導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比，財(cái)政部于2006年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》(以下稱“新準(zhǔn)則”)，各上市公司已于2007年1月1日起實(shí)施，它是第一次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告以準(zhǔn)則的形式作出規(guī)范。

一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

新準(zhǔn)則由總則、基本要求、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注六章組成。

(一)第一章“總則”

在總則部分，包括制定本準(zhǔn)則的目標(biāo)、依據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包含的內(nèi)容、特殊列報(bào)的要求。新準(zhǔn)則是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》制定，其目標(biāo)是為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包含的內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表、附注。特殊列報(bào)的要求是指現(xiàn)金流量表的編制和列報(bào)，以及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊列報(bào)要求，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)――現(xiàn)金流量表》和其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(二)第二章“基本要求”

在“基本要求”部分，包括編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，從持續(xù)經(jīng)營、一致性、重要性、抵銷、可比信息、應(yīng)披露內(nèi)容、涵蓋期間等幾個(gè)方面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制進(jìn)行規(guī)定。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)應(yīng)區(qū)別重要程度確定是否單獨(dú)列報(bào)。抵銷時(shí)應(yīng)區(qū)分不得抵銷部分和不屬于抵銷部分。當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明。披露的內(nèi)容主要有(1)編報(bào)企業(yè)的名稱；(2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；(3)人民幣金額單位；(4)財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。涵蓋期間規(guī)定了企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，還應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)――中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的規(guī)定。

(三)第三章“資產(chǎn)負(fù)債表”

在“資產(chǎn)負(fù)債表”部分，規(guī)定了流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)條件，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類及資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示項(xiàng)目。

(四)第四章“利潤表”

在“利潤表”部分，包括對(duì)費(fèi)用的分類及利潤表應(yīng)列示的項(xiàng)目。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。利潤表應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目：(1)營業(yè)收入；(2)營業(yè)成本；(3)營業(yè)稅金；(4)管理費(fèi)用；(5)銷售費(fèi)用；(6)財(cái)務(wù)費(fèi)用；(7)投資收益；(8)公允價(jià)值變動(dòng)損益；(9)資產(chǎn)減值損失；(10)非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益；(11)所得稅費(fèi)用；(12)凈利潤。

(五)第五章“所有者權(quán)益”

在“所有者權(quán)益變動(dòng)表”部分，包括所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)反映的內(nèi)容及應(yīng)列示的項(xiàng)目。

(六)第六章“附注”

在“附注”部分，包括附注的定義，附注應(yīng)披露的信息等。

二、新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異比較

在新準(zhǔn)則前，我國關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的規(guī)范，主要體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，比較分散。新舊準(zhǔn)則、制度對(duì)比，其主要差異有：

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的定義有所不同。原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件；新準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。

（二）包含內(nèi)容的改動(dòng)。原準(zhǔn)則包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或者現(xiàn)金流量表)、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書；新準(zhǔn)則至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表及附注。權(quán)益的增減變動(dòng)直接反映了主體在一定期間的總收益和總費(fèi)用，新準(zhǔn)則增加此部分更全面地反映了主體權(quán)益的綜合變動(dòng)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，原準(zhǔn)則主要規(guī)定應(yīng)編制“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”，目前的潮流是編制現(xiàn)金流量表。新準(zhǔn)則取消了財(cái)務(wù)情況說明書，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說明書涉及的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容不宜通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范。

（三）新準(zhǔn)則取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營業(yè)收入與營業(yè)成本”中列示?；谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營的多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)已界限模糊，按大類列示，也是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的做法。

（四）新準(zhǔn)則取消了“營業(yè)外收入、營業(yè)外支出”綜合列示的方法，而是作了分解，按具體項(xiàng)目列示，如：資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益。

（五）新準(zhǔn)則附注更加重視信息的披露，要求披露的內(nèi)容更加全面。

（六）新準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益由負(fù)債類變更為權(quán)益類。

三、新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》作了規(guī)范。新準(zhǔn)則與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》相比，主要差異有：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)的分類不同：我國的新準(zhǔn)則要求對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行劃分，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定既可以劃分也可以不劃分。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表上負(fù)債的分類不同：我國的新準(zhǔn)則要求對(duì)流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行劃分，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定既可以劃分也可以不劃分。

（三）利潤表上費(fèi)用的分類標(biāo)準(zhǔn)不同：我國的新準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用按功能分類；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按性質(zhì)或功能分類。

（四）可比信息的要求不同：我國的新準(zhǔn)則對(duì)上年的比較財(cái)務(wù)信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有此要求，但對(duì)附注沒有，證監(jiān)會(huì)要求上市公司在附注中披露特定比較信息；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上年的財(cái)務(wù)比較信息，對(duì)報(bào)表與附注都有要求。

（五）對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背離(當(dāng)遵從該準(zhǔn)則會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)的情況時(shí))的規(guī)定不同：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在“極少數(shù)情況下”，允許背離準(zhǔn)則以“實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)”；而我國新準(zhǔn)則未涉及。

四、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響分析

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；報(bào)表；附注

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-01

結(jié)合我國《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的相關(guān)固定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)情況說明書、附注等內(nèi)容。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表的附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋。它包括會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法等。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用

報(bào)表附注拓展了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容，就是按照有關(guān)法律法規(guī)的要求，以一定的方式向會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)政策的揭示，這種揭示包括財(cái)務(wù)揭示和非財(cái)務(wù)揭示。它可能是定性化方式的說明事實(shí)或意見，也可能是一貨幣計(jì)量定量化方式的信息項(xiàng)目。企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注是一個(gè)非常重要的信息披露內(nèi)容，沒有會(huì)計(jì)報(bào)表附注，會(huì)計(jì)報(bào)表本身就沒有實(shí)用價(jià)值。

(一)滿足報(bào)表使用者的理解差異

財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者主要是投資人、債權(quán)人、政府有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門、企業(yè)管理當(dāng)局等。這些使用者所處的位置和利益關(guān)系不同，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的要由于報(bào)表使用者所處的地位、利益關(guān)系等有所不同，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息需求也有所區(qū)別。這就在一定程度上決定了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的多樣化，僅有會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，難以滿足需求。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等實(shí)際情況來編制。但是由于不同使用者的理解程度不同，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的有效性起到了限制作用。

(二)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表不能滿足報(bào)表使用需要

以當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用狀況來看，主要存在以下局限性：

1.不完整性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表主要是借助貨幣計(jì)量單位來反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因而只能將那些能夠數(shù)量化的會(huì)計(jì)信息反映在報(bào)表上，以表格的形式反映出來。而對(duì)于有些重要的、不能量化的質(zhì)量信息，如會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)政策變更以及影響、與會(huì)計(jì)政策選用有關(guān)的其他重要資料等情況，往往是進(jìn)行有效預(yù)測(cè)和分析所必需的，但卻不能在報(bào)表上得以體現(xiàn)。

2.時(shí)效性。財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的信息都是歷史的、過去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。在一定的情況下，歷史的會(huì)計(jì)信息往往失去相關(guān)性。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的某單位固定資產(chǎn)(廠房)，原值為40萬元，是5年前建造而成使用的，而其現(xiàn)行價(jià)值可能是150萬元，企業(yè)若重新建造該廠房，或者銀行決定是否給企業(yè)提供抵押貸款時(shí)，固定資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值則是更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，那么固定資產(chǎn)的估計(jì)政策就顯得尤為重要。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的基本要求

1.注重披露信息的定量與定性，從質(zhì)與量兩個(gè)角度為出發(fā)點(diǎn)，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，盡量滿足信息使用者要求。

2.附注披露需結(jié)合具體結(jié)構(gòu)情況，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)性的分類與排列，提高披露信息的邏輯性。由于附注部分涉及的內(nèi)容比較多，因此更要強(qiáng)化邏輯性，做到條理清晰，具備優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)，便于使用者的掌握與理解，提高可比性。

3.對(duì)于報(bào)表附注中的相關(guān)信息，應(yīng)注重與現(xiàn)金流量表、利潤表資產(chǎn)負(fù)債表等相互對(duì)應(yīng)，更利于使用者從整體把握信息，更好地完善財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要內(nèi)容

當(dāng)前，在全新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，要求會(huì)計(jì)報(bào)表的附注內(nèi)容強(qiáng)化會(huì)計(jì)政策的作用，包括財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有涉及，但是與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營管理狀況相關(guān)的內(nèi)容，明確現(xiàn)金流動(dòng)狀況，更利于報(bào)表使用者了解、掌握?qǐng)?bào)表，以此做出科學(xué)的決策?？傮w來說，會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括企業(yè)概況、經(jīng)營范圍、和企業(yè)結(jié)構(gòu)、重要的會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋、分部情況和重要事項(xiàng)揭示等內(nèi)容?，F(xiàn)將具體內(nèi)容分析如下：

1.企業(yè)的實(shí)際情況，包括企業(yè)概況、經(jīng)營范圍、注冊(cè)地、組織形式和總部地址等；企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng)；財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和批準(zhǔn)報(bào)出日。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)：持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)的基本前提，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下企業(yè)對(duì)所發(fā)生交易和事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量及列表列報(bào)；相反，如果企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)了非持續(xù)經(jīng)營，致使以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

3.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明：企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的監(jiān)督，且符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，確保財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)揮應(yīng)有作用，如實(shí)反映企業(yè)運(yùn)營狀況、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果等。

4.企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。包括企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)期間、記賬原則、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、利潤分配辦法等，對(duì)需要編制合并報(bào)表的企業(yè)，需要說明合并報(bào)表的編制方法。

(1)重要的會(huì)計(jì)政策。在現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展過程中，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨多樣化復(fù)雜化，甚至涉及到多種會(huì)計(jì)處理方法，與之對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)政策也有所不同。例如，有關(guān)存貨的計(jì)價(jià)方法，可以采取個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法，也可采取加權(quán)平均法；有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊問題，可以采取雙倍余額遞減法、工作量法，也可以采取平均年限法、年數(shù)總額法，等等。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該從會(huì)計(jì)處理方法為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理方法，以此提高企業(yè)決策的科學(xué)性，如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況，并從財(cái)務(wù)報(bào)表中充分體現(xiàn)。另外，為了便于報(bào)表使用者的理解與掌握，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)政策的披露。

(2)重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明。在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)準(zhǔn)則中，強(qiáng)化了諸多會(huì)計(jì)估計(jì)不足的內(nèi)容，需進(jìn)一步滿足披露要求。對(duì)于企業(yè)來說，應(yīng)注重披露關(guān)鍵假設(shè)、不確定因素等，這些數(shù)據(jù)的變化，可能對(duì)下一期間的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如負(fù)債賬面價(jià)值、資產(chǎn)等進(jìn)行調(diào)整。

5.揭示重要事項(xiàng)。所謂重要事項(xiàng)，主要包括企業(yè)運(yùn)行過程中的或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等。

由上可見，財(cái)務(wù)報(bào)表附注在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中具有重要作用，其數(shù)據(jù)是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的如實(shí)反映與簡(jiǎn)化濃縮；如果不能將相關(guān)數(shù)據(jù)及時(shí)披露，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)效應(yīng)將難以發(fā)揮。因此可以說，會(huì)計(jì)報(bào)表附注不僅是一種工具，也是一個(gè)信息載體，它對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的意義深遠(yuǎn)，是報(bào)表使用者的好參謀。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006:84-88,141-149.

[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006:69-124.

[3]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].人民出版社,2006:462-485.

篇3

【關(guān)鍵詞】持續(xù)經(jīng)營；經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流；經(jīng)營成果；現(xiàn)金流分析

一、現(xiàn)金流分析是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力判斷的基礎(chǔ)

持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》有如下基本要求：“在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用所有可獲得信息來評(píng)價(jià)企業(yè)自報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營能力。評(píng)價(jià)時(shí)需要考慮宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)經(jīng)營管理層改變經(jīng)營政策的意向因素?！?/p>

可能導(dǎo)致對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況包括宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等非財(cái)務(wù)因素，單從財(cái)務(wù)的角度來看，主要表現(xiàn)為兩大類：第一類為企業(yè)現(xiàn)金流慢性枯竭，第二類為企業(yè)現(xiàn)金流急性短缺。第一類企業(yè)經(jīng)營性虧損嚴(yán)重，且盈利預(yù)期不足，資不抵債，既不能獲取正常的商業(yè)信用，也不能贏得追加投資，現(xiàn)金流逐漸枯竭，不能支付維系企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需要的資金；第二類企業(yè)短期內(nèi)出現(xiàn)了嚴(yán)重的資金困難，而企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力又差，不能按時(shí)籌集資金償還到期債務(wù)，又不能展期或進(jìn)行債務(wù)重組，或不能繳納逾期的大額稅費(fèi)，企業(yè)被迫清算。

第一類情況的企業(yè)主要是因?yàn)榫揞~虧損，現(xiàn)金流逐漸減少直至不能維系正常的經(jīng)營活動(dòng)，這是一個(gè)逐步“失血”的過程。在一個(gè)較長時(shí)期內(nèi)的一直處于虧損的狀態(tài)，最終影響到其持續(xù)經(jīng)營能力存在著重大的不確定性，這種情況通過對(duì)企業(yè)歷年資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的數(shù)據(jù)稍作分析便可一目了然；而第二類情況造成的企業(yè)持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性往往單從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的數(shù)據(jù)是看不出來的，明明報(bào)表顯示是盈利的企業(yè)卻出現(xiàn)了資金鏈斷裂，企業(yè)難以維系的局面。這種情況下就需要從現(xiàn)金流量表入手，分析企業(yè)的現(xiàn)金流才能做出更準(zhǔn)確的判斷。這類企業(yè)最初表現(xiàn)為營運(yùn)資金以及經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力差，可用于償債的資產(chǎn)變現(xiàn)凈值大幅減少，甚至影響到了企業(yè)的信用等級(jí)，企業(yè)已無法從銀行等金融機(jī)構(gòu)融資，最終出現(xiàn)企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)困難而破產(chǎn)。其被迫清算或者破產(chǎn)往往是短期、突發(fā)性的因素所致。由此可見，合理充足的現(xiàn)金流是公司持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)，是企業(yè)賴以生存的前提。通過對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行分析能進(jìn)一步認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營成果的實(shí)質(zhì)，進(jìn)而正確評(píng)價(jià)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力?，F(xiàn)金流分析是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力判斷的基礎(chǔ)。

二、現(xiàn)金流分析能修正企業(yè)經(jīng)營成果一般分析的結(jié)論

通常企業(yè)列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，現(xiàn)金流量表是唯一按照收付實(shí)現(xiàn)制編制的，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制的，只有現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)反映了本期的實(shí)際經(jīng)營情況，而其他報(bào)表數(shù)據(jù)都是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提下，對(duì)應(yīng)采取的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法進(jìn)行判斷和估計(jì)的基礎(chǔ)上，按照一定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的原則和方法進(jìn)行核算的結(jié)果，某種意義上說是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的估算，含有對(duì)未知因素進(jìn)行職業(yè)判斷和預(yù)測(cè)的成分，具有一定的不確定性，核算出來的利潤數(shù)字并不就意味著是真正現(xiàn)實(shí)了的經(jīng)營成果。

企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下因存在非付現(xiàn)成本費(fèi)用、公允價(jià)值變動(dòng)損益及資金流與貨物流的不同步等原因，報(bào)表上的利潤充滿了不確定性，若分別從權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的角度出發(fā)對(duì)經(jīng)營成果進(jìn)行分析可能會(huì)得出截然不同的結(jié)論。如數(shù)據(jù)上看，企業(yè)銷售和利潤同步增長，發(fā)展勢(shì)頭良好，公司在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中過度采取了賒銷的方式，而采取賬齡分析法，企業(yè)所有客戶賬齡也都是一年以內(nèi)的，當(dāng)期不需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但應(yīng)收賬款增長率大大超過利潤增長率，貨款回籠慢，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越來越低，現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于利潤表“主營業(yè)務(wù)收入”的金額，“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于“凈利潤”，企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值呈增大的趨勢(shì)，則企業(yè)壞賬增多的可能性就會(huì)增加，企業(yè)盈利可能只是表象。說明在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，利潤可能只是賬面上的數(shù)字，不等于實(shí)際實(shí)現(xiàn)了，因此在沒有實(shí)際獲取了因利潤而增加的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物之前，利潤數(shù)據(jù)和實(shí)際盈利并不是一個(gè)概念。

對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的分解和對(duì)比分析，不但可以準(zhǔn)確了解掌握企業(yè)經(jīng)營的實(shí)質(zhì)，正確判斷企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量好壞，揭示其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高低，避免被表面的利潤數(shù)據(jù)所迷惑，還可以據(jù)此預(yù)測(cè)其發(fā)展?jié)摿?。?duì)企業(yè)自身而言，從現(xiàn)金流入手，對(duì)資金籌集、使用及增減變動(dòng)原因進(jìn)行分析，從質(zhì)的角度來分析企業(yè)經(jīng)營成果，既能判斷企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，找出經(jīng)營成果實(shí)質(zhì)上的不足之處，有針對(duì)性地進(jìn)行督促整改，防止企業(yè)“虛胖”，又促進(jìn)企業(yè)不斷優(yōu)化現(xiàn)金流管理，通過持續(xù)改進(jìn)不斷提高，防范企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于企業(yè)提高企業(yè)經(jīng)營成果質(zhì)量，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。

對(duì)于一個(gè)持續(xù)經(jīng)營企業(yè)而言，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下核算的數(shù)據(jù)反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的量，而現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)則是收付實(shí)現(xiàn)制原則下核算的經(jīng)營情況，反映了企業(yè)經(jīng)營成果的質(zhì)。通俗地說，現(xiàn)金流指標(biāo)反映了企業(yè)利潤類指標(biāo)的合金量，是按收付實(shí)現(xiàn)制原則核算的結(jié)果對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算結(jié)果的修正，通過現(xiàn)金流分析能更真實(shí)、更準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營情況，對(duì)認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營成果的實(shí)質(zhì)有著十分重要的意義，是企業(yè)經(jīng)營情況分析的基礎(chǔ)。

三、如何進(jìn)行現(xiàn)金流分析

為了正確認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營成果的實(shí)質(zhì)，須對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流進(jìn)行分析。如何進(jìn)行現(xiàn)金流分析，現(xiàn)金流分析包括哪些內(nèi)容呢？

現(xiàn)金流量分析可以首先分析凈利潤與現(xiàn)金流量的關(guān)系，計(jì)算凈利潤現(xiàn)金保障倍數(shù)（即經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額/凈利潤或每股經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額/每股收益），判斷經(jīng)營成果的含金量，這是現(xiàn)金流量分析的重點(diǎn)。正常情況下，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷以及其他遞延資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用在報(bào)告期不發(fā)生現(xiàn)金支出，但它們需要通過經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額加以回收，因此，凈利潤現(xiàn)金保障倍數(shù)大于1（具體數(shù)據(jù)視不發(fā)生現(xiàn)金支出的費(fèi)用支出和凈利潤的比率而定，通常在1.2倍-1.5倍之間才是合理的）。例如，某公司年度經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額為4200萬元，凈利潤6000萬元，不發(fā)生現(xiàn)金支出的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用1200萬元，該公司實(shí)際的凈利潤現(xiàn)金保障倍數(shù)為0.7（4200/6000）倍，表明本年度所實(shí)現(xiàn)的利潤只有0%的現(xiàn)金保障，尚存在30%存在不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，而本期折舊和攤銷費(fèi)用的回收現(xiàn)金保障則為零。此例中，考慮折舊等回收所需現(xiàn)金，其經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額需達(dá)到7200（6000+1200）萬元，凈利潤現(xiàn)金保障倍數(shù)需達(dá)到1.2（7200/6000）倍，其所實(shí)現(xiàn)的凈利潤才有百分之百的現(xiàn)金保障。

其次，現(xiàn)金流量分析可以結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以進(jìn)一步判斷其合理性、真實(shí)性。對(duì)于那些凈利潤現(xiàn)金保障倍數(shù)過高的公司而言，較合理情形是報(bào)告期回收了以往年度形成的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款，或預(yù)收賬大幅增加款，但是，假如出現(xiàn)期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金異常增加的情況，就是不合理的，存在人為操縱現(xiàn)金流量、粉飾經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額的可能性較大。

現(xiàn)金流分析還應(yīng)結(jié)合企業(yè)所屬行業(yè)的特殊性，評(píng)價(jià)經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量、凈利潤現(xiàn)金保障倍數(shù)等指標(biāo)值的合理性。固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷占當(dāng)期成本或費(fèi)用的比重很小的公司如房地產(chǎn)、外貿(mào)等行業(yè)的公司，正常情況下凈利潤現(xiàn)金保障倍數(shù)能保持在1左右，經(jīng)營成果的含金量就可能很足了，而固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷占當(dāng)期成本或費(fèi)用的比重較高的公司如港口、鐵路運(yùn)輸、路橋等類型的公司，正常情況下凈利潤現(xiàn)金保障倍數(shù)必須保持很高的水平才能保證固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)和利潤的現(xiàn)金回籠。

現(xiàn)金流分析的具體內(nèi)容主要包括經(jīng)營活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)現(xiàn)金流的質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)分析，相應(yīng)的指標(biāo)則包括主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)百分比、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流凈額、凈利潤現(xiàn)金保障倍數(shù)、現(xiàn)金流凈額、每股經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、市現(xiàn)率等。

參考文獻(xiàn)：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（財(cái)會(huì)[2014]7號(hào)）

作者簡(jiǎn)介：

彭新武（1969―），男，漢族，安徽宣城人，大專學(xué)歷，1997年取得會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)職稱，2014年度以78分的成績通過高級(jí)會(huì)計(jì)師科目考試。

1991年畢業(yè)分配到安徽飛彩集團(tuán)有限公司工作，歷任會(huì)計(jì)員、財(cái)務(wù)部銷售結(jié)算科科長、控股子公司經(jīng)營廠長兼財(cái)務(wù)科科長、集團(tuán)財(cái)務(wù)部副經(jīng)理、經(jīng)理等職。1998年安徽飛彩集團(tuán)有限公司改制后在深交所成功上市。

篇4

在當(dāng)代會(huì)計(jì)發(fā)展中，“財(cái)務(wù)報(bào)告”一詞的使用頻率越來越高，不但有些場(chǎng)合與“會(huì)計(jì)”相提并論，而且有時(shí)取而代之，成為所討論問題的中心概念。聯(lián)合國從70年代中期開始曾先后組建過一次專家工作組，每次都以“會(huì)計(jì)和報(bào)告”（AccountingandReporting）并列命名；諾貝斯和帕克主編的《比較國際會(huì)計(jì)》用“財(cái)務(wù)報(bào)告”作為中心概念，論述“會(huì)計(jì)”的國際協(xié)調(diào)和各國的會(huì)計(jì)環(huán)境（NobesandParker,1998）；英國1990年重新組建的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）將其的準(zhǔn)則直接稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。

如果在“會(huì)計(jì)”的概念中包含著“報(bào)告”的涵義，將會(huì)計(jì)和報(bào)告并列使用，就不合邏輯。在國際范圍內(nèi)這種并列使用現(xiàn)象的存在，促使我們對(duì)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念須進(jìn)一步研究。一般來說，并列使用中的“會(huì)計(jì)”是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；若將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為確認(rèn)、計(jì)量和披露等過程，“會(huì)計(jì)”就是指確認(rèn)和計(jì)量的過程，而“報(bào)告”則包含著披露的涵義，這種并列使用改變了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的地位。本文擬對(duì)此進(jìn)行探討，并根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的地位，認(rèn)為國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的核心是財(cái)務(wù)報(bào)告的國際協(xié)調(diào)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和地位

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（第五十七條）將財(cái)務(wù)報(bào)告概括為：“是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書”。會(huì)計(jì)本身具有傳遞財(cái)務(wù)信息的涵義，但“財(cái)務(wù)報(bào)告”從會(huì)計(jì)中“獨(dú)立”出來被提到重要地位，具有了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的色彩是在股份公司產(chǎn)生之后。股份公司產(chǎn)生之前，會(huì)計(jì)的重心在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄清楚，側(cè)重于對(duì)內(nèi)報(bào)告；股份公司產(chǎn)生后，如何向目前的和潛在的股東“報(bào)告”公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果逐漸地在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中占據(jù)了越來越重要的地位?？梢哉f，財(cái)務(wù)報(bào)告日益重要的地位是導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)最終分道揚(yáng)鑣的一個(gè)重要因素。在西方國家中，有一個(gè)無形引證的公認(rèn)說法：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。

在會(huì)議文獻(xiàn)中，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有一個(gè)圖示說明會(huì)計(jì)和報(bào)告兩個(gè)概念的聯(lián)系與區(qū)別如圖1（FASB，1980，P.30）該圖并非準(zhǔn)確地表達(dá)了會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念，但可從一個(gè)角度促使重新思考會(huì)計(jì)的基本概念，有助于對(duì)“報(bào)告”概念的討論和理解。見下圖：

會(huì)計(jì)報(bào)告

要素財(cái)務(wù)報(bào)表/報(bào)告形式

目標(biāo)——確認(rèn)盈利狀況

計(jì)量財(cái)務(wù)狀況和流動(dòng)性

質(zhì)量特征

財(cái)務(wù)報(bào)告的重要地位可從以下幾個(gè)方面說明：

1、財(cái)務(wù)報(bào)告是聯(lián)系報(bào)告關(guān)系各方的紐帶

對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)已不僅是公司內(nèi)部事務(wù)，實(shí)行自由資本主義制度的英美等國，直到1929年以后才從經(jīng)濟(jì)大崩潰的慘痛教訓(xùn)中認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。股份公司發(fā)展以后，在財(cái)務(wù)信息披露領(lǐng)域里逐漸形成了一個(gè)新的“市場(chǎng)”，公司是財(cái)務(wù)信息的提供者，股東等有利害關(guān)系各方是財(cái)務(wù)信息的接受者，財(cái)務(wù)報(bào)告是這個(gè)市場(chǎng)上的“產(chǎn)品”，信息使用者對(duì)“產(chǎn)品”的基本要求是要有可比性和可靠性，因此，“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”和審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)務(wù)報(bào)告成為了連接財(cái)務(wù)信息提供者、接受者、規(guī)劃制定者和審計(jì)人相互關(guān)系的紐帶。財(cái)務(wù)報(bào)告上市場(chǎng)上有關(guān)聯(lián)各方關(guān)注的“焦點(diǎn)”。美國政府開始干涉公司事務(wù)是從規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)信息披露3開始的，1933年和1934年的《證券法》和《證券交易法》責(zé)成證券交易委員會(huì)具體負(fù)責(zé)“財(cái)務(wù)報(bào)告市場(chǎng)”的運(yùn)作。

2、財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的核心

西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是圍繞著財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的。美國1973年成立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將財(cái)務(wù)報(bào)告的中心地位上升到理論高度，目標(biāo)、要素、質(zhì)量特征、確認(rèn)和計(jì)量等會(huì)計(jì)的基本概念實(shí)際上都為財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)，頒發(fā)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》旨在為制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一種統(tǒng)一的基礎(chǔ)和指南。第一號(hào)公告是“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，用大量的篇幅直接論述了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，如其中第34段、第37段和第40段（FASB，1978），而不是泛泛地講會(huì)計(jì)的目標(biāo)，這就明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，并將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限定在規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告以及與此相聯(lián)系的確認(rèn)和計(jì)量方面。日本企業(yè)會(huì)計(jì)審議頒發(fā)的“企業(yè)會(huì)計(jì)原則”內(nèi)容包括：一般原則、損益計(jì)算書原則和資產(chǎn)負(fù)債表原則，可知會(huì)計(jì)原則直接用于規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)還制定有合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等與公司財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的準(zhǔn)則。英國1990年新組建的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將其準(zhǔn)則定名為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”，使用了一個(gè)非常準(zhǔn)確的術(shù)語，反映了英國人制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從“推薦最佳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”到“規(guī)范公司財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)變”。

3、財(cái)務(wù)報(bào)告成為公司法規(guī)規(guī)范的對(duì)象

各國的公司法或公司條例一般都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告作了規(guī)定。我國公司法第一百七十五條和第一百七十六條的規(guī)定，是調(diào)整財(cái)務(wù)信息提供者和財(cái)務(wù)信息接受者之間法律關(guān)系的規(guī)范。財(cái)務(wù)報(bào)告提供者和接受者之間不斷出現(xiàn)的法律糾紛，促使財(cái)務(wù)報(bào)告法規(guī)日臻完善，在荷蘭甚至促成了專門解決這種爭(zhēng)端的法庭的建立。荷蘭1971年開始生效的《年報(bào)條例》（theActonAnnualAccounts）對(duì)荷蘭企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告制定了基本的法律要求，適用于荷蘭的所有企業(yè)，包括上市公司和非上市公司，條例主要包括三部分內(nèi)容：一般要求、披露要求和關(guān)于“企業(yè)庭”（theEn-terpriseChamber）的規(guī)則?！捌髽I(yè)庭”是阿姆特丹法院特高的一個(gè)法庭，專門負(fù)責(zé)解決公司和與其財(cái)務(wù)報(bào)告有利害關(guān)系的各方出現(xiàn)的爭(zhēng)端。根據(jù)《年報(bào)條例》與一個(gè)公司財(cái)務(wù)報(bào)告有直接利害關(guān)系的個(gè)人和組織，在該公司財(cái)務(wù)報(bào)告公布日或批準(zhǔn)日之后兩個(gè)月內(nèi)可以對(duì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假和失誤等問題向企業(yè)庭提出控告。通過“企業(yè)庭”解決財(cái)務(wù)報(bào)告爭(zhēng)端構(gòu)成了荷蘭會(huì)計(jì)環(huán)境的一大特色，據(jù)說美國也有人提出過建立“會(huì)計(jì)法庭”的建議（Klaassen,1980）

4、財(cái)務(wù)報(bào)告是證券市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件

財(cái)務(wù)報(bào)告在證券市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)中居于重要地位，缺乏財(cái)務(wù)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)信息給投資者帶來損失和給證券流通帶來障礙的經(jīng)歷在許多國家證券市場(chǎng)的發(fā)展過程中都有過。當(dāng)然，財(cái)務(wù)報(bào)告在決策者的決策過程中究竟發(fā)揮了多大的作用，仍是許多研究者的研究課題。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告必將進(jìn)一步成為證券市場(chǎng)政黨運(yùn)轉(zhuǎn)的一個(gè)必不可少的基本條件。各報(bào)告公司均與如Internet之類的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡(luò)向信息使用者提供明細(xì)的以及綜合的財(cái)務(wù)信息，將可能在定期報(bào)告的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)適時(shí)報(bào)告。適時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)將大大提高財(cái)務(wù)報(bào)告在財(cái)務(wù)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策中的地位和作用，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)為適時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的建立提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告真正成為證券市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告國際協(xié)調(diào)的原因

對(duì)各國財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行國際協(xié)調(diào)的原因，首先產(chǎn)生于對(duì)國際性財(cái)務(wù)報(bào)告的需求。國際財(cái)務(wù)報(bào)告是指為滿足兩個(gè)以上國家信息使用者的需求而編報(bào)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告，它是與國際融資和國際投資的發(fā)展擴(kuò)大緊密相磁的。一個(gè)公司在不同國家進(jìn)行直接投資、在國外證券交易所上市證券、從國際金融市場(chǎng)籌集資金等進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)中，需要向國外有關(guān)方提供本公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，這是完成投資、融資和國際經(jīng)營活動(dòng)等各項(xiàng)任務(wù)所必不可少的組成部分；為保持將其證券的正常流通、滿足投資者物代款者的信息需求，在投資和籌資活動(dòng)完成以后，每年還要向有關(guān)各方提供年度財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，國際財(cái)務(wù)報(bào)告是跨越一個(gè)國家國境、為多個(gè)國家信息使用者的一種公司報(bào)告。

直接投資和間接投資的發(fā)展是財(cái)務(wù)報(bào)告國際協(xié)調(diào)的直接動(dòng)因。一個(gè)資金主要來源于當(dāng)?shù)厮綘I企業(yè)是不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告的國際協(xié)調(diào)問題的，它依據(jù)什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表不會(huì)引起其他國家的關(guān)注。一個(gè)閉關(guān)鎖國、經(jīng)濟(jì)封閉的國家不需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的國際協(xié)調(diào)。當(dāng)一個(gè)國家采取開放政策、該國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切、引進(jìn)外資規(guī)模不斷擴(kuò)大、該國企業(yè)從事國際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)并且在國際資本市場(chǎng)籌資融資的時(shí)候，該國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容和編報(bào)規(guī)則與國際慣例相協(xié)調(diào)就成為了一個(gè)日益重要的會(huì)計(jì)問題。

目前各國的財(cái)務(wù)報(bào)告往往采用本國的會(huì)計(jì)原則或準(zhǔn)則編報(bào)，不能完全滿足國際財(cái)務(wù)報(bào)告需求者的一般要求。各國公司到其他國家的證券市場(chǎng)籌集資金，一般都要按當(dāng)?shù)刈C券交易所的要求重新編制一套財(cái)務(wù)報(bào)告，耗費(fèi)往往是巨額的，中國海外上市公司重編財(cái)務(wù)報(bào)告的支出一般都需幾百萬到上千萬人民幣。從降低這方面的費(fèi)用支出看，也需要進(jìn)行會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的國際協(xié)調(diào)，目前會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)，實(shí)際上就是在協(xié)調(diào)各國的財(cái)務(wù)報(bào)告。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告國際協(xié)調(diào)的途徑

1、相互交流、增進(jìn)理解

進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的國際協(xié)調(diào)首先在有關(guān)國家之間應(yīng)有一種共同的認(rèn)識(shí)，通過有關(guān)的國家之間不斷地相互交流、逐步地增進(jìn)理解來達(dá)到。國際上的各種團(tuán)體和組織對(duì)會(huì)計(jì)和報(bào)告總是進(jìn)行國際比較研究、學(xué)術(shù)交流、宣傳教育等活動(dòng)都可以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的國際協(xié)調(diào)。

聯(lián)合國在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告協(xié)調(diào)方面的主要活動(dòng)是進(jìn)行討論和交流，通過這些活動(dòng)增進(jìn)各國間的相互理解。

1992年組建的“國際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組”一直活動(dòng)至今，引起了各國政府對(duì)這一問題的高度重視，同時(shí)也反映了這一問題在國際性事務(wù)中的重要地位。聯(lián)合國的努力對(duì)國際會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的協(xié)調(diào)產(chǎn)生了積極的促進(jìn)作用，對(duì)各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了一定的影響。

2、制定準(zhǔn)則、共同遵守

在財(cái)務(wù)報(bào)告的國際協(xié)調(diào)方面，英美等國由民間機(jī)構(gòu)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)招待準(zhǔn)則，由國際性會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并促使其在國際范圍內(nèi)得到承認(rèn)和遵守。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是一個(gè)致力于國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，25年的成就已經(jīng)奠定了它在國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的重要地位。委員會(huì)的第一目標(biāo)是，根據(jù)公眾的利益制定和公布編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，并促使這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵守。1989年了《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，1997年又了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》會(huì)計(jì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的協(xié)調(diào)和努力正在使國際財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性和統(tǒng)一性得到改進(jìn)和提高。

3、協(xié)調(diào)法律、促進(jìn)統(tǒng)一

比較理想的協(xié)調(diào)途徑是協(xié)調(diào)各國有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的規(guī)章制度，若各國有關(guān)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的立法能夠走向統(tǒng)一，這是最高層次的國際協(xié)調(diào)。目前在這個(gè)層次上進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告國際協(xié)調(diào)的典型代表是歐洲聯(lián)盟。

歐洲聯(lián)盟通過兩個(gè)途徑來實(shí)現(xiàn)其協(xié)調(diào)的目標(biāo)，一是制定“指令”（Diretives），這些指令必須并入成員國的法律，使其成為成員國的法律后予以貫徹執(zhí)行；二是制定“條例”（Regulations），這些條例可以不經(jīng)過成員國立法程序通過就可以成為歐盟范圍內(nèi)的法律，第4號(hào)和第7號(hào)指令是協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要文件，第4號(hào)指令提供了2種資產(chǎn)負(fù)債表格式和4種損益表格式，可供歐盟各國的公司選用；第7號(hào)指令對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表作出了規(guī)定。這些指令的招待使歐盟各國公司的財(cái)務(wù)報(bào)告逐步走向統(tǒng)一。

五、小結(jié)

篇5

資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列，并對(duì)日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理后編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表一方面能反映企業(yè)某一日期所擁有的總資產(chǎn)，即企業(yè)所擁有的或控制的、能為企業(yè)帶來未來利益的經(jīng)濟(jì)資源，另一方面又反映企業(yè)這一日期的資產(chǎn)來源，即負(fù)債和所有者權(quán)益。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所反映的兩個(gè)方面，利用該表不僅可以了解企業(yè)的資產(chǎn)分布及其來源渠道，還可以了解企業(yè)的短期償債能力、資本結(jié)構(gòu)和長期償債能力。

企業(yè)的短期償債能力主要反映在其變現(xiàn)能力上。就現(xiàn)能力指資產(chǎn)能迅速轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，保證短期負(fù)債到期清償。對(duì)此，企業(yè)的債權(quán)人的投資人是極為關(guān)心的。對(duì)企業(yè)的短期債權(quán)人來講，企業(yè)是否有足夠的、可及時(shí)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的資產(chǎn)，直接關(guān)系到能否收回即將到期的借款和應(yīng)得的利息。同時(shí)向投資人分配利潤和向長期債權(quán)人支付利息，亦受企業(yè)現(xiàn)金充裕程度的制約。利用資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債部分，可以了解企業(yè)的短期償債能力。

企業(yè)的長期償債能力既取決于它的獲利能力，又取決于它的資本結(jié)構(gòu)。所謂資本結(jié)構(gòu)，是指企業(yè)負(fù)債和所有者權(quán)益的比例、負(fù)債中流動(dòng)負(fù)債與長期負(fù)債的比例、所有者權(quán)益中實(shí)收資本與留存收益的比例等比例關(guān)系。其中負(fù)債與所有者權(quán)益的比例會(huì)債權(quán)人和所有者的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的長期償債能力。就一般情況而言，負(fù)債比重越大，企業(yè)長期償債的能力就越差；否則反之。利用資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債、所有者權(quán)益部分，可以了解企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和長期償債能力。

企業(yè)的經(jīng)營債權(quán)主要表現(xiàn)為獲利能力的大小，損益表是直接表達(dá)企業(yè)獲利能力的報(bào)表，但資產(chǎn)負(fù)債表也為衡量獲利能力的一些重要指標(biāo)，如資產(chǎn)報(bào)酬率、資本效益率等提供數(shù)據(jù)資料。

資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則的引言部分，提出了這一準(zhǔn)則涉及企業(yè)對(duì)外報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)提從的資料等。

準(zhǔn)則的定義部分對(duì)準(zhǔn)則中所用的術(shù)語進(jìn)行了相應(yīng)的定義、說明、包括資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債表日、比較資產(chǎn)負(fù)債表等三個(gè)。

準(zhǔn)則的基本要求部分指出編制資產(chǎn)負(fù)債表必須遵守以下幾項(xiàng)基本要求：（1）企業(yè)應(yīng)按期編制資產(chǎn)負(fù)債表必須遵守以下幾項(xiàng)歷月末、季末和年末；（2）資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列明企業(yè)的名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日、貸幣單位和報(bào)表編號(hào)；（3）資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的金額均以人民幣“元”為單位，無以下填至“分”，采用外幣作為記賬本位幣的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將以外幣反映的資產(chǎn)負(fù)債表折合人民幣反映的資產(chǎn)負(fù)債表；（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制至少兩年期期末的比較資產(chǎn)負(fù)債表。前期的項(xiàng)目分類和與本期不一致時(shí)，應(yīng)將前期數(shù)按本期項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，使各期項(xiàng)目口徑可比。

報(bào)表項(xiàng)目部分提出了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、資產(chǎn)類項(xiàng)目、負(fù)債類項(xiàng)目的分類，揭示了所有者權(quán)益的列示，最后指出資產(chǎn)項(xiàng)目金額合計(jì)與負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額合計(jì)必須相等。

報(bào)表結(jié)構(gòu)部分指出資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

報(bào)表附注部分指出資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料，以及其他有助于理解和資產(chǎn)負(fù)債表的事項(xiàng)，應(yīng)在報(bào)表附注中逐一列示和說明。

附則部分指出此準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋及施行日期。

在的國家和地區(qū)中，大都沒有單獨(dú)就資產(chǎn)負(fù)債表制定準(zhǔn)則，只對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的要素、格式等方面有些規(guī)定。如第五號(hào)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息》中對(duì)報(bào)表應(yīng)列示的主要項(xiàng)目作了規(guī)定。

二、比較

（一）關(guān)于報(bào)表項(xiàng)目

我國準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)類項(xiàng)目一般按照流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行分類并分項(xiàng)列示。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)類項(xiàng)目分為流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。長期資產(chǎn)又分為不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備與其他長期資產(chǎn)。

我國準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債類項(xiàng)目一般按照流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債進(jìn)行分類并分項(xiàng)列示。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將負(fù)債項(xiàng)目分為長期負(fù)債、流動(dòng)負(fù)債、準(zhǔn)備金以及應(yīng)計(jì)事項(xiàng)中的重要項(xiàng)目，如遞延稅基、遞延收益和退休準(zhǔn)備金等，應(yīng)單獨(dú)予以揭示。

所有者權(quán)益一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤項(xiàng)目分別列示。應(yīng)當(dāng)同時(shí)注明企業(yè)的注冊(cè)資本。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國準(zhǔn)則不同，股東權(quán)益分為股本和其他權(quán)益。其他權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)說明下列各項(xiàng)在這一期間的變動(dòng)以及對(duì)它們分配的任何限制：（1）超出票面價(jià)值繳付的資本（股票溢價(jià)）；（2）價(jià)值重估盈余；（3）儲(chǔ)備金；（4）留存收益。

我國準(zhǔn)則中未對(duì)凍結(jié)資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)不能立即動(dòng)用的現(xiàn)金，例如由于外匯管制而被銀行凍結(jié)人余額，應(yīng)予以揭示。

我國準(zhǔn)則中應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等。變現(xiàn)期在一年以上的長期應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在非流動(dòng)資產(chǎn)類其他資產(chǎn)項(xiàng)目單獨(dú)列示。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)收項(xiàng)目規(guī)范得更高，包括應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)一商業(yè)客戶、應(yīng)收董事款、公司內(nèi)部之間應(yīng)收賬款、其他收款和預(yù)付費(fèi)用、應(yīng)收聯(lián)營公司款。

在短期投資的市價(jià)不同于財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面金額時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求予以揭示，而我國準(zhǔn)則沒有規(guī)范性的要求。

對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目，我國準(zhǔn)則要求列示固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值三項(xiàng)，但不包括土地。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求揭示下列內(nèi)容：（1）土地和建筑物；（2）廠房和設(shè)備；（3）其他種類的資產(chǎn)（應(yīng)適當(dāng)?shù)卣J(rèn)定）；（4）累計(jì)折舊。另外，我國資產(chǎn)負(fù)債表中列示在建工程（指未完工或完工未交付使用的固定資產(chǎn)），而國際準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。

我國準(zhǔn)則對(duì)長期投資項(xiàng)目的規(guī)范簡(jiǎn)單，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長期投資項(xiàng)目單獨(dú)揭示，包括對(duì)附屬公司的投資、對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資、其他投資。另外，其他投資在其市場(chǎng)價(jià)值有別于財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面金額時(shí)，應(yīng)說明這種市場(chǎng)價(jià)值。

我國準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)只單列一個(gè)項(xiàng)目。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求分項(xiàng)列示為：（1）商譽(yù)；（2）專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和類似的資產(chǎn)。

我國資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款項(xiàng)目的名稱不同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，后者將其稱為銀行貸款和透支。

對(duì)應(yīng)付項(xiàng)目，在我國準(zhǔn)則中規(guī)范內(nèi)容比較少，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款等六項(xiàng)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付董事款、公司內(nèi)部之間應(yīng)付賬款、應(yīng)付聯(lián)芝公司賬款、應(yīng)付所得稅、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等七項(xiàng)。

我國準(zhǔn)則的長期負(fù)債項(xiàng)目包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)單獨(dú)揭示以下項(xiàng)目：擔(dān)保貸款、未擔(dān)保貸款、公司內(nèi)部矛盾之間的貸款和從聯(lián)營公司借來的貸款。同時(shí)，對(duì)利率、償還條件、契約條款、從屬條件、兌換地點(diǎn)和未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，應(yīng)簡(jiǎn)要說明。

我國準(zhǔn)則中對(duì)股本項(xiàng)目揭示的是所有者的投入資本。而國際準(zhǔn)則對(duì)股本項(xiàng)目，應(yīng)分別說明：核定股份、已發(fā)行股份和未發(fā)行股份的數(shù)目或金額；未收足資本；每股面值或法定價(jià)值；這一期間股本賬戶的變動(dòng)；與股利分配和資本償還有關(guān)的權(quán)利、優(yōu)先權(quán)和限制；累計(jì)未付的優(yōu)先股股利；購回的股份；根據(jù)選擇權(quán)或銷售合同為將來發(fā)行而保留的股份，包括條件和金額。

（二）關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的格式

美國資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式（水平式）和報(bào)告式（垂直式）。至于在某些英聯(lián)邦國家可以見到的“財(cái)務(wù)狀況式”，在美國一般不被采用。在資產(chǎn)及負(fù)債類別、項(xiàng)目的排列上，也有兩種不同的處理方式。一種是按照資產(chǎn)、負(fù)債的流動(dòng)性由大到小（或期限由短到長）順序排列，這稱作“流動(dòng)列前”。這是一種傳統(tǒng)的方式，比較廣泛。與此相反，也有把非流動(dòng)項(xiàng)目排在前面的，這稱作“固定列前”，適用于采礦業(yè)、公用事業(yè)等因定資產(chǎn)占重要位置的行業(yè)。除此之外，也存在其他的排列方式。如以經(jīng)營投資業(yè)務(wù)為主的投資公司，往往把投資項(xiàng)目列在資產(chǎn)部分的最前面。

法國資產(chǎn)負(fù)債表的格式只采用賬戶式，或稱水平式。由于執(zhí)行歐共體第4號(hào)指令的規(guī)定，因而表的和結(jié)構(gòu)在很多方面同其他成員國的資產(chǎn)負(fù)債表相一致，但表內(nèi)列出的項(xiàng)目比較詳細(xì)。法國的效益負(fù)債表也反映本期利潤數(shù)字，與損益表中反映的本期收益相一致。這同美國資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)很不相同。由于不編制美國會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的留存收益表，為了反映當(dāng)期利潤的分配情況，按照法國的慣例是在資產(chǎn)負(fù)債表的資本和負(fù)債方設(shè)置專欄，分別反映利潤分配前和利潤分配怕的數(shù)字。通過兩欄數(shù)字的比較，就可以看出本期利潤有多少轉(zhuǎn)入了法定準(zhǔn)備金，有多少?zèng)Q定作為股利發(fā)放，有多少結(jié)轉(zhuǎn)下期。

為了把前后不同年度的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行比較，有的資產(chǎn)負(fù)債表把資本和負(fù)債方的金額設(shè)立4欄，即：“本年度利潤分配前”“本年度利潤分配后”、“上年度利潤分配前”和“上年度利潤分配后”。在這種情況下，一般不宜設(shè)立“差額”欄，以免結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目在利潤分配前和分配后的比較，也可不采取設(shè)置專欄的方式，而是分別編制利潤分配前和利潤分配后兩張資產(chǎn)負(fù)債表。

日本資產(chǎn)負(fù)債表有賬戶式（水平式）和報(bào)告式（垂直式）兩種格式。這與多數(shù)其他國家用情況相同。表內(nèi)的項(xiàng)目及其類別的排列，按照日本會(huì)計(jì)原則的規(guī)定，采取“流動(dòng)列前”的順序。這同美國大多數(shù)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的排列順序列一致的。美國在少數(shù)條件下采取“固定列前”的排列順序，但與歐盟國家資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的“固定列前”順序同恰恰相反。同其他西文國家比較我起來，日本企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列的項(xiàng)目更為詳細(xì)。全列在資產(chǎn)部分的固定資產(chǎn)類別中，日本企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表要按照有形固定資產(chǎn)、無形固定資產(chǎn)、投資及其他資產(chǎn)等項(xiàng)目分別列示。另外，還要把遞延資產(chǎn)作為一個(gè)類別單獨(dú)加以反映。而在美國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，通常不會(huì)劃分得這樣詳細(xì)。又如在資本部分，日本企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表要分別列出資本金、資本準(zhǔn)備金、利潤準(zhǔn)備金和其他準(zhǔn)備金等類別或項(xiàng)目。這在商法及企業(yè)會(huì)計(jì)原則中都有相應(yīng)的規(guī)定。在美國的資產(chǎn)負(fù)債表中，一般劃分得不這樣詳細(xì)。除此之外，在資產(chǎn)和負(fù)債的其他類別中，也存在著類似差別。

德國的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式，左方為資產(chǎn)，右方為負(fù)債采用固定列前列法。在資產(chǎn)方固定資產(chǎn)按無形固定資產(chǎn)、有形固定資產(chǎn)和財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)的順序排列；流動(dòng)資產(chǎn)則先記存貨，最后記載現(xiàn)金和銀行存款等項(xiàng)目。從資產(chǎn)總體來看是按固定性高低的順序排列，即行固定資產(chǎn)后流動(dòng)資產(chǎn)。在負(fù)債方按實(shí)有資本、準(zhǔn)備金、債務(wù)的順序排列。值得注意的是，準(zhǔn)備金不是包括在負(fù)債項(xiàng)目內(nèi)而是單獨(dú)列為一項(xiàng)。德國十分重視準(zhǔn)備金，把它作為發(fā)生意外情況時(shí)財(cái)務(wù)上的準(zhǔn)備金。這也是德國十分重視穩(wěn)健性原則的一種表現(xiàn)。

我國資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)平衡公式，采用賬戶式編制，表內(nèi)左方按資產(chǎn)類別分項(xiàng)列示，右方按負(fù)債和所有者權(quán)益類別分項(xiàng)列示，左右雙方總額保持平衡。表內(nèi)資產(chǎn)各項(xiàng)目按其流動(dòng)程序和變現(xiàn)能力大小順序排列，即“流動(dòng)列前”；相應(yīng)地負(fù)債也分短期負(fù)債和長期負(fù)債，短期負(fù)債列前，長期負(fù)債列后；在所有者權(quán)益項(xiàng)目中，則將所有者投入的資本和在經(jīng)營中取得的利潤的未分配部分分別列示。

（三）關(guān)于比較資產(chǎn)負(fù)債表

其他國家和地區(qū)都要求編制比較資產(chǎn)負(fù)債表，有二年期比較，有三年期比較，也有五年期比較的。通過編制比較我資產(chǎn)負(fù)債表，可以在一定程度上企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動(dòng)情況以及企業(yè)經(jīng)營趨勢(shì)。我國行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定有年初數(shù)和年末數(shù)，相當(dāng)于二年期的資產(chǎn)負(fù)債表。我國準(zhǔn)則建議編制兩年期比較資產(chǎn)負(fù)債表。

（四）關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的附注

通過查閱一些外國公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的附注和解釋大體有三種情況：一是對(duì)表內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目作必要的附注，如有的公司對(duì)于短期投資中的經(jīng)營性證券要標(biāo)明市價(jià)；二是對(duì)一些表外的項(xiàng)目加以附注，如抵押資產(chǎn)等；三是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)內(nèi)容作為會(huì)計(jì)政策的一部分加以說明。

篇6

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 咨詢服務(wù)； 體系建設(shè)

2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月26日了包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求：“執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)?！蔽覈砸?guī)章形式強(qiáng)制要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的做法，既直接形成了我國企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的需求，也間接打開了企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。前者屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)必須保持獨(dú)立性，為被審計(jì)單位提供內(nèi)部控制審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）不得同時(shí)為該審計(jì)單位提供內(nèi)部控制咨詢等服務(wù)。所以，通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)等咨詢服務(wù)，一般都會(huì)單獨(dú)成立專門的咨詢公司來開展這一新業(yè)務(wù)，它不僅涉及我國會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)和會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展問題，也與打造大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所集團(tuán)，構(gòu)建以會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心品牌為紐帶，相關(guān)經(jīng)濟(jì)類咨詢、服務(wù)產(chǎn)業(yè)群體為補(bǔ)充的多元化發(fā)展模式緊密相關(guān)。如何才能開展好企業(yè)內(nèi)部控制制度咨詢服務(wù)工作，筆者就此談一些粗淺的看法。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)動(dòng)因

內(nèi)部控制體系是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)管理部門的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是設(shè)計(jì)合理的、有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工及實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序和嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度。通俗地說，內(nèi)部控制既是人、財(cái)、物的整合，又是權(quán)、責(zé)、利的統(tǒng)一；既是企業(yè)的“家法家規(guī)”，又是制度化管理的核心，它推動(dòng)了企業(yè)的“法治”管理。

就外部原因而言，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是國內(nèi)現(xiàn)行法律法規(guī)體系的基本要求。上海證券交易所、深圳證券交易所明確要求上市公司建立、健全內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。鼓勵(lì)上市公司提前執(zhí)行財(cái)政部等部委于2010 年聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等企業(yè)內(nèi)部控制配套指引；要求上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門出具的評(píng)價(jià)報(bào)告及相關(guān)資料，對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露事務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施情況出具年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告；要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)上市公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評(píng)價(jià)意見。

就內(nèi)部動(dòng)因而言，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)又是受托責(zé)任變化和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)增強(qiáng)的必然結(jié)果。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)環(huán)境的變化，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵也在不斷拓展和變化。2002年以前，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任相對(duì)簡(jiǎn)單，委托人和受托人雙方的權(quán)利和義務(wù)主要通過公司的財(cái)務(wù)狀況展開，但這種不重視公司內(nèi)部控制的做法存在很大風(fēng)險(xiǎn)。美國的安然事件、世通事件，我國的中航油巨虧事件等都證明了沒有有效的內(nèi)部控制，就無法從根本上保證受托責(zé)任履行的完整性和穩(wěn)定性。由于經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、法律法規(guī)以及經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，幾乎所有的企業(yè)都面臨著風(fēng)險(xiǎn)。如何實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營者越來越重視企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，越來越意識(shí)到有效的內(nèi)部控制體系可以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識(shí)上存在的幾大誤區(qū)

盡管推動(dòng)我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的外部法規(guī)越來越健全，企業(yè)對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度的主觀認(rèn)識(shí)也在逐步深化和提高，但畢竟內(nèi)部控制體系建設(shè)在我國尚屬新生事物，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)還存在諸多誤區(qū)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是認(rèn)為內(nèi)部控制就是一系列的規(guī)章制度。有的企業(yè)董事會(huì)與管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知還僅僅停留在“文本”層面，認(rèn)為隨便拿個(gè)模板就可以搞出一整套來，根本不重視制度適用與落實(shí)方面的問題。

二是認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是財(cái)務(wù)部門的事情。內(nèi)部控制應(yīng)該是全方位的控制，即便其中的財(cái)務(wù)控制也必須滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個(gè)層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程、各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，是覆蓋企業(yè)所有的部門、崗位和員工的控制，不可能由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)完成。

三是認(rèn)為一套完整的內(nèi)部控制就能保證不出現(xiàn)舞弊和差錯(cuò)。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是有局限性的，它只能合理保證、防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊，不可能提供絕對(duì)的百分之百的保證，那種期望內(nèi)部控制“包治百病”的想法是不切實(shí)際的。因此，要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，不能片面或者過分地夸大。

四是認(rèn)為內(nèi)部控制只針對(duì)基層崗位和一般員工或只是針對(duì)管理層和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。內(nèi)部控制應(yīng)是一個(gè)全員參與實(shí)施的過程。內(nèi)部控制的責(zé)任主體不僅包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，還包括全體普通員工，要充分發(fā)揮其作用需要企業(yè)所有員工的參與和有效執(zhí)行，任何人都不能例外。他們?cè)趦?nèi)部控制中承擔(dān)著不同的職責(zé)，企業(yè)員工具體執(zhí)行與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，具體實(shí)施內(nèi)部控制的日常運(yùn)行；內(nèi)部控制制度是否有效又與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有極大關(guān)系。有些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，產(chǎn)生公司舞弊，就是因?yàn)楣芾韺恿桉{于內(nèi)部控制之上所致。

五是認(rèn)為內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一件一勞永逸的事情。內(nèi)部控制是一個(gè)對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是永不停止的，它可能從專業(yè)化到多元化、從國內(nèi)市場(chǎng)走向國際市場(chǎng)、從單一主體發(fā)展到集團(tuán)化運(yùn)作，面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)的內(nèi)部控制也應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整。內(nèi)部控制應(yīng)是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。

六是認(rèn)為內(nèi)部控制制度制定的越詳細(xì)越嚴(yán)格越有可操作性。內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的嚴(yán)格程度應(yīng)切合單位的實(shí)際，并遵循成本效益原則、靈活性原則和重要性原則。所以，內(nèi)部控制并非越嚴(yán)格越好，關(guān)鍵是要適合企業(yè)的自身情況，能提高企業(yè)經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。當(dāng)然，對(duì)事關(guān)企業(yè)生死存亡的重要環(huán)節(jié)要遵循重要性原則，要盡可能詳細(xì)和嚴(yán)格，比如收付款環(huán)節(jié)、對(duì)外擔(dān)保等。

三、企業(yè)內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)定位、目標(biāo)和內(nèi)容

正因?yàn)槠髽I(yè)普遍存在內(nèi)部控制建設(shè)上的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，所以在為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢時(shí)，必須明確自身的業(yè)務(wù)定位，向受咨詢企業(yè)的高管講明我們的工作目標(biāo)和內(nèi)容，做好業(yè)務(wù)承接前的宣講和輔導(dǎo)工作。

內(nèi)部控制咨詢的定位在于：“我們是一個(gè)實(shí)施者，而不是理想的締造者?！逼髽I(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容非常廣泛，每一個(gè)企業(yè)制定何種內(nèi)部控制以及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。我們會(huì)盡力做好制度設(shè)計(jì)咨詢工作，但制度的執(zhí)行效果如何，能否達(dá)到理想的結(jié)果，不可能取決于我們。加之生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境及企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部控制將是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程，它隨著企業(yè)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)和諸多因素的變化而變化，所設(shè)計(jì)的制度也無法達(dá)到一個(gè)理想狀態(tài)。

與內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)的工作目標(biāo)應(yīng)該有以下幾項(xiàng)：

一是盡量要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，達(dá)到一種現(xiàn)實(shí)的可行狀態(tài)。當(dāng)然，不是現(xiàn)狀單純的制度化，而是在現(xiàn)實(shí)可行狀態(tài)下的理想狀態(tài)。

二是制定一套基本完整的公司治理層面和業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制手冊(cè)，完善公司治理模式和議事規(guī)則，梳理和規(guī)范業(yè)務(wù)流程，將公司各項(xiàng)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)予以制度化、規(guī)范化，以保證發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)、完整地反映到財(cái)務(wù)報(bào)告體系中。

三是明確組織架構(gòu)及各部門崗位職責(zé)（含治理層、管理層），設(shè)置不相容職務(wù)分離，保證資產(chǎn)安全。

四是明確授權(quán)體系，清晰各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的審批權(quán)限和流轉(zhuǎn)過程，提高員工和管理層的工作效率和效果。

五是完善信息傳遞和系統(tǒng)管理，使信息傳遞及時(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、判斷和應(yīng)對(duì)。

與目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的具體工作內(nèi)容則又可分為以下若干項(xiàng)：

第一，按照財(cái)政部內(nèi)部控制規(guī)范指引和證交所內(nèi)部控制指引的要求，補(bǔ)充內(nèi)部控制制度中缺失環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度。

第二，對(duì)組織架構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)評(píng)，對(duì)現(xiàn)有組織架構(gòu)中明顯職責(zé)不清晰的、不利于內(nèi)部控制制度設(shè)置和執(zhí)行的，提出意見和建議。

第三，對(duì)現(xiàn)有執(zhí)行的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度中明顯設(shè)計(jì)不合理的，提出修改的方向和意見。

第四，對(duì)現(xiàn)有執(zhí)行的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)有重大影響的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行測(cè)試和梳理，補(bǔ)充完善相關(guān)細(xì)節(jié)，以保證關(guān)鍵內(nèi)控能夠有效執(zhí)行。

第五，修訂形成一本基本完整的具有可操作性的內(nèi)部控制手冊(cè)。

第六，根據(jù)需求，分層次對(duì)公司的各級(jí)人員進(jìn)行與內(nèi)部控制制度相關(guān)的培訓(xùn)和指導(dǎo)，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

四、企業(yè)內(nèi)部控制咨詢進(jìn)度安排、方法和最終產(chǎn)品

根據(jù)實(shí)際開展的內(nèi)部控制咨詢工作經(jīng)驗(yàn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)工作至少應(yīng)分為以下四個(gè)階段：

第一階段，調(diào)研階段。利用調(diào)查問卷等手段，進(jìn)行全面、細(xì)致的調(diào)研訪談，查閱各類內(nèi)部控制程序中的流轉(zhuǎn)票據(jù)和文書資料以及資金流、物流和信息流的相關(guān)記錄。主要完成對(duì)高管約談及各部門的盡職調(diào)查。

第二階段，流程診斷階段。在充分調(diào)研、了解的基礎(chǔ)上，對(duì)控制流程運(yùn)行的效果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的梳理，對(duì)流程中內(nèi)部控制的全面性、適用性、有效性進(jìn)行分析，對(duì)流程運(yùn)行可能存在的內(nèi)控缺陷以及適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和補(bǔ)救措施進(jìn)行剖析，最主要的工作內(nèi)容是提出目前內(nèi)控中主要的缺失點(diǎn)和下一步規(guī)范的方向，草擬各項(xiàng)內(nèi)部控制制度草稿，和管理層逐項(xiàng)逐條討論各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)性和可行性。

第三階段，《內(nèi)部控制操作手冊(cè)》和《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)》形成階段。制定具有可理解性、可操作性的手冊(cè)，以涵蓋控制目標(biāo)、控制程序、關(guān)鍵控制點(diǎn)、監(jiān)督檢查、自我評(píng)價(jià)等內(nèi)容。即完成修訂后的內(nèi)部控制制度，形成一套完整的內(nèi)部控制手冊(cè)。包括：文字描述的支撐制度文件；工作流程圖或流程的文字描述；相關(guān)憑證、表單、文件的樣式匯總。

第四階段，培訓(xùn)階段。針對(duì)執(zhí)行中的問題和實(shí)施中的意見，進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)培訓(xùn)。即推行內(nèi)部控制手冊(cè)，完成各部門和相關(guān)人員的培訓(xùn)。

在第三階段工作完成后，可以形成如下成體系的內(nèi)控書面制度。

第一，內(nèi)部控制手冊(cè)。體現(xiàn)基本管理思路和管理原則的制度框架。包括：公司治理制度；內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)及其職責(zé)權(quán)限；列示基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)以及主要的管控方法。

第二，各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理制度（核心）。針對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)梳理設(shè)計(jì)的管理制度，至少包括所有完整的業(yè)務(wù)流程，從開始到結(jié)束、從指令取得直到事后監(jiān)控和評(píng)價(jià)的全過程管控。

第三，主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理制度的配套細(xì)則。各類管理制度中描述的主要流程或者主要內(nèi)容的下一層次的細(xì)化。

第四，配套的崗位職責(zé)書、業(yè)務(wù)流程圖及必要的表單設(shè)計(jì)。

五、達(dá)成企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)目標(biāo)的關(guān)鍵點(diǎn)

內(nèi)部控制體系建設(shè)就企業(yè)而言，是一項(xiàng)時(shí)間跨度較長且內(nèi)容繁雜的系統(tǒng)工程；就中介服務(wù)而言，是一項(xiàng)需要對(duì)企業(yè)有深入了解且人員素質(zhì)有較高要求的咨詢業(yè)務(wù)。要做好這項(xiàng)工作，基礎(chǔ)在企業(yè)，推動(dòng)在中介，工作中應(yīng)抓好以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

一是提高認(rèn)識(shí)，管理層重視。充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制工作的重要性，內(nèi)部控制需要自上而下地推動(dòng)（對(duì)自身權(quán)力的限制），內(nèi)部控制工作的開展需要最高管理層的親自推動(dòng)和直接參與，身體力行。

二是加強(qiáng)溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)。建立日常培訓(xùn)機(jī)制，保證全體員工掌握內(nèi)部控制制度有關(guān)規(guī)定；要求員工樹立自我約束觀念，自覺遵守內(nèi)部控制規(guī)定；了解自己在內(nèi)部控制中的權(quán)責(zé)，掌握必要的知識(shí)、技能。

三是全員、全方位、全過程控制。內(nèi)部控制需要所有部門、各層級(jí)全體員工執(zhí)行；內(nèi)部控制是全過程控制，不能以計(jì)劃審批代替過程審批；除了重視權(quán)限審批，更應(yīng)重視標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范業(yè)務(wù)流程的建設(shè)和實(shí)施；嚴(yán)格執(zhí)行流程規(guī)定，完善與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的業(yè)務(wù)記錄，并保持記錄的完整性。

四是制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行監(jiān)督并重。制度設(shè)計(jì)沒有絕對(duì)的好壞，首要的是適用性。應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，找出各業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，設(shè)定相應(yīng)的控制措施；每一業(yè)務(wù)流程應(yīng)確定責(zé)任部門，關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)確定責(zé)任人；自我檢查，及時(shí)完善，落實(shí)考核。

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