明，幾乎是不可能完成的任務(wù)，現(xiàn)在這一任務(wù)已經(jīng)成功實(shí)現(xiàn)。*年，北京市共有332萬名納稅人收到了地稅局批量打印的年度完稅證明。與此同時(shí)，越來越多的社會領(lǐng)域信賴個(gè)人所得稅完稅證明是作為個(gè)人信用的一種憑證，我們也充分滿足納稅人的個(gè)性化需求，隨時(shí)為提出要求的納稅人提供完稅證明。完稅證明受到了來自全社會納稅人的廣泛贊譽(yù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的滿意度得以提升，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的公信力極大提高，納稅人的信賴感顯著增強(qiáng)。

信息化應(yīng)用的另一個(gè)顯著成果，就是全面推進(jìn)了自行申報(bào)工作的開展。為完成自行納稅申報(bào)工作，我們充分利用了信息化的優(yōu)勢和力量。依據(jù)個(gè)人所得稅三期系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，確定了北京市年所得超過12萬元的納稅人數(shù)為26萬人，通過整理分析系統(tǒng)中的每個(gè)納稅人明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)，鎖定了自行申報(bào)對象，增強(qiáng)了申報(bào)工作開展的針對性。我們在已經(jīng)形成的信息化成果的基礎(chǔ)上，開發(fā)了個(gè)人自行申報(bào)軟件及集中申報(bào)軟件，納稅人足不出戶、輕輕點(diǎn)擊鼠標(biāo)即能完成自行申報(bào)全過程，既極大地方便了納稅人，又提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率，真正實(shí)現(xiàn)了稅收征收成本和繳納成本的同步降低。目前，北京市的自行納稅申報(bào)基本全部實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上申報(bào)，實(shí)踐證明，信息化工作是全部稅收工作的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)工作必須先行，抓住了信息化工作，就抓住了各項(xiàng)稅收工作的主動權(quán)。

二、自行納稅申報(bào)的深入思考：稅務(wù)管理水平的全面帶動與提升

在推動自行納稅申報(bào)工作開展的過程中，北京市地稅局的視野并沒有局限在申報(bào)工作本身，而是將其作為一個(gè)部分與整體地稅管理工作相結(jié)合，開闊的思路、深入的思考引發(fā)我們得到一個(gè)結(jié)論：自行納稅申報(bào)將會帶動稅務(wù)管理水平的全面提升。