導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇小企業(yè)會(huì)計(jì)制度及核算辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)工作小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的不斷加強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)會(huì)有所增加，為了適應(yīng)這些行業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要和維護(hù)國(guó)家會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，伴隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)，我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度體系終于塵埃落定。相較于原來(lái)的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，無(wú)疑統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度體系是一種進(jìn)步。國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度上歸會(huì)計(jì)管理體制，下及單位會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)工作，在整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中起著承上啟下的作用?？陀^地講，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度在我國(guó)影響之深遠(yuǎn)超乎人們的一般想象，它凝結(jié)了全國(guó)眾多會(huì)計(jì)工作者的智慧和經(jīng)驗(yàn)，甚至教育了幾代會(huì)計(jì)人員，是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的一筆巨大遺產(chǎn)。

1.對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的理解

根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)依法制定并公布。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指全國(guó)會(huì)計(jì)工作共同遵循的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件的總稱。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指：國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。是我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的組成部分，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會(huì)計(jì)事務(wù)具有約束力。

在我國(guó)，會(huì)計(jì)制度按其內(nèi)容可以分為三類：一是有關(guān)會(huì)計(jì)工作的制度，如會(huì)計(jì)檔案管理辦法。二是有關(guān)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)

現(xiàn)階段實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的管理方式，是同我國(guó)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)管理體制、單位會(huì)計(jì)工作實(shí)踐相適應(yīng)的。

2.1 統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度由13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化為3個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，是會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)步。最重要的是新的制度體系能更好地與國(guó)際接軌。在原有會(huì)計(jì)制度體系下，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)語(yǔ)言無(wú)法與境外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，調(diào)整的工作量很大，這不利于我國(guó)公司參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。而簡(jiǎn)化與方便管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量則是新制度體系的又一大進(jìn)步。由原來(lái)的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化為現(xiàn)在的三個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從形式上有一定的簡(jiǎn)化，便于行業(yè)監(jiān)管，增加會(huì)計(jì)信息的可比性，也便于集團(tuán)公司內(nèi)部管理，避免由于集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度帶來(lái)工作量增加。同時(shí)，新的會(huì)計(jì)制度更注重會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.2 由行業(yè)會(huì)計(jì)制度向統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換是中國(guó)客觀環(huán)境變化后的必然。原來(lái)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度是符合當(dāng)時(shí)的歷史條件的。當(dāng)時(shí)的條件和現(xiàn)在不完全一樣，不允許企業(yè)做出很多的判斷，比如對(duì)折舊，準(zhǔn)備等。會(huì)計(jì)與稅法的要求基本一致。不同的行業(yè)有不同的要求。另外，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)人員的水平也沒(méi)有現(xiàn)在這么高，行業(yè)與行業(yè)之間比較小的分別需要具體地分行業(yè)提出來(lái)。所以說(shuō)，在當(dāng)時(shí)，行業(yè)會(huì)計(jì)制度是有它的客觀需要的。經(jīng)過(guò)許多年之后，現(xiàn)在中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)則比從前稍微籠統(tǒng)一些，不需要分行業(yè)來(lái)制定了。另外，由于會(huì)計(jì)人員水平的提高，行業(yè)與行業(yè)差別可以由會(huì)計(jì)人員按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)自己判斷。所以說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系是隨著客觀環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高變化的。這種變化是很正常的。

2.3 新體系最大的特點(diǎn)就是可操作性比較強(qiáng)。國(guó)外只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而中國(guó)既有準(zhǔn)則，又有制度。由于中國(guó)地方比較大，會(huì)計(jì)人員太多，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不一，而準(zhǔn)則需要更多的判斷。每個(gè)人對(duì)準(zhǔn)則的理解可能會(huì)有不同，所以，需要操作性更強(qiáng)的制度作指導(dǎo)。這樣的制度更符合現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)。

3.對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的探討

對(duì)于已經(jīng)形成的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，不同的人可能會(huì)有不同的看法。現(xiàn)在的體系是否比原來(lái)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度好用是導(dǎo)致新體系遭到質(zhì)疑的一個(gè)焦點(diǎn)。

雖然統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度體系從形式上比原來(lái)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度大為簡(jiǎn)化，也大大地增加了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，很多人卻認(rèn)為相比原來(lái)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，新的制度體系并不實(shí)用。

由于我國(guó)企業(yè)種類繁多，試圖用一種或幾種會(huì)計(jì)制度涵蓋所有企業(yè)是不可能的。作為國(guó)家政策制定部門(mén)，只要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定并完善就可以了，不應(yīng)該用一些具體的會(huì)計(jì)制度來(lái)指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理，具體會(huì)計(jì)制度可交給各行業(yè)協(xié)會(huì)去協(xié)調(diào)。

新會(huì)計(jì)制度體系主要的缺陷就是還不能照顧到某些行業(yè)的特點(diǎn)。金融企業(yè)有它的特點(diǎn)，所以有專門(mén)的會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范。其他行業(yè)雖然不像金融企業(yè)那么特別，但行業(yè)與行業(yè)之間還是有區(qū)別的。對(duì)于特別的業(yè)務(wù)，如果要求會(huì)計(jì)人員按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)做，一般的會(huì)計(jì)人員可能做不出來(lái)。

針對(duì)這一問(wèn)題的解決，財(cái)政部采取的辦法是通過(guò)制定會(huì)計(jì)核算辦法來(lái)彌補(bǔ)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度不能兼顧各行業(yè)特點(diǎn)的缺陷。會(huì)計(jì)核算辦法是針對(duì)某個(gè)特定行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度做出的補(bǔ)充?，F(xiàn)在財(cái)政部已經(jīng)制訂了三個(gè)會(huì)計(jì)核算辦法，即《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》和《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》。

然而，這又帶來(lái)了新的問(wèn)題。現(xiàn)在已有業(yè)內(nèi)人士指出，如果以后每個(gè)特殊行業(yè)都有一套會(huì)計(jì)核算辦法，這與以前的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度有什么區(qū)別？對(duì)于多元化的企業(yè)來(lái)說(shuō)，是不是還是要同時(shí)執(zhí)行幾個(gè)核算辦法？那么，會(huì)計(jì)制度這種形式上的改革到底能有多大的意義？

篇2

論文摘要：小企業(yè)的蓬勃發(fā)展對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都是有利的因素，但是小企業(yè)伴隨著起靈活性的同時(shí)是其自身會(huì)計(jì)管理存在的一系列問(wèn)題，因此加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成為我們必須要面對(duì)的問(wèn)題。

小企業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)，財(cái)會(huì)人員不固定，兼職財(cái)會(huì)人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè)的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算不規(guī)范，明細(xì)核算不健全，執(zhí)行業(yè)主意志的多，執(zhí)行本行業(yè)會(huì)計(jì)制度的少，時(shí)常發(fā)生偷、逃、騙稅行為，嚴(yán)重破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致了國(guó)家稅收的大量流失。追究其主要原因是因?yàn)槲覈?guó)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。從2005年的1月1日起，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》開(kāi)始實(shí)施，這就為我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為提供了有力的依據(jù)。因此，我們應(yīng)該抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，解決小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范問(wèn)題，減少乃至杜絕小企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的披露。

1．小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1．1會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范。如今，在小企業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍中，無(wú)證上崗無(wú)人過(guò)問(wèn)，有的雖有會(huì)計(jì)證，但業(yè)務(wù)技能不高。如在提交稅金的會(huì)計(jì)核算上，將城建稅、教育費(fèi)附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目?jī)?nèi)，提取時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”；貸記“應(yīng)交稅金”；交納時(shí)借記“應(yīng)交稅金”；貸記“銀行存款”。結(jié)果，將這筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)分別在“應(yīng)交稅金—城建稅”“其他應(yīng)交款”、“營(yíng)業(yè)外支出”核算的內(nèi)容，都在“應(yīng)交稅金”中核算。

1．2亂提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的只有幾萬(wàn)元，有的超過(guò)百萬(wàn)元，企業(yè)與企業(yè)之間提取固定資產(chǎn)折舊的方法也不一樣。固定資產(chǎn)在短期提完折舊后，賬面上的固定資產(chǎn)原值就等于了“累計(jì)折舊”的余額。對(duì)此，有的會(huì)計(jì)認(rèn)為，這兩個(gè)賬戶的余額相同，在資產(chǎn)負(fù)債表上，其固定資產(chǎn)部分的列示己沒(méi)有意義，即“固定資產(chǎn)原值”減“累計(jì)折舊”，固定資產(chǎn)凈值為零。將固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊的余額填上去或不填上去，固定資產(chǎn)凈值都為零，為了省事，會(huì)計(jì)人品干脆在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節(jié)約編表時(shí)間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時(shí)，總賬上的“固定資產(chǎn)和“累計(jì)折舊”也被取消。實(shí)際上，固定資產(chǎn)折舊雖已提完，或已提足，但企業(yè)實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產(chǎn)負(fù)債表上的“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”抹去，是不符合實(shí)際情況的。

1．3費(fèi)用開(kāi)支無(wú)標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)，一般是老板當(dāng)家，在費(fèi)用開(kāi)支上，一切由老板說(shuō)了算，哪些費(fèi)用能開(kāi)支，哪些不能開(kāi)支，乃至用多用少，會(huì)計(jì)人員在核算上不好監(jiān)督，也無(wú)法監(jiān)督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢(qián)，會(huì)計(jì)管不了。企業(yè)內(nèi)部如此，企業(yè)與企業(yè)間也是這樣，沒(méi)有統(tǒng)一的費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，最明顯的表現(xiàn)在企業(yè)的出差費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和廣告費(fèi)上。

1．4利潤(rùn)不分配。只要我們看一看小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，便能知道大多數(shù)小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，年復(fù)一年的在“未分配利潤(rùn)”賬戶內(nèi)，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會(huì)計(jì)科目，其余額永遠(yuǎn)為零。我們說(shuō)除了虧損企業(yè)，凡是有利潤(rùn)的企業(yè)，在交納企業(yè)所得稅之后，會(huì)計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定，將企業(yè)的稅后利潤(rùn)進(jìn)行合理、規(guī)范的分配，不但能反映企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)情況，而且也是會(huì)計(jì)核算完整性的需要，更是一項(xiàng)非做不可的工作。

2．規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算途徑

2．1建立小企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式。依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，小企業(yè)可以建立其相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式。只有建立簡(jiǎn)潔明了、可操作性強(qiáng)的小企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式后，小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員才有可能按要求、門(mén)類記賬；按會(huì)計(jì)制度中設(shè)置好的會(huì)計(jì)科目對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、整理，才能提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)錄，防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。另外，會(huì)計(jì)核算模式建立后還能夠健全小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。

2．2整頓小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)會(huì)人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴(yán)格規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《村集體經(jīng)濟(jì)合作組織會(huì)計(jì)制度》的及有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法的出臺(tái)，從而使我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度體系更加健全。

2．3促進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員索質(zhì)的提高。提高小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的索質(zhì)，主要應(yīng)從兩個(gè)方面入手：首先要強(qiáng)化小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能的提高。

其具體操作主要有：一是各地財(cái)政部門(mén)要配合小企業(yè)業(yè)務(wù)主管部門(mén)和工商聯(lián)等有關(guān)部門(mén)制定有效措施，積極組織“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度)培訓(xùn)工作，將小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容；二是從小企業(yè)自身做起，完善用人機(jī)制，敢于推陳出新、摒棄陋習(xí)，積極為年輕的、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造有利條件；三是對(duì)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的待遇應(yīng)予傾斜，吸引會(huì)計(jì)本科生、研究生到中小企業(yè)去工作，逐步改善其會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)。

2．4積極開(kāi)展委托記賬業(yè)務(wù)。對(duì)于無(wú)條件設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員的小企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者持有記賬許可證書(shū)的其他記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行記賬。委托人提供的原始憑證及有關(guān)資料必須真實(shí)，受托人必須對(duì)委托人提供的憑證及資料進(jìn)行審核，雙方各負(fù)其責(zé)，共同促進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。

篇3

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)發(fā)展的潛在影響因素

(一)部分會(huì)計(jì)處理方法欠妥、脫離企業(yè)實(shí)際，不利于小企業(yè)獲得融資的支持主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

一是關(guān)于從事商品流通的小企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用的規(guī)定脫離小企業(yè)實(shí)際。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：從事商品流通的小企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品的采購(gòu)費(fèi)用不作為采購(gòu)資本，而直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用。采購(gòu)費(fèi)用是在采購(gòu)過(guò)程所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)作為采購(gòu)成本。而且這一規(guī)定也會(huì)影響商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)及其他行業(yè)企業(yè)信息的可比性。

二是關(guān)于債務(wù)重組收益的規(guī)定不符合小企業(yè)的實(shí)際。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：債務(wù)人對(duì)于債務(wù)重組所獲得的重組收益作為資本公積處理，而將重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。實(shí)踐中，小企業(yè)一般不可能利用這一規(guī)定來(lái)夸大企業(yè)利潤(rùn)水平。而將此對(duì)重組收益的規(guī)定用于小企業(yè)，混淆了資本性收益和經(jīng)營(yíng)性收益的界限。一般而言，只有資本性收益才能記入資本公積。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)性收益則應(yīng)體現(xiàn)在當(dāng)期利潤(rùn)中。債務(wù)重組不論采取什么方式都不可能是一項(xiàng)資本性業(yè)務(wù)，而應(yīng)看作是一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益，是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步。這種讓步是債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)購(gòu)置性質(zhì)支出的減少，無(wú)論是長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)置支出還是短期資產(chǎn)或者費(fèi)用支出，都已確認(rèn)為支出，或即將確認(rèn)為支出，現(xiàn)在獲得債務(wù)重組收益，可以看作是支出的減少，必須沖減支出作為當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)性收益，即作為營(yíng)業(yè)外收入。

三是資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)盈虧和毀損的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，可能導(dǎo)致企業(yè)賬實(shí)不符。在資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)盈虧和毀損的會(huì)計(jì)核算上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)發(fā)生盈虧和毀損，不再通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，而是根據(jù)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)盈虧和毀損的原因直接轉(zhuǎn)入有關(guān)會(huì)計(jì)科目。雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)盈虧和毀損的會(huì)計(jì)核算上比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)單，但這一規(guī)定可能會(huì)給企業(yè)造成新的賬實(shí)不符。如果一家小企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)毀損，但因一時(shí)難以確定毀損的原因，在此情況下按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就無(wú)法作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，也就無(wú)法在賬上減少確已損失的資產(chǎn)價(jià)值，其結(jié)果必然是賬實(shí)無(wú)法核對(duì)相符，并由此帶來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)表上資產(chǎn)和利潤(rùn)的虛增。

(二)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的管理費(fèi)用范圍與所得稅法不一致，增加企業(yè)自擔(dān)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第十五條規(guī)定可在稅前列支的管理費(fèi)用包括：由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部(公司)經(jīng)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)(技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi))、社會(huì)保障性繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi))、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本(咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等)，以及向總機(jī)構(gòu)(指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu))支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三部分“會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明”中“5502管理費(fèi)用”科目的使用所規(guī)定的小企業(yè)管理費(fèi)用包括：小企業(yè)的行政管理部門(mén)在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈(不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定在稅前列支的管理費(fèi)用中未包括稅法允許扣除的開(kāi)辦費(fèi)攤銷、消防、綠化、外事費(fèi)等費(fèi)用，無(wú)疑會(huì)使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額增加，從而增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)發(fā)展。

(三)應(yīng)付稅款法加重小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。不利于小企業(yè)的發(fā)展在所得稅核算方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》結(jié)合小企業(yè)的實(shí)際情況，選擇了應(yīng)付稅款法，而不要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法。應(yīng)付稅款法雖然可以簡(jiǎn)化所得稅的核算，但可能會(huì)加重小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。應(yīng)付稅款法是指將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差異所產(chǎn)生的影響所得稅金額在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。在實(shí)際工作中將時(shí)間性差異看作永久性差異進(jìn)行處理時(shí)，往往只考慮當(dāng)期應(yīng)調(diào)增的時(shí)間性差異，不考慮當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異，從而導(dǎo)致企業(yè)多交所得稅，不利于小企業(yè)的發(fā)展。

(四)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理后，不能正確反映企業(yè)業(yè)績(jī)，影響小企業(yè)的正確決策《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理后，對(duì)不同企業(yè)業(yè)績(jī)的影響有所不同，并因此造成分期損益的差異。影響企業(yè)當(dāng)期或未來(lái)業(yè)績(jī)，不利于小企業(yè)的正確決策。

一是不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定會(huì)影響企業(yè)業(yè)績(jī)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)可以不計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值，就會(huì)因未計(jì)提減值而夸大本期業(yè)績(jī)。但從長(zhǎng)期來(lái)看，固定資產(chǎn)仍要按歷史成本計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)也要按歷史成本進(jìn)行攤銷，又會(huì)直接導(dǎo)致未來(lái)業(yè)績(jī)減少。

二是關(guān)于專門(mén)借款利息的規(guī)定會(huì)影響企業(yè)業(yè)績(jī)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，專門(mén)借款發(fā)生的借款利息金額不與資本支出掛鉤。這可能會(huì)導(dǎo)致夸大資本化金額，進(jìn)而多計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)當(dāng)期費(fèi)用。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看將來(lái)會(huì)多計(jì)折舊，增加成本，減少利潤(rùn)。與此相類似的還有融資租人固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等。

三是關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的規(guī)定影響企業(yè)分期業(yè)績(jī)。長(zhǎng)期股權(quán)投資以權(quán)益法核算時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額，不對(duì)該差額進(jìn)行攤銷，因而當(dāng)出現(xiàn)出資額小于其在受資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額時(shí)，會(huì)減少投資期間前面時(shí)期的投資收益，但轉(zhuǎn)讓投資時(shí)，又會(huì)因賬面投資成本較大而使轉(zhuǎn)讓投資的收益減少或者損失增大。

四是關(guān)于預(yù)提費(fèi)用的規(guī)定會(huì)影響企業(yè)本期業(yè)績(jī)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》“預(yù)提費(fèi)用”科目規(guī)定，當(dāng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，不再攤銷，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀??！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的這一規(guī)定，會(huì)使本期費(fèi)用上升，利潤(rùn)下降。

(五)現(xiàn)金流量表的選擇編制加劇小企業(yè)融資的難度《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“小企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的基本會(huì)計(jì)報(bào)表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。”這一規(guī)定無(wú)異于默許眾多素質(zhì)不高的小企業(yè)會(huì)計(jì)人員放棄編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸出信息，全面反映某一會(huì)計(jì)主體一定時(shí)點(diǎn)或時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。對(duì)于外部信息使

用者(銀行等信貸機(jī)構(gòu))來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流量信息比權(quán)責(zé)發(fā)生制下的利潤(rùn)信息更重要、更相關(guān)。如果不對(duì)現(xiàn)金流量加以反映，必然會(huì)增加銀行等信貸機(jī)構(gòu)的信貸風(fēng)險(xiǎn)，從而加劇小企業(yè)融資的難度。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善

(一)進(jìn)一步明確和完善適用范圍一是明確未作出標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的小企業(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，僅僅對(duì)工業(yè)(包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè))、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的小企業(yè)規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于其他未作出規(guī)定的小企業(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。制度中未作明確規(guī)定，導(dǎo)致未作出標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的小企業(yè)對(duì)是否執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》無(wú)所適從，希望有關(guān)部門(mén)盡快明確。二是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用對(duì)象需要擴(kuò)大。對(duì)于以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小規(guī)模企業(yè)，由于權(quán)益方面的特殊性，既無(wú)法適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，又無(wú)法適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這類小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范目前處于“真空”地帶，沒(méi)有適合自身的會(huì)計(jì)制度。因此。可將其納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》調(diào)整范圍，完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體系。三是明確外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。上述企業(yè)是否需要執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并沒(méi)有明確規(guī)定，相關(guān)通知也并未指明其中的小企業(yè)可另行執(zhí)行。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)該進(jìn)一步明確相關(guān)問(wèn)題，才能更好地促進(jìn)其實(shí)施。

(二)盡快明確《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問(wèn)題新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定有一定的差異，如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅要求對(duì)日后事項(xiàng)期間涉及的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回按照調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定，對(duì)于其他的發(fā)生于日后事項(xiàng)期間可能對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng)，僅要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，不要求小企業(yè)調(diào)整尚未報(bào)出的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，當(dāng)兩者某些內(nèi)容的規(guī)定出現(xiàn)不一致的情況下，小企業(yè)應(yīng)以制度優(yōu)先還是準(zhǔn)則優(yōu)先，建議相關(guān)主管部門(mén)對(duì)上述問(wèn)題盡早作出明確規(guī)定。

(三)做好《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅收法律制度的協(xié)同《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限，增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理，稅收直接減免、即征即退、先征后退，對(duì)借款費(fèi)用處理，管理費(fèi)用范圍，利潤(rùn)表的規(guī)定等方面與稅收法律制度存在著差異。這些差異的存在無(wú)疑會(huì)增加小企業(yè)納稅調(diào)整的工作量，影響小企業(yè)納稅申報(bào)的操作，甚至可能會(huì)影響納稅人的合法權(quán)益。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，會(huì)計(jì)制度與稅法的差異在不斷增大，建議通過(guò)以下措施減少《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅收法律制度的差異。

一是由財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局共同完善小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。由于小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)密切相關(guān)，會(huì)計(jì)信息的外部使用者相對(duì)較少，其外部使用者主要是稅務(wù)部門(mén)及債權(quán)人，這使小企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)外報(bào)告的職能處于從屬地位。另外，很多小企業(yè)不具有法人地位，對(duì)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，實(shí)際上是將企業(yè)的責(zé)任與投資者的責(zé)任連為一體。小企業(yè)的償債能力只是債權(quán)人要了解的一部分，其投資人的償債能力對(duì)于債權(quán)人而言也很重要。而稅務(wù)部門(mén)是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息最主要的外部使用者，所以，由財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局共同完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》符合小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)與特點(diǎn)，是必要的也是可行的。

二是盡可能減少《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅收法律制度的時(shí)間性差異。試圖找一條會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)相一致的捷徑是不現(xiàn)實(shí)的，只有盡可能減少時(shí)間性差異并簡(jiǎn)化時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)程序。在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則的前提下，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)能夠一致的應(yīng)盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選方法。如對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)的攤銷期限，除一次性攤銷法外，可以增加與稅法規(guī)定一致即分五年攤銷的備選方法，由小企業(yè)視情況自行選擇。

三是改進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于利潤(rùn)表的編制要求?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中小企業(yè)利潤(rùn)表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的要求，仍然采用通用的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及。在完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)可將小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表特別是利潤(rùn)表以專用報(bào)表形式――企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的格式和要求來(lái)編制。這樣不僅符合小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和處理原則，而且也減少了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的重復(fù)工作。

(四)進(jìn)一步改進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》部分會(huì)計(jì)處理方法對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所存在的脫離小企業(yè)實(shí)際或欠妥的部分會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)在充分聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)和建議的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善和改進(jìn)，使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》既能簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。又更符合小企業(yè)的實(shí)際，以利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹和實(shí)施，更好地促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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論文摘要：本文闡述了涉農(nóng)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算上面臨的難點(diǎn)及構(gòu)建核算新模式的創(chuàng)新思路。探討了農(nóng)業(yè)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算創(chuàng)新方式。提出了農(nóng)業(yè)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算應(yīng)適應(yīng)市場(chǎng)，以農(nóng)業(yè)種業(yè)為主的股份有限公司的核算模式；中小種子企業(yè)的核算模式；家庭農(nóng)場(chǎng)的核算模式；貨幣資金支付新模式；先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和財(cái)務(wù)管理信息模式等建立依創(chuàng)新為目標(biāo)效益的系列操作。

1現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)農(nóng)業(yè)科技企業(yè)及種子行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)體制和管理形式已經(jīng)發(fā)生了很大變化，管理的范圍增加，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理復(fù)雜多變，風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。目前的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)不能滿足實(shí)際工作的需要，要堅(jiān)持以人為本的財(cái)務(wù)管理觀念，圍繞人的價(jià)值確立經(jīng)濟(jì)核算在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的核心地位，管理活動(dòng)，協(xié)調(diào)以財(cái)務(wù)關(guān)系為表現(xiàn)的人的關(guān)系，充分動(dòng)調(diào)人的積極性和創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，及發(fā)揮在財(cái)務(wù)資金管理中的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、考核等方面的作用，有力促進(jìn)農(nóng)業(yè)科技企業(yè)快速發(fā)展。因而，建立改革涉農(nóng)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算辦法成為的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。

2經(jīng)濟(jì)核算中存在的難點(diǎn)

我國(guó)現(xiàn)行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是1993年7月1日實(shí)行的。農(nóng)業(yè)科技企業(yè)是個(gè)特殊的行業(yè)，其生產(chǎn)過(guò)程是經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)交織在一起的過(guò)程，一方面，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)與自然條件息息相關(guān)，容易受到旱澇、霜凍、蟲(chóng)害等自然災(zāi)害的影響，導(dǎo)致減產(chǎn)，質(zhì)地變差，也可能引致生產(chǎn)及運(yùn)輸設(shè)備的損失；另一方面，農(nóng)業(yè)種業(yè)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，從農(nóng)作物種子的播種到農(nóng)產(chǎn)品的收獲，需要經(jīng)7—8個(gè)月甚至更長(zhǎng)的時(shí)間。而目前的農(nóng)業(yè)科技企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系在實(shí)施中明顯存在一些與農(nóng)業(yè)科技行業(yè)特點(diǎn)不相適應(yīng)的弊病。

2．1與會(huì)計(jì)制度改革的大環(huán)境不相適應(yīng)自《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布實(shí)施以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了多次重大改革。首先，國(guó)家在1985年1月21日頒布中國(guó)第一部《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，分別于1993年12月29日、1998年10月30日會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了兩次修訂。其次，自1992年起先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；2000年12月29日又頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并于2001年1月1日起開(kāi)始施行。按照這次會(huì)計(jì)制度改革的要求，我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)針對(duì)準(zhǔn)則有沖突的地方作相應(yīng)的調(diào)整和補(bǔ)充。

2．2不能提供農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料從實(shí)際調(diào)查情況來(lái)看，目前，我國(guó)大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算中還無(wú)法提供農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料，農(nóng)場(chǎng)與承包農(nóng)戶(家庭農(nóng)場(chǎng))之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(fèi)(實(shí)物地租)的形式。例如，一些規(guī)模較小的國(guó)有農(nóng)場(chǎng)將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來(lái)農(nóng)戶，實(shí)行“自主經(jīng)營(yíng)”的管理模式，完全由承包者自己根據(jù)市場(chǎng)需求來(lái)決定種植作物的種類和面積，農(nóng)場(chǎng)總部只負(fù)責(zé)承包合同的簽訂、承包費(fèi)的收取與管理，以及向上級(jí)主管部門(mén)定期報(bào)送統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。

很顯然，在這種經(jīng)營(yíng)管理體制下，農(nóng)場(chǎng)本身也就沒(méi)有健全的經(jīng)濟(jì)核算制度，只編制一些簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，根本無(wú)法提供完整的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本核算資料。而在一些大型國(guó)有農(nóng)場(chǎng)，是將公司的耕地承包給農(nóng)戶，對(duì)農(nóng)戶實(shí)行“四到戶兩自理”(即機(jī)械、土地、風(fēng)險(xiǎn)、管理到戶；生產(chǎn)自理與生活自理)，每年按一定的標(biāo)準(zhǔn)收取實(shí)物地租。承包農(nóng)戶的數(shù)量多而分散，自身的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平有限，平時(shí)不對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行記帳、核算，而總公司是匯總分公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，無(wú)法提供反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)和種子產(chǎn)品生產(chǎn)成本的詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)核算資料，尤其是某一種農(nóng)業(yè)試驗(yàn)產(chǎn)品的成本核算資料。

浙江很多地方的國(guó)有農(nóng)場(chǎng)都實(shí)行報(bào)帳制，其基本做法是以國(guó)有農(nóng)場(chǎng)為單位建立經(jīng)濟(jì)核算中心，取消基層所屬生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)單位(主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算職能，基層單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)核算業(yè)務(wù)由報(bào)帳員匯總到核算中心統(tǒng)一組織核算。報(bào)帳制的目的是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但報(bào)帳制的實(shí)施并沒(méi)有從根本上解決農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的特殊問(wèn)題。

2．3不能適應(yīng)科技企業(yè)自身發(fā)展的新需要從農(nóng)業(yè)企業(yè)本身角度來(lái)看，如今的涉農(nóng)企業(yè)與10a前剛開(kāi)始實(shí)行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)相比，已發(fā)生了很大變化。10前，我國(guó)還處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)渡時(shí)期，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)一般按計(jì)劃進(jìn)行，收獲農(nóng)業(yè)種子后由政府統(tǒng)一收購(gòu)，農(nóng)業(yè)企業(yè)并不直接向市場(chǎng)提供農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。在目前完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理體制，經(jīng)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍均發(fā)生了巨大的變化，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算仍然執(zhí)行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，更不能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的質(zhì)量。

2．4存在經(jīng)濟(jì)信息失真的問(wèn)題由于多方面的原因，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)核算都存在不同程度的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，我國(guó)的農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外。一方面，農(nóng)業(yè)種子生產(chǎn)受自然條件的影響較大，人類無(wú)法預(yù)測(cè)和預(yù)防一些不利自然事件的發(fā)生，不能對(duì)農(nóng)業(yè)種子生產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行有效控制和監(jiān)督，因而無(wú)法保證農(nóng)業(yè)種子生產(chǎn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)計(jì)量與記錄的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場(chǎng)，在自主經(jīng)營(yíng)模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后剩余的部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確與失真，對(duì)各承包戶的利益并沒(méi)有多大的利害關(guān)系，利益激勵(lì)機(jī)制的缺乏進(jìn)一步導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。

3涉農(nóng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的對(duì)策選擇

在國(guó)際上，很多國(guó)家對(duì)待特殊行業(yè)都有單獨(dú)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樘厥庑袠I(yè)具有很多特殊會(huì)計(jì)核算要求，是一般企業(yè)會(huì)計(jì)制度所包含不了的。我國(guó)是個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算制度如何，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量的好壞，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有著十分重要的影響?？紤]到與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌和全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要，在今后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，我國(guó)仍有必要以新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則41號(hào)一農(nóng)業(yè)》等國(guó)外的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，制定涉農(nóng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)專業(yè)核算辦法，對(duì)涉農(nóng)企業(yè)活動(dòng)實(shí)行專業(yè)化核算。按農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的規(guī)模大小和農(nóng)業(yè)活動(dòng)所占比重的高低，可以將科技企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小涉農(nóng)企業(yè)和家庭農(nóng)場(chǎng)三種基本類型。

3．1以農(nóng)業(yè)種業(yè)為主的股份有限公司的核算模式農(nóng)業(yè)種子企業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)總部應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由于種業(yè)上市公司一般是由幾個(gè)與種業(yè)有直接或間接關(guān)系的分公司組成，有的分公司主要從事種子包衣、加工及運(yùn)輸活動(dòng)，已完全脫離種業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，所以，會(huì)計(jì)核算工作不能“一刀切”，應(yīng)按分公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行分類。涉及種業(yè)活動(dòng)的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)按種業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理；不涉及農(nóng)業(yè)活動(dòng)的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這樣，既能反映種業(yè)上市公司的總體財(cái)務(wù)狀況，又能提供種子產(chǎn)品成本核算的詳細(xì)資料，突出種子企業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)，滿足企業(yè)內(nèi)外不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

3．2涉農(nóng)中小企業(yè)的核算模式許多國(guó)家都有特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，如英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)已經(jīng)了中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。目前，聯(lián)合國(guó)專家組、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也把研究制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南作為工作重點(diǎn)，用于規(guī)范中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算工作，所以，對(duì)于我國(guó)中小規(guī)模的涉農(nóng)企業(yè)，可以先執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，待發(fā)展到一定層次后，符合條件的涉農(nóng)企業(yè)可逐步轉(zhuǎn)向執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

3．3家庭農(nóng)場(chǎng)的核算模式家庭農(nóng)場(chǎng)是以種植、收獲農(nóng)產(chǎn)品及相關(guān)產(chǎn)品為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體，其會(huì)計(jì)核算過(guò)程應(yīng)著重體現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，由于家庭農(nóng)場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)者的文化素質(zhì)低，經(jīng)濟(jì)核算知識(shí)匱乏，不具備進(jìn)行精確經(jīng)濟(jì)核算的條件。對(duì)這部分經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，可以要求他們對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)過(guò)程中的各種耗費(fèi)和損失進(jìn)行流水帳式的記錄和反映，以便為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算提供翔實(shí)的原始資料。

根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)和成本管理要求，在產(chǎn)品成本計(jì)算工作中主要采用品種法、分步法和分批法3種基本的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。但由于農(nóng)業(yè)科技產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的對(duì)象是有生命的植物，其生產(chǎn)要以自然再生產(chǎn)為基礎(chǔ)，受自然因素的影響很大，在具體運(yùn)用某種產(chǎn)品成本計(jì)算方法計(jì)算農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，具有一定的特殊性。特別注意，應(yīng)按成本核算對(duì)象分別設(shè)置“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本——機(jī)械作業(yè)成本”帳戶，突出農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)，以便正確反映涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)中所消耗的機(jī)械作業(yè)成本、手工作業(yè)成本，提供詳細(xì)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本核算資料。另外，由于受自然條件的影響大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)不可避免地要遭受自然災(zāi)害帶來(lái)的損失，對(duì)于這部分損失，應(yīng)按實(shí)際成本、借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目、貸記有關(guān)科目，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，再作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

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【關(guān)鍵詞】 完善 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 思考

國(guó)家財(cái)政部于2004年4月27日了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并已于2005年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)貫徹實(shí)施。一方面這更加符合我國(guó)目前的實(shí)際，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)信息使用者的要求，另一方面是要與國(guó)際慣例接軌?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的是我國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中取得的又一項(xiàng)重要成果，進(jìn)一步完善了我國(guó)的會(huì)計(jì)制度體系，對(duì)于統(tǒng)一小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范、促進(jìn)其健康發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但筆者認(rèn)為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》本身還存在著一些需待進(jìn)一步商榷和完善的問(wèn)題，本文主要從長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收債權(quán)出售等三方面加以探討并提出了相應(yīng)的建議。（以下的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》簡(jiǎn)稱《制度》）

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）《制度》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算固然方法非常簡(jiǎn)便，也避免了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中成本法核算中計(jì)算方法的繁瑣，但這種方法也不是很科學(xué)，且易被用于利潤(rùn)的操縱。

例如：a 公司于2005年1月29日對(duì)b公司進(jìn)行投資，占b公司所有者權(quán)益的18% ，c 公司于2005年2月5日宣布分派現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，a公司收到現(xiàn)金股利360萬(wàn)元，這對(duì) a公司來(lái)講意味著僅投資幾天就可以獲得360萬(wàn)元的投資收益。筆者認(rèn)為，這種投資企業(yè)只要在被投資單位分配股利或利潤(rùn)前對(duì)該單位進(jìn)行股權(quán)投資，哪怕是在股權(quán)登記日進(jìn)行的投資，在第二天時(shí)收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)就可以確認(rèn)收益的方法是不恰當(dāng)?shù)?，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的客觀性原則相悖。

基于此，筆者認(rèn)為，第一，為避免企業(yè)利用成本法來(lái)操縱利潤(rùn)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的企業(yè)應(yīng)規(guī)定持股必須達(dá)到一定的時(shí)間才能確認(rèn)收益，即在一定的投資時(shí)間內(nèi)（例如在一年以內(nèi)）所分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為投資成本的收回來(lái)處理，超過(guò)該時(shí)間以后所分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為投資收益，這樣處理簡(jiǎn)便易行，既避免了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)算上的繁瑣，又要比《制度》中規(guī)定的方法要科學(xué)的多，且防止利潤(rùn)操縱的發(fā)生，這也與投資期限在一年以內(nèi)的短期投資獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)作為投資成本的收回的規(guī)定是相吻合的。

（二）《制度》中規(guī)定的權(quán)益法核算方法無(wú)法反映出投資企業(yè)在投資時(shí)其實(shí)際投資成本與占被投資單位凈資產(chǎn)份額之間的差額。

根據(jù)《制度》規(guī)定：“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整”，而由于股權(quán)投資差額與占被投資單位凈資產(chǎn)份額均只反映在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”余額中，就易混淆股權(quán)投資與被投資單位凈資產(chǎn)份額之間的關(guān)系，在這種簡(jiǎn)易權(quán)益法下即使被投資單位發(fā)生所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)不作調(diào)整或調(diào)整不當(dāng)也不易發(fā)現(xiàn)，這也為投資企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中有了利潤(rùn)操縱的空間。在某些特定情況下還會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值虛增，嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。例如根據(jù)《制度》規(guī)定，在債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式清償債務(wù)的，“債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值”，當(dāng)在債權(quán)人應(yīng)收債權(quán)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于債務(wù)人以股抵債所獲得的股權(quán)公允價(jià)值的情況下，由于《制度》規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這就導(dǎo)致債權(quán)人在債務(wù)重組中所實(shí)質(zhì)上發(fā)生的損失會(huì)長(zhǎng)期掛賬，虛增長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值，從而扭曲企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

因此，筆者認(rèn)為對(duì)投資企業(yè)在投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額應(yīng)予以確認(rèn)。筆者建議可以單設(shè)一個(gè)“股權(quán)投資差額”科目作為一級(jí)科目，專門(mén)用來(lái)登記因在投資中的實(shí)際成本超過(guò)（或低于）被投資單位的凈資產(chǎn)份額部分。如果存在借差則應(yīng)在適當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)予以攤銷，如果為貸差則根據(jù)謹(jǐn)慎原則可以掛賬處理而不作攤銷。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額即是占被投資單位凈資產(chǎn)的份額。當(dāng)投資企業(yè)因?qū)Ρ煌顿Y單位所持股權(quán)比例發(fā)生變動(dòng)，需將成本法核算改為權(quán)益法核算時(shí)，股權(quán)投資差額和被投資企業(yè)以前累積未分利潤(rùn)都可以簡(jiǎn)化處理，不必要進(jìn)行追溯調(diào)整。這樣處理既能清晰明了與被投資單位凈資產(chǎn)之間的關(guān)系，而且也并沒(méi)有增加會(huì)計(jì)處理的難度。在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，列示并攤銷金額明確的股權(quán)投資差額無(wú)疑是減少資產(chǎn)虛增的有效辦法之一。

二、應(yīng)收債權(quán)出售

《制度》規(guī)定，小企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，其會(huì)計(jì)處理為：企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣）的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。筆者認(rèn)為，上述按貸方差額記入“營(yíng)業(yè)外收入”的做法不妥，應(yīng)沖減“管理費(fèi)用”。

例如：甲企業(yè)因籌集資金需要，將尚未到期的應(yīng)收賬款出售給乙銀行，該應(yīng)收賬款賬面余額 234萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備34萬(wàn)元，雙方簽訂的協(xié)議中約定，出售款項(xiàng)為210 萬(wàn)元，假設(shè)不存在其他事項(xiàng)。按制度所述，則甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 210萬(wàn)元

壞賬準(zhǔn)備 34 萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款 234萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外收入 10萬(wàn)元

之所以產(chǎn)生制度所述的營(yíng)業(yè)外收入，是因?yàn)殂y行收購(gòu)該筆應(yīng)收賬款實(shí)際支付的金額超過(guò)了其賬面價(jià)值 200萬(wàn)元（銀行對(duì)該筆應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)可收回金額大于其賬面價(jià)值）。對(duì)甲企業(yè)而言，銀行用超過(guò)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的金額收購(gòu)應(yīng)收賬款時(shí)，相當(dāng)于企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備中的一部分（金額等于銀行的實(shí)際支付大于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的部分）并沒(méi)有形成壞賬損失，真正形成壞賬損失的僅僅是已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額減去收購(gòu)金額大于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的部分。對(duì)甲企業(yè)而言，真正的壞賬損失 = 已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 34萬(wàn)元 —收購(gòu)金額大于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的部分10萬(wàn)元=24萬(wàn)元。但甲企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)已在管理費(fèi)用中列支了壞賬損失 34萬(wàn)元，其超過(guò)真正形成壞賬損失24 萬(wàn)元部分的 10 萬(wàn)元應(yīng)沖減管理費(fèi)用，而不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，因?yàn)閷?duì)甲企業(yè)來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有形成額外的收入，只有壞賬損失的減少。所以，筆者認(rèn)為甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 210 萬(wàn)元

壞賬準(zhǔn)備 34 萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款 234萬(wàn)元

管理費(fèi)用 10 萬(wàn)元

那么，何時(shí)才會(huì)形成制度所述的營(yíng)業(yè)外收入呢？筆者認(rèn)為，只有當(dāng)銀行收應(yīng)收債權(quán)實(shí)際支付的金額超過(guò)了其面余額，超過(guò)部分才會(huì)形成企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。

例如：甲企業(yè)因籌集資金需要，將未到期的應(yīng)收賬款出售給乙銀行，應(yīng)收賬款賬面余額 234萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備34 萬(wàn)元，雙方簽訂的協(xié)議中定，出售款項(xiàng)為240 萬(wàn)元，假設(shè)不存在其他事項(xiàng)。則甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 240 萬(wàn)元

壞賬準(zhǔn)備 34萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款 234 萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外收入 6 萬(wàn)元

但是，在實(shí)際工作中，這樣的情況根本不會(huì)出現(xiàn)，因?yàn)闆](méi)有哪家企業(yè)愿意花240萬(wàn)元去購(gòu)買(mǎi)最多只能收回234萬(wàn)元的應(yīng)收賬款。因此，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)出售應(yīng)收款項(xiàng)根本不可能產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入，只能使其管理費(fèi)用中的壞賬損失減少。

三、各類稅目的核算及與稅法的銜接

因中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者是國(guó)家稅務(wù)部門(mén)，所以，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定的出發(fā)點(diǎn)有所不同，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是從盡量符合稅法實(shí)際這一出發(fā)點(diǎn)和原則設(shè)計(jì)的。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，仍有許多規(guī)定不很完善，或是與稅法的規(guī)定不相協(xié)調(diào)，甚至與其相悖。

（一）關(guān)于土地增值稅的核算

《制度》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)將交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目。上述規(guī)定，雖然對(duì)一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或在建工程業(yè)務(wù)規(guī)范得清楚、明確，但卻忽略了小型房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納土地增值稅的核算。這與《制度》規(guī)定“5402主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的用途前后脫節(jié)。因?yàn)?，《制度》?guī)定，“5402主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。

因此，筆者認(rèn)為應(yīng)增加小型房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅核算規(guī)定：小型房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上房產(chǎn)的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目。

（二）關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

《制度》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）。上述規(guī)定，忽略了主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的內(nèi)容。

筆者認(rèn)為，《制度》應(yīng)充分考慮小企業(yè)兼營(yíng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確規(guī)定：對(duì)于小企業(yè)兼營(yíng)的應(yīng)稅收入，在收取貨款的同時(shí)還要計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅及各種附加稅費(fèi)，并計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，即借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。

（三）關(guān)于增值稅的會(huì)計(jì)處理

《制度》的會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中未考慮到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限。例如，根據(jù)《制度》關(guān)于“其他貨幣資金”科目的使用規(guī)定，收到采購(gòu)員交來(lái)的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，應(yīng)借記“在途物資”、“材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而按照增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在驗(yàn)收入庫(kù)后、商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在付款后才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。顯然，《制度》沒(méi)有考慮到所購(gòu)物資是否已入庫(kù)或已付款的情形，這會(huì)導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的違規(guī)抵扣，為小企業(yè)會(huì)計(jì)人員增添了額外的負(fù)擔(dān)和麻煩。

（四）關(guān)于所得稅的規(guī)定

1、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中對(duì)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定與所得稅法不一致

所得稅法規(guī)定除特殊企業(yè)外，從2001年1月1日起，企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月不超過(guò)人民幣800元，應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的所得稅前列支標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)可列支的計(jì)稅工資為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。而《制度》規(guī)定，應(yīng)付工資科目核算小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額；應(yīng)付福利費(fèi)科目核算小企業(yè)按照應(yīng)付工資提取的福利費(fèi)。按照《制度》的規(guī)定，企業(yè)在所得稅納稅申報(bào)時(shí)需要重新計(jì)算調(diào)整可列支的工資及福利費(fèi)等費(fèi)用，這顯然和《制度》的出發(fā)點(diǎn)不符。筆者認(rèn)為，《制度》中可增列“計(jì)稅薪資及經(jīng)費(fèi)”科目，專門(mén)用來(lái)核算企業(yè)實(shí)際應(yīng)付工資超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可在稅前列支的工資費(fèi)用以及以可在稅前列支的工資費(fèi)用為依據(jù)計(jì)算的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。這樣就可使會(huì)計(jì)制度與所得稅法關(guān)于工資、福利費(fèi)等費(fèi)用的規(guī)定相一致。

2、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中對(duì)借款費(fèi)用的處理忽略了所得稅法的要求

《制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)交付使用后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及按稅法規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。這一處理忽略了所得稅法對(duì)于不得扣除的借款費(fèi)用的規(guī)定。例如，根據(jù)所得稅法，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除?！吨贫取返倪@項(xiàng)規(guī)定顯然有悖于《制度》的出發(fā)點(diǎn)和處理原則。

篇6

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)制度；必要性；設(shè)計(jì)原則及程序

一、建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必要性

根據(jù)相關(guān)資料和對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，組織結(jié)構(gòu)較簡(jiǎn)單，有的沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的雖然設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但管理層次過(guò)于簡(jiǎn)單，且兼職人員較多，從會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低等原因使得中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在諸多的問(wèn)題，所以建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是必要的。

（一）建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是保證相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行的需要

中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合各單位的實(shí)際情況建立的，如果企業(yè)沒(méi)有會(huì)計(jì)制度或者會(huì)計(jì)制度建立的不合理、不能正確地反映國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)，就會(huì)影響相應(yīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

（二）建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是根據(jù)各單位編制的會(huì)計(jì)制度，經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)的記賬、核算、登記以及會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出等全過(guò)程反映出來(lái)的，而這一處理過(guò)程正是根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行的，如果一個(gè)單位沒(méi)有規(guī)范會(huì)計(jì)行為的制度，就不能正確地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。

（三）建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用信息的需要

中小企業(yè)要編制簡(jiǎn)化型財(cái)務(wù)報(bào)告，避免復(fù)雜的、專業(yè)性太強(qiáng)的語(yǔ)言和結(jié)構(gòu)影響報(bào)告使用者的理解，幫助使用者減少搜索相關(guān)信息的時(shí)間，更容易理解財(cái)務(wù)信息。如果反映這些信息的會(huì)計(jì)制度建立得不夠完善，沒(méi)有根據(jù)各信息使用者的需要提供出對(duì)他們真正有用的信息，就會(huì)影響他們的正確判斷。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則

（一）依法原則

會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)體現(xiàn)國(guó)家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)和制度的要求。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)處理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)所依據(jù)的基本法則，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理要體現(xiàn)國(guó)家在各個(gè)不同時(shí)期的財(cái)政與稅收制度，企業(yè)與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系、與其他企業(yè)的利益關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部職工的分配關(guān)系等。因此，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)必須以國(guó)家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)和制度為依據(jù)，保證提供滿足國(guó)家宏觀管理要求的會(huì)計(jì)信息。

（二）穩(wěn)定性原則

企業(yè)會(huì)計(jì)制度在體現(xiàn)穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上，對(duì)于那些急需并且符合我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)制度中能夠規(guī)定的盡量規(guī)定，暫時(shí)不能規(guī)定的，可等制度后再陸續(xù)進(jìn)行補(bǔ)充、修改，使之更加完善。會(huì)計(jì)制度在形成以后應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定性，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)，有時(shí)就需要修改原來(lái)的會(huì)計(jì)制度，這就需要制定會(huì)計(jì)制度時(shí)必須有一定的彈性，會(huì)計(jì)制度應(yīng)能在一定時(shí)期滿足企業(yè)未來(lái)發(fā)展的需要。

（三）成本效益原則

以盡量少的會(huì)計(jì)成本獲得盡量多的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到成本與效益的最佳組合。成本效益原則不僅指設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)節(jié)約費(fèi)用，更為重要的是，所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度中的各項(xiàng)工作處理程序在滿足信息使用者要求的前提下，應(yīng)當(dāng)盡量簡(jiǎn)潔，避免重復(fù)；但其節(jié)約以不損害會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量為前提，一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

三、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序

（一）準(zhǔn)備階段

設(shè)計(jì)工作的準(zhǔn)備階段是基本程序的第一個(gè)環(huán)節(jié)，其主要任務(wù)是聘用心思縝密的會(huì)計(jì)人員，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)專家擔(dān)當(dāng)顧問(wèn)，歸集相關(guān)資料。這階段由設(shè)計(jì)調(diào)查、分析研究和提出建議三個(gè)步驟組成。

在進(jìn)行調(diào)查之前首先應(yīng)明確會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的類型以及具體內(nèi)容，然后針對(duì)設(shè)計(jì)內(nèi)容展開(kāi)業(yè)務(wù)調(diào)查，調(diào)查主要包括以下內(nèi)容：第一，單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織概況：企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置、行政組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營(yíng)范圍、品種、生產(chǎn)工藝與流程和市場(chǎng)排名。第二，調(diào)查企業(yè)現(xiàn)有的各項(xiàng)管理制度，分析執(zhí)行情況和理性既存在的問(wèn)題和漏洞。第三，充分了解企業(yè)管理層對(duì)制度設(shè)計(jì)的要求。

在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，分析調(diào)研資料并匯總制度體系涉及的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)、檢查點(diǎn)、業(yè)務(wù)指標(biāo)，明確各業(yè)務(wù)的經(jīng)辦部門(mén)、關(guān)鍵崗位、控制措施、檢查措施等信息。

（二）設(shè)計(jì)階段

第一，充分考慮小企業(yè)和大企業(yè)的差異、現(xiàn)金交易的多和少的差異、單位管理層次要求提供的詳細(xì)和簡(jiǎn)略的差異，選擇合適單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的會(huì)計(jì)核算組織形式。第二，充分考慮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置得簡(jiǎn)單和復(fù)雜的差異、明確總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)職責(zé)與權(quán)責(zé)的劃分、明確各會(huì)計(jì)崗位的分立或合并、明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限、明確各會(huì)計(jì)工作崗位職責(zé)與權(quán)限，設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)組織體系。第三，構(gòu)建以設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目、憑證、賬簿、報(bào)表、設(shè)計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系。第四，構(gòu)建以規(guī)劃各種業(yè)務(wù)記錄單據(jù)的內(nèi)容、格式、填制要求、匯總上報(bào)程序；各種內(nèi)部管理表格的內(nèi)容、格式、填制要求、匯總上報(bào)程序；各種分析指標(biāo)的計(jì)算方法等為主要內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)制度體系。

（三）試行階段

會(huì)計(jì)制度是一項(xiàng)理論與實(shí)際密切聯(lián)系的創(chuàng)作活動(dòng)，即使在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)之前做了非常周密的調(diào)查，在制度設(shè)計(jì)過(guò)程中進(jìn)行了細(xì)致的安排，但仍然可能會(huì)有不符合實(shí)際的地方。因此，在制度的試運(yùn)行階段要全面記錄各項(xiàng)制度試運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題。

（四）修正階段

對(duì)會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行詳細(xì)記錄，特別應(yīng)注意實(shí)施效果是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，根據(jù)實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，與管理層充分溝通后采取有針對(duì)性的措施和辦法予以修正。然而再進(jìn)行，再修訂并定稿，最終形成正式的會(huì)計(jì)制度。

篇7

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、前言

為了規(guī)范小企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。在2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。

按要求符合中小企業(yè)最新劃分標(biāo)準(zhǔn)――《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的中小企業(yè)都可以施行該準(zhǔn)則，如果現(xiàn)在已經(jīng)使用了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則不需要調(diào)整；如果現(xiàn)在使用的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，則需要調(diào)整到2013年小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。也就是說(shuō)，2013年后，就只有2007年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和2013年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并行?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)容上與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，存在著十余處的不同。這些不同之處會(huì)對(duì)符合中小企業(yè)確認(rèn)條件的企業(yè)在收入的確認(rèn)、費(fèi)用的計(jì)提、納稅等方面產(chǎn)生重要的影響。從中找出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的優(yōu)缺點(diǎn)，就顯得尤為重要。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)背景及其與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容差異

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)背景。目前，我國(guó)的小企業(yè)數(shù)量眾多，涉及的相關(guān)行業(yè)很廣，相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的數(shù)量也很龐大。小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，促進(jìn)、保障小企業(yè)的健康發(fā)展，是保持我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)、關(guān)系民生、保持社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。從2003年開(kāi)始，國(guó)家就開(kāi)始出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，鼓勵(lì)和引導(dǎo)小企業(yè)的健康發(fā)展。2009年后，國(guó)家又進(jìn)一步的提出要扶持中小企業(yè)的發(fā)展，并出臺(tái)一系列的綜合性政策措施來(lái)確保小企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。

（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容差異

1、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)方面的差異。由于小企業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員較少且會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)上進(jìn)行了簡(jiǎn)化，主要體現(xiàn)在收入要素的確認(rèn)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，淡化了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，大大減少了財(cái)務(wù)信息的不確定性，避免了人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2、會(huì)計(jì)要素計(jì)量方面的差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，通常會(huì)采用歷史成本，在對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量、房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組等方面采用公允價(jià)值計(jì)量。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量上除了幾種確實(shí)無(wú)法獲得歷史成本的情況以外（存貨盤(pán)盈、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、政府補(bǔ)助資產(chǎn)沒(méi)有憑證），統(tǒng)一采用單一的歷史成本計(jì)量屬性。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)人員的文化程度問(wèn)題。中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有著舉足輕重的地位，中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響中小企業(yè)的發(fā)展和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，但是目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的文化程度問(wèn)題不容樂(lè)觀，是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好實(shí)施的一個(gè)關(guān)鍵阻礙。會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍龐大，但是很多小企業(yè)會(huì)計(jì)人員雖然在位時(shí)間長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)豐富，但對(duì)新的會(huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)手段并不熟悉，不能適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的需要；再者，經(jīng)過(guò)調(diào)查中小企業(yè)的120人會(huì)計(jì)人員文化素質(zhì)，大專程度所占比例達(dá)到45%，本科所占比例不高，研究生比例約10%，擁有的會(huì)計(jì)證書(shū)基本都是從業(yè)資格，初級(jí)以上比重僅25%。（圖1）

（二）管理層對(duì)新準(zhǔn)則的重視程度不夠。小企業(yè)和大中型企業(yè)一樣，它的主要目標(biāo)就是為了獲得大額利潤(rùn)，但是對(duì)于資金少、規(guī)模小、技術(shù)經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不成熟的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理者更關(guān)注的是如何擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提高自己企業(yè)的品牌影響力，使得自己可以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。而會(huì)計(jì)工作恰恰不能直接反映出這一點(diǎn)，有的管理者認(rèn)為會(huì)計(jì)僅僅是為了完成公司的日常結(jié)算、稅收部門(mén)的檢查而設(shè)置的，對(duì)于自己本企業(yè)實(shí)施的準(zhǔn)則問(wèn)題，只要沒(méi)有違背法律的規(guī)定即可。小企業(yè)運(yùn)營(yíng)的好壞直接與管理層的想法、態(tài)度有關(guān)，管理層對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的親疏程度直接影響到企業(yè)的發(fā)展，因此端正管理層的態(tài)度，樹(shù)立其對(duì)待新準(zhǔn)則正確的意識(shí)至關(guān)重要。（圖2）

（三）實(shí)施成本高。因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之間既有相同之處又有所差別，同時(shí)又不能交叉使用，所以小企業(yè)在實(shí)施新準(zhǔn)則過(guò)程中，就意味著要修訂小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法，細(xì)化會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，升級(jí)和調(diào)試會(huì)計(jì)核算軟件，而且稅收的遵從成本與企業(yè)大小成反比，從而導(dǎo)致舊制度轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則會(huì)花費(fèi)一些必要的成本，而這些成本往往是企業(yè)不愿承擔(dān)的，所以一些小企業(yè)不愿去嘗試新的準(zhǔn)則，這也是導(dǎo)致新準(zhǔn)則實(shí)施困難的重要原因之一。

（四）培訓(xùn)力度不足。問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果顯示，有63%的會(huì)計(jì)人員從來(lái)沒(méi)有參加過(guò)新準(zhǔn)則有關(guān)的培訓(xùn)，由此可見(jiàn)準(zhǔn)則的普及程度還不夠；同時(shí)，參加培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員基本都是企業(yè)基層會(huì)計(jì)人員，而中高層管理人員極少。而且好多會(huì)計(jì)人員認(rèn)為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的培訓(xùn)內(nèi)容相對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)很簡(jiǎn)單，更有理解誤差就是認(rèn)為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化版，所以在培訓(xùn)上重視程度還明顯不夠。（圖3）

四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的完善建議

（一）提高小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自身素質(zhì)

1、規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)人員的文化程度比例標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家應(yīng)出臺(tái)相關(guān)的規(guī)定，限制中小企業(yè)過(guò)多的招收文化程度較低會(huì)計(jì)人員數(shù)量。一些小企業(yè)可能因?yàn)闀?huì)計(jì)人員成本問(wèn)題而降低文化程度要求，這對(duì)小企業(yè)甚至國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)很大的限制。

2、健全中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員管理體制，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部考核機(jī)制。本組成員認(rèn)為，這樣能夠?qū)π∑髽I(yè)會(huì)計(jì)人員的質(zhì)量擁有持續(xù)性，對(duì)于不能通過(guò)企業(yè)內(nèi)部考核或者日常工作不合格、怠慢的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行懲罰或者淘汰，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)秀者則可以獎(jiǎng)勵(lì)。也可以讓會(huì)計(jì)人員更進(jìn)一步了解到小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自我提高意識(shí)。作為會(huì)計(jì)信息的直接記錄者，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低直接決定了財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，進(jìn)而直接影響企業(yè)管理層做出的決策。同時(shí)，也應(yīng)讓相關(guān)會(huì)計(jì)人員知道什么該做，什么不該做，什么是合法的，什么是不合法的，這樣才能使會(huì)計(jì)人員真正擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)責(zé)任主體的重任。

（二）提高企業(yè)管理者自身素質(zhì)。目前，我國(guó)的小企業(yè)管理者素質(zhì)不高，管理水平較低是困擾小企業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題。鑒于此，可以舉辦定期或不定期的培訓(xùn)班，提高管理者自身的素質(zhì)，使其更加重視會(huì)計(jì)核算的重要性，能夠看懂、明白會(huì)計(jì)報(bào)表的信息，為企業(yè)的管理與決策作出正確和關(guān)鍵的選擇。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度。會(huì)計(jì)工作的真實(shí)合法性離不開(kāi)有效的監(jiān)督。對(duì)于有條件的小企業(yè)，可以效仿大企業(yè)的做法，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立內(nèi)審制度，由專門(mén)的人員來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作；對(duì)于不適合建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以進(jìn)行崗位輪換，或各崗位之間的相互監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)有效性。

（四）減少實(shí)施成本。（1）稅務(wù)部門(mén)要隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施不斷完善報(bào)稅系統(tǒng)里的會(huì)計(jì)報(bào)表等，減少企業(yè)不必要的困惑；（2）加強(qiáng)監(jiān)督，同時(shí)加強(qiáng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、執(zhí)行跟蹤服務(wù)。準(zhǔn)則實(shí)施后，要及時(shí)關(guān)注準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)業(yè)績(jī)、財(cái)政稅收、持續(xù)發(fā)展等的影響。

（五）優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境，創(chuàng)造發(fā)展有利條件

1、繼續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī)制度。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)已經(jīng)出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這在很大程度上規(guī)范了會(huì)計(jì)行業(yè)的行為準(zhǔn)則。但是，對(duì)于一些中型企業(yè)，尚未有明確的法律法規(guī)來(lái)約束其會(huì)計(jì)工作。這就給相關(guān)企業(yè)帶來(lái)不便。國(guó)家應(yīng)出臺(tái)符合這類企業(yè)的法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)全面覆蓋各類企業(yè)的會(huì)計(jì)工作目標(biāo)。另外，還應(yīng)考慮小企業(yè)日常業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，設(shè)置通用的會(huì)計(jì)科目，避免重復(fù)設(shè)置科目現(xiàn)象發(fā)生。

2、不斷改善小企業(yè)生存的環(huán)境問(wèn)題。我國(guó)的小企業(yè)生存的突出問(wèn)題就是融資難，主要是由于在和國(guó)企或大型企業(yè)的對(duì)比競(jìng)爭(zhēng)中，小企業(yè)明顯處于劣勢(shì)，尤其是在資金引進(jìn)、技術(shù)支持、國(guó)家政策等方面。鑒于此，國(guó)家應(yīng)該逐步出臺(tái)相關(guān)的政策來(lái)引導(dǎo)小企業(yè)走出困境。如果條件允許，還可以設(shè)立相應(yīng)的基金來(lái)扶持小企業(yè)的發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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[2]王D.我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012.5.

篇8

（一）為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。

（二）本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。

本制度中所稱“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號(hào)）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

（三）符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

1.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

2.集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

3.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開(kāi)發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（四）小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法。

（五）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。

（六）小企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等，應(yīng)按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

（七）小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會(huì)計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

本制度所稱的會(huì)計(jì)期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。會(huì)計(jì)期末，是指月末和年末。

（八）小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。

期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。

（九）小企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

（十）小企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

（十一）小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

1.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅以法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

3.小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

4.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

5.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

6.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

7.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。

8.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

9.小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

10.小企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

11.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

12.小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。

13.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。

（十二）小企業(yè)如發(fā)生非貨幣易，應(yīng)按以下原則處理：

1.以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.非貨幣易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

（1）支付補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（2）收到補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益：

投入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)×［1－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值］

3.在非貨幣易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（十三）小企業(yè)如發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

1.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

如果債務(wù)人以多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按取得的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。

4.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)分別情況處理：

（1）作為債務(wù)人，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額，則不作賬務(wù)處理。

（2）作為債權(quán)人，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來(lái)應(yīng)收金額，則不作賬務(wù)處理。

（十四）本制度中所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目的備抵項(xiàng)目（如壞賬準(zhǔn)備等）；賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的金額。

（十五）小企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目：

1.在不影響對(duì)外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目。

2.明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。

3.本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

（十六）小企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的基本會(huì)計(jì)報(bào)表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。

小企業(yè)應(yīng)按照本制度規(guī)定，對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。

（十七）執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上述科目作必要的增減或合并：

1.采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。

2.預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。

3.低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。

4.小企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。

5.小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。

6.小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。

7.對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。

三、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

（一）資產(chǎn)類科目

1001現(xiàn)金

一、本科目核算小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。

二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算各項(xiàng)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。

三、現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理：

（一）從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

（三）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和賬面余額，并將賬面余額與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過(guò)應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算小企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。

小企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。

二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定進(jìn)行核算。

三、小企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：

（一）采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)（存根聯(lián)）”編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過(guò)付款期等原因而退款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。

（二）采用商業(yè)匯票方式。

1.采用商業(yè)承兌匯票方式。收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。

2.采用銀行承兌匯票方式。收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。

收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。

（三）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)編制付款憑證。因銀行本票超過(guò)付款期限或其他原因要求退款時(shí)，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。

（四）采用支票方式。收款單位對(duì)于收到的支票，應(yīng)填制進(jìn)賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位對(duì)于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。

（五）采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對(duì)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對(duì)于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。

（六）采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。

（七）采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對(duì)于承付的款項(xiàng)，應(yīng)于承付時(shí)根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。

（八）以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。

（九）發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；如為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門(mén)借款發(fā)生的存款利息，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，應(yīng)沖減在建工程成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

五、小企業(yè)應(yīng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)。月度終了，小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

六、有外幣存款的小企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。

期末，各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)等）的外幣余額，應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益，分別情況處理：

（一）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；

（二）與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門(mén)借款的匯兌損益，在滿足借款費(fèi)用資本化條件時(shí)至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本；

篇9

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度改革舉措不足

會(huì)計(jì)改革是一個(gè)內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革。會(huì)計(jì)制度的改革、會(huì)計(jì)手段的改革、會(huì)計(jì)管理體制的改革、會(huì)計(jì)教育的改革以及會(huì)計(jì)觀念的變革等，其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革是會(huì)計(jì)改革的實(shí)質(zhì)和核心，它不僅是會(huì)計(jì)改革成敗的決定性因素，而且反映著會(huì)計(jì)改革成效的優(yōu)劣。

就我國(guó)而言，上市公司及大中型企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則符合國(guó)際慣例，是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際趨同的一項(xiàng)重要內(nèi)容。所以，我國(guó)下一步會(huì)計(jì)改革的方向非常明確：上市公司、金融證券保險(xiǎn)企業(yè)、大中型企業(yè)等具有“公共受托責(zé)任”的主體執(zhí)行新準(zhǔn)則，其他企業(yè)則執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

一、我國(guó)2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并不會(huì)廢止，但會(huì)逐步修改與完善

(一)新準(zhǔn)則要求更加真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，細(xì)化信息披露，強(qiáng)化管理層責(zé)任

會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)利在企業(yè)，但責(zé)任也在企業(yè)。如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)應(yīng)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，這也是安然事件后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的一個(gè)基本趨勢(shì)，即會(huì)計(jì)處理的權(quán)利和責(zé)任均由企業(yè)承擔(dān)，強(qiáng)化管理層責(zé)任。對(duì)此，新準(zhǔn)則要求管理層應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中做出“遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明”，就是管理層要承諾所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

我國(guó)新修訂的《刑法》規(guī)定，上市公司的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員違背對(duì)公司的忠實(shí)義務(wù)，利用職務(wù)便利，操縱上市公司，致使上市公司利益遭受重大損失的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金;致使上市公司利益遭受特別重大損失的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

新準(zhǔn)則細(xì)化了信息披露，實(shí)際上通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)了企業(yè)與會(huì)計(jì)處理相關(guān)的所有信息，將企業(yè)暴露在公眾面前，從另外一個(gè)層面加大了對(duì)企業(yè)管理層的監(jiān)督力度，對(duì)此企業(yè)管理層必須有清醒的認(rèn)識(shí)。

(二)新準(zhǔn)則要求企業(yè)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部治理，優(yōu)化管理決策

新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，為企業(yè)制定會(huì)計(jì)政策和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息搭建了一個(gè)國(guó)際化的平臺(tái)。同時(shí)，新準(zhǔn)則根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況，充分考慮我國(guó)國(guó)情，對(duì)企業(yè)合并等也做出了有別于國(guó)際慣例的規(guī)定。

不管怎樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是有很多缺陷的：

絕對(duì)完美的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式是不存在的，原則基礎(chǔ)準(zhǔn)則與規(guī)則基礎(chǔ)準(zhǔn)則相比較也有其不可避免的缺陷，例如不能避免會(huì)計(jì)操縱行為、加大會(huì)計(jì)職業(yè)界風(fēng)險(xiǎn)、降低會(huì)計(jì)信息可比性等，而且由規(guī)則基礎(chǔ)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)向原則基礎(chǔ)準(zhǔn)則的成本也將居高不下。

上述這些改革舉措，勢(shì)必將影響企業(yè)的管理與決策，影響企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與管理方式。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革存在著以下不足

(一)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使每一會(huì)計(jì)行為，每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國(guó)家統(tǒng)一制定，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

(1)一些現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支尚未納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系。近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革開(kāi)放以及會(huì)計(jì)理論研究的深化，一些新的會(huì)計(jì)分支，如人力資源會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等早已為人們所熟悉，然而，有關(guān)這些會(huì)計(jì)分支，我國(guó)目前尚無(wú)具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范，使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全，盡管一些企業(yè)認(rèn)識(shí)到需要通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的耗費(fèi)，需要核算與報(bào)告物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，需要核算和報(bào)告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對(duì)股東權(quán)益的影響等等，然而由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度，使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員力不從心，或只能按各自的需要做出不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅包括國(guó)家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法，包括會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而，目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，而無(wú)完善的內(nèi)部核算制度與辦法，這一方面損害了會(huì)計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性，另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實(shí)、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。

篇10

與大企業(yè)相比,小企業(yè)具有規(guī)模小,融資難,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為單一,抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力差,經(jīng)營(yíng)管理簡(jiǎn)單,集權(quán)度較高,管理人員包括會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高等特殊性,這使得小企業(yè)雖能靈活調(diào)整自身,但在會(huì)計(jì)信息披露和核算上極易造成人為操縱等現(xiàn)象。為此,我國(guó)財(cái)政部于2011年10月18日頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,規(guī)定從2013年1月1日開(kāi)始執(zhí)行,同時(shí)廢止2004年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,目的就是要進(jìn)一步規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為,促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展。新準(zhǔn)則相比原先執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有了許多變化,更能反映出財(cái)政部對(duì)小企業(yè)特點(diǎn)及管理要求的考慮,主要體現(xiàn)在:(1)簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算,減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量;(2)減少了會(huì)計(jì)與稅收的差異,減輕了納稅成本;(3)實(shí)現(xiàn)了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相協(xié)調(diào),對(duì)不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理有了明確的處理辦法。新準(zhǔn)則的制定理論上為小企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)管理成本、提高運(yùn)行質(zhì)量等提供了有利條件,而準(zhǔn)則的執(zhí)行也進(jìn)一步完善了我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,為小企業(yè)的健康發(fā)展提供了更好的制度空間。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行中的問(wèn)題分析

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開(kāi)始要求執(zhí)行后,許多小企業(yè)并未按要求執(zhí)行新準(zhǔn)則。以南京市浦口區(qū)為例,調(diào)查樣本中約有40.9%的小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則,而另有36.36%依然執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。顯然,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行效果并不好,這其中也存在著許多亟待解決的問(wèn)題。

(一)會(huì)計(jì)人員配置不規(guī)范,人員素質(zhì)參差不齊

筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),許多小企業(yè)由于自身的特殊性,沒(méi)有屬于自己的全職會(huì)計(jì)人員,而是聘請(qǐng)外部非專業(yè)的代賬會(huì)計(jì),甚至由企業(yè)內(nèi)部人員一身兼多職,兼任會(huì)計(jì)工作。小企業(yè)會(huì)計(jì)人員“魚(yú)龍混雜”,專業(yè)素質(zhì)參差不齊,加上企業(yè)老板的忽視,對(duì)會(huì)計(jì)人員缺少相應(yīng)的培訓(xùn),使得他們對(duì)已經(jīng)頒布了三年多的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》依然存在知識(shí)漏洞和內(nèi)容理解上的缺陷,這無(wú)疑給小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范工作增加了難度,在很大程度上影響了準(zhǔn)則的推廣。

(二)雙賬現(xiàn)象嚴(yán)重,規(guī)范管理意識(shí)淡薄

許多小企業(yè)出于自身利益的考慮,往往會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行人為處理。小企業(yè)一方面要避稅,另一方面又希望通過(guò)良好的盈利狀況來(lái)贏得信貸機(jī)構(gòu)的資金支持。為此,雙賬現(xiàn)象隨之出現(xiàn),內(nèi)賬為企業(yè)老板反映經(jīng)營(yíng)狀況,外賬主要提供給稅務(wù)部門(mén)、工商部門(mén)和信貸機(jī)構(gòu)等。盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)強(qiáng)化了小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的要求,并且將一些會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算處理以及財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化,但很多小企業(yè)仍因工作繁瑣尚未調(diào)整科目或迫于融資壓力而人為操縱會(huì)計(jì)信息。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在這方面的管理意識(shí)也較為薄弱,主要考慮的是短期利益,卻忽視了長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的信譽(yù)低問(wèn)題,而信譽(yù)低又會(huì)造成融資難,進(jìn)而陷入資金困境,又不得不再次人為操縱會(huì)計(jì)信息,這就像是一個(gè)死循環(huán),如果每一個(gè)環(huán)節(jié)都不做出改變,即便是頒布再多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有辦法改變小企業(yè)的困境。

(三)轉(zhuǎn)換銜接工作繁瑣,準(zhǔn)則執(zhí)行成本高

過(guò)去許多小企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后要求符合規(guī)定的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,并廢止《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。小企業(yè)必須對(duì)新舊規(guī)定變化所涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行轉(zhuǎn)換,其銜接工作量之大是顯而易見(jiàn)的。企業(yè)在轉(zhuǎn)換過(guò)程中必須根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定并結(jié)合實(shí)際情況修訂相關(guān)的會(huì)計(jì)核算方法以及需要變更的項(xiàng)目,為了保證可比性,這些更改往往需要涉及多年的會(huì)計(jì)信息。在對(duì)南京市浦口區(qū)小企業(yè)的調(diào)查中,有大約13.5%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為新舊規(guī)定變化的銜接工作和細(xì)化工作過(guò)于繁復(fù),另有34.7%的人認(rèn)為執(zhí)行新準(zhǔn)則的成本高、難度大。由此可見(jiàn),執(zhí)行成本高是準(zhǔn)則執(zhí)行的一大絆腳石,許多小企業(yè)正是為了避免耗費(fèi)太多的力氣去跨過(guò)這塊石頭,索性就不去更換準(zhǔn)則了。

(四)政策支持體系不完善,企業(yè)難以顧及會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題

我國(guó)對(duì)小企業(yè)的政策支持體系不完善也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的一大阻礙。小企業(yè)的特殊性決定了大多數(shù)小企業(yè)只能在夾縫中生存,在夾縫中盈利。他們一方面盈利能力有限,另一方面由于缺資金、缺技術(shù)、缺人才的三缺問(wèn)題,通常很難擴(kuò)大自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模或是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理創(chuàng)新,融資問(wèn)題也顯得尤為突出。然而我國(guó)在小企業(yè)的政策支持上存在很多問(wèn)題。例如,在小企業(yè)融資難的問(wèn)題上,政府的做法往往是使用財(cái)政貼息手段,但實(shí)際上財(cái)政撥付渠道并不見(jiàn)得暢通,這就導(dǎo)致了小企業(yè)能享受到的很少。而在我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策上,立法層次較低,缺乏系統(tǒng)性、完整性,受惠主體過(guò)窄,優(yōu)惠方式較為單一,除了《企業(yè)所得稅法》中對(duì)小企業(yè)規(guī)定了稅率優(yōu)惠之外,就沒(méi)有其他專門(mén)針對(duì)小企業(yè)的稅收優(yōu)惠了。政策支持無(wú)法到位,小企業(yè)難以發(fā)展壯大,迫于生存壓力就不會(huì)去考慮太多會(huì)計(jì)規(guī)范性的問(wèn)題,這就直接影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行度。

(五)法律體系存在漏洞,政府部門(mén)監(jiān)管不力

一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行,不僅需要企業(yè)相關(guān)人員的自覺(jué)配合,更需要出臺(tái)配套的法律文件以提高執(zhí)行力。到目前為止,財(cái)政部并沒(méi)有采取較大力度的強(qiáng)制措施來(lái)要求小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,工商年報(bào)和稅務(wù)稽查對(duì)這方面也沒(méi)有相關(guān)要求,針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況方面的處罰幾乎沒(méi)有。例如,在浦口區(qū)工商局走訪的過(guò)程中,筆者了解到,企業(yè)的許多會(huì)計(jì)信息為選擇性公開(kāi),報(bào)到工商部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)的賬是有可能不一致的。兩個(gè)部門(mén)所收集到的數(shù)據(jù)不一致,應(yīng)該如何處理？是否要對(duì)企業(yè)追究責(zé)任？我國(guó)對(duì)此還沒(méi)有制定相應(yīng)的法律法規(guī),各個(gè)部門(mén)之間的數(shù)據(jù)信息不公開(kāi)不流通,因此也無(wú)法專門(mén)核對(duì)企業(yè)上報(bào)的信息是否一致。法律沒(méi)有對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管提出明確界限,相關(guān)部門(mén)也就睜一只眼閉一只眼,小企業(yè)缺乏制度轉(zhuǎn)換的外部動(dòng)力,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行也就變得放任自流。

三、促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有效執(zhí)行的對(duì)策建議

(一)加強(qiáng)內(nèi)部管理,提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者與管理者往往合二為一,為了組織結(jié)構(gòu)能趨于規(guī)范,企業(yè)應(yīng)該盡可能地做到職位的分離,加強(qiáng)內(nèi)部控制,避免一身兼多職的現(xiàn)象。對(duì)于雙賬問(wèn)題,不少小企業(yè)已經(jīng)深受其害,不僅僅信譽(yù)度降低增加了融資難度,有時(shí)候還會(huì)出現(xiàn)連老板自己都不清楚盈虧狀況的混亂情況,小企業(yè)對(duì)此應(yīng)引起重視,強(qiáng)化規(guī)范管理意識(shí),自覺(jué)抵制人為操縱會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象。在條件允許的情況下,小企業(yè)應(yīng)盡量聘請(qǐng)屬于自己的全職會(huì)計(jì)或者專業(yè)的代賬會(huì)計(jì),保證定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能和道德素養(yǎng)的培訓(xùn),尤其是在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)出臺(tái)之后,要及時(shí)組織會(huì)計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行學(xué)習(xí),加強(qiáng)理解,并要求其做好銜接工作。除了對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)之外,企業(yè)還應(yīng)投入足夠的資金及時(shí)更新、升級(jí)會(huì)計(jì)軟件,適應(yīng)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)。小企業(yè)只有加強(qiáng)自身管理,在經(jīng)營(yíng)和管理上走出一條規(guī)范、創(chuàng)新的發(fā)展道路,重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng),才能獲得并留住會(huì)計(jì)人才,幫助企業(yè)處理好會(huì)計(jì)事項(xiàng),小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施才會(huì)有保證。

(二)完善小企業(yè)政策支持體系,為小企業(yè)發(fā)展提供保障

相比國(guó)外的小企業(yè)政策支持體系,我國(guó)的政策支持體系建設(shè)比較晚且完善度不高,政府及社會(huì)各界應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善小企業(yè)發(fā)展的政策支持體系。在財(cái)稅政策上,政府應(yīng)為小企業(yè)提供更多的優(yōu)惠,其稅負(fù)水平應(yīng)盡量降低,減少小企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本。而對(duì)于小企業(yè)資金不足、融資困難的問(wèn)題,我國(guó)相關(guān)部門(mén)應(yīng)建立健全小企業(yè)融資擔(dān)保法律法規(guī)體系,發(fā)展融資擔(dān)保機(jī)構(gòu),積極建立風(fēng)險(xiǎn)防范與補(bǔ)償機(jī)制,對(duì)小企業(yè)進(jìn)行全面客觀的信用評(píng)級(jí),并采取恰當(dāng)措施充分利用社會(huì)閑散資金,多渠道籌措擔(dān)保資金。此外,政府應(yīng)建立小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金以鼓勵(lì)和支持小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新,加速創(chuàng)新的科學(xué)技術(shù)向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。小企業(yè)政策支持體系得以完善,才能為小企業(yè)的發(fā)展提供更多的有利條件,從而減少小企業(yè)由于成本過(guò)高和信貸難等問(wèn)題導(dǎo)致的會(huì)計(jì)不規(guī)范現(xiàn)象,為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行提供有力保障。

(三)豁免追溯調(diào)整,降低準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換成本

豁免執(zhí)行新準(zhǔn)則的小企業(yè)進(jìn)行追溯調(diào)整,只要求從執(zhí)行準(zhǔn)則之年起按照新的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,之前年份的報(bào)表不需要重新調(diào)整編制,但鼓勵(lì)企業(yè)自行追溯調(diào)整。不進(jìn)行追溯調(diào)整的小企業(yè),以三年未調(diào)整期,在此期間,因報(bào)表數(shù)據(jù)無(wú)法縱向?qū)Ρ榷斐扇谫Y困難的小企業(yè)可向政府申請(qǐng)專項(xiàng)補(bǔ)貼,三年調(diào)整期結(jié)束后,取消專項(xiàng)補(bǔ)貼。此舉需要政府的資金支持,但可大大降低小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換成本,能盡快讓小企業(yè)走上會(huì)計(jì)規(guī)范化的正軌。

(四)加強(qiáng)監(jiān)管力度,建立小企業(yè)評(píng)級(jí)系統(tǒng)

政府部門(mén)應(yīng)盡快制定出針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問(wèn)題以及各個(gè)監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管協(xié)調(diào)與分離的具體法律法規(guī),明確監(jiān)管界限,各部門(mén)可以建立一個(gè)聯(lián)動(dòng)機(jī)制,切實(shí)做到整體聯(lián)動(dòng)、部門(mén)協(xié)作、責(zé)任落實(shí)。對(duì)于沒(méi)有按照要求執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè),政府部門(mén)應(yīng)采取勸說(shuō)教育與強(qiáng)制措施相結(jié)合的辦法應(yīng)對(duì),并對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幜P,若處罰過(guò)后仍然不作改變,可以考慮對(duì)其進(jìn)一步追究法律責(zé)任。除了填補(bǔ)監(jiān)管方面的法律漏洞之外,政府部門(mén)還可以建立一個(gè)小企業(yè)規(guī)范管理評(píng)級(jí)系統(tǒng)協(xié)助監(jiān)管。組建專家小組,對(duì)不同類別、不同規(guī)模的小企業(yè)進(jìn)行調(diào)查,設(shè)立一套科學(xué)的專門(mén)針對(duì)小企業(yè)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量小企業(yè)的管理規(guī)范程度,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行情況也會(huì)被列為其中一個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo),一方面有利于企業(yè)外部使用者對(duì)企業(yè)概況的了解并做出相關(guān)決策,如信貸機(jī)構(gòu)可結(jié)合規(guī)范管理評(píng)級(jí)系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)系統(tǒng)做出借款決策,另一方面能在一定程度上監(jiān)督小企業(yè)的行為,提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行度。

(五)加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè),提高信息公開(kāi)度