導語：如何才能寫好一篇財務會計制度準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞]醫(yī)院財務;會計制度;新會計準則

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.20.009

[中圖分類號]R197.3;F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）20-0013-01

1 我國醫(yī)院財務會計制度目前存在的主要問題

1.1 管理費用核算不足

我國當前的醫(yī)院會計制度中規(guī)定，醫(yī)院行政部門及后勤部門在管理費用核算時所產生的各種費用，不計入管理費用的科目核算，而是另立科目核算。按照當前醫(yī)院會計制度的規(guī)定，作為一項間接費用，管理費用是依據藥品與醫(yī)療部門的人數比例進行分攤的。很顯然，此種分配方式的缺陷性較為突出，對控制醫(yī)療成本也不利。

1.2 會計報告體系不完善

通讀我國現行的《醫(yī)院會計制度》，可發(fā)現在其對醫(yī)院現金流量表并未作出明確規(guī)定，醫(yī)院籌資等詳細情況也很難被準確反饋給各產權主體的受眾。同時，對籌集資金的具體來源等信息收集更是乏善可陳，這也導致此類信息的時效性、完整性難以體現。伴隨我國市場競爭機制的深化和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革步伐的加快，社會各界和各個產權主體都對醫(yī)院的會計信息質量提出了更高要求，同時，醫(yī)院在運營決策制訂和執(zhí)行層面，也越來越重視會計信息的及時準確反饋。毋庸置疑，只依靠幾張報表并不能真實全面地反映醫(yī)院的經濟運營情況，為此從實踐需求層面上對醫(yī)院自行制訂相關會計報表就提出了更為迫切的要求。唯有如此，才能在既滿足醫(yī)院內部經濟管理需求，又能保證會計信息系統(tǒng)與科學管理要求相一致。

1.3 資產增值核算的缺陷

《醫(yī)院會計制度》對資產減值處理規(guī)定中的壞賬準備作出了規(guī)定，這顯然和謹慎性原則不完全一致。無形資產和固定資產等方面的減值風險都不容小覷，醫(yī)院應創(chuàng)設各類資產減值準備科目，以為其核算業(yè)務中的計提減值做準備。按《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，醫(yī)院各類物資和藥品均要按歷史成本核算，存貨跌價損失并不為其承認，基于以上原因，也讓醫(yī)院會計核算體系很難對其資產減值情況準確計量。

2 新會計準則對當前醫(yī)院財務會計制度的啟示

2.1 新會計準則中的財務報告規(guī)定在醫(yī)院財務報告制度中同樣適用

新會計準則代表著財務報告向國際先進國家學習的趨勢，也準確反映了醫(yī)院會計損益情況，同時，對醫(yī)院財務各產權主體經濟利益結構作出準確公平的反映。依據新會計準則對醫(yī)院財務報告列報等方面的闡述和修正，醫(yī)院在出現相似或相同交易事項時能借鑒先進國家的通用報表體系，從而促使會計信息口徑能保持一致，相互間可進行比較。新會計制度與當前現行制度存在的主要區(qū)別表現在于：在所有者權益同為凈資產的基礎上，結余分配和利潤分配明顯不同，為此應構建和運行現代管理制度，以明晰和保障醫(yī)院各產權投資主體的合法權益能有效實現。

2.2 新會計準則中的會計目標和會計信息質量要求對醫(yī)院會計制度同樣適用

當前醫(yī)院不斷向企業(yè)經營化方向靠攏，其事業(yè)單位和企業(yè)單位兩種性質往往同時展現出來，為此醫(yī)院應秉持新會計準則的要求，對其經營業(yè)務中的資產、凈資產等予以規(guī)范和準確核算，以促進醫(yī)院產權制度的良性改革，進而實現管理機制、經營業(yè)務等方面的創(chuàng)新，同時也能為相關機構提供更真實有效的財務會計信息。例如，新會計準則下的資產減值準則在醫(yī)院固定資產，無形資產的計提、減值等方面的核算中同樣適用。醫(yī)院通過運行新會計準則進行負債核算，可將其可能存在的風險和負債準確核算出來，通過資本公積、實收資本等科目準確反映資產結構信息，滿足債權人、相關部門和個人等對會計信息的要求。

3 完善我國醫(yī)院現行財務會計制度的有效途徑

3.1 完善相關財務報告制度

新會計準則對會計報表至少應涵蓋現金流量表、資產負債表等內容，這對醫(yī)院會計信息質量的保障非常有幫助，還能有效實現醫(yī)療資本經營和服務產品經營，對區(qū)域內整體衛(wèi)生資源利用情況充分掌控，壓縮了醫(yī)院財務數據。在實踐運營中，針對醫(yī)院財務數據進行轉換，對資源成本進行調整，為此應首先對收支總表列表和資產負債表等方面的內容進行修訂。依據非營利性與盈利性區(qū)分標準，兩者在收費價格、利潤分配方面存在差異，且醫(yī)院各類經濟業(yè)務在性質和運行中較為相似或直接相同，這些因素都成為實現財務報告制度統(tǒng)一的基礎。

3.2 制定醫(yī)院會計基本政策

醫(yī)院應將新會計準則作為借鑒樣本，對會計處理程序中的資本性支出嚴格控制，醫(yī)院要繼續(xù)實施藥品經營與其醫(yī)療服務經營相區(qū)分，堅持獨立核算原則，依據醫(yī)院經營發(fā)展實際，制定符合自身發(fā)展的政策，有效規(guī)范和統(tǒng)一醫(yī)院的基本會計模式。基于此，在政策制定中首先應突出實用性，遵循謹慎性原則，明確計量報告政策，提高醫(yī)院的資產質量，要依據新會計準則對涉及投資性房地產減值等多項損失予以科學計量和確認，并防止醫(yī)院資金結余行為中出現的人為調節(jié)控制現象。其次，在制定相關政策時應突出應用性，將新會計準則置于恪守準則地位，依據醫(yī)院的實際環(huán)境對相關會計科目進行科學合理的增減，運行公允價值計量模式時應嚴格謹慎，強化醫(yī)院的負債核算。結合上述方式適應醫(yī)院的負債經營實際，從而解決分攤不均、費用過大等問題。

主要參考文獻

[1]徐玉紅.新企業(yè)會計準則下對現行醫(yī)院固定資產核算的思考[J].現代經濟：現代物業(yè)（下半月刊），2009（1）.

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財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系問題，自會計改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問題。

一、財務、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關系的切合點

要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。

財務、會計和稅務之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結構，不同的經濟運行機制，這三是也就有不同的結合方式。

改革開放以前，基本經濟成份是國有企業(yè)，經濟運行方式是通過指令性實現資源的配置和社會總產品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產品分配主體，按照經典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產品的統(tǒng)一分配，形成補償基金、消費基金和發(fā)基金，從而實現社會再生。其中，財務制度通過規(guī)定資金投入、資產計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據。而會計制度則是按照復式記賬要求，根據財務制度和稅法所規(guī)定的分配標準規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記制度。

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經濟生活自身的規(guī)律。根據國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。

由于分配權力集中，又缺乏內部制衡，導致分配比例失調，突出表現是補償和消費大量欠賬，如，固定資產更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現在已經充分暴露出來，成為當前改革和發(fā)展道路上的嚴重障礙。

一個國家一定時期的社會總產品補償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進行分配。這一結論適應于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由哪個主體進行分配，在哪些層次進行分配，根據什么進行分配。計劃經濟體制的突出問題在于，社會總產品是在國家層次進行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補償基金和消費基金是根據國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方面是，根據現代企業(yè)制度的要求，承認企業(yè)是商品經濟的細胞，在企業(yè)層次上進行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務活動和會計核算。

企業(yè)資本運動，首先表現為資本的投入，形成資本存量，然后經過生產經營過程實現資本的增值，對資本僧值進行分配，形成新的存量，進而實現新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經濟體制下分配問題的癥結。在計劃經濟體制下，不是投資本運行規(guī)律組織社會再生產，社會部產品價值和新增價值界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現為存量與增量界限的混淆，導致分配關系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當前普遍面臨生存危機的深刻背景。

一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業(yè)財務狀況和經營成果的信息。這個結論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經營的基礎。包括國家在內的投資者所執(zhí)行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據完全不同于財務活動。

二、會計準則與財務制度

前面已經說到，傳統(tǒng)分配制下，財務制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國家實現社會總產品分配的工具。由于分配權力高度集中且缺乏制衡，導致分配結構失調，弊病甚多。為此，我們建議全合認訓并重新界定會計準則的性質和功能，將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉交由會計準則來執(zhí)行，建立起體現市場經濟和現代企業(yè)制度原則、約束機制健全的社會總產品分配體制。

問題是，為什么會計準則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內在機理決定的。

第一，會計準則是市場經濟實踐和人類智慧的結晶。經過近百年市場經濟催化，會計準則已經成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實與公允、權責發(fā)生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經成為會計確認和計量的因有觀念，規(guī)范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經濟中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎之上。

第二，在由投資者、債權人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所級成的多角關系中，會計準則已經成為處理和協調經濟利益關系在內的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經濟利益關系的聯絡點。這里所講的經濟利益，既可能表現為直接經濟利益，也可能表來為經經濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經濟利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權人來說，他們一般也傾向于多確認認存量，因為，存量充分意味著債權的安全系數更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當期利潤相聯系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協調各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現，主持會計準則的制定。

后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現為市場份額、審計取費，風險則表現為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關系中的力量對比，并以對自己有利的方式進行政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權限先后從會計職業(yè)轉移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。

基于以上分析，我們有理由將現行財務制度執(zhí)行的制定資產計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。

將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務的管理。筆者認為，將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務的管理。相反，應當按照市場經濟和現代企業(yè)制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業(yè)財務的管理。

所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導下進行。國家對企業(yè)財務的管理至多是從維護社會經濟秩序、保證小股東或債權人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F行公司法律對這類問題已經作出規(guī)定。

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務進行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經濟賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產收益的分配以對經營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

第二，國有企業(yè)是實現社會主義經濟社會目的的重要途徑在市場經濟條件下，國有經濟是一個重要而特殊的經濟成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔負的經濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產業(yè)結構的職能，平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國家對國有企業(yè)財務的管理來實現。

第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機制要弱得多，隨的經營失敗風險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經濟體制中，都表現為一系列的授權過程。于對非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經營，自己授權自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業(yè)命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權的。這就大大增加了授權風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經營而不注意資本維護和技術開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產權經濟學一再提醒的道德風險現象。可以說，國有企業(yè)的道德風險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業(yè)財務的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負債比率、流動性比率指標等等。

三、會計準則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據的。會計制度根據財務制度規(guī)定的計價和收益確定標準規(guī)范賬務處理方法和程序，而稅法則根據財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。

需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發(fā)表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關的會計業(yè)務，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與現實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分推，在此基礎上建立稅收會計學。

關于第二種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務，與企業(yè)其他各類經營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業(yè)納稅久務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產，與企業(yè)對存貨、固定資產、應收賬款、應付賬款等經濟業(yè)務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收賬款會計學、存貨會計學、固定資產會計學一樣說不過去。

關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協調好乃至統(tǒng)一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經出現了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應當盡量保持會計準則與稅法的協調一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經營環(huán)境和企業(yè)機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現任會計制度有關所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。

四、會計準則與會計制度

會計準則與會計制度的關系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結構問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀80年代初開始搞會計改革，乃至于系統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加

拿大以及國際會計準則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經濟制度下會計規(guī)范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區(qū)別或聯系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的的研究會主達成一致意見，今天統(tǒng)一用“會計準則”一詞，不再在名詞上爭論了。

現在我們討論會計準則與會計制度的關系。已經不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現在都以其現實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經驗，會計準則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現在要討論的會計準則，基本上是指已經或即將的基本準則和具體準則；而會計制度所涵蓋的內容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經營企業(yè)制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現行會計準則和會計制度看，表現形式、體例結構、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內容基本上是相同的，相互之間的關系確定需要理順，從而形成有分工又有協調、結構嚴密的中國會計規(guī)范體系。

早在20世紀80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行為和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內容處，也獨立地規(guī)定了一些資產計價和收益確定政策。實施“兩則兩制”時，由于當時《企業(yè)會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業(yè)會計實務的需要，所以根據基本準則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應地充實一些會計政策的內容，即資產計價和收益確定方面的內容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關注會計準則與會計制度關系問題的根本原因。

如果說，20世紀80年代末開始會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這名稱和形式，那么經過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經濟業(yè)務制定會計準則，有可能將某個要素或業(yè)務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是賬戶設置、記錄內容和借貸規(guī)則，不可能象會計準則那樣根據特定要素或業(yè)務的需要靈活組織其結構和內容。二是會計準則這種形式已經成為國際公認的規(guī)范形式，已經為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。

曾經普遍認為，會計制度是計劃經濟的產物，應當用會計準則取代會計制度?，F在看來，評價會計制度，應當從內容和形式兩個方面辯證地看。就內容來說，通過會計制度規(guī)定資產計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務制度規(guī)定過死，不能把財務制度的問題算到會計的頭上；就現行會計制度來說，除了仍然過多受到財務制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務的確認、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式決定內容的一個例子。

會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)，就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關賬的規(guī)定，比如，單設賬戶還是合并反映，直接轉銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因為不影響計量的最終結果。有關記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設置、賬務處理程序、賬戶對應關系，賬戶與報表項目的協調和配合等等?，F行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？

筆者認為，會計制度有關記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質量，所以，要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計實務有沒有這個需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。

近一個時期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會計準則委員會，對包括會計記錄在內的賬務處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會計準則委員會新設的發(fā)展中國家和體制轉換國家會計指導委員會（即steeringcommittee；我國會計文獻大都將其譯為“籌劃委員會”。筆者認為，譯為“指導委員會”更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會計制度（即plangeneralcomptibles；國內大多將其譯為“會計總計劃”或“會計總方案”，這實際上是對法文的直譯。法律注冊會計師協會最近出版的英文文獻，將其譯為generalaccountingsystem.筆者以為，為正確表達這份制度所包含的內容，應當譯為“通用會計制度”）作為法國會計特色的體現，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會計準則委員會提出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。

筆者認為，就我國目前會計實務來說，企業(yè)會計制度體系還沒有形成，企業(yè)會計人員尚不習慣于自己設計會計制度，所以提供一套與會計準則相配套的會計制度，推薦會計科目，解釋會計科目的性質和使用方法、交代會計程序、提供主要經濟事項分錄范例，對于幫助企業(yè)更好地運用會計準則，提高會計效率，加強內部監(jiān)督和政府監(jiān)督，還是有必要的。鑒于目前會計制度種類比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當加以歸并。隨著企業(yè)會計準則體系的建立，企業(yè)會計人員薄記水平的提高，加這之會計準則指南中提供了各類業(yè)務的相關會計科目和記賬方向，會計制度的作用將逐步弱化。什么時候會計人員感覺到這套制度對于企業(yè)說沒有什么參考價值了，這套會計制度也就自動取消了。我們實施沒有必要再在準則與制度的

篇3

企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富，它的一切經濟活動都是為了獲取最大的經濟利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構。而非營利組織往往也會利用自身的一些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術產業(yè)化，充分利用現有的人力、財力和物力對外開展有償服務，因此有些業(yè)務明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學校、、慈善機構等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務又具有明顯的非營利性。隨著社會經濟的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過我國現行會計準則體系的構成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準則體系并存的，對國外會計準則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準則合并的可行性。

一、我國會計準則構成的特點

我國企業(yè)會計準則體系改革進展順利，已基本實現與國際慣例相協調。政府及非營利組織會計準則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預算管理體制改革，與國際會計慣例也存在一定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準則”。命名的會計規(guī)范只有一個，即《事業(yè)單位會計準則》，但在《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準則適用的內容作了相應規(guī)定，因而以“會計制度”命名的會計規(guī)范也應屬于會計準則的范圍。因此，我國的會計準則體系有以下幾個特點：

1.已初步形成“三足鼎立”的會計準則體系格局。我國的會計準則可分為企業(yè)會計準則、非營利組織會計準則、政府會計準則三個部分。

2.兩大準則體系相分離。基于企業(yè)會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認、計量、記錄和報告的具體各有特點，我國的企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則截然分開，各自獨立。

3.會計準則與財務通則并列。西方國家一般以會計準則規(guī)范會計主體的會計確認、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法、稅法等規(guī)范約束會計主體的財務行為。而我國則分別制定會計準則和財務通則（規(guī)則），規(guī)范會計主體的財務會計行為。

4.會計準則和會計制度并存。我國采用的是“準則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計具體準則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為，非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范；政府會計采用會計制度的規(guī)范模式；非營利組織會計以基本準則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范。

二、兩大準則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經濟國家中，企業(yè)不可能承擔政府職能，政府也不可能直接經營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標和會計對象不同，業(yè)務性質和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準則”，則值得商榷，兩大準則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會計準則與企業(yè)會計準則的大部分內容雷同。例如企業(yè)會計準則框架結構、制定的目的和依據、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準則完全相同；企業(yè)會計準則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。

2.企業(yè)會計準則將“利潤”，作為一個會計要素，而非營利組織會計準則并未將“結余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設置了“結余分配”“事業(yè)結余”和“經營結余”科目，在收入支出表中也列示了“結余‘’和”結余分配“項目。從會計要素角度看，”結余“與”利潤“并沒有實質性區(qū)別，因而在1998年預算會計制度改革時，是否設”結余“要素就有很大爭議。，預算會計界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素（即增加”結余“要素）的設想。

3.政府及非營利組織會計的資產負債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產負債表和損益表的性質相同，但非營利組織的資產負債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結構形式，將所有科目按照“資產部類”和“負債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權責發(fā)生制（一般情況下采用收付實現制，實行內部成本核算的可采用權責發(fā)生制），因而只有通過編制現金流量表才能反映其資金的收支結存情況，但現行非營利組織會計準則沒有編制現金流量表的規(guī)定。

4.根據政府機構改革的方案，除少數公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導向，實行真正的自負盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負盈虧后，有些業(yè)務性質與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準備和存貨跌價準備等等。

5.以企業(yè)會計基本準則為依據，現已經了16個具體會計準則，2001年1月1日起開始實施新的《企業(yè)會計制度》，據此可以推斷，企業(yè)會計準則的體系結構基本定型，已基本實現了與國際慣例的相互協調。而政府會計除了非營利組織以基本準則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外，財政總預算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準則體系還只停留在基本會計準則的層次上，至今尚未制訂具體準則，非營利組織會計基本準則是否具有與企業(yè)會計基本準則同等的指導功能尚未明確。

6.非營利組織準則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現制度，但在非營利組織會計制度中仍然設置了與會計基本相同的應收、應付科目，對一些應收未收和應付未付的收支項目采用權責發(fā)生制進行確認?？梢姡诜菭I利組織會計實務中，大多數情況下實際采用的是權責發(fā)生制。另外，在非營利組織會計準則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤盈盤虧財產物資的處理程序、內部成本核算等都企業(yè)會計進行處理。

以上表明，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，既有基礎，也已在會計實務中證明是可行的。

三、對國外會計準則合并趨勢的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織（尤其是私立非營利組織）看作“準企業(yè)”，因而，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則的合并趨勢并不是在我國體制改革中產生的特有現象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則合并的過程和趨勢。

在美國，由財務會計準則委員會制定企業(yè)會計準則和私立非營利組織會計準則，政府會計準則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準則，而聯邦政府及其公立非營利組織適用的會計準則及核算制度則由會計總署制訂。

財務會計準則委員會原先制訂的會計準則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計準則的制訂權從美國注冊會計師協會接過來，并把企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則結合制訂。此前，美國注冊會計師協會及有關的專業(yè)學會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準則的作用，但存在許多會計實務上的操作，于是各界紛紛要求由財務會計準則委員會制定非營利組織會計準則。財務會計準則委員會在1980年的《非營利組織編制財務報告的目的》中提出：根據對財務會計準則委員會《論財務概念第一輯：企業(yè)編制財務報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財務報告的目的和非營利組織編制財務報告的目的足以構成一個完整的財務會計和報告概念體系的基礎。一旦完成，這一概念體系將適應一切會計個體，而又同時適當地照顧到僅僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務會計準則委員會又了既適應于企業(yè)，也適應于非營利組織的《財務會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協會、僅適用于非營利組織的《關于某些營利組織會計準則與會計報告的意見公告》（孫芳城等，2001）。

近幾年，美國財務會計基金會也注意到非營利組織會計準則和企業(yè)會計準則兩者合并的趨勢，要求財務會計準則委員會成為制定企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則的唯一合法機構，為合并企業(yè)和非營利組織會計準則提供保證。財務會計基金會明確提出：除非特殊情況，否則，各類非營利組織——無論私立還是政府舉辦的——均應遵守財務會計準則委員會的要求對外提供財務報告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特許會計師協會的《財務報表概念》和澳大利亞會計基金會公布的第四號《會計概念公告》中所規(guī)定的財務報表要素也同時適用于企業(yè)和非營利組織（宋常，1999）。至此說明，西方各國企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則合并的趨勢已十分明顯。

綜上分析，現行《企業(yè)會計準則》和《事業(yè)單位會計準則》所規(guī)范的基本一致，尤其是在《民間非營利組織會計制度》中所規(guī)定的原則、方法、報表體系結構等，更接近于企業(yè)會計準則規(guī)范。因此，只要對現行《企業(yè)會計準則》作適當的補充完善，并對個別特殊問題另作專門描述，即可成為對制定企業(yè)和非營利組織具體準則或制度都有指導作用的基本會計準則。當然，這是一項較為龐大的系統(tǒng)工程，要真正實現兩者合一，還需要進行深入的理論研究和充分論證。

主要參考

孫芳城、李孝林、張國康、孔慶林。2001.比較財務會計學。上海：立信會計出版社。417

孟凡利。1997.政府與非營利組織會計。第l版。大連：東北財經大學出版社，12

篇4

關鍵詞：稅務會計；財務會計；分離；協調

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）08-0140-02

隨著市場經濟的快速發(fā)展和改革開放的深入進行，我國的財務會計和稅務會計都扮演著越來越重要的角色。為了嚴格執(zhí)行稅收制度，體現會計準則和會計制度的要求，降低遵守稅法的成本和財務核算成本，有必要分析和研究兩者的關系，以便更好地將會計和稅法結合起來。

一、稅務會計與財務會計的聯系與區(qū)別

財務會計是通過對企業(yè)已完成的資金運動進行全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為有關各方提供企業(yè)財務狀況和經營成果等會計信息的經濟管理活動。稅務會計是以國家現行稅收法律法規(guī)為依據，對納稅人應納稅款的形成、申報與繳納進行核算和監(jiān)督的經濟管理活動。稅務會計是稅務與會計結合而形成的一門交叉學科，是區(qū)別于財務會計的一門特殊專業(yè)會計，兩者之間既有聯系，又有區(qū)別。

（一）稅務會計與財務會計的聯系

1.稅務會計以財務會計為基礎

稅務會計對納稅人稅務活動引起的資金運動進行核算，必須以財務會計為基礎和依據，但需對財務會計記錄進行合理加工。稅務會計的資料來源于財務會計，它只是按稅法規(guī)定正確計算企業(yè)應交的各種稅費，并對涉稅經濟業(yè)務進行調整，做出調整會計分錄，再融于財務會計賬簿，最終反映到財務報表和各稅種的申報表中。

2.現行的財務會計報告適應了稅法的要求，體現了稅務會計與財務會計的協調性

按照稅法的規(guī)定，對涉稅經濟業(yè)務進行調整后，應按調整后的會計憑證、賬簿等資料編制財務會計報告。財務會計報告是企事業(yè)單位根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料，編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的書面文件。企業(yè)的稅務會計處理影響企業(yè)的財務狀況和經營成果，這種影響體現在財務會計報告中。

（二）稅務會計與財務會計的區(qū)別

1.核算對象和目標不同

財務會計對企業(yè)的經濟活動進行全面的記錄和核算，目的是向企業(yè)的管理者、投資人、債權人、國家有關部門提供企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息，滿足各方決策的需要。稅務會計反映和核算企業(yè)的涉稅經濟活動，即有關稅款的計算、核算、申報與解繳等內容，目的是為國家稅務部門和經營管理者提供納稅信息，保證國家及時、足額地征收稅款，同時，通過合理籌劃減輕企業(yè)的稅收負擔。

2.核算依據不同

財務會計以會計準則和企業(yè)會計制度為核算依據，會計人員按照會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定真實、客觀地核算企事業(yè)單位的經濟業(yè)務，不必考慮稅法的規(guī)定。由于會計準則和企業(yè)會計制度有一定彈性，對某些會計事項，允許會計人員根據客觀環(huán)境和自身理解，選擇會計方法，這往往導致對相同經濟業(yè)務的核算出現不同的會計結果。而稅務會計以稅收法規(guī)為核算依據，按照稅法規(guī)定計算企業(yè)應向國家繳納的各種稅費金額并做出調整的會計分錄，由于稅法的強制性和統(tǒng)一性，對于相同經濟業(yè)務的處理結果是一致的。

3.核算基礎不同

以權責發(fā)生制為核算基礎，遵循配比原則，允許企業(yè)在一定的情況下合理估計收益和費用，將某一會計期間的收入和費用相配比，反映該期間的經營成果。稅務會計體現了權責發(fā)生制與收付實現制的結合，以收付實現制為主，依據稅法規(guī)定，確定當期應稅收入和扣除費用，計算當期應繳納稅費，一般不允許企業(yè)對收益和費用進行估計。

4.核算原則不同

一是根據會計準則，財務會計的計量屬性有歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等，例如，為了保證財務會計信息的可靠和真實，對某些經濟業(yè)務的核算放棄歷史成本原則而采用公允價值。而納稅是法律行為，其合法性必須有可靠的證據作支持，因此稅務會計恪守歷史成本原則。二是按會計準則的規(guī)定，財務會計遵循實質重于形式原則和謹慎性原則，對于某些會計事項需采用主觀估計方法，應充分估計風險和損失，且不得高估收益或資產，不得低估損失或負債。而由于稅收的強制性，稅務會計不考慮實質重于形式原則和謹慎性原則，對任何涉稅事項的確認、計量都應有明確的法律依據，不能估計。

5.基本要素不同

財務會計有六個要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤，為了反映經濟活動的具體內容，對各要素進行詳細的分類。稅務會計有五個要素，即計稅依據、應稅收入、扣除費用、應稅所得、應納稅額，按稅法規(guī)定反映與納稅有關的經濟活動。應稅收入、扣除費用與財務會計中的收入、費用是不同的概念，即稅法對于收入、費用的確認范圍、時間、標準、方法與會計準則不同。

二、我國稅務會計與財務會計的分離及協調

財務會計和稅務會計同屬于會計領域，財務會計立足于微觀層次，真實、客觀地反映企事業(yè)單位的經濟活動，而稅務會計立足宏觀層次，保證國家及時、足額地征收稅費，二者在各自的方向獨立發(fā)展。由于稅務會計和財務會計的目的和導向不同，且我國的稅法很難與財務會計完全融合，因此在一個較長的時期內，我國的稅務會計仍然要采用以分離型為主、混合型為輔的一種稅務會計模式。

（一）稅務會計與財務會計分離的原因

1.順應社會主義市場經濟規(guī)律

在改革開放之前的計劃經濟時代，由于會計信息使用主體單一，我國采用財稅合一型稅務會計模式，稅務會計未從財務會計中分離。但隨著市場經濟體制的建立與發(fā)展，會計信息使用主體呈現多元化的趨勢，會計制度和稅收法規(guī)開始按照各自不同的方向發(fā)展。由于各信息使用主體有著不同的需求，例如：投資者、債權人利用會計信息了解企業(yè)的償債能力、盈利能力，政府利用稅務信息監(jiān)督納稅人的納稅情況，這使得財務會計和稅務會計的區(qū)別加大，二者相分離成為市場經濟發(fā)展的必然趨勢。

2.有助于完善中國稅制及稅收征管

我國正處于改革開放的深入時期，國民經濟迅速發(fā)展，稅務會計與財務會計從不同角度監(jiān)督經濟活動，保證市場經濟的正常運行。稅務會計和財務會計相分離，有助于完善中國稅制和稅收征管，有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和調節(jié)經濟運行的雙重作用。

3.有助于建立和完善會計準則體系

我國會計體制改革的目標，就是適應市場經濟需求，建立和完善會計準則體系，保證會計核算的客觀性和一定程度的靈活性。只有將稅務會計從財務會計中分離出來，才能使企業(yè)在遵循新的會計制度和準則的基礎上，根據具體情況，選擇適合本企業(yè)的會計處理方法，充分發(fā)揮財務會計的核算、監(jiān)督作用，提供真實、客觀、公允的會計信息。

（二）稅務會計與財務會計的協調

稅務會計與財務會計的分離適應了不同信息使用主體的需求，但兩者的分離會產生一些問題，如：使得征稅困難，提高了稅收征管的成本；增加了納稅人財務核算成本及人員培訓成本等。因此，為了實現稅務會計與財務會計的各自目標，在分離的同時，應注意兩者的協調與配合，構建稅務會計與財務會計的良性互動關系。加強稅務會計與財務會計之間的協調，能使國家稅收管理成本降低，從宏觀角度調整和優(yōu)化經濟結構，有利于對企業(yè)制度和結構進行優(yōu)化，減少企業(yè)的納稅風險。

為了使稅務會計與財務會計更好地協調，應注意以下方面。

⒈完善稅務會計理論構建

改革和完善稅制，借鑒國際慣例，使稅法主動向會計準則靠攏。一是應進一步完善稅務會計理論，形成符合我國企業(yè)發(fā)展狀況以及我國稅法的稅務會計理論體系，在管理層面上稅收法律法規(guī)和會計制度要相互配合與合作，協調稅務會計和財務會計的關系，讓兩者在協調中得到良性發(fā)展。二是完善稅務會計核算的內容，減少稅務會計與財務會計的差異。例如，在所得稅的處理方面，減少稅務會計和財務會計在內容上的不一致，要以所得稅制度為基礎，保證會計制度與稅收人之間的統(tǒng)一。與此同時，放寬應稅費用的列支標準，加大納稅扣除，減輕企業(yè)的稅收負擔。

⒉加強財務會計與稅務會計在信息方面的溝通

首先，會計通過披露真實有效的信息來配合稅務工作，稅務機關應充分利用披露的會計信息，督促企業(yè)及時、足額納稅，以提高稅務機關的稅收征管效率。其次，各相關部門應利用各種渠道宣傳和推廣稅法、會計準則、會計制度及其他經濟法規(guī)，使社會群體樹立法律觀念，促使人們自覺按會計制度的規(guī)定進行會計業(yè)務處理，并按稅收法規(guī)對涉稅業(yè)務進行調整。

⒊統(tǒng)一會計核算基礎

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摘 要 新企業(yè)會計準則是我國會計發(fā)展史上的里程碑，新會計準則與國際財務報告準則仍存在一些差異。本文分析了研究中西方財務會計的意義，對中西方財務會計的國際比較進行論述，認為西方財務會計具有國際趨同的趨勢，并對完善我國財務會計提出了建議。

關鍵詞 中西方 財務會計 差別 西方借鑒

西方財務會計是西方各個國家適應市場經濟和跨國公司和核算需要而發(fā)展起來的財務會計。西方財務會計是參照國際會計準則，結合本國實際制定各國自己的會計準則，美國自成立財務會計準則委員會開始就制定了多項“公認會計準則”。我國也是參照“國際會計準則”，西方“公認會計準則”，1993年頒布“企業(yè)會計準則”。西方財務會計是在國際會計準則和公認會計準則指引下進行理論闡述、具體核算和操作的一種專業(yè)會計。所以說西方財務會計與國際會計既有密切的聯系，又有區(qū)別，絕對不能把西方財務會計等同于國際會計。當前西方財務會計是以美國為代表的西方財務會計較為完善，是世界各國學習的主要對象。

一、西方財務會計與我國當前財務會計的差別

西方財務會計作為一門新型的科學，是以美國為代表的西方國家財務會計，受公認會計原則的指導和約束。我國改革后的企業(yè)財務會計與西方財務會計有很多相同之處，但其業(yè)務處理方法也有一些不同。

1.核算計劃標準

西方國家采用的財務會計是建立在市場經濟基礎上計價標準，在資產計價方面既可以用原始價值反映，也可以用重置價格反映，還可以按變現價格反映。而我國在資產計價方面是按照獲得時的實際成本計價，當物價發(fā)生變動時，其賬面價值除非國家另有規(guī)定，否則不得調整。

資本主義國家的企業(yè)，對固定資產普遍采用的是加速折舊法，在所得稅法中繳稅所得額也是用加速折舊法來計算的，所以他們就加快對固定資產投資的回收，這樣可以大大減小投資風險，保證企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。而在我國，絕大部分企業(yè)是采用平均年限折舊法，除了符合有關規(guī)定經過批準的如電子計算機行業(yè)的少數企業(yè)可以使用加速折舊法，這些都增大了企業(yè)投資的風險性。

2．會計核算形式

西方財務會計編制經濟業(yè)務的分錄是采用順序登記的方式，然后再把編制的分錄登記到總分類賬中。我國是采用先把會計分錄登在記賬憑證上，然后再按照記賬憑證登記現金和其他明細賬，最后登記總賬的記賬憑證法式。

3．貨幣價值觀念

在西方國家，銀行金融機構之間存在著競爭，銀行存、貸款利率按照復利計算，利率可以不斷升降。因此，企業(yè)常常存在按面值、溢價或折價的方式來發(fā)展債券，購買或發(fā)行債券的企業(yè)還需要計算溢價、折價或攤銷問題。而我國銀行一律按照單利來計算存、貸款利息，銀行沒有權利進行利率的升降，而是國家統(tǒng)一規(guī)定的。因此，我國企業(yè)發(fā)行的債券都是按面值發(fā)行的，利率大多要比銀行高，并且是固定不變的，也就不存在債券溢價、折價或攤銷問題。

4.資金籌集渠道

在西方國家，較大規(guī)模的企業(yè)大多數是股份有限公司，其主要是通過發(fā)行股票、債券和借款來籌集資金，因此股票債券核算比較復雜。而在我國，大多數企業(yè)還是通過國家投資、個人投資以及向銀行貸款來籌集資金，所以有很多企業(yè)根本不存在股票債券核算。

二、西方財務會計的成功經驗對我國的借鑒

1.我國財務會計制度的首要任務是加強我國注冊會計師行業(yè)自律

市場中的制衡力量在西方國家的注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)督模式中起著真正決定性的作用，政府的監(jiān)管作用只是起著輔助作用。制衡力量必須要有良好的制度與環(huán)境為前提才能切實發(fā)揮作用。現在，行政權力往往決定了中國會計師事務所的業(yè)務，權力成為了立業(yè)的基礎，權利的競爭成為了主要的競爭手段，再加上缺乏有力的司法力量，所以人們就失去了提高職業(yè)質量的動力，由政府來承擔監(jiān)管的重任。但是，在財務會計這個行業(yè)里，市場機制比政府管制機構處理會計專業(yè)信息的效率要高的多。所以，從西方國家的會計制度來看，我國需要借鑒的會計制度改革的一個重要措施就是要加強我國的行業(yè)自律，同時政府也要是適當的介入。

2.應逐漸分離財務會計中審計和非審計業(yè)務

西方國家會計改革的一個重大舉措就是分離了財務會計中的審計和非審計業(yè)務。不可置疑，這的確保證了會計師事務所參與上市公司造假的機會與概率的減少，而他們發(fā)生監(jiān)管體制變化的原因也是審計與非審計業(yè)務的混淆。我國也是長期處于審計與非審計服務相混淆的狀態(tài)，其已經暴露相當大的弊端。首先，這種狀態(tài)容易造成事務所在審計主體上發(fā)生錯位，其次是導致了事務所發(fā)生主體業(yè)務與非主體業(yè)務的顛倒。最后，從國際范圍來看，各國對注冊會計師非審計服務的監(jiān)管政策也存在著較大的區(qū)別。所以，我們應借鑒國外的會計改革制度，逐漸分離會計師事務所的審計業(yè)務與非審計業(yè)務，使會計市場規(guī)范化。

3.要不斷加強和完善會計準則

西方國家制定的會計準則是以經濟發(fā)展為基礎，但是制定出來的會計準則非常復雜，雖然會計準則對會計估計和判斷提出了較多的標準和判斷標志，但是企業(yè)為了繞過規(guī)則的束縛，仍可以通過精心策劃的會計信息的復雜性來掩蓋經濟實質。所以，應以經濟事項的實質來完善會計準則，不要只注重形式上的差別。

綜上所述，與西方發(fā)達國家的財務會計制度相比，我國現階段的財務會計還存在著一定的差距。因此，我們需要借鑒西方財務會計的精華，這些對于我國的會計制度改革都有著積極的作用，但是我們不能直接套用他們的那套理論，避免出現西方國家已經暴露出來的問題。我們要不斷完善我國的財務會計制度，使之適應市場經濟的需要。

參考文獻：

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[2] 薛冰.基于知識經濟的財務會計體系研究.大連理工大學.2009.

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《企業(yè)會計制度》的標志著我國會計改革進入了一個新里程，它是我國會計核算制度走向成熟的標志，為規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為，真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，提高企業(yè)的會計信息質量具有深遠的意義。

一、經濟發(fā)展要求提高會計信息質量

1992－1993年，我國進行了重大的會計制度改革，了《企業(yè)會計準則——基本準則》和《企業(yè)財務通則》，以及分行業(yè)的財務會計制度，并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實施?！皟蓜t兩制”的和實施，實現了我國會計核算模式的轉換，即由適應于計劃經濟體制的會計核算模式，轉換為適應社會主義市場經濟體制的會計核算模式，建立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法；資全平衡表改為資產負債表等?！皟蓜t兩制”在一定程度上實現了會計核算模式的國際化，為引進外資、企業(yè)走出國門奠定了財務會計基礎。

隨著我國資本市場的發(fā)展，企業(yè)股份制改造日益興起，我國企業(yè)到香港、境外等地發(fā)行股票，接受外國政府貸款等也越來越多，相應地帶來了會計的國際化協調問題。上市公司因其投資者眾多，會計信息披露質量關系到社會公眾利益。因此，保證會計信息的可靠性就相應提到了議事日程，特別是“瓊民源”事件發(fā)生后，社會公眾以及證券監(jiān)管部門對會計核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財政部于1997年了第一個具體會計準則——《關聯方關系及其交易的披露》，旨在規(guī)范關聯交易人信息披露，增加關聯交易的透明度；其后，又于1998年了《股份有限公司會計制度》和《收入》等七個具體會計準則。《股份有限公司會計制度》和八個具體會計準則的和實施，對于提高股份有限公司，特別是上市公司的會計核算和會計信息質量起到了良好的作用。

但是，除股份有限公司外，其他企業(yè)仍然執(zhí)行“兩則兩制”改革時的分行業(yè)財務會計制度。從1993年開始，我國的市場經濟已經走過了個年的歷程，在這個過程中，企業(yè)所處的社會經濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，雖然國家對股份有限公司的會計核算提出了更高要求；但其他企業(yè)的會計核算仍然維持在“兩則兩制”時的狀態(tài)，分行業(yè)財務會計制度是在我國市場經濟剛剛起步階段制定的，很多方面還帶有計劃經濟的痕跡；其中不能真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果已成為企業(yè)會計信息不可靠的主要原因。

分行業(yè)財務會計制度中不適應市場經濟發(fā)展的需要和實際工作的需要方面；主要表現在：

（－）財務會計管理體制不適應市場經濟發(fā)展的要求。我國長期以來的財務會計管理模式是會計要素的確認和計量均由財務制度規(guī)定，會計制度按照財務制度規(guī)定的確認、計量標準進行相關會計處理，因此沒有獨立的會計確認和計量體系?！皟蓜t兩制”時進行了企業(yè)財務會計制度改革，但并沒有從根本上解決會計要素的確認和計量標準不合理、不科學等現象。究其原因，主要是長期以來政府一直把企業(yè)作為國家財政的附屬；資金由國家供給，盈虧由國家財政負擔，發(fā)生的資產損失要經財政部門批準后才能計入損益，對未經財政部門批準或財政部門不予批準的損失只能長期掛在賬上；形成虛的資產。雖然改革開放以來；國家對國有企業(yè)一再放權，但計劃經濟體制下形成的國家與企業(yè)的財務管理模式，并沒有根本改變。

（二）財務會計制度規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不能適應實際情況需要，導致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性，這主要是：

l.固定資產折舊政策、固定資產凈殘值率、固定資產報廢標準由國家統(tǒng)一規(guī)定，而不是按照市場經濟要求，根據企業(yè)自身生產經營特點及固定資產價值磨損程度，以及無形損耗的具體情況來確定。由于固定資產折舊年限等標準與企業(yè)的實際情況不符，一方面導致企業(yè)固定資產凈值不實，另一方面致使企業(yè)更新改造資金嚴重不足，設備老化；跟不上勞動資料的更新需求。

2.壞賬準備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取；提取比例一般為3‰－5‰；已經發(fā)生的壞賬損失，要經過財政部門批準才能核銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金周轉，導致企業(yè)的現金流量嚴重不足。

3.不能按正確的標準確認和計量收入。目前，國有企業(yè)的收入確認標準比較簡單，已不能適應市場經濟的要求，如有些企業(yè)商品銷售時雖然已經知悉購買企業(yè)將無力承擔付款的責任，但仍然確認收入。虛列收入，必然虛增利潤；導致利潤超分配，現金流出企業(yè)，加劇了企業(yè)資金短缺。

4.由于存貨嚴重積壓，變現能力差，存貨的賬面價值已經低于市價，但在資產負債表上仍然以成本反映，而不是以可變現凈值反映。

5.投資不能產生效益，有的甚至已經發(fā)生損失；但資產負債表上仍然反映原投資成本或原價值，沒有反映已經發(fā)生的投資價值的減損，造成虛增投資價值，使企業(yè)資產嚴重不實。

6.某些不符合資產定義的財產，仍然作為資產在資產負債表上反映，如開辦費、待處理財產損溢等，導致企業(yè)資產不實。

由于上述各種會計政策體現在財務會計制度中，造成企業(yè)財務會計報告所提供的信息缺乏真實性。

（三）不同性質的企業(yè)實行不同的會計制度；造成相同行業(yè)會計信息不可比。由于不同財務會計制度所規(guī)定的會計政策、會計標準不同，導致同一行業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不同會計制度所反映的會計信息缺乏可比性。例如，紡織行業(yè)中有股份有限公司、外商投資企業(yè)、國有企業(yè)等；因其分別執(zhí)行《股份有限公司會計制度》、《外商投資企業(yè)會計制度》、分行業(yè)會計制度等，而使紡織行業(yè)中的各企業(yè)所提供的會計信息不一致，股份有限公司可以計提短期投資和長期投資損失準備，而其他企業(yè)則不能計提投資損失準備。這種現象不便于國家對企業(yè)的會計數據進行統(tǒng)計和考核，特別是給企業(yè)編制合并會計報表增加了難度。

（四）分行業(yè)會計制度不能起到指導企業(yè)進行會計核算的作用?！傲P則兩制”以前；會計制度根據企業(yè)實際發(fā)生的各項經濟業(yè)務進行規(guī)范；起到了會計核算手冊的作用，即企業(yè)遇到會計核算問題，通常情況下只要對照會計制度即可進行相關的會計處理。分行業(yè)會計制度執(zhí)行八年來；不少企業(yè)會計人員反映，會計制度成了簡單的賬務處理程序；造成會計人員遇到實際情況翻閱會計制度后也不知所云，不知如何進行會計處理，在一定程度上失去了會計制度的權威性。

（五）會計制度按行業(yè)分類已明顯不符合企業(yè)實際情況的需要。一方面是企業(yè)多種經營的存在和發(fā)展；分行業(yè)的會計制度已經不能滿足會計核算的需要；另一方面，新興行業(yè)的興起，如足球俱樂部、網絡公司、軟件公司等；無法從現有行業(yè)會計制度體系中找到其適用的會計制度。而且隨著經濟的發(fā)展；會有越來越多的新興行業(yè)和業(yè)務出現，按行業(yè)分別設計企業(yè)會計制度的做法已越來越不能滿足經濟發(fā)展的需要，企業(yè)會計制度的制訂將始終處于被動局面，滯后于經濟的發(fā)展。

二、國家法律、行政法規(guī)和會計國際協調進程要來提升會計標準

近幾年，財務會計報告使用者對會計信息的可靠性越來越關注，使用者越來越清醒地認識到，財務會計報告所提供的信息不真實，會計信息的可靠性就失去了基本的保障。從我國實際情況來看；一方面提高會計信息質量。規(guī)范會計核算制度的呼聲越來越高；另一方面會計制度不現某導致會計信息不真實，以及企業(yè)管理當局為了各自的目的操縱利潤，提供虛假的財務會計報告等情況時有發(fā)生。近年來，國內和國際形勢的發(fā)展，迫切要求提高會計信息質量，提高會計信息透明度。

（一）1999年新修訂的《會計法》要求企業(yè)保證會計資料的真實、完整，并且規(guī)定國家實行統(tǒng)一的會計制度，而會計核算制度是其中重要的組成部分。作為《會計法》配套法規(guī)，國務院于2000年的《企業(yè)財務會計報告條例》，要來企業(yè)提供真實、完整的會計信息，同時，對1992年《企業(yè)會計準則》中有關會計要素作了重新定義。按照重新定義后的會計要素重新審視分行業(yè)會計制度，有很多地方與會計要素定義不一致；如固定資產的核算，仍然沒有滿足資產的定義。例如，股份有限公司的固定資產仍然按照賬面凈值在資產負債表上反映，則沒有反映該項固定資產實際的價值。有些上市公司將已經淘汰的機器設備的價值仍然作為固定資產，在資產負債表固定資產項目中反映；還有些上市公司將長期停建；并且以后若干年內也無望繼續(xù)開工的在建工程利息繼續(xù)資本化，仍然按照實際發(fā)生的成本列入資產負債表，等等，這些資產已經預期不會給企業(yè)帶來經濟利益，或者預期會給企業(yè)帶來的經濟利益已經存在很大的不確定性；因而應當計提減值準備，使其在資產負債表上反映的價值更真實。

（二）單位負責人和企業(yè)會計人員要求統(tǒng)一會計核算標準，提高會計核算標準的可操作性?！稌嫹ā沸抻啿嵤┖?，單位負責人是執(zhí)行《會計法》的責任主體；對企業(yè)的會計行為負主要責任。國此，要求單位負責人首先應當從規(guī)范會計核算標準出發(fā)，建立良好的會計標準平臺，在此基礎上考核單位負責人是否遵循了會計規(guī)范，是否真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。與此同時；企業(yè)會計人員要求統(tǒng)一會計核算標準，增加會計制度可操作性的呼聲也很高。

（三）隨著世界經濟一體化進程，會計的國際協調已不可避免。目前隨著國際資本流動的加快，世界經濟日趨融合，會計作為國際通用的商業(yè)語言，不可避免地要受到這種趨勢的影響。在符合我國現實情況和經濟環(huán)境的前提下，盡量采用國際通行的會計標準已成為會計改革過程中必須考慮的問題。

三、新型會計核算模式的總體設想

（－）統(tǒng)一會計核算制度

在我國；由國家制訂統(tǒng)一的會計核算標準的會計管理模式，已經走過了五十年的歷史。幾十年來，企業(yè)會計制度已經深入人心，會計制度作為企業(yè)進行會計核算、對外提供會計報表的依據，也是注冊會計師和有關部門進行審計和監(jiān)督檢查的主要依據，同時也為稅收征管奠定了良好的基礎。

會計是與國家法律、經濟、文化等環(huán)境相聯系的，有什么樣的法律。經濟環(huán)境，就必然存在著與之相適應的會計核算標準。我國作為社會主義市場經濟國家，如何建立既符合中國國情，又能適應會計國際化發(fā)展方向的會計核算標準，是近年來國際國內形勢發(fā)展以及《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》后帶給會計界的重要課題。

為此，我們開展了多種形式的調查研究；基本掌握了企業(yè)目前的狀況，行業(yè)會計制度中存在的問題，以及需要改進的方面。經過研究，我們確立了建立國家統(tǒng)一的；打破行業(yè)、所有制界限，集財務會計于一體的會計核算制度，包括會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程的會計核算標準。從改革的目標看，符合我國國情的國家統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度體系，將分為三個層次

第一層次是按照企業(yè)性質和規(guī)模；分別建立《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。金融企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會計核算存在較大的差異；需要分別制訂會計制度；除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務較多；應制訂統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，以增強不同行業(yè)。所有制企業(yè)之間會計信息的可比性、可靠性和透明度。

第二層次是在第一層次的基礎上；分別建立操作性較強的有關會計科目設置、具體賬務處理和財務會計報告的編制和對外提供辦法。從而形成分別一般企業(yè)、金融企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會計報表格式、會計報表附注披露格式等。

第三層次是在上述兩個層次的基礎上，對于各專業(yè)性較強的行業(yè)會計核算；將以專業(yè)核算辦法的形式。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)會計核算的區(qū)別主要體現在成本構成不同，相應的收入核算也不相同，因此；各行業(yè)。所有制企業(yè)的個性業(yè)務，將采取擬訂各個專業(yè)會計核算辦法來解決。

另外，針對實際工作中出現的新情況、新問題，或對于會計制度規(guī)定不合理的地方，作出專門的補充規(guī)定或問題解答，作為貫徹實施會計制度的重要手段。

對上述設想，除2000年的《企業(yè)會計制度》外；我們在2001年制訂了《金融企業(yè)會計制度》，目前《企業(yè)會計制度》正在擬訂過程中；準備于2002年底前出臺。

（二）分步實施統(tǒng)一的會計核算制度

由于目前國有企業(yè)所采用的會計政策仍然是“兩則兩制”時制訂的，帶有很多的不符合會計要素定義的規(guī)定，從而造成了企業(yè)資產不實、利潤虛增、所有者權益不實等狀況，也造成了大量的虛資產。另外，目前我國有些企業(yè)沒有完善的法人治理結構和有效的內部控制制度，在這種情況下實施《企業(yè)會計制度》，有可能引起新情況下的會計信息失真。因此，《企業(yè)會計制度》的實施不可能整齊劃一地由所有企業(yè)同時實施。必須有計劃。有目標地分步驟實施。

對于國有企業(yè)；實施《企業(yè)會計制度》前需要做大量的工作，如核實資產。聘請注冊會計師審計、清理資產損失等，這需要一定的準備時間。而股份有限公司因其基礎較好，又有執(zhí)行《股份有限公司會計制度》和具體會計準則的經驗，特別是1999年所有股份公司均“計提四項準備”后，已經對實施會計政策的調整有了一定的心理準備和實踐經驗，因此；從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內實施。同時，為了盡快提高我國企業(yè)的會計信息質量，也鼓勵其他企業(yè)先行實施。自2002年1月1日起，外商投資企業(yè)已開始實施《企業(yè)會計制度》；部分國有企業(yè)也向財政部門提出申請開始實施《企業(yè)會計制度》。

四、《企業(yè)會計制度》的主要指導原則

2002年的《企業(yè)會計制度》是以《股份有限公司會計制度》以及已經的具體會計準則為基礎；同時考慮《企業(yè)財務會計報告條例》對各項會計要素的確認計量要求，按照國際通行做法予以規(guī)范，使制訂的統(tǒng)一會計制度符合會計真實性的要求。在制訂《企業(yè)會計制度》時，確立了以下主要原則

（－）統(tǒng)一性原則。從實際情況看；企業(yè)的資產、負債和所有者權益，以及通常的收入。費用等的確認和計量標準基本是統(tǒng)一的；因此，《企業(yè)會計制度》盡量體現了統(tǒng)一性。但是，統(tǒng)一性并不否認行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要體現在成本費用和收入的確認和計量方面，對于具有行業(yè)特點的會計標準；將以專業(yè)會計核算辦法的形式制訂。今后企業(yè)主要以《企業(yè)會計制度》和符合本行業(yè)特點的專業(yè)會計核算辦法，作為其核算和對外提供財務會計報告的依據。

（二）以《股份有限公司會計制度》和具體會計準則為基礎?！镀髽I(yè)會計制度》主要以《股份有限公司會計制度》和已經或即將的具體會計準則為基礎，結合我國的實際情況制訂的。在制訂《企業(yè)會計制度》時，盡量保留了現行有效、執(zhí)行效果較好的會計標準，作為制訂企業(yè)會計制度的主要依據。同時，對于現行會計制度或具體會計準則在實際執(zhí)行中存在問題，或者不適用的部分，予以修正。加債務重組準則以后，企業(yè)利用公允價值弄虛作假，編造利潤的情況時有發(fā)生，對此，在制訂《企業(yè)會計制度》時，各方面意見認為；在目前我國還沒有形成一個活躍市場的情況下，應當謹慎使用公允價值。為此，我們在《企業(yè)會計制度》中根據實際情況作了重新規(guī)定。

（三）充分體現會計要素的質量特性?！镀髽I(yè)會計制度》遵循了《企業(yè)財務會計報告條例》對會計要素定義的規(guī)定，對資產、負債、收入、費用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認和計量標準，對于不符合資產定義的各項財產，規(guī)定都應當計提資產減值準備，使企業(yè)資產負債表上反映的資產價值真實，符合資產的定義?！镀髽I(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》比較，增加了計提固定資產、無形資產、在建工程減值準備的內容，從而縮短了我國會計標準與國際會計準則和國際慣例的距離。

（四）體現可理解性和可操作性原則。鑒于我國的實際情況，提高會計制度的可理解性和可操作性也是廣大財會人員共同的心聲。為此，《企業(yè)會計制度》制訂過程中以可理解性和可操作性為基本原則，使其更符合我國廣大財會人員的閱讀習慣，便于掌握和運用。

（五）與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致。在制訂《企業(yè)會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財務會計與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對象不同；對于確實不能保持一致的地方，采取納稅調整的方法進行處理。

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關鍵詞：小企業(yè) 會計管理 小企業(yè)會計準則

我國小企業(yè)經過幾十年的發(fā)展，已在國民經濟和社會發(fā)展中占據越來越重要的地位，據有關資料統(tǒng)計，在所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務收入占39.34%、資產總額占41.97%。其重要程度引起國家高度重視，為了加強小企業(yè)管理，相繼出臺多項政策措施來扶持小企業(yè)發(fā)展。小企業(yè)的特點是規(guī)模比較小，營運資金較少，涉及行業(yè)廣泛，數量眾多，會計管理薄弱。這些特點隨著經濟體制改革的深化，在同大中型企業(yè)的激烈競爭中，將會處于明顯的弱勢地位，主要表現為：面臨的市場競爭壓力較大；融資渠道不暢；財務管理能力偏弱等，這些弱勢都將限制和阻礙小企業(yè)進一步發(fā)展。小企業(yè)要想擺脫目前的狀態(tài)，實現其可持續(xù)發(fā)展目標，必須清楚的認識到建立健全會計管理體系，規(guī)范會計核算工作，加強財務管理是小企業(yè)打破其發(fā)展壁壘的關鍵措施。為此財政部門于2011年10月18日了《小企業(yè)會計準則》，該準則對提高小企業(yè)會計信息的質量，加強小企業(yè)會計管理具有重要意義。

一、小企業(yè)會計管理中存在的主要問題

由于小企業(yè)自身特點及對其監(jiān)管力度不夠，不重視會計管理已成普遍現象。不遵守相關會計制度和法規(guī)，會計核算不規(guī)范，提供的會計信息失真等問題十分嚴重，主要是由于小企業(yè)會計管理中存在諸多薄弱環(huán)節(jié)。對主要問題分析如下：

（一）財務會計基礎工作薄弱

小企業(yè)大多數為民營企業(yè)，規(guī)模較小，員工較少，基本采用家族式管理。在企業(yè)內部通常存在一人說了算的狀況，外部又沒有直接對應的管理部門，缺少相應的制約和監(jiān)督機制來嚴格要求其會計管理工作。由于小企業(yè)管理者關注的只是企業(yè)獲利情況，疏于會計基礎工作的管理，其組織機構設置簡單，會計制度缺失，會計機構層次少，會計人員分工不明確，不相容崗位沒有很好分離，配備的會計人員人數少、水平低，會計賬薄設置簡單，會計核算手段落后。使得會計工作無法有效的實現其核算、計量和分析職能，無法滿足企業(yè)管理的要求，不能保證會計信息的質量。

（二）財務會計制度不健全

小企業(yè)大多數存在財務會計制度不健全或形同虛設的情況。小企業(yè)管理者對相關會計制度和法規(guī)的學習和認識不足，沒有充分意識到財務會計制度在會計管理中的規(guī)范作用。小企業(yè)沒有制定適合本企業(yè)的財務會計制度或會計制度執(zhí)行不到位，會計制度不健全會導致會計核算不規(guī)范，會計科目設置、使用核算方法不正確，形成的會計記錄和會計報告不符合會計準則和制度的要求，對內對外無法準確提供企業(yè)的財務狀況和經營成果，影響小企業(yè)管理者的決策和外部對企業(yè)的評價。會計制度不健全還會使小企業(yè)存在舞弊隱患，無法有效控制會計人員行為，會給企業(yè)帶來經濟損失。

（三）財務會計信息失真

財務會計信息失真是小企業(yè)存在的普遍問題，一方面是由于小企業(yè)會計核算不規(guī)范或會計人員工作能力不足造成的；另一方面是小企業(yè)管理者為自身利益而故意所為，納稅對小企業(yè)來說是一筆很大的支出，所以許多小企業(yè)都從會計核算入手，調整會計賬目使之少納稅或不納稅，偷逃稅款；小企業(yè)的融資渠道也十分有限，基本上采取外部融資，如果企業(yè)想取得銀行貸款，就會粉飾財務報表，使之符合銀行規(guī)定的貸款條件，騙取銀行信用。但是，隨著稅收檢查和銀行核查的力度加強，這樣的手段最終會被發(fā)現，企業(yè)將面臨更大的經濟損失。財務會計信息失真將嚴重影響企業(yè)對外交往，影響企業(yè)良好形象，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）內部控制制度缺失

小企業(yè)大多數都是集權管理模式，因財力或人力有限，通常未建立完整、科學的內部控制制度，即使建立了有限的內部控制制度，也往往因集權而得不到遵循。小企業(yè)缺少會計管理內部控制，將導致不相容職務不分離，發(fā)生錯誤和舞弊行為難以發(fā)現；缺少授權審批控制，會計人員崗位分工不明確，責任難以劃分；缺少會計系統(tǒng)控制，不能為管理者提供可靠的信息，使得管理者決策失誤；缺少預算控制，各部門不能確定自己的經營目標，更無法完成企業(yè)總體計劃；缺少運營分析控制，不能分析企業(yè)運行情況，無法發(fā)現問題并加以改進。 小企業(yè)管理者應該認識到有效的內部控制制度是企業(yè)正常運營的有力保障。

（五）財會人員素質較低

小企業(yè)為了節(jié)約成本，對會計機構設置十分簡單，對聘用的會計人員勝任能力要求不高，不考察會計人員是否熟悉現行的會計準則和會計制度，是否具備相應的會計工作經驗，更不重視會計人員的后續(xù)教育。企業(yè)的規(guī)模、待遇和對會計人員的重視程度均會影響企業(yè)吸引具備較高水平的會計從業(yè)人員。由于我國會計改革的不斷深入，會計核算要求越來越高、越來越復雜，對會計人員的知識和技能要求也不斷提高，只有經過專業(yè)的學習和培訓的人才才能勝任現在企業(yè)會計核算的要求。會計人員素質低不能與時俱進，不能熟練掌握新的會計核算要求，必定給企業(yè)的發(fā)展造成重大影響。

二、加強會計管理的應對措施

面對小企業(yè)會計管理中存在的諸多問題，管理者要想真正全面的解決這些問題，需要下大決心并付出努力。小企業(yè)應該遵照相關會計制度和《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定建立適合本企業(yè)的會計核算制度，徹底改變會計管理水平，真正發(fā)揮會計管理的有效性，可以采取的具體措施有以下幾點：

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【關鍵詞】 會計 制度 改革

一、當前我國現行會計制度改革的不足

1、現行會計制度的具體行為規(guī)范已不適應經濟與社會發(fā)展

隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成，多元化經營將成為企業(yè)經營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。目前所執(zhí)行的具體會計規(guī)范不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。多元化經營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質的經營業(yè)務，而執(zhí)行現行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質的經營業(yè)務分別設置賬戶，并采用不同的會計程序與方法進行會計處理，這不僅增加了多元化經營企業(yè)會計核算的工作量，影響核算效率和質量，而且難以保持口徑一致，反映綜合的財務會計信息。執(zhí)行行業(yè)會計制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同，這就必然導致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。不便于投資主體對企業(yè)實施有效的財務監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財務監(jiān)督的主要依據是財務會計信息，然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮，會不斷改變投資對象，使資金經常性地從一個行業(yè)轉向另一個行業(yè)，或同時分布于若干不同行業(yè)；另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務會計制度，在這種情況下，投資主體要實施財務監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法，這無疑加大了財務監(jiān)督的難度，影響財務監(jiān)督效率。

2、在構成上缺乏系統(tǒng)性

我國現行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定，在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現在兩個方面。一方面，一些現代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系。隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化，一些新的會計分支，如質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉，然而有關這些會計分支，我國目前尚無具體的制度或準則規(guī)范，使得現行會計規(guī)范在內容上殘缺不全，使得會計人員力不從心，或只能按各自的需要做出不規(guī)范的會計處理。另一方面缺乏健全、完善的內部核算制度,成為很多行業(yè)的通病。完善的會計規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法，包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。由于會計規(guī)范的差異，不僅使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大，會計信息成本上升，不利于這些企業(yè)的國際性競爭，而且有礙于我國市場經濟的國際化發(fā)展和企業(yè)經營的國際化拓展。

3、現行會計制度缺乏協調性與靈活性

一系列會計制度對相關事項的核算與報告作了許多規(guī)定，從基本面看，與會計制度的規(guī)定是一致的，但也存在諸多不協調的方面。新近出臺的《股份有限公司會計制度》則規(guī)定企業(yè)須編制資產負債表、損益表、現金流量表、股東權益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表以及分部營業(yè)利潤和資產表等。由于相關法律規(guī)定不一致，就可能導致企業(yè)會計人員在實務操作中無所適從，結果可能導致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進行處理，損害會計信息的可比性。會計制度作為指導各企業(yè)進行會計處理的規(guī)范，具有強制性和嚴肅性，也即各企業(yè)會計人員均應自覺地按照會計制度的規(guī)定進行核算和報告，但在現實中，由于監(jiān)督措施不力，導致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上各盡所需，導致核算不實、數據不真，提供虛假審計報告。

二、深化我國會計制度改革的思路

1、建立與現代市場經濟相適應的會計規(guī)范體系

按市場經濟發(fā)展的要求構建企業(yè)會計制度 改革會計制度是建立和發(fā)展市場經濟的客觀要求，而市場經濟的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程，因此，從理論上說，會計制度應隨市場經濟的發(fā)展而不斷地進行改革和完善，以適應市場經濟發(fā)展各不同階段企業(yè)經營的特點。但事實上，會計制度變革與市場經濟發(fā)展具有不同的特征。首先，市場經濟發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化，具有其內在的規(guī)律性，而會計制度變革是從屬于市場經濟的一種行政行為，缺乏內在必然性的因素。其次，市場經濟發(fā)展是一個漸進的過程，具有動態(tài)性和連續(xù)性，會計制度變革則是依據一定時期市場經濟運行的相對穩(wěn)定特征，對原制度進行修正和革新，其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。國家有關部門應改革以行業(yè)會計制度規(guī)范企業(yè)會計處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會計準則》，以使企業(yè)能對不同行業(yè)、不同性質的經營業(yè)務按統(tǒng)一規(guī)定進行會計處理，簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法，提高財務會計信息的綜合程度和可比性，制定和完善各項資本經營業(yè)務的會計處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團化經營戰(zhàn)略的逐步實施，納入統(tǒng)一的準則體系。

2、完善現代會計制度

現代會計制度應按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構建和設置，這里的“橫向到邊”就是會計制度的構成在廣度上應具有全面性，既要包括對傳統(tǒng)財務會計事項的規(guī)范，又要針對各現代會計分支，制定出相應的準則和制度，如通貨膨脹會計準則、金融工具會計準則、租賃會計準則、人力資源會計準則等?！翱v向到底”就是會計制度的構成在層次上應具有完整性，它包括兩方面含義。其一，與會計構成的層次性相適應，現代會計制度既要包括宏觀會計、社會責任會計等方面的準則或制度，又要包括單位的會計準則與制度。其二，與會計制度制定主體的層次性相適應，會計制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會計準則、會計制度，又要包括各單位根據統(tǒng)一會計準則或制度，結合單位實際情況制定的內部核算制度。

3、加快會計規(guī)范國際化進程，強化會計制度監(jiān)督機制

針對我國會計國際化的現狀，加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內容很多，但其核心在于會計規(guī)范的國際化。隨著我國市場經濟的進一步發(fā)展以及健全、完善的市場體系的日益形成，我國市場必然要融于世界市場體系，加入國際性的商業(yè)交易網絡。適應這種市場體系國際化的要求，作為“國際性商業(yè)語言”的會計必然要走向世界，融于統(tǒng)一的國際會計體系之中。從我國目前情況看，要加快會計規(guī)范國際化進程，主要應從以下方面努力。加快具體會計準則的制定、頒布和實施，盡早實現從行業(yè)會計制度向具體會計準則的轉變；參照國際會計準則體系的構成，補充和完善我國會計準則的相關內容，如物價變動會計準則、施工合同會計準則、租賃會計準則、外幣匯率變動影響會計準則、金融工具會計準則等等。參照國際會計準則有關會計處理程序與方法的規(guī)定，修正和完善我國會計規(guī)范中有關會計程序與方法的選擇范圍和原則，如將成本與市價孰低法、現值計量法等納入會計準則，并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。會計制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務狀況及經營業(yè)績的需要，而且要滿足國家宏觀調控的需要。會計主體出于增進自身局部利益的考慮，往往會偏離會計制度的規(guī)定，選擇執(zhí)行有利于自身的會計行為。這表明如何強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制，確保會計制度應有的嚴肅性，是深化會計制度改革的一項重要內容。強化會計主體的自我約束，主要是各會計主體應根據國家統(tǒng)一準則和制度的要求，制定出與本會計主體生產經營特點及管理要求相適應的內部會計制度，以規(guī)范內部會計行為。財政、稅收、銀行等應定期對各會計主體的會計核算情況實施跟蹤檢查和監(jiān)督，了解各會計主體對會計制度的執(zhí)行情況，對于能嚴格執(zhí)行會計制度的會計主體給予各種形式的嘉獎或信貸優(yōu)惠，而對違反會計制度、損害國家利益的會計主體則視情節(jié)輕重、違紀金額大小等給予相應的處罰，以督促各會計主體從維護自身的形象和利益出發(fā)，自覺遵規(guī)守法。

三、結論

會計制度改革，為會計制度的全面改革進行思想和理論的準備，通過對傳統(tǒng)的會計制度部分內容的改革，逐步實現對傳統(tǒng)會計制度的根本性改造，實現計劃經濟體制會計制度模式向市場經濟體制會計制度模式轉換。

【參考文獻】

[1] 樓繼偉：會計準則適應改革開放需要[N].中國財經報，2006-10-21.

[2] 王迎玲：我國會計制度改革的不足與完善[J].經濟師，2004，（7）.

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一、新會計制度在制定時遵循的原則

新制度的制定主要遵循了以下原則：首先，遵循歸并統(tǒng)一的原則。其次，遵循繼承創(chuàng)新的原則。在新制度的制定時，財政部根據當前行政事業(yè)單位會計管理現狀，在繼承現行有利制度的基礎上進行創(chuàng)新，以適應各級行政事業(yè)單位財務會計和預算會計管理核算的需要，同時在一些科目設置和報表體系方面進行改革和創(chuàng)新。

二、新會計制度對公共衛(wèi)生事業(yè)單位的影響

(一)新會計制度對公共衛(wèi)生事業(yè)單位核算內容的影響

新制度的制定在權衡利弊的基礎上對會計核算模式進行了構建，提出財務會計和預算會計在互相銜接的同時適度分離，公共衛(wèi)生事業(yè)單位在預算會計和財務會計功能、決算報告和財務報告方面，要充分反映政府主體功能。具體來說，包含以下幾個方面：一是雙重功能，是指在同一會計核算系統(tǒng)中要注重預算會計和財務會計都能實現，財務會計核算包括總資產、負債、凈資產流入、總收入和費用五個方面，預算會計核算包括預算收入、預算支出和預算結余三個方面。二是財務會計和預算會計分別采用權責發(fā)生制和收付實現制。三是注重雙報告，也就是說，通過財務會計核算和預算會計核算分別形成財務報告、決算報告。新會計核算制度一方面滿足了現行公共衛(wèi)生事業(yè)單位部門決算報告制度的基本需求，另一方面適應了部門編制權責發(fā)生制財務報告的條件，有助于公共衛(wèi)生事業(yè)單位規(guī)范會計行為，強化財務管理和會計預算，對公共衛(wèi)生事業(yè)單位的績效管理有積極意義。

(二)新會計制度強化了公共衛(wèi)生事業(yè)單位財務會計的功能

在財務會計核算中，新制度全面引入了權責發(fā)生制，同時強化了財務會計對會計科目設置和賬務處理方面的功能，在核算內容方面增加了收入、費用應收款項和應付款項等方面的功能，總體核算要求上按照權責發(fā)生制進行。在長期股權投資方面，規(guī)定應采用權益法進行核算，公共衛(wèi)生事業(yè)單位要自行開發(fā)無形資產的成本。在公共衛(wèi)生事業(yè)單位會計核算中財務會計功能大大增強，這項舉措有助于反應本單位財務運行狀況、整體運行成本等，對公共衛(wèi)生事業(yè)單位影響深遠。

(三)新制度完善了公共衛(wèi)生事業(yè)單位的報表體系和結構

新制度對報表體系進行劃分，有財務報表和預算會計報表兩類。其中財務報表又包括會計報表和附注兩個部分，公共衛(wèi)生事業(yè)單位可以根據實際情況對會計報表中現金流量進行選擇編制。預算會計報表作為部門決算報表的重要基礎，主要有預算收入表、預算結余表和財務撥款等內容組成。在報表結構和新核算內容方面，新制度進行總體的調整和優(yōu)化，同時細化了報表附注的內容，對會計報表一些重要項目說明提供了有效的參考格式，對經濟分類披露費用信息、本年預算結余、本年盈余等方面進行了調節(jié)。新的報表體系和結構有助于反應公共衛(wèi)生事業(yè)單位財務信息和預算執(zhí)行信息，對本單位會計信息透明度的提高和決策的制定有極高的參考價值。

參考文獻:

[1]財政部會計司有關負責人就引發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》答記者問[J].預算管理與會計，2017.

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一、財務會計與稅務會計的聯系

（―）財務會計的信息是稅務會計信息的基礎

完善企業(yè)內部財務活動資料，既有利于方便企業(yè)編制對外財務報告工作的開展，同時還可以協助企業(yè)科學合理地處理企業(yè)稅務會計。換言之，就是在確保企業(yè)會計利潤的基礎上，對于稅務會計與財務會計之間一致的部分，財務會計的核算結果可以直接被稅務會計采納并運用，并體現于稅務會計的報表之中，而對于兩者之間的差異部分，則需要以稅法為準則，對稅收會計的相關數據及報表進行調整。

（二）兩者的協調反應在財務報告中

企業(yè)編制的對外財務報告最終體現了稅收會計與財務會計之間的協調性。由于受到稅法等剛性制度的影響，企業(yè)財務狀況通常會受到稅收會計處理的影響，進而影響到企業(yè)財務報告的編制。在對企業(yè)資產與負債情況統(tǒng)計分析的基礎上，對企業(yè)賬面價值與計稅基礎的差異之處進行明確，并將由此而產生的所得稅來反映企業(yè)所得稅與企業(yè)會計利潤之間的差異。

二、財務會計與稅務會計的區(qū)別與聯系

（―）財務會計與稅務會計之聞的目標不同

財務會計的目標在于向企業(yè)投資者、債券人以及相關管理部分提供真實的財務信息機企業(yè)經營效益，而稅務會計的目的則在于向稅務部門等相關信息使用者提供企業(yè)實際的納稅信息，以便于稅款的征收，根據使用目的的不同，信息使用者可以根據相關會計信息開展有效的決策行為。為實現稅務會計的目標，需要納稅人通過納稅申報，向稅務機關以書面申報的形式申請納稅事項，而財務會計目標的實現則可以通過向利益相關者提供現金流量表、資產負債表以及利潤表來實現。通常而言，企業(yè)每年需要通過對利潤表的調整來完成納稅申報表的編制。

（二）財務會計與稅務會計之間的參照依據不同

    會計制度及準則是企業(yè)開展財務會計工作的主要參照依據，財務會計的核算及編制均已會計制度及會計準則為依據進行，以確保財務信息的真實可靠，而稅法等相關法律法規(guī)則是企業(yè)稅務會計的主要依據，稅務會計依據稅法等相關規(guī)定計算企業(yè)應納稅金額，并以書面報告的形式向稅務部門進行納稅結果反饋。

（三）財務會計與稅務會計之間的核算程存不同

     財務會計的核算程序為：會計憑證、會計賬簿和會計報表，三者之間不可分割。通常稅務會計往往也按照這一流程進行核算，但由于具體要求不明確，企業(yè)往往采用在年末根據財務會計的相關數據按照稅法規(guī)定進行調整的基礎上編制納稅報表。

（四）財務會計與稅務會計的基本要素不同

資產、負債、所有者權益、收入、支出和利潤是財務會計的六大要素，企業(yè)日常的財務會計活動都是以這六大要素為前提的，而稅務會計的基本要素主要是應收收人、應稅收益、應稅金額以及扣除費用。兩種會計方式中的收入及費用在計量標準及時間等方面有著較大的不同。

三、關于財務會計與稅務會計協調的建議

財務制度管理過死、過多的弊病普遍存在于以往的財務管理之中，隨著我國稅收制度及財務制度的不斷變革，尤其是《企業(yè)財務通則》頒發(fā)以來，稅務會計與財務會計的協調性問題得到了有效解決。在接下來的改革過程中，我們有必要繼續(xù)做好對兩個關系的協調處理，盡可能地縮小兩個政策上的差異性，摒棄以往互不協調，單打獨斗的不良現象，努力使得企業(yè)應稅所得以同會計收益實現時間上的一致性。

就大環(huán)境、大趨勢而言，稅務會計與財務會計差異性的縮小是符合會計管理需求的，但這不能排除二者在某些方面長期存在差異，其固有差異在一定程度上將是長期或始終存在的。以企業(yè)違規(guī)經營或違法支出而受到的司法罰金以及政府部門的行政罰款為例，在財務會計中，就可以以損失、費用或成本的科目進行列支，而根據稅法的規(guī)定，從稅務角度來看，這種支出則不允許用于抵稅，這一規(guī)定直接體現了稅法以稅收利益為目標為國家謀取稅收利益的性質。

財務會計與稅務會計受客觀理論基礎及資源優(yōu)化配置的利益驅動而走向趨同化。結合我國會計工作及稅收征管工作的實際，二者之間不斷趨同的可能性很大：首先，稅收法規(guī)與會計制度的協調及協作促使二者的趨同化。無論在理論界還是在實務界，財政部在制定會計制度與會計準則方面的有效性和權威性是被廣大人所認同和肯定的，而與此同時，財政部還擔負著制定我國稅收法律法規(guī)的重任，這就為我國稅收法規(guī)與會計制度的逐步趨同奠定了制度基礎。受法律法規(guī)協調性的不斷加強，稅務會計與財務會計必然走向不斷協調和趨同的大趨勢；其次，財務會計與稅務會計的趨同還會受到企業(yè)稅務籌劃活動的影響，假定企業(yè)收入及費用一定，企業(yè)的稅后利潤與企業(yè)應繳稅額成反比關系，因此，企業(yè)需要通過稅收籌劃通過合理避稅來減少企業(yè)應稅負擔。故有必要不斷促進會計制度與稅收政策的協調發(fā)展。

四、結束語