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篇1

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制制度；意義；方法

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）33-0101-01

引言

內(nèi)部控制制度是廣泛地應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方法的一種制度，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和保護(hù)資產(chǎn)的完整與安全具有重要的作用。這種內(nèi)部的控制制度，同樣適用于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理上，對(duì)于促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理水平，保障其平穩(wěn)運(yùn)行和未來(lái)的健康發(fā)展具有重要的意義。因此，我們需要對(duì)在醫(yī)院內(nèi)部建立起科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的意義及方法進(jìn)行認(rèn)真研究。

一、在醫(yī)院建立起財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的意義

在醫(yī)院建立起財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，對(duì)于保障醫(yī)院的日常工作與未矸⒄咕哂兄匾的意義。其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有利于醫(yī)院籌集的資金可以得到很好的利用，比如在購(gòu)買高技術(shù)設(shè)備及藥物工作方面。第二，實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，有利于醫(yī)院按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定實(shí)現(xiàn)收支的大致平衡。第三，實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，有利于預(yù)防醫(yī)院中腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。第四，實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，有利于醫(yī)院的工作人員培養(yǎng)良好的個(gè)人道德與職業(yè)操守。

二、在醫(yī)院建立起財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的方法

1.強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部各部門工作人員的控制意識(shí)。在醫(yī)院建立起財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要方法是強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部各部門工作人員的控制意識(shí)。原因在于，實(shí)行這種制度，需要醫(yī)院內(nèi)部的工作人員打消顧慮和抵觸情緒，積極配合工作。比如，定期組織學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)章條例，不定期地對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部各科室的人員進(jìn)行規(guī)章條例的檢查與抽查工作，舉辦財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度規(guī)章條例的有獎(jiǎng)知識(shí)競(jìng)賽活動(dòng)，引導(dǎo)大家按照其規(guī)章條例的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)。

2.對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定要嚴(yán)格落實(shí)。監(jiān)督并落實(shí)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的各項(xiàng)規(guī)定，也是一個(gè)重要的應(yīng)用方法。比如，醫(yī)院內(nèi)部的各個(gè)科室建立起嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系，實(shí)行科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)嚴(yán)格按照制度的各項(xiàng)內(nèi)容做到貫徹落實(shí)的人員予以表彰獎(jiǎng)勵(lì)，并且把其作為升遷、加薪的一個(gè)重要指標(biāo)。對(duì)于沒(méi)有嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度且屢教不改者，將按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處罰，以保障這項(xiàng)制度的權(quán)威性和有效性。

3.完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作。在醫(yī)院實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，需要建立起完善的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)完成情況進(jìn)行認(rèn)真的檢查與監(jiān)督。比如：第一，選拔專業(yè)的審計(jì)人員建立起專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)于審計(jì)工作要實(shí)行事前審計(jì)、事后審計(jì)及不定期進(jìn)行審計(jì)的抽查工作，保障審計(jì)工作的有效性、公開性、科學(xué)性。第二，審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是多方面的，如醫(yī)院的總體收入支出情況、收支經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、有效性。第三，開辦網(wǎng)絡(luò)審計(jì)調(diào)查與詢問(wèn)窗口，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行情況可以進(jìn)行詢問(wèn)和舉報(bào)工作，并且對(duì)于出現(xiàn)的獎(jiǎng)勵(lì)問(wèn)責(zé)情況進(jìn)行實(shí)名的網(wǎng)絡(luò)公開，有效地形成公眾監(jiān)督，促進(jìn)醫(yī)院樹立良好的形象，擁有較強(qiáng)的社會(huì)影響力，以能夠健康有序地發(fā)展。

篇2

關(guān) 鍵 詞：內(nèi)部審計(jì)制度；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)委員會(huì)；財(cái)務(wù)控制

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-0892(2007)02-0118-05

一、研究背景

公司審計(jì)制度包括外部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)制度。外部審計(jì)制度主要是指企業(yè)之外獨(dú)立的第三方建立和實(shí)施的審計(jì)制度，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度；內(nèi)部審計(jì)制度是指以公司審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體實(shí)施的財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、績(jī)效審計(jì)等制度。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA，1978)建議大型公司建立內(nèi)部審計(jì)制度。中國(guó)國(guó)家審計(jì)署(1985)要求大中型國(guó)有單位設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；中國(guó)證監(jiān)會(huì)(2002)要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門；《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(2003)再次提出，國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。英國(guó)Cadbury(1992)強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)在公司治理和內(nèi)部控制中的作用。美國(guó)藍(lán)帶委員會(huì)(Blue Ribbon Committee，1999)認(rèn)為，需要在審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部、外部審計(jì)之間建立獨(dú)立的信息交流，以發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)作用。中國(guó)證監(jiān)會(huì)等了《中國(guó)上市公司治理準(zhǔn)則》(2002)，建議董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，以改善公司治理。美國(guó)紐約證券交易所(2003)要求上市公司建立內(nèi)部審計(jì)，為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。

本文中的財(cái)務(wù)控制是指公司內(nèi)部控制的一個(gè)子系統(tǒng)，是公司最基本的管理制度之一。財(cái)務(wù)控制實(shí)踐已經(jīng)經(jīng)歷了很長(zhǎng)的歷史，其原則性要求已經(jīng)融入了相關(guān)法律、政策之中，并體現(xiàn)為公司的規(guī)章制度。近年來(lái)我國(guó)一些學(xué)者從不同角度和層面關(guān)注內(nèi)部審計(jì)制度，陳漢文等通過(guò)案例分析，對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)現(xiàn)狀及其模式改進(jìn)加以研究。[1]程新生將公司治理與審計(jì)機(jī)制聯(lián)系起來(lái)，對(duì)審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行理論分析，對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了實(shí)證研究。[2]耿建新等對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立的動(dòng)機(jī)及其效果進(jìn)行了研究。[3]謝永珍對(duì)中國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)的治理效率進(jìn)行了實(shí)證研究。[4]但是，將審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)控制結(jié)合在一起進(jìn)行研究的成果還較少，本文的研究一定意義上補(bǔ)充了這方面的不足。

二、理論分析與研究假設(shè)

從理論出發(fā)，審計(jì)委員會(huì)為董事會(huì)監(jiān)督與控制服務(wù)，以確保財(cái)務(wù)控制有效運(yùn)行及財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。從整體組織架構(gòu)而言，審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門形成互動(dòng)與共生關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)相互提供支持。20世紀(jì)90年代以來(lái)，強(qiáng)調(diào)由獨(dú)立董事構(gòu)建審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是改進(jìn)財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵之一。市場(chǎng)機(jī)制之所以不能取代公司層級(jí)制度，是因?yàn)閮?nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制具有市場(chǎng)機(jī)制所沒(méi)有的功能。為保證控制的有效性，要求審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督職能與經(jīng)理層的執(zhí)行職能相互獨(dú)立。IIA指出，健全的公司治理結(jié)構(gòu)建立在董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)四個(gè)主要條件的協(xié)同之下，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。[5]內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)控制發(fā)揮作用的效果與其領(lǐng)導(dǎo)模式有關(guān)，增強(qiáng)董事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)之間的溝通關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員可以相對(duì)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)層開展審計(jì)監(jiān)督；將發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題及時(shí)報(bào)告給董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，促進(jìn)財(cái)務(wù)控制有效運(yùn)行。

審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的共同職責(zé)可歸結(jié)為公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)活動(dòng)檢查。安德魯.D.錢伯斯指出，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)部門向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告審計(jì)工作，有利于內(nèi)部控制。[6]Georges et al.研究了大型跨國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)由原來(lái)的獨(dú)立評(píng)價(jià)職能轉(zhuǎn)變?yōu)檎巷L(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)經(jīng)常性討論風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，以改善管理。[7]審計(jì)委員會(huì)每個(gè)成員并不都具有財(cái)會(huì)方面的專業(yè)知識(shí)和技能，而且由于采取會(huì)議制度、審計(jì)委員會(huì)成員難以經(jīng)常參與到會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)之中，需要內(nèi)部審計(jì)為審計(jì)委員會(huì)運(yùn)行提供支持。內(nèi)部審計(jì)人員通常為專職人員，具有相應(yīng)的專業(yè)技能，了解內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)提供支持，有助于審計(jì)委員會(huì)的作用能夠發(fā)揮出來(lái)。

假設(shè)一：設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有利于財(cái)務(wù)控制運(yùn)行及其改善。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)建議在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)該定期向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與高級(jí)管理層報(bào)告審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性以及獨(dú)立董事、財(cái)會(huì)專業(yè)背景獨(dú)立董事比例的增加，有利于審計(jì)委員會(huì)的職能得以發(fā)揮。審計(jì)委員會(huì)的建立與運(yùn)行，有助于提升內(nèi)部審計(jì)的地位、作用和獨(dú)立性，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)起到監(jiān)督、指導(dǎo)作用。體現(xiàn)在為審核并批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程、審核內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的匯報(bào)(包括財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程、財(cái)務(wù)控制實(shí)施、重大問(wèn)題的發(fā)現(xiàn))、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)效果等。這些活動(dòng)增加了審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)之間的溝通，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。審計(jì)專業(yè)委員會(huì)的設(shè)立有助于董事會(huì)合理分工和提高效率，保證董事會(huì)監(jiān)督職能發(fā)揮，提高財(cái)務(wù)控制效果。如果缺乏審計(jì)委員會(huì)制度，內(nèi)部審計(jì)職能和獨(dú)立性就可能受到損害。

Zahra et al.得出的結(jié)論是，審計(jì)委員會(huì)能夠幫助董事會(huì)有效監(jiān)督。[8]Abbott et al.認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)模式之一，強(qiáng)化了董事會(huì)的監(jiān)督功能。有效的審計(jì)委員會(huì)能指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，防范財(cái)務(wù)控制失效。[9]例如，摩托羅拉公司總部審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立于經(jīng)理層進(jìn)行不定期的審計(jì)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制、員工職業(yè)道德遵守情況審查等。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)為內(nèi)部審計(jì)提供制度保障，使內(nèi)部審計(jì)能有效地監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改正財(cái)務(wù)控制問(wèn)題；對(duì)財(cái)務(wù)控制的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析控制風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)的建議；通過(guò)與內(nèi)部審計(jì)人員、管理層之間進(jìn)行溝通，使公司從管理當(dāng)局到基層單位形成一種自我約束和主動(dòng)參與的意識(shí)，保證內(nèi)部、外部審計(jì)人員反饋的意見(jiàn)得以實(shí)施，促進(jìn)財(cái)務(wù)控制的有效運(yùn)行。Mark S. Beasly et al.發(fā)現(xiàn)，舞弊公司較少建立審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)獨(dú)立性較差；舞弊公司董事會(huì)中外部董事占多數(shù)的公司比例不到33%，遠(yuǎn)低于非舞弊公司74%這一比例。[10]

假設(shè)二：董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，有利于提高財(cái)務(wù)控制效果。

OECD(經(jīng)合組織)《公司治理原則》，強(qiáng)調(diào)董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和監(jiān)督，董事會(huì)需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)控制等。董事會(huì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵是其構(gòu)成和專業(yè)能力，獨(dú)立董事和專業(yè)委員會(huì)建立是標(biāo)志。[11]E. Fama認(rèn)為，獨(dú)立董事監(jiān)控的原因在于他們是解決管理者與股東之間問(wèn)題的有效手段，董事會(huì)需要在一定程度上獨(dú)立于管理層，才能發(fā)揮職能。[12]Weisbach(1988)發(fā)現(xiàn)，如果獨(dú)立董事實(shí)質(zhì)上未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，那么最后一道防線將取決于公司是否建立有效的內(nèi)部控制制度；如果獨(dú)立董事發(fā)揮了職能，就可以為財(cái)務(wù)控制增加保障。[13]美國(guó)COSO委員會(huì)(1994)認(rèn)為，一個(gè)客觀、能動(dòng)和富有調(diào)查精神的董事會(huì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)理層違反內(nèi)部控制的行為。為了提高董事會(huì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)監(jiān)管，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年要求上市公司建立獨(dú)立董事制度。Agrawal et al.認(rèn)為，市場(chǎng)能夠區(qū)分董事會(huì)成員之間的互補(bǔ)性，并對(duì)董事會(huì)成員互補(bǔ)性強(qiáng)的公司給予較高的評(píng)價(jià)。[14]在當(dāng)前我國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等背景下，獨(dú)立董事制度的實(shí)施可以促進(jìn)公司財(cái)務(wù)控制的規(guī)范運(yùn)作。

董事會(huì)會(huì)議是董事會(huì)成員之間進(jìn)行溝通的有效途徑，反映了董事會(huì)的運(yùn)行狀態(tài)，也反映了審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作情況(專業(yè)委員會(huì)與董事會(huì)通常在同一時(shí)期開會(huì))，表明董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)正在執(zhí)行其監(jiān)督職能，董事會(huì)的會(huì)議次數(shù)越多，表明其活動(dòng)越積極。Vafeas et al.實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，董事會(huì)會(huì)議頻率是董事會(huì)治理與管理的一個(gè)重要方面，當(dāng)公司遇到問(wèn)題或困難時(shí)，董事會(huì)會(huì)議次數(shù)增多，董事會(huì)開會(huì)次數(shù)增多以后，公司業(yè)績(jī)會(huì)有所改善；董事會(huì)會(huì)議次數(shù)越多，表明董事有充足的時(shí)間來(lái)執(zhí)行監(jiān)督職能、董事會(huì)活動(dòng)越積極。[15]我們認(rèn)為，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)經(jīng)常討論經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，包括財(cái)務(wù)控制方面的問(wèn)題，有助于改善財(cái)務(wù)控制。

假設(shè)3：審計(jì)委員會(huì)的有效運(yùn)作(以董事會(huì)會(huì)議次數(shù)和獨(dú)立董事制度的建立和實(shí)施來(lái)代替)能夠改善財(cái)務(wù)控制效果。

三、研究方法設(shè)計(jì)

1.被解釋變量定義與選取

依據(jù)以上研究假設(shè)，針對(duì)本文要檢驗(yàn)的兩種類型(同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)、未同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì))的公司，設(shè)計(jì)了相應(yīng)指標(biāo)。為公司提供年度審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)和公司董事會(huì)分別對(duì)財(cái)務(wù)控制的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，能夠獨(dú)立、客觀評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)控制狀況；公司自身對(duì)其財(cái)務(wù)控制的了解比較深入，做出的評(píng)價(jià)反映了財(cái)務(wù)控制建立和運(yùn)行的實(shí)際情況。調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)時(shí)制定了財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以避免主觀標(biāo)準(zhǔn)不一致導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果的不可比性，從而保證調(diào)查數(shù)據(jù)的質(zhì)量。我們選取經(jīng)常使用的四項(xiàng)措施分析被調(diào)查公司的財(cái)務(wù)控制效果：向分支機(jī)構(gòu)委派財(cái)務(wù)主管、制定分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度、限額審批制度、會(huì)計(jì)檢查。

委派財(cái)務(wù)主管是加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理行之有效的方法，這一措施可以使公司經(jīng)營(yíng)方針在分支機(jī)構(gòu)得到貫徹和執(zhí)行，確保分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息真實(shí)、及時(shí)；委派財(cái)務(wù)主管代表總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督；制定分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度這一控制措施與委派財(cái)務(wù)主管具有異曲同工之效，但“制定分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)制度”比“委派財(cái)務(wù)主管”更具有剛性，這些制度能夠執(zhí)行，則可保證監(jiān)控效果。限額審批制度針對(duì)重大投融資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，防止重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成嚴(yán)重后果，也有利于保證一般財(cái)務(wù)決策的及時(shí)性和靈活性。會(huì)計(jì)檢查由公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，這項(xiàng)措施在財(cái)務(wù)監(jiān)督中起到重要作用。由于審計(jì)委員會(huì)責(zé)任以及上市公司財(cái)務(wù)控制的重要性，要求審計(jì)委員會(huì)既要保持獨(dú)立性，又要有專業(yè)能力，本研究以獨(dú)立董事比例和董事會(huì)會(huì)議次數(shù)作為審計(jì)委員會(huì)運(yùn)行的解釋變量。

2.模型設(shè)計(jì)

財(cái)務(wù)控制效果是虛擬變量，選用了邏輯回歸(logistic)模型，以財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的結(jié)果為被解釋變量(LOG)，當(dāng)L=0時(shí)，表示財(cái)務(wù)控制存在不足或有待改進(jìn)；當(dāng)L=1時(shí)，表示財(cái)務(wù)控制完善或較完善。以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立與否、審計(jì)委員會(huì)設(shè)立和運(yùn)行作為解釋變量，并選擇公司總資產(chǎn)、前五大股東持股比例之和、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率作為控制變量，分析內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)控制的單向影響。模型表示為：

表1回歸模型中解釋變量指標(biāo)

3.樣本選擇和數(shù)據(jù)來(lái)源

本文所取數(shù)據(jù)來(lái)自于南開大學(xué)公司治理研究數(shù)據(jù)庫(kù)、北京色諾芬公司CCER數(shù)據(jù)庫(kù)，以及巨潮信息網(wǎng)等公布的公司信息。南開大學(xué)公司治理研究中心在中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)方面支持下，2003年對(duì)我國(guó)1307家上市公司現(xiàn)代企業(yè)制度建立和公司治理狀況進(jìn)行調(diào)查，其中對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度和財(cái)務(wù)控制進(jìn)行專門調(diào)研。按照樣本信息充分以及不含無(wú)效信息的兩個(gè)基本原則，剔除異常值后確定了806家上市公司作為樣本。本文的實(shí)證結(jié)果采用SPSS11.5完成。

四、實(shí)證結(jié)果

1.描述性統(tǒng)計(jì)分析和非參數(shù)檢驗(yàn)

同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的141家樣本公司，其財(cái)務(wù)控制完善或較完善的比例為94%；未同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的665家樣本公司，其財(cái)務(wù)控制需要改進(jìn)或不完善的比例為69%。從百分比來(lái)分析，這兩類公司之間存在顯著的差異。見(jiàn)表2。

表2 被解釋變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果以及非參數(shù)檢驗(yàn)

(Mann-Whitney U 檢驗(yàn))

***表示在1%的水平上顯著

對(duì)全部樣本公司財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的結(jié)果是，認(rèn)為財(cái)務(wù)控制完善或比較完善的公司為554家，所占比例為68.73%；認(rèn)為財(cái)務(wù)控制有待改進(jìn)或不完善的公司為252家，所占比例為31.27%。2002年設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公司為542家，所占比例為67.25%；未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公司為264家，所占比例為32.75%。中國(guó)證監(jiān)會(huì)2002年要求上市公司建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所以在2003年絕大多數(shù)公司建立了內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)這一數(shù)據(jù)我們也進(jìn)行了核實(shí)。模型中的連續(xù)性解釋變量見(jiàn)表3。樣本公司審計(jì)委員會(huì)設(shè)立情況見(jiàn)表4。

表3連續(xù)變量的描述性統(tǒng)計(jì)

表4中國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)分布情況

2.回歸分析

為了保證回歸結(jié)果的穩(wěn)定，在研究中將自變量中超過(guò)該變量平均值三倍標(biāo)準(zhǔn)差以上的極端值剔除。描述性統(tǒng)計(jì)以及非參數(shù)檢驗(yàn)顯示，同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)對(duì)于提高公司財(cái)務(wù)控制水平有顯著影響，但上面分析只是將指標(biāo)進(jìn)行了非參數(shù)檢驗(yàn)，表明了單個(gè)變量之間的關(guān)系。在進(jìn)行回歸分析之前首先對(duì)解釋變量進(jìn)行相關(guān)性檢驗(yàn)，以判斷是否存在多重共線性問(wèn)題(見(jiàn)表5)。根據(jù)兩變量的相關(guān)系數(shù)和對(duì)應(yīng)的顯著性水平，我們來(lái)判斷兩變量間的相關(guān)性是否顯著。在輸出結(jié)果中，如果p

表5解釋變量的相關(guān)性檢驗(yàn)(pearson Correlations)

**Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).

* Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed)

3.對(duì)解釋變量的篩選

按照公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)變量的顯著性水平p≤0.05時(shí)，變量通過(guò)顯著性檢驗(yàn)；p>0.05時(shí)，變量不能通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，而將被剔出模型。但是，鑒于該研究成果在相關(guān)領(lǐng)域中處于探索研究階段，我們將顯著性水平p值(Sig.)的標(biāo)準(zhǔn)放寬至0.1，即當(dāng)變量的顯著性水平p≤0.1時(shí)，表明該變量通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。選用“向前選擇法(Forward Selection)”，得到變量剔除表(見(jiàn)表6)。三個(gè)控制變量的檢驗(yàn)結(jié)果顯示，每個(gè)變量對(duì)應(yīng)的顯著性水平p值(Sig.)都大于0.1，因此不能進(jìn)入模型。這與前面的相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)的結(jié)論是一致的，由于變量間存在很大的相關(guān)性，一定程度上可以相互替代，三個(gè)變量被剔除，表明這三個(gè)解釋變量所包含的信息能夠被相關(guān)變量“內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立”(INAUDIT)、“審計(jì)委員會(huì)設(shè)立”(AUCOM)、“獨(dú)立董事比例”(IBR)和“董事會(huì)會(huì)議次數(shù)(MNA)”替代反映。

表6變量剔除表(Variables not in the Equation)

4.回歸結(jié)果分析

經(jīng)過(guò)變量篩選與剔除，得到擬合的回歸方程。表7顯示，卡方檢驗(yàn)值(Chi-square)對(duì)應(yīng)的顯著性水平值p≤0.1，同時(shí)Nagelkerke R Square在0.3以上，說(shuō)明進(jìn)入模型中的解釋變量是否設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)(INAUDIT)、是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)(AUCOM)、獨(dú)立董事比例(IBR)和董事會(huì)會(huì)議次數(shù)(MNA)聯(lián)合起來(lái)能夠很好的解釋因變量財(cái)務(wù)控制效果，模型擬合度好。

表8顯示，各回歸系數(shù)值對(duì)應(yīng)的顯著性水平p值均小于給定的顯著水平0.1，說(shuō)明各解釋變量均通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，即每一個(gè)解釋變量對(duì)財(cái)務(wù)控制效果的影響都很大。同時(shí)變量“是否設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)(INAUDIT)”、“是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)(AUCOM)”和“獨(dú)立董事比例(IBR)”的回歸系數(shù)值的符號(hào)均為正，表明這三個(gè)變量對(duì)財(cái)務(wù)控制效果的影響都是積極的；而變量“董事會(huì)會(huì)議次數(shù)(MNA)”的回歸系數(shù)值的符號(hào)為負(fù)，與預(yù)期符號(hào)不一致，表明董事會(huì)會(huì)議次數(shù)越多，對(duì)財(cái)務(wù)控制效果的評(píng)價(jià)越差，一定程度上反映了董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)頻繁召開會(huì)議，公司可能存在著較大的控制風(fēng)險(xiǎn)。

表7 卡方檢驗(yàn)(Chi-square test)和模型擬合度檢驗(yàn)

表8模型回歸結(jié)果

五、結(jié)論與政策建議

通過(guò)以上的實(shí)證分析，可以得出以下結(jié)論：(1)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠較好的促進(jìn)公司財(cái)務(wù)控制效果的改善，與研究假設(shè)1一致；(2)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立有助于改善公司財(cái)務(wù)控制效果，與研究假設(shè)2一致；(3)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性有利于提高財(cái)務(wù)控制效果，與假設(shè)3一致。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，審計(jì)委員會(huì)則是公司治理結(jié)構(gòu)中關(guān)鍵的監(jiān)控機(jī)制之一。審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行互動(dòng)、建立共生關(guān)系，兩者不可或缺：內(nèi)部審計(jì)為審計(jì)委員會(huì)提供服務(wù)和業(yè)務(wù)支持，審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)提供指導(dǎo)和幫助，內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)構(gòu)成狹義上的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制在改善企業(yè)財(cái)務(wù)控制方面的作用突出。為了改善企業(yè)財(cái)務(wù)控制效果，在完善財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的同時(shí)，有必要在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立、審計(jì)模式選擇、審計(jì)委員會(huì)建設(shè)等方面給予重視，對(duì)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)進(jìn)行再控制。審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，要高度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立和執(zhí)行情況，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

本文的研究局限性：一是未考慮財(cái)務(wù)控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的反作用；二是受數(shù)據(jù)限制，沒(méi)有考察內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)的特征對(duì)其職能的影響；三是董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作具有滯后效應(yīng)，財(cái)務(wù)控制可能在一定時(shí)間以后得到改善，需要進(jìn)一步研究。

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篇3

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)要想在市場(chǎng)上利于不敗之地，除了要提高外部競(jìng)爭(zhēng)力以外，還要加強(qiáng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理涉及到內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)的安全，管理者必須抓好這項(xiàng)工作，才能保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。但我國(guó)很多企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度都存在一定的問(wèn)題，本文對(duì)此進(jìn)行了一定的思考和探究，希望對(duì)廣大的企業(yè)管理者能有所幫助。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù) 制度 企業(yè)管理 問(wèn)題

企業(yè)管理中的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是必不可少的一項(xiàng)，只有加強(qiáng)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，才能夠加強(qiáng)企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，并且實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展。同時(shí)，這也是一項(xiàng)貫穿于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制與經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程的系統(tǒng)工作，企業(yè)管理者要切實(shí)的落實(shí)好，這樣才能更好的對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理。

一、為什么要做好企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作

企業(yè)生產(chǎn)管理是一項(xiàng)極其復(fù)雜和浩大的管理活動(dòng)，形式多、內(nèi)容廣、程序復(fù)雜，中間每一個(gè)環(huán)節(jié)都牽扯到財(cái)務(wù)的控制和管理。進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的在于降低成本，對(duì)資金進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的高利潤(rùn)和高效益。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制又需要通過(guò)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)手段對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行控制，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在執(zhí)行的過(guò)程中，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并且全方位的監(jiān)督，并且保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的合理、合法。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

（一）責(zé)任制不明確

責(zé)任制不明確會(huì)嚴(yán)重的影響內(nèi)部控制的有效性，因?yàn)槠髽I(yè)在不斷的發(fā)展和擴(kuò)大規(guī)模，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也日趨復(fù)雜化，在這樣的背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容越來(lái)越廣泛，也越來(lái)越復(fù)雜。不少企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能劃分上只是簡(jiǎn)單的按照精簡(jiǎn)的原則去執(zhí)行，沒(méi)有結(jié)合財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)和企業(yè)的實(shí)際情況，這在一定程度上造成了職責(zé)不清、流程不明、程序混亂的現(xiàn)象，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效發(fā)揮。

（二）缺乏有力的監(jiān)督

稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)、銀行等在內(nèi)的社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，沒(méi)有形成綜合的監(jiān)督效力，不能夠?qū)ζ髽I(yè)有所威懾。對(duì)審計(jì)的公正職能、獨(dú)立監(jiān)督未給予充分的重視，審計(jì)未行成法制化、規(guī)范化和經(jīng)常化。就算是查出了問(wèn)題，也沒(méi)有對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行處罰，所以缺乏有力的監(jiān)督。

（三）經(jīng)濟(jì)體制不合理

經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)過(guò)了很多年，吃大鍋飯的舊思想仍然根深蒂固。甚至還有一些地方根本沒(méi)有實(shí)現(xiàn)政企分開，出于對(duì)權(quán)益和權(quán)利方面的考慮，有關(guān)部門以各種形式仍然在干預(yù)或是把持著企業(yè)的各項(xiàng)事務(wù)管理，所以企業(yè)也沒(méi)有進(jìn)行真正意義上的財(cái)務(wù)獨(dú)立、自主。而在一些地方，地方政府過(guò)度的保護(hù)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，因此企業(yè)壟斷了當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)，根本無(wú)需擔(dān)心市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，沒(méi)有壓力也沒(méi)有動(dòng)力來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，這些都是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)體制不合理而造成的。

（四）財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)問(wèn)題

財(cái)務(wù)管理需要有專業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)的工作人員去操作和執(zhí)行，因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)機(jī)構(gòu)的變化，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和形式也隨之而發(fā)生了較大的變化，對(duì)于一些工作年份較久的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，他們往往憑借自己以往的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)處理事情，沒(méi)有根據(jù)市場(chǎng)的新情況和企業(yè)的變化來(lái)進(jìn)行，從而影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。所以，財(cái)務(wù)人員不但要具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，還要能隨時(shí)對(duì)市場(chǎng)做出判斷，有較好的應(yīng)對(duì)能力和較高的操作技能。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的改進(jìn)策略

（一）改革產(chǎn)權(quán)制度

現(xiàn)代企業(yè)管理基本的組織形式是以產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)也是能夠有效發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度作用的最佳組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)要想對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行改進(jìn)，就必須改革現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，這樣才能夠發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，使企業(yè)的興衰與企業(yè)的所有者利益密切相關(guān)，同時(shí)形成以管理者為主體的內(nèi)部控制機(jī)制，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制的壓力和動(dòng)力，積極的創(chuàng)建并實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

（二）強(qiáng)化成本管理

成本管理是財(cái)務(wù)控制中最重要的一項(xiàng)，管理者要通過(guò)建立責(zé)任成本制度，分析并且分解企業(yè)財(cái)務(wù)成本指標(biāo)，按照企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的實(shí)際情況，將成本納入每月或者每季度的考核中，使各單位、各班組和全體員工在實(shí)際工作能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約、降低成本，并且保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）進(jìn)行監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查是必須完成的一項(xiàng)工作，監(jiān)管部門要在規(guī)范會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，定期或者不定期的對(duì)財(cái)務(wù)人員、相關(guān)人員以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查，防止他們的工作出現(xiàn)漏洞。如果發(fā)現(xiàn)了漏洞和問(wèn)題，要及時(shí)的處理和解決，以防止出現(xiàn)更大的威脅和風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行監(jiān)督和檢查的目的，一是為了規(guī)范財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)行為，二是為了預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)

財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量有很大的關(guān)系，因?yàn)樨?cái)務(wù)人員能夠保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。所以，既要重視財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，也要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)，企業(yè)要加大宣傳力度，還要對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)。只有規(guī)范了他們的財(cái)務(wù)行為，才能減少財(cái)務(wù)差錯(cuò)。

四、總結(jié)與體會(huì)

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制直接關(guān)系到企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，及時(shí)的針對(duì)問(wèn)題作出相應(yīng)的措施，這樣才能規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，并且提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)又快又好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督存在的問(wèn)題

1．財(cái)務(wù)預(yù)算制度不健全

預(yù)算管理是企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制的重要手段之一。有的企業(yè)集團(tuán)由于對(duì)預(yù)算不重視，使預(yù)算未能成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“法定”依據(jù)，隨意變更預(yù)算，造成財(cái)務(wù)監(jiān)督考核弱化；有的企業(yè)集團(tuán)預(yù)算不科學(xué)，缺乏可靠的預(yù)算依據(jù)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際情況差距太大，無(wú)法執(zhí)行。

2．財(cái)務(wù)控制目標(biāo)多重性

國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的目標(biāo)并非僅僅是股東財(cái)富最大化，有的兼有其它職能，如擴(kuò)大就業(yè)、維護(hù) 金融 秩序穩(wěn)定等。還有不少國(guó)有企業(yè)集團(tuán)是在政府的撮合下形成的，從控制和控制權(quán)收益的角度分析，各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，尤其是高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資源有相當(dāng)?shù)目刂茩?quán)，這就為 “在職消費(fèi)”提供了可能。在職消費(fèi)將公司的生產(chǎn)性資源轉(zhuǎn)為了非生產(chǎn)陛資源。同時(shí)，各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)有著擴(kuò)大集團(tuán)企業(yè)規(guī)模的動(dòng)機(jī)，因此也就有著過(guò)度 投資 的沖動(dòng)，給企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，削弱了財(cái)務(wù)控制的力度。

3．財(cái)務(wù)控制機(jī)制缺乏

許多企業(yè)集團(tuán)在決策形成后，對(duì)于進(jìn)一步的 財(cái)務(wù)管理 工作，往往止于年度利潤(rùn)規(guī)劃。他們滿足于制定全年的銷售收入、 成本 費(fèi)用、目標(biāo)利潤(rùn)等幾個(gè)總括性指標(biāo)，而不是進(jìn)一步將決策具體化，編制出據(jù)以進(jìn)行控制管理的月份、季度、年度財(cái)務(wù)預(yù)算，只有到年終決算時(shí)才知道預(yù)算的完成情況，無(wú)法做到事前和事中控制。

4．資金使用效率低下

一些企業(yè)集團(tuán)對(duì)資金實(shí)行分散管理，即便實(shí)行集中管理，也是與下屬多級(jí)法人分散占用資金，人為地造成資金使用效率低下。有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部下屬企業(yè)的資金大量閑置、沉淀，而另一些企業(yè)卻資金緊張，大量向 銀行 貸款，使財(cái)務(wù)費(fèi)用有增無(wú)減。

5．財(cái)務(wù)控制協(xié)同效益差

大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)將多元化看做分散風(fēng)險(xiǎn)、提高競(jìng)爭(zhēng)力的最有效戰(zhàn)略，但在實(shí)行多元化戰(zhàn)略的同時(shí)，卻忘記了自身的專業(yè)化優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致投資分散，各子公司的產(chǎn)品互不相連，從而使企業(yè)集團(tuán)公司失去了協(xié)同效應(yīng)，喪失了規(guī)模效益。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實(shí)施財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督的措施

1．規(guī)范內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

(1)實(shí)施股權(quán)多元化治理。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)引入多元股東，特別是非國(guó)有股東，有利于所有者職能到位，形成規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)；多元股東的制衡易于實(shí)現(xiàn)政企分開，為企業(yè)集團(tuán)法人治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范運(yùn)作創(chuàng)造基本條件，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的真正目標(biāo)——股東財(cái)富最大化。同時(shí)，也可以減少“在職消費(fèi)”，保證生產(chǎn)性資源的合理使用。

(2)確定產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)層次。在目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理制度還不完善的情況下，應(yīng)把產(chǎn)權(quán)經(jīng)營(yíng)層次控制在集團(tuán)公司和子公司兩級(jí)，至多不超過(guò)母、子、孫公司三級(jí)；同時(shí)，應(yīng)盡快制定有效的產(chǎn)權(quán)投資經(jīng)營(yíng)管理制度。規(guī)范治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督的基本保障，否則政府主導(dǎo)的單邊法人治理結(jié)構(gòu)，會(huì)更多地帶有濃厚的 行政 色彩，使行政控制取代產(chǎn)權(quán)控制，導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控乏力。

2．實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理

(1)構(gòu)建統(tǒng)一的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。在傳統(tǒng)的企業(yè)管理中，由于各部門信息系統(tǒng)是孤立的，信息很難被實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)獲取、存儲(chǔ)、加工和傳遞，因此要運(yùn)用信息化管理手段，建立統(tǒng)一的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)和管理軟件有機(jī)集成起來(lái)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)之間網(wǎng)絡(luò)和國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)，跨越信息傳輸?shù)臅r(shí)空障礙。數(shù)據(jù)庫(kù)不但能存儲(chǔ)大量信息，更重要的是它能夠按照企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要，定義數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、處理數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量和利用率。管理軟件是企業(yè)對(duì) 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)中的物流、資金流和信息流進(jìn)行管理的應(yīng)用平臺(tái)，為財(cái)務(wù)集中管理的實(shí)現(xiàn)提供了界面。只有將這三者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，才能為企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理提供信息載體。

(2)構(gòu)建一體化的 會(huì)計(jì) 和業(yè)務(wù)流程。傳統(tǒng)的 財(cái)務(wù) 管理 模式將會(huì)計(jì)流程與業(yè)務(wù)流程相分離， 財(cái)務(wù)管理 僅對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行管理，而對(duì)其相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)注甚少，因此會(huì)計(jì)信息忽略了大量重要的管理信息，導(dǎo)致信息流、資金流與實(shí)物流不一致。因此應(yīng)打破企業(yè)內(nèi)部門之間的界限，重組內(nèi)部工作流程，將會(huì)計(jì)流程與業(yè)務(wù)流程有機(jī)結(jié)合，并借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化。通過(guò)信息管理系統(tǒng)的實(shí)時(shí)處理，將業(yè)務(wù)信息按照信息規(guī)則自動(dòng)生成財(cái)務(wù)信息，這樣可保證財(cái)務(wù)信息采集和加工的實(shí)時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和有用性，更好地為財(cái)務(wù)集中管理提供信息支持。

(3)設(shè)計(jì)新型財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)。為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程與業(yè)務(wù)流程一體化，企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)也要相應(yīng)改變；為保證財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)協(xié)同化的實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員要滲透到各業(yè)務(wù)部門的每個(gè)工作環(huán)節(jié)。此外，出于財(cái)務(wù)信息效率性的考慮，應(yīng)盡量減少財(cái)務(wù)部的中間管理層次，以降低 財(cái)務(wù)控制 系統(tǒng)的運(yùn)行 成本 提高組織運(yùn)行效率。財(cái)務(wù)集中管理是借助網(wǎng)絡(luò)和iri、技術(shù)達(dá)到信息的集成與資源的整合，在橫向上通過(guò)財(cái)務(wù)在企業(yè)價(jià)值鏈中各環(huán)節(jié)的嵌入，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)作業(yè)流程和增值過(guò)程的管理；在縱向上加強(qiáng)集團(tuán)公司對(duì)下屬企業(yè)的管控力度，協(xié)調(diào)集團(tuán)公司與子公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模效益。因此，財(cái)務(wù)集中管理的準(zhǔn)備工作——會(huì)計(jì)流程重組與組織結(jié)構(gòu)的重新設(shè)計(jì)要同步進(jìn)行，組織結(jié)構(gòu)要適應(yīng)新型的會(huì)計(jì)流程，同時(shí)會(huì)計(jì)流程和組織結(jié)構(gòu)的重新設(shè)計(jì)也要使it技術(shù)能夠真正發(fā)揮效用，而不是只停留在單純的企業(yè)集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)上，要使網(wǎng)絡(luò)是可運(yùn)行的。

3．強(qiáng)化內(nèi)部 審計(jì) 機(jī)制

(1)內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，離不開公司治理結(jié)構(gòu)的推動(dòng)。為了保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式。借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，應(yīng)在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，既可保證其獨(dú)立性和權(quán)威性，又可使審計(jì)委員會(huì)參與公司重大決策的全過(guò)程．形成事前、事中和事后監(jiān)督，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

(2)要改變傳統(tǒng)“查賬式”的內(nèi)部審計(jì)，向管理型審計(jì)轉(zhuǎn)型。管理審計(jì)應(yīng)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)管理流程和內(nèi)部控制狀況進(jìn)行 調(diào)查 分析，提出改進(jìn)建議；通過(guò)對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和計(jì)劃完成情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，以此為依據(jù)考核經(jīng)營(yíng)者；通過(guò)對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)政策和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督，使之與集團(tuán)公司的整體 發(fā)展戰(zhàn)略 和方針政策相一致。

4．建立內(nèi)部全面預(yù)算管理制度

在企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理上，一是通過(guò)對(duì)各季及年度財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，即現(xiàn)金流量情況、資產(chǎn)負(fù)債情況財(cái)務(wù)損益情況的分析，對(duì)預(yù)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出客觀、綜合評(píng)價(jià)，找出影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要問(wèn)題，制定解決對(duì)策，確保企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。二是通過(guò)對(duì)各企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況的分析評(píng)價(jià)，找出各預(yù)算企業(yè)工作偏差。三是對(duì)預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出預(yù)算管理中存在的缺陷和不足，并提出解決方案。

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摘要當(dāng)下隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的深入，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理也加入到市場(chǎng)中來(lái)。醫(yī)院的發(fā)展就是要不斷地提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，為人們?nèi)罕娞峁﹥?yōu)質(zhì)服務(wù)，促進(jìn)醫(yī)院健康穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，必須不斷建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制度是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為控制中心，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面監(jiān)督和控制的內(nèi)部控制制度，是醫(yī)院規(guī)范化管理的基礎(chǔ)，是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)所有者權(quán)益，防止資產(chǎn)、資金流失，預(yù)防經(jīng)濟(jì)舞弊的有效措施，因此建立完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度具有重要的意義和作用。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

在醫(yī)療體制改革不斷深入的背景下，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的程度深化大大增加了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的壓力，要保持良好財(cái)務(wù)效益的難度越來(lái)越大，這種形勢(shì)下醫(yī)院要站穩(wěn)腳跟，就需立足于改善自身管理，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，以尋求實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成途徑。具體而言，內(nèi)部控制作為一項(xiàng)有效的財(cái)務(wù)管理手段，對(duì)于醫(yī)院發(fā)展具有不可忽視的作用。

首先，內(nèi)部控制體系的建立是醫(yī)院完善財(cái)務(wù)管理、貫徹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的必然選擇。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度一項(xiàng)重要的組成，醫(yī)院建立內(nèi)部控制體系，既表明其緊跟管理實(shí)踐發(fā)展的步伐，也體現(xiàn)醫(yī)院重視經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)代化的決心，進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制制度和相關(guān)控制程序會(huì)促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部管理與控制系統(tǒng)的嚴(yán)密性與充分性。同時(shí)，建立內(nèi)部控制也是財(cái)務(wù)法律法規(guī)的要求，是促進(jìn)國(guó)家有關(guān)制度政策貫徹實(shí)施的重要保障，內(nèi)部控制的強(qiáng)化必將促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)。其次，內(nèi)部控制的實(shí)施增強(qiáng)了醫(yī)院對(duì)于財(cái)務(wù)資源的分配與控制能力，強(qiáng)化了醫(yī)院對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程的把握，建立起了全方位的內(nèi)部控制監(jiān)督，有利于及時(shí)了解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中潛在的控制漏洞，了解醫(yī)院各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)人員的執(zhí)行情況，科學(xué)的評(píng)價(jià)各部門及人員的業(yè)績(jī)成果，不僅促進(jìn)資源利用效率的提高，也促進(jìn)績(jī)效考評(píng)的全面合理，更極大的提高了醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)防范與抵抗能力。再次，內(nèi)部控制在強(qiáng)化管理控制的同時(shí)，也強(qiáng)化了會(huì)計(jì)控制，從而促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提高，減少會(huì)計(jì)信息失真給醫(yī)院管理決策帶來(lái)的困擾，有利于更好的指導(dǎo)科室與部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

二、對(duì)當(dāng)下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不足的分析

整體而言，當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體制建設(shè)還處于相對(duì)較低的水平，內(nèi)部控制建設(shè)雖然已經(jīng)在各個(gè)醫(yī)院發(fā)起建設(shè)，并在一些醫(yī)院取得了較為明顯的進(jìn)步，但這種進(jìn)步還達(dá)不到理想的預(yù)期，內(nèi)部控制并未成為醫(yī)院財(cái)務(wù)效益提高的有力推手，歸因起來(lái)，主要是在以下幾個(gè)方面醫(yī)院未能做足必要的工作。

（一）內(nèi)部控制缺少健全的實(shí)施條件支持

從多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部管理實(shí)際來(lái)看，內(nèi)部粗放式的管理使得醫(yī)院內(nèi)部控制從一開始就缺乏先天性的實(shí)施條件。首先，很多醫(yī)院一直以來(lái)以醫(yī)務(wù)水平為主要標(biāo)準(zhǔn)選拔領(lǐng)導(dǎo)，使得管理層缺少必要的經(jīng)濟(jì)管理技能，更缺少財(cái)務(wù)理念，因此在內(nèi)部控制建設(shè)上也認(rèn)識(shí)不足，對(duì)其職能作用把握不清就缺乏足夠的重視，對(duì)其內(nèi)容理解不透就容易混淆內(nèi)部控制與財(cái)會(huì)控制的概念，忽視內(nèi)部控制作為日常管理活動(dòng)的獨(dú)立部分在監(jiān)督運(yùn)營(yíng)上的作用。其次，內(nèi)部控制缺乏健全的制度支持，很多醫(yī)院雖然都依照內(nèi)部控制指引建立起了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但卻在建章建制時(shí)出現(xiàn)求同而未存異，把企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)章照搬過(guò)來(lái)，沒(méi)有考慮周全醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制實(shí)際，因而無(wú)法指導(dǎo)醫(yī)院內(nèi)部控制實(shí)踐，控制制度的執(zhí)行和內(nèi)部控制效率都不高。最后，內(nèi)部控制缺少完善的財(cái)務(wù)信息基礎(chǔ)支持，一是財(cái)務(wù)人員素質(zhì)與能力不過(guò)關(guān)，一些財(cái)會(huì)人員尤其是收費(fèi)人員的聘任不規(guī)范，影響會(huì)計(jì)資料信息的匯總，二是醫(yī)院財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)水平有待提高，信息交流傳遞不夠暢通，影響內(nèi)部控制執(zhí)行效率。

（二）內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行難以保證規(guī)范操作

內(nèi)部控制活動(dòng)的開展是以內(nèi)部控制制度所規(guī)定的內(nèi)部控制程序?yàn)橐罁?jù)的，盡管醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行程序和管理程序都有所規(guī)定，但依然難以保證各科室人員能按章辦事。其存在的問(wèn)題，一是內(nèi)部控制的程序或方案措施存在難以貫徹的阻礙因素，一些醫(yī)院的內(nèi)部控制政策缺乏具體的控制執(zhí)行計(jì)劃，籠統(tǒng)的劃歸到各部門科室，執(zhí)行起來(lái)較為混亂，責(zé)任不清，再有就是內(nèi)部控制執(zhí)行程序繁瑣，一些人員就圖方便簡(jiǎn)化控制細(xì)節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部控制不能按計(jì)劃行事。二是內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏全面有效的監(jiān)督，首先從內(nèi)部控制監(jiān)督組織來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)部門往往側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，把內(nèi)部控制監(jiān)督融入財(cái)會(huì)監(jiān)督，未形成足夠的重視；其次從內(nèi)部控制日常監(jiān)督來(lái)講，缺乏過(guò)程監(jiān)察，日?？刂票O(jiān)督頻數(shù)不高，形不成隨時(shí)的約束壓力，發(fā)揮不了事中監(jiān)督的作用。三是內(nèi)部控制的責(zé)任評(píng)價(jià)體系不完善，由于對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)責(zé)任過(guò)于籠統(tǒng)，很多人員不能清晰的認(rèn)識(shí)自己的職責(zé)，執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)就會(huì)相互推諉責(zé)任，而一旦發(fā)生問(wèn)題，追究起來(lái)常常不能明確的歸屬責(zé)任主體，給獎(jiǎng)懲工作也帶來(lái)極大的難度。

（三）內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制體系的重要內(nèi)容，對(duì)于醫(yī)院來(lái)講，舊醫(yī)療體制下形成的經(jīng)營(yíng)思想難以徹底的根除，某些醫(yī)院人員還把醫(yī)院的工作當(dāng)作是鐵飯碗，還沒(méi)有從計(jì)劃體制下走出來(lái)，因而對(duì)于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)就缺乏居安思危的意識(shí)。就醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)際來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)控制工作做得不到位，首先缺乏系統(tǒng)明確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分析與預(yù)測(cè)缺少組織及人員保障；其次，尚未建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)防范的體系，缺少明確的風(fēng)險(xiǎn)警示指標(biāo)，未能建立起未雨綢繆的風(fēng)險(xiǎn)防范措施準(zhǔn)備；最后，風(fēng)險(xiǎn)控制的效率高低，取決于風(fēng)險(xiǎn)處理效率的高低，由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范的體系不足，導(dǎo)致很多醫(yī)院在風(fēng)險(xiǎn)處理上準(zhǔn)備不足，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)加以遏制，增加了不必要的損失。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系的措施建議

綜合以上分析可以看到，醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)上的諸多不足已經(jīng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制效率及效果的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了極為負(fù)面的影響，要爭(zhēng)取財(cái)務(wù)管理與控制工作的進(jìn)步與發(fā)展，醫(yī)院就必須要針對(duì)各個(gè)控制問(wèn)題開展改進(jìn)工作，本文提出以下建議。

（一）加大內(nèi)部控制實(shí)施基礎(chǔ)條件支持力度

內(nèi)部控制基礎(chǔ)條件的鞏固是醫(yī)院全面開展內(nèi)部控制實(shí)踐的基本保障，醫(yī)院一是要保障內(nèi)部控制的制度基礎(chǔ)，以追求制度的不斷完善為理念，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行重新整理，保證內(nèi)部控制規(guī)范不偏離基本控制規(guī)章制度主線，同時(shí)適當(dāng)考慮醫(yī)院內(nèi)部管理實(shí)際，在內(nèi)部控制整體構(gòu)架下進(jìn)行制度細(xì)化，形成具有部門適宜性的內(nèi)部控制規(guī)范，從而使內(nèi)部控制制度更具有實(shí)際指導(dǎo)性和操作性。二是要保障內(nèi)部控制的組織條件，醫(yī)院要盡己所能，形成內(nèi)部控制特定的組織體系，要從管理層到各部門科室，為內(nèi)部控制提供組織保證，強(qiáng)化內(nèi)部控制職能部門權(quán)力責(zé)任。三是要加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)施人員條件，從領(lǐng)導(dǎo)層開始，優(yōu)化人員選拔聘任制度，以管理技能為主考核管理層的素質(zhì)，建立勝任內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍；要改進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍選聘工作，強(qiáng)調(diào)其專業(yè)勝任能力，保證其準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制內(nèi)涵并切實(shí)執(zhí)行內(nèi)控工作。最后，健全財(cái)務(wù)信息溝通機(jī)制，為內(nèi)部控制提供信息傳遞與溝通的良好基礎(chǔ)也是醫(yī)院應(yīng)極為重視的問(wèn)題。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制執(zhí)行，明確責(zé)權(quán)

要切實(shí)保證內(nèi)部控制的執(zhí)行，醫(yī)院需要從幾個(gè)方面入手。首先，要強(qiáng)化內(nèi)部控制規(guī)劃，重視預(yù)算控制作用的發(fā)揮。醫(yī)院要根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際，設(shè)定科學(xué)的預(yù)算控制體系，涵蓋到部門預(yù)算、科室預(yù)算，甚至醫(yī)藥項(xiàng)目預(yù)算，特別加強(qiáng)成本預(yù)算的預(yù)測(cè)分析，適當(dāng)增加預(yù)算指標(biāo)的可調(diào)節(jié)性，提高靈活控制能力。其次，要明確內(nèi)部控制責(zé)權(quán)，公平進(jìn)行責(zé)任評(píng)價(jià)。只有在明確的分清各職能部門及人員間的責(zé)任界限，內(nèi)部控制的目標(biāo)才能得到認(rèn)同，控制程序方法才能得到切實(shí)執(zhí)行，因此醫(yī)院要以內(nèi)部控制目標(biāo)為基礎(chǔ)，將內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中相關(guān)部門及人員的責(zé)任明確清楚，并以責(zé)任范圍為限對(duì)出現(xiàn)的內(nèi)部控制事故評(píng)價(jià)責(zé)任，進(jìn)行獎(jiǎng)懲。最后，要加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，約束內(nèi)部控制執(zhí)行。醫(yī)院要從組織上保障內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施，在監(jiān)督部門和人員配置上要保持與財(cái)務(wù)的獨(dú)立于專職性，減少無(wú)效監(jiān)督的資源浪費(fèi)。要進(jìn)行全程的監(jiān)督，特別是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程加強(qiáng)日常檢查，并形成檢查報(bào)告，作為監(jiān)督資料的積累，同時(shí)也為工作考評(píng)提供相關(guān)信息。

篇6

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)角度 制造業(yè) 內(nèi)部控制 策略

一、制造業(yè)企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要意義

企業(yè)的內(nèi)部控制以單位的管理層作為主體，通過(guò)建立系統(tǒng)性的維護(hù)措施、控制方法和管理制度，利用各單位、各部門之間的制衡和約束構(gòu)建起一整套嚴(yán)密的、完整的內(nèi)部控制體系，幫助企業(yè)在保持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)上不斷提升整體管理水平，使得企業(yè)資金運(yùn)作的安全性以及財(cái)務(wù)信息的完整性得到有效地保障。

近年來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷深入和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)正面臨著來(lái)自外部和內(nèi)部的巨大挑戰(zhàn)與競(jìng)爭(zhēng)，為了保持自身發(fā)展的穩(wěn)定性和上升性，企業(yè)必須建立起完善的內(nèi)部控制體系，其重要意義在于：一是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所制定的規(guī)章、制度以及相關(guān)流程都是企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵組成部分，企業(yè)建立上述制度的目的就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從制造業(yè)企業(yè)的角度出發(fā)，內(nèi)部控制體系涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，因此企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是離不開完善的內(nèi)部控制體系所提供的制度支持的；二是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全。制造業(yè)企業(yè)通常具備較大的固定資產(chǎn)規(guī)模，其資金鏈也非常復(fù)雜，這使得企業(yè)必須對(duì)保障財(cái)產(chǎn)物資安全性的有關(guān)工作投入更多的精力。不僅如此，完善的內(nèi)部控制體系能夠幫助企業(yè)建立起有效的檢查監(jiān)督機(jī)制，，最大程度地防止資金的非法挪用和資產(chǎn)的不當(dāng)流失；三是確保會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性。財(cái)務(wù)信息資料的有效性和真實(shí)性不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，也是企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的保障，因此，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有積極影響和重要意義。而企業(yè)各部門、各單位之間協(xié)調(diào)的信息共享依賴于完善的內(nèi)部控制體系，它既是推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳遞的主要方式，也是企業(yè)獲取真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息的重要手段。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不足

大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)目前仍采用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式，這使得企業(yè)的內(nèi)部控制工作很難從財(cái)務(wù)管理中取得支持，這是由于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控工作的開展是以財(cái)務(wù)信息作為基礎(chǔ)的原因，因此上述現(xiàn)象所引發(fā)的內(nèi)部控制力不足的問(wèn)題，極易對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不良影響。在這種傳統(tǒng)思想的作用下，企業(yè)的內(nèi)部控制工作產(chǎn)生了嚴(yán)重的滯后性，加之管理層的意識(shí)對(duì)員工意識(shí)會(huì)產(chǎn)生決定性的作用，這在無(wú)形中愈加深化了內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，內(nèi)控意識(shí)的不足會(huì)導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理工作遭到忽視，以至于管理層會(huì)對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部控制手段的時(shí)效性做出錯(cuò)誤判斷，同時(shí)會(huì)助長(zhǎng)某些員工的不規(guī)范行為，使得內(nèi)部控制工作的質(zhì)量嚴(yán)重降低。綜上所述，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)最新的市場(chǎng)局勢(shì)變化，甚至?xí)o企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）內(nèi)部控制能力有限

通常來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制工作應(yīng)該涉及到企業(yè)的方方面面，然而部分制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作只影響到了很少的幾個(gè)部門，其片面性的問(wèn)題較為突出。企業(yè)內(nèi)部控制的局限性，使得企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)對(duì)所有部門的綜合管理，對(duì)財(cái)務(wù)管理執(zhí)行能力的提高也難以實(shí)現(xiàn)。此外，內(nèi)部控制方法的不規(guī)范性也是制造業(yè)企業(yè)面臨的主要問(wèn)題之一，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制方法有嚴(yán)格的分類，例如COSO內(nèi)部控制框架、會(huì)計(jì)控制等，這就要求制造業(yè)企業(yè)針對(duì)自身的實(shí)際情況，選用最為合適的內(nèi)控方法，然而很多企業(yè)在這一問(wèn)題上欠缺妥善的考慮，脫離了實(shí)際需求的內(nèi)部控制方法會(huì)大大減弱內(nèi)部控制的作用。

（三）會(huì)計(jì)控制工作形式化問(wèn)題嚴(yán)重

會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵組成部分，其內(nèi)容包括：一是分離不相容職務(wù)；二是建立相關(guān)制度用于約束企業(yè)的資產(chǎn)消耗、處置、購(gòu)買等行為；三是設(shè)立資金撥付和資金審批程序。目前在我國(guó)，部分制造業(yè)企業(yè)缺乏強(qiáng)效的會(huì)計(jì)控制，以至于企業(yè)無(wú)法提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息，這是由于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠全面，無(wú)法使會(huì)計(jì)控制達(dá)到最佳的效果，最終導(dǎo)致了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)受到不良影響。

三、解決制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題的具體策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)各層組織的內(nèi)部控制意識(shí)

制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作是基于管理層的內(nèi)控意識(shí)而開展的，企業(yè)的管理者要先提高自身的意識(shí)，才能在企業(yè)上下形成良好的行為規(guī)范，進(jìn)而幫助企業(yè)的全體員工提高內(nèi)部控制意識(shí)。制造業(yè)企業(yè)的管理者應(yīng)將財(cái)務(wù)管理工作與內(nèi)部控制工作有機(jī)地結(jié)合在一起，利用嚴(yán)格的員工管理手段和先進(jìn)的內(nèi)控意識(shí)，竭力提高員工的工作效率，最大程度地改善內(nèi)部控制工作的形式化問(wèn)題。管理者要積極改善員工的工作態(tài)度，充分調(diào)動(dòng)全體人員的主觀能動(dòng)性，采用可量化、可觀察的指標(biāo)來(lái)核定員工表現(xiàn)，將員工獎(jiǎng)勵(lì)和內(nèi)控績(jī)效直接掛鉤。

（二）提升內(nèi)部控制能力

制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋企業(yè)的全方位、全過(guò)程，對(duì)企業(yè)的所有部門都要加強(qiáng)管理。內(nèi)部控制工作可以有效整合各部門之間的關(guān)系，盡管各部門之間的工作內(nèi)容和工作性質(zhì)存在很大的差別，但是管理層仍可以通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)加強(qiáng)它們之間的聯(lián)系，使其形成合作與互補(bǔ)的促進(jìn)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)提高各部門工作效率的目的，進(jìn)而提高企業(yè)整體的管理能力。首先，制造業(yè)企業(yè)要將內(nèi)部控制工作與其他相關(guān)工作靈活地結(jié)合在一起，做到具體問(wèn)題具體分析。雖然相關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制方法有明確的規(guī)定，但是企業(yè)不能因此過(guò)于循規(guī)蹈矩，而是要考慮到自身實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，并對(duì)相關(guān)規(guī)定和行業(yè)狀況進(jìn)行透徹的研究，選用最為妥善的內(nèi)部控制手段。其次，企業(yè)要重視對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理，在當(dāng)今變幻莫測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)即使已經(jīng)掌握了合適的內(nèi)部控制方法，也緊密結(jié)合了財(cái)務(wù)管理工作，但是基于市場(chǎng)和行業(yè)的特性，也無(wú)法完全避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因此制造業(yè)企業(yè)必須端正面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，熟悉各種風(fēng)險(xiǎn)類型，提前對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)地規(guī)劃，才能在真正面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)及時(shí)做出最合理的對(duì)策。

（三）健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制

建議企業(yè)從以下三個(gè)方面入手來(lái)完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制：一是優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。制造業(yè)企業(yè)要基于管理權(quán)限的實(shí)際需求來(lái)設(shè)立內(nèi)控組織，多層次地劃分內(nèi)部控制工作，在崗位設(shè)置、機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)等方面遵循科學(xué)性的指導(dǎo)思想。此外，要對(duì)相互關(guān)聯(lián)的職能部門進(jìn)行分工細(xì)化，促進(jìn)各部門之間的協(xié)調(diào)工作能夠順利地進(jìn)行，進(jìn)而提高內(nèi)部控制工作的效率；二是改善獎(jiǎng)懲制度。企業(yè)在對(duì)各單位、各部門以及員工個(gè)人的職責(zé)進(jìn)行細(xì)致劃分的基礎(chǔ)上，通過(guò)進(jìn)一步完善原有的獎(jiǎng)懲制度，可以提高對(duì)各方工作考核的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，幫助員工更好地實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，并為企業(yè)奉獻(xiàn)更多的工作熱情；三是建設(shè)內(nèi)部審計(jì)制度。在機(jī)構(gòu)的設(shè)立過(guò)程中，制造業(yè)企業(yè)要保證內(nèi)部審計(jì)部門的牽制性和獨(dú)立性，賦予相關(guān)工作人員充分的獨(dú)立職能，最大限度地發(fā)揮出內(nèi)部控制工作的作用，盡量將企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，要從健全其工作制度入手，只有這樣才能使內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制工作中發(fā)揮出最大的作用。針對(duì)規(guī)模較大或下屬子公司較多的制造業(yè)企業(yè)，可以通過(guò)設(shè)置企業(yè)內(nèi)部“審計(jì)審查委員會(huì)”的方式來(lái)幫助管理層順利獲取相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行情況，這不僅可以加大內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，還可以使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和有關(guān)信息得到妥善地利用。

（四）增強(qiáng)業(yè)務(wù)控制程序的完整性

完整連續(xù)的業(yè)務(wù)控制程序是制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制健康發(fā)展的重要表現(xiàn)形式，其內(nèi)容應(yīng)涵蓋以下的四個(gè)方面的業(yè)務(wù)循環(huán)。（如圖1）

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)的的制造型企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，而關(guān)于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的研究起步較晚，與國(guó)際水平還存在一定的差距，現(xiàn)如今內(nèi)部控制已經(jīng)成為制造業(yè)企業(yè)管理水平的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，因此更應(yīng)該引起充分的重視。面對(duì)內(nèi)控意識(shí)不足、內(nèi)控能力有限、會(huì)計(jì)控制形式化等問(wèn)題，制造型企業(yè)必須結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，不斷提高思想覺(jué)悟和控制能力，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，同時(shí)增強(qiáng)業(yè)務(wù)控制程序的完整性，這不僅是對(duì)制造業(yè)企業(yè)的客觀要求，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基本保障。

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醫(yī)院；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是醫(yī)院管理體系的重要內(nèi)容之一，具體是指在醫(yī)院日常財(cái)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員對(duì)自我經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，從而為醫(yī)院業(yè)務(wù)的正常開展以及維持資產(chǎn)安全性提供有力保障，確保財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性及合法性。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是促進(jìn)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范能力及管理水平不斷提升的重要途徑。

1.醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)與內(nèi)容

制定醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度就是為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的輸入、加工、分析、輸出和反饋，不斷調(diào)控偏離預(yù)算的總體目標(biāo)，使醫(yī)院執(zhí)行預(yù)算達(dá)到最佳狀態(tài)，防止或糾正錯(cuò)誤舞弊，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性以及完整性。

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)涉及到以下主要內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、職責(zé)分工以及程序。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要包含規(guī)劃、審批、執(zhí)行、記錄以及復(fù)核等幾大環(huán)節(jié)，相互間要作出明確界定；本著相互制約、相互分離的原則，明確規(guī)定記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批、經(jīng)辦人員以及財(cái)務(wù)保管人員具體的職責(zé)范圍；每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)需要有兩個(gè)或以上的部門的兩名或以上的工作人員負(fù)責(zé)；財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。對(duì)財(cái)產(chǎn)清查范圍、組織、期限、方法以及對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理措施等做出明確規(guī)定，此外還要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資盤存制度做出明確規(guī)定；資產(chǎn)記錄集保管分工。為確保資產(chǎn)的安全性及完整性，要形成管錢、管物以及管賬的工作人員之間相互制約的關(guān)系，例如，財(cái)務(wù)檔案保管、收入及費(fèi)用的登記入賬以及稽核等事項(xiàng)不能由出納員兼管；必須有兩名財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)保管銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒；指定專門工作人員稽核倉(cāng)庫(kù)材料明細(xì)賬等；會(huì)計(jì)憑證及記錄。要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證及記錄的完整性及準(zhǔn)確性標(biāo)準(zhǔn)做出明確規(guī)定，例如，對(duì)于財(cái)務(wù)記錄的記錄格式、填寫方法、審核要求等要作出具體詳細(xì)的規(guī)定；按照相關(guān)規(guī)范要求，建立財(cái)務(wù)處理程序制度，財(cái)務(wù)處理要嚴(yán)格依照規(guī)定的步驟及方法進(jìn)行。

2.醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響下，醫(yī)院管理人員缺乏創(chuàng)新意識(shí)，對(duì)醫(yī)院發(fā)展過(guò)程中財(cái)務(wù)管理工作所起到的重要作用沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)，建立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的積極性不高，執(zhí)行力度不夠；財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提升。當(dāng)前不少醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足，分析判斷及解決問(wèn)題的能力較差，難以適應(yīng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的需求；還有部分財(cái)務(wù)人員處于個(gè)人利益的考慮，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人等違規(guī)現(xiàn)象采取聽(tīng)之任之的態(tài)度，職業(yè)道德亟待提升；醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用沒(méi)有充分發(fā)揮。我國(guó)醫(yī)院主要實(shí)行的是院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)部門難以真正監(jiān)督上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的行為；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力度有待強(qiáng)化。當(dāng)前一些醫(yī)院為了應(yīng)付上級(jí)檢查，大搞形式主義，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流于形式，執(zhí)行力度亟待加強(qiáng)。

3.解決醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)有問(wèn)題的對(duì)策

轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性。一方面，盡快建立起符合醫(yī)院實(shí)際、科學(xué)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，管理層人員及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性及必要性，樹立財(cái)務(wù)控制意識(shí)，并在具體行動(dòng)中對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展提供大力支持；另一方面，要盡快建立評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)凝聚力，激發(fā)工作人員的熱情和積極性；對(duì)崗位職責(zé)作出明確的規(guī)定，做到分工明確、責(zé)任落實(shí)到人。

提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)及職業(yè)道德水平。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育及培訓(xùn)力度，組織專門的財(cái)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)及講座，為財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的提高創(chuàng)造有利條件；財(cái)務(wù)人員也要積極參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，主動(dòng)提升自身業(yè)務(wù)能力；有計(jì)劃、分步驟的對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，幫助財(cái)務(wù)人員樹立正確的道德觀，增強(qiáng)對(duì)不良風(fēng)氣的抵抗力。

建立健全內(nèi)部監(jiān)督及審計(jì)制度。完善現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)制度，配置高素質(zhì)專業(yè)人員，監(jiān)督并控制醫(yī)院相關(guān)的收支活動(dòng)；維護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，禁止其他部門對(duì)審計(jì)工作的干預(yù)；強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督力度，將內(nèi)部審計(jì)工作人員納入到內(nèi)部監(jiān)督工作中來(lái)。醫(yī)院屬于事業(yè)型單位，但是其財(cái)務(wù)成本的復(fù)雜性不言而喻，所以這系列復(fù)雜的成本共同構(gòu)成了其會(huì)計(jì)核算體系，而其核算的難點(diǎn)在于收入確認(rèn)和成本的配比中出現(xiàn)的問(wèn)題。而且因?yàn)槟壳爸贫壬系牟煌晟?，所以?dǎo)致了對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)處理沒(méi)有可以遵循的規(guī)范文件或是準(zhǔn)則，所有的醫(yī)院也都在實(shí)踐中摸爬滾打，在此期間會(huì)存在一系列的相互差異的做法，比如在確認(rèn)收入依據(jù)方面就有三種不同的做法，有些醫(yī)院是以實(shí)際收到款項(xiàng)作為確認(rèn)收入的依據(jù)，二是以開具銷售發(fā)票為確認(rèn)收入的依據(jù)（為大多數(shù)企業(yè)采用）；三是按與客戶簽訂的協(xié)議條款，在產(chǎn)品驗(yàn)收完畢并收款時(shí)確認(rèn)。筆者在文中認(rèn)為，從行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)來(lái)看，醫(yī)院的成本核算應(yīng)突出穩(wěn)健性原則，區(qū)別對(duì)待。但是必須要形成一定的準(zhǔn)則和規(guī)范，否則區(qū)別對(duì)待的文章還沒(méi)有做好，有些醫(yī)院已經(jīng)在鉆空子了。大多數(shù)醫(yī)院只對(duì)銷售的硬性指標(biāo)核算成本，而生產(chǎn)、開發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的人員工資、投入的機(jī)器設(shè)備（將來(lái)一并出售給系統(tǒng)用戶）和易耗材料成本均計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用。

加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行周期性檢查，對(duì)具體的執(zhí)行情況進(jìn)行考核和監(jiān)督，獎(jiǎng)懲措施并用，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)到位。

隨著國(guó)家醫(yī)療體制改革步伐的日益推進(jìn)，醫(yī)院一直以來(lái)所沿用的財(cái)務(wù)管理方式越來(lái)越無(wú)法跟上時(shí)代潮流，因此，需要從現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，構(gòu)建并完善科學(xué)有效的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)公司；改進(jìn)建議

JEL分類號(hào)：G23　中圖分類號(hào)：F832,39　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1006-1428(2011)11-0104-04

集團(tuán)財(cái)務(wù)公司是產(chǎn)融結(jié)合的產(chǎn)物。截至2010年末。我國(guó)財(cái)務(wù)公司資產(chǎn)總額為15407億元，凈資產(chǎn)總額為1858億元。財(cái)務(wù)公司已經(jīng)成為我國(guó)金融體系的重要組成部分。本文在討論企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，深入分析了我國(guó)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題，并提出了一系列針對(duì)性的建議。

一、財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制理論與文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制理論的前身是20世紀(jì)40年代的內(nèi)部牽制理論，并在20世紀(jì)70年代取得了較大發(fā)展，形成了基于企業(yè)層面的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論。但直到20世紀(jì)90年代內(nèi)部控制整體框架理論的提出，它才真正被金融機(jī)構(gòu)所熟悉和應(yīng)用。20世紀(jì)90年代國(guó)際金融機(jī)構(gòu)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，如1997年?yáng)|南亞金融危機(jī)等，使全球金融界意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。

一般來(lái)說(shuō)，良好的內(nèi)部控制要遵循如下原則：(1)合法性原則，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)必須符合我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，如《公司法》、《證券法》、《會(huì)計(jì)法》等等。(2)相互牽制原則，公司必須在每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程上配給足夠的參與人員，一般不少于兩個(gè)，從而形成人員之間的相互制約，避免因“一人操作”可能出現(xiàn)的事故和差錯(cuò)或因無(wú)人監(jiān)督造成的、現(xiàn)象，相互牽制原則可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)或制止出現(xiàn)的問(wèn)題和隱患，提升公司防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的能力。(3)程式定位原則，是指公司在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)該根據(jù)公司章程和相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)具體職務(wù)的性質(zhì)和人員配備作出明確定位，并賦予相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，職位和人員設(shè)置必須嚴(yán)格按照操作規(guī)章辦理，以使職、責(zé)、權(quán)、利相一致。(4)系統(tǒng)全面原則，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的系統(tǒng)性和整體性特點(diǎn)，要求內(nèi)部控制的具體內(nèi)容應(yīng)涉及單位的各個(gè)部門、公司業(yè)務(wù)流程的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，保障對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和日常運(yùn)作的管理和控制的全面性、合理性及協(xié)調(diào)性。(5)成本效益原則，是基于經(jīng)濟(jì)學(xué)中機(jī)會(huì)成本的概念，要求公司做好調(diào)配工作，協(xié)調(diào)內(nèi)部資源，用最小成本取得最大的控制效果。(6)重要性原則，要求公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)有輕重緩急之分，對(duì)業(yè)務(wù)的重要性進(jìn)行分析，并采用不同的控制程序和方法。

由于財(cái)務(wù)公司具有金融性、產(chǎn)業(yè)性、企業(yè)性三重屬性，因此對(duì)財(cái)務(wù)公司的理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于實(shí)踐的發(fā)展。財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部控制在我國(guó)一直沒(méi)有引起足夠的重視。一些學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)公司的研究主要停留在財(cái)務(wù)公司的功能定位、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面。馮云飛(2004)對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)公司的功能定位進(jìn)行了總結(jié).認(rèn)為我國(guó)財(cái)務(wù)公司的功能應(yīng)定位于結(jié)算中心、內(nèi)部銀行和投資銀行上，財(cái)務(wù)公司應(yīng)當(dāng)具有內(nèi)部結(jié)算功能、籌資功能、投資功能、咨詢顧問(wèn)功能，致力于向全能型金融機(jī)構(gòu)發(fā)展。卜志坤(2008)提出了一種新的灰色關(guān)聯(lián)度算法模型，對(duì)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的特征進(jìn)行實(shí)證分析，提出了推動(dòng)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司發(fā)展的建議。王興昌(2010)將財(cái)務(wù)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)分為管理體制風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)五類，并提出了可以從政策、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和服務(wù)理念三方面著手，為財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)開展創(chuàng)造良好條件。張曦(2011)指出，通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)財(cái)務(wù)公司的主要問(wèn)題集中表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)控制管理問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量管理問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)管理問(wèn)題四個(gè)方面。

二、當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

(一)法人治理存在先天缺陷

財(cái)務(wù)公司雖然是獨(dú)立的企業(yè)法人，但在行政上隸屬于企業(yè)集團(tuán)。相對(duì)單一的股權(quán)結(jié)構(gòu)難免產(chǎn)生一些不利后果：(1)財(cái)務(wù)公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層的組成人員均為集團(tuán)內(nèi)部人員，三會(huì)之間難以形成規(guī)范、有效的權(quán)利制衡；(2)集團(tuán)公司進(jìn)行產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的時(shí)間較長(zhǎng)，對(duì)財(cái)務(wù)公司法人治理問(wèn)題和金融企業(yè)特性認(rèn)識(shí)不足.對(duì)財(cái)務(wù)公司的金融風(fēng)險(xiǎn)控制偏弱。雖然三會(huì)俱全。有的甚至還聘請(qǐng)了獨(dú)立董事，但相應(yīng)的公司治理機(jī)制卻沒(méi)有真正建立，公司治理制度虛化，法人治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)有的“分權(quán)與制衡”的目的沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，難以有效控制財(cái)務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)委托授權(quán)不清晰

公司法人治理的法律基礎(chǔ)是民法中的委托原則，但是大多數(shù)財(cái)務(wù)公司在實(shí)際運(yùn)行中授權(quán)不清晰，具體而言有以下兩種情況：一是授權(quán)不明確，委托人與人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)邊界的認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，造成風(fēng)險(xiǎn)失控。二是沒(méi)有授權(quán)，決策效率低下。有的財(cái)務(wù)公司委托人在授權(quán)問(wèn)題上采取了十分謹(jǐn)慎的態(tài)度，將大部分的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)集中在董事層面甚至是股東層面，由于董事會(huì)和股東會(huì)并非常設(shè)機(jī)構(gòu)，通常需要經(jīng)過(guò)繁瑣的會(huì)議召集和決策程序才能作出決議，這種低效率的運(yùn)作難以適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的金融市場(chǎng)發(fā)展需要。

(三)激勵(lì)約束機(jī)制偏弱

公司治理結(jié)構(gòu)的核心問(wèn)題是建立人力資本的激勵(lì)和約束機(jī)制。由于大多數(shù)財(cái)務(wù)公司的控股集團(tuán)對(duì)人力資本缺乏市場(chǎng)化管理手段，因而存在以下問(wèn)題：一是對(duì)激勵(lì)約束的對(duì)象認(rèn)識(shí)缺位，將公司治理中的激勵(lì)約束機(jī)制單純地認(rèn)為是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理人員的激勵(lì)約束，忽略了對(duì)董事和監(jiān)事及其他人的激勵(lì)約束，從而造成了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)職能虛化：二是人才選拔機(jī)制市場(chǎng)化程度不高。財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)管理人員大多由集團(tuán)公司行政任命產(chǎn)生，這樣不利于財(cái)務(wù)公司經(jīng)營(yíng)管理水平的提高；三是激勵(lì)、約束機(jī)制弱化。目前對(duì)財(cái)務(wù)公司經(jīng)營(yíng)管理人員的考核指標(biāo)大多沿用傳統(tǒng)企業(yè)的考核指標(biāo)，忽略了財(cái)務(wù)公司的金融特性，缺乏針對(duì)性。在這種用人模式下，一方面激勵(lì)不足，人的人力資本價(jià)值未能得到真正重視.另一方面約束不力，破壞了公司法人治理結(jié)構(gòu)之間層層產(chǎn)生、層層制衡的委托關(guān)系。

(四)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)部門都受同一企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，公司部門之間的利益關(guān)系或者審計(jì)部門與其他部門員工之間的利益關(guān)系，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，為風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生埋下隱患。內(nèi)部審核走形式，監(jiān)督不到位，嚴(yán)重影響了內(nèi)控制度的錯(cuò)誤糾正和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的發(fā)揮。同時(shí)。對(duì)授權(quán)授信沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一管理，權(quán)力得不到有效制約，同時(shí)部門設(shè)置交叉重疊，缺乏嚴(yán)格的崗位操作規(guī)范。使公司權(quán)責(zé)不明，造成工作上的低效率，經(jīng)營(yíng)上的高風(fēng)險(xiǎn)。

(五)內(nèi)控管理信息化程度較低

獲得全面、有效、及時(shí)的信息是保證內(nèi)部控制制度有效運(yùn)作的手段之一，建立先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)可以為內(nèi)部控制提供科學(xué)的評(píng)估方法。由于有些財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制的控制點(diǎn)不能有效地滲透到各個(gè)系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，甚至公司信息系統(tǒng)本身不完整，給內(nèi)部控

制的開展造成了一定的阻礙，致使操作風(fēng)險(xiǎn)頻繁發(fā)生。但建立先進(jìn)的信息系統(tǒng)需要金融機(jī)構(gòu)投入大量的資金。這對(duì)財(cái)務(wù)公司等中小金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)成本過(guò)高。因此，財(cái)務(wù)公司數(shù)據(jù)信息普遍比較分散，缺乏統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)和集中的數(shù)據(jù)信息庫(kù)，信息的共享程度較差。使得內(nèi)部控制管理信息的獲取、歸集和分析比較分散和落后，內(nèi)部控制水平較低。

(六)內(nèi)控與合規(guī)文化建設(shè)薄弱

(1)內(nèi)控部門人員力量薄弱。由于財(cái)務(wù)公司自身規(guī)模較小，組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，配置的部門和崗位較少，兼職現(xiàn)象較為普遍，部門職責(zé)、崗位職責(zé)模糊，權(quán)責(zé)不清。財(cái)務(wù)公司的風(fēng)控或監(jiān)督部門員工數(shù)量較少，如果僅靠這些員工進(jìn)行經(jīng)常性的檢查管理防止差錯(cuò)，顯得不足。而且員工素質(zhì)普遍不高，集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的員工之前多數(shù)從事會(huì)計(jì)工作，沒(méi)有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過(guò)金融風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的知識(shí)，沒(méi)有將內(nèi)部控制和自己的切身利益聯(lián)系在一起。(2)合規(guī)觀念需要加強(qiáng)。大多數(shù)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司雖然已經(jīng)建立了自己的合規(guī)監(jiān)控部門，但合規(guī)制度不健全。不少高層管理者過(guò)分注重經(jīng)濟(jì)效益而忽視內(nèi)控管理，認(rèn)為財(cái)務(wù)公司的合規(guī)部門增加成本而并沒(méi)有實(shí)際效用，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者在指標(biāo)的壓力下，形成了普遍有令不行的現(xiàn)象。公司員工合規(guī)觀念淡薄，在具體業(yè)務(wù)操作中沒(méi)有按規(guī)章制度辦事。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制的設(shè)想

(一)合理設(shè)定財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制的目標(biāo)

在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司中.內(nèi)部控制主體包括董事會(huì)、經(jīng)理人、管理者和廣大職工，以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制處于最高層次。同時(shí)。由于董事會(huì)是企業(yè)的法人代表機(jī)構(gòu)，董事會(huì)的內(nèi)部控制目標(biāo)代表著公司的內(nèi)部控制目標(biāo).但每個(gè)控制分部的控制目標(biāo)因主體的不同而略有差異。(1)以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。董事會(huì)的控制目標(biāo)是公司的內(nèi)控目標(biāo)的表現(xiàn)，它包括兩個(gè)方面：對(duì)內(nèi)目標(biāo)和對(duì)外目標(biāo)。其中，對(duì)外目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化；對(duì)內(nèi)目標(biāo)是保障公司經(jīng)營(yíng)的合法性、完整性和有效性，保障公司財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。(2)以經(jīng)理人為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。其內(nèi)部控制的主要目標(biāo)就是完成董事會(huì)下達(dá)的各項(xiàng)任務(wù)，主要是董事會(huì)的對(duì)內(nèi)目標(biāo)方面。(3)以管理者為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。管理者是公司內(nèi)部各個(gè)崗位的負(fù)責(zé)人，是公司內(nèi)部控制的中流砥柱，他們受經(jīng)營(yíng)者的委托，對(duì)內(nèi)控具體的實(shí)施進(jìn)行管理和控制，其內(nèi)控目標(biāo)主要是完成各項(xiàng)責(zé)任目標(biāo)。(4)以職工為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。職工是公司內(nèi)控目標(biāo)的最后一層，是公司內(nèi)控設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)，這部分目標(biāo)的完成是公司得以順利進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的保障。其內(nèi)部控制的主要目標(biāo)就是完成其崗位責(zé)任。

(二)完善財(cái)務(wù)公司內(nèi)控體系的組織架構(gòu)，強(qiáng)化法人治理

良好的內(nèi)控組織架構(gòu)具有分工合理、職責(zé)明確、報(bào)告關(guān)系清晰的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)公司公司治理所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)既要實(shí)現(xiàn)控股集團(tuán)提高資金效率的目標(biāo)，也要在股東利益、相關(guān)者利益及社會(huì)公共利益上尋找一個(gè)平衡點(diǎn)。雖然財(cái)務(wù)公司在控股企業(yè)集團(tuán)中處于從屬地位。要為產(chǎn)業(yè)集團(tuán)服務(wù)，但從事金融活動(dòng)還是應(yīng)該堅(jiān)持基本的風(fēng)險(xiǎn)管理原則。為解決董事主要甚至全部來(lái)自于控股企業(yè)集團(tuán)不利于優(yōu)化治理的情況，可以考慮多聘請(qǐng)一些專業(yè)的獨(dú)立董事?？毓杉瘓F(tuán)在推選董事時(shí).應(yīng)著重考慮推選懂金融的專業(yè)人才擔(dān)任。為彌補(bǔ)董事多來(lái)源于實(shí)業(yè)、專業(yè)不足的情況，盡量從現(xiàn)有金融從業(yè)人員中聘請(qǐng)高級(jí)管理人員。優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境.有條件的財(cái)務(wù)公司可逐步構(gòu)造扁平化的管理結(jié)構(gòu)。促進(jìn)其從機(jī)械式向有機(jī)式并最終向虛擬組織轉(zhuǎn)變。針對(duì)目前財(cái)務(wù)公司制度虛位的情況，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合財(cái)務(wù)公司的實(shí)際情況制定中長(zhǎng)期及近期的監(jiān)管目標(biāo)，分階段推出相應(yīng)的治理制度指引，如財(cái)務(wù)公司章程指引、三會(huì)議事規(guī)則指引、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度指引等。將公司法的治理理念、監(jiān)管部門的監(jiān)管目標(biāo)和要求以及股東需求融合在制度指引中，并結(jié)合考核評(píng)級(jí)、問(wèn)責(zé)制度等措施，引導(dǎo)財(cái)務(wù)公司規(guī)范公司治理，做實(shí)公司治理制度。

(三)完善財(cái)務(wù)公司內(nèi)控體系的制度架構(gòu)

按照國(guó)際上流行的管理模式，典型的財(cái)務(wù)公司規(guī)章制度體系可以按照公司治理、業(yè)務(wù)管理、其他管理三種類型進(jìn)行劃分，其中業(yè)務(wù)管理類制度又可劃分為橫向的流程管理與縱向的業(yè)務(wù)管理兩方面。其中的關(guān)鍵是，要完善內(nèi)控手冊(cè)這一特殊的制度文件。內(nèi)控手冊(cè)是以業(yè)務(wù)條線而不是部門為著眼點(diǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范。內(nèi)控手冊(cè)由若干業(yè)務(wù)流程規(guī)范文件組成.每一業(yè)務(wù)流程規(guī)范文件都包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是對(duì)業(yè)務(wù)條線的詳細(xì)描述；二是控制矩陣，即在對(duì)業(yè)務(wù)條線進(jìn)行詳細(xì)描述的基礎(chǔ)上.提煉出該業(yè)務(wù)條線的關(guān)鍵控制點(diǎn)，以表格的形式展示，為內(nèi)控公司自我評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)打下基礎(chǔ)；三是在上述基礎(chǔ)上，提煉出本業(yè)務(wù)條線所涉及的各個(gè)部門及其崗位，對(duì)相應(yīng)的崗位職責(zé)進(jìn)行規(guī)范。針對(duì)財(cái)務(wù)公司規(guī)模小、部門少、人員少的實(shí)際，內(nèi)控制度要求既要達(dá)到相互牽制的目的，也要簡(jiǎn)化流程，同時(shí)，也要允許適當(dāng)?shù)募鎹彙Ｒ凑諆?nèi)部控制的基本原則，結(jié)合實(shí)際重塑財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)流程和管理流程。

(四)健全公司管理制度，落實(shí)崗位職責(zé)

根據(jù)權(quán)利適度分離的原則劃分內(nèi)控管理組織層次，將公司業(yè)務(wù)事前、事中、事后的責(zé)任明確.管理到位，落實(shí)崗位職責(zé)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的科學(xué)化和程序化。(1)明確事前權(quán)責(zé)機(jī)制。改變目前股東對(duì)董事和監(jiān)事的授權(quán)、董事會(huì)對(duì)高管人員的授權(quán)、公司章程對(duì)監(jiān)事會(huì)的授權(quán)不明晰的問(wèn)題，使所有參與公司治理的人員都能明確自己的權(quán)限，使每一級(jí)人的操作風(fēng)險(xiǎn)都在可控的授權(quán)范圍內(nèi)，使越權(quán)的行為都受到權(quán)限的限制而無(wú)法操作。通過(guò)設(shè)計(jì)董事、監(jiān)事、高管人員非正常離任、決策失誤追究、談話提醒等制度，實(shí)行自上而下、多層次、多角度的問(wèn)責(zé)制度，提高董事、監(jiān)事等人的責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格問(wèn)責(zé)，把股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)和功能真正落到實(shí)處。(2)優(yōu)化事中內(nèi)控流程。重點(diǎn)是優(yōu)化內(nèi)控的信息流和資金流。加強(qiáng)內(nèi)控信息系統(tǒng)的建設(shè)。使公司日常業(yè)務(wù)、投資管理、審計(jì)稽核以及管理層與普通員工交流得以有序進(jìn)行。轉(zhuǎn)變內(nèi)部資金調(diào)撥供應(yīng)鏈各個(gè)節(jié)點(diǎn)上的具體職能，使之適應(yīng)多層次資金流程管理，提高對(duì)資金管理系統(tǒng)的集成和對(duì)具體業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控作用。(3)加強(qiáng)事后審計(jì)監(jiān)督。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，保證控制措施的有效性和完整性。建立一個(gè)不依附于任何職能部門、在總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下、獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的內(nèi)審部門.用其來(lái)統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作和協(xié)調(diào)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作。內(nèi)審部門除了定期對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)測(cè).還應(yīng)制定應(yīng)急和連續(xù)營(yíng)業(yè)方案。

(五)完善信息系統(tǒng)建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

定期開展內(nèi)控體系自我評(píng)估，建立長(zhǎng)效機(jī)制，包括健全的內(nèi)部控制制度體系、內(nèi)部控制自我評(píng)估機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)等。一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理信息化。信息系統(tǒng)建設(shè)要考慮整體性，確保不同系統(tǒng)之間的合理銜接。財(cái)務(wù)公司作為產(chǎn)融結(jié)合的產(chǎn)物，信息系統(tǒng)既要具有一般金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)的功能，還要具有緊密聯(lián)系、跟蹤企業(yè)集團(tuán)的功能。建立異地災(zāi)備系統(tǒng)，強(qiáng)化外包項(xiàng)目管理，防范外包風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)保障信息安全。二是要建立高效的溝通和監(jiān)控渠道。應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控信息系統(tǒng)的建立，為內(nèi)部員工、管理者以及業(yè)務(wù)合作者提供了一個(gè)公開、高效的網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，與程序化監(jiān)控模式相結(jié)合，強(qiáng)化專人監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制流程的管理，及時(shí)檢查內(nèi)控系統(tǒng)的運(yùn)行狀況和實(shí)施情況。應(yīng)用內(nèi)控評(píng)估模型，引入定量分析，采用定性定量結(jié)合的方式，根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)偏好制定統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，綜合反映財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)安全程度和經(jīng)營(yíng)效益情況?？梢蕴剿鬟\(yùn)用IS09000標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建財(cái)務(wù)公司內(nèi)控體系。

(六)提高員工內(nèi)控能力和意識(shí)，營(yíng)造公司合規(guī)文化

一是強(qiáng)化員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)。多邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)外一些著名金融機(jī)構(gòu)對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)控培訓(xùn)，樹立員工的內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。二是著力提高員工素質(zhì)。落實(shí)績(jī)效考核，建立人力資源激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)員工對(duì)工作和薪酬的滿意度。校園招聘和社會(huì)招聘相結(jié)合，多引進(jìn)一些金融領(lǐng)域的專業(yè)人才。三是營(yíng)造企業(yè)合規(guī)文化。公司的合規(guī)文化能使企業(yè)形成一種利益共同體.公司員工在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中很自然地用共同行為準(zhǔn)則約束自我的行為，在這個(gè)過(guò)程中，管理層應(yīng)以身作則，為員工樹立榜樣，在內(nèi)部控制建設(shè)工作中。加大員工特別是業(yè)務(wù)骨干的參與力度，將內(nèi)部控制的理念、方法深入員工的內(nèi)心。采用“以考促學(xué)”的辦法。舉辦內(nèi)控知識(shí)考試，遴選出重要的內(nèi)控制度對(duì)員工進(jìn)行學(xué)習(xí)引導(dǎo)，將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任與考核、績(jī)效聯(lián)系起來(lái)，提高員工的積極性等。

篇9

1.集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行現(xiàn)狀

1.1集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)現(xiàn)狀

廣西廣銀鋁業(yè)有限公司實(shí)行集團(tuán)化管理模式，集團(tuán)公司的歷史較短，發(fā)展主要方向?yàn)殇X產(chǎn)業(yè)，企業(yè)發(fā)展以及營(yíng)銷主業(yè)為服務(wù)鋁加工，服務(wù)范圍較為專業(yè)化。公司股東廣西投資集團(tuán)有限公司為國(guó)有企業(yè)，在財(cái)務(wù)管理方面認(rèn)為資金安全、管理規(guī)范、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最低；公司股東廣亞鋁業(yè)有限公司、南海區(qū)和喜金屬材料有限公司為民營(yíng)企業(yè)，在財(cái)務(wù)管理方面優(yōu)先考慮資金效率最大化，基本忽略規(guī)范化管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化個(gè)人決策。

股東各方的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同，對(duì)集團(tuán)公司總部的內(nèi)部管理提出不同財(cái)務(wù)模式，直接導(dǎo)致企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)加大。在調(diào)查中了解到，不同經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)管理模式差異較大，尤其是在財(cái)務(wù)制度執(zhí)行方面，由于財(cái)務(wù)制度的要求不一樣導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的工作人員在財(cái)務(wù)管理、工作配合、交接方面出現(xiàn)一些摩擦，一個(gè)公司的管理模式與環(huán)境會(huì)直接影響工作人員的辦公效率，在這樣的情況下對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力的監(jiān)督、考核也有很大的影響。

在對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部管理進(jìn)行調(diào)查的時(shí)候我們還發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制也出現(xiàn)了不小的問(wèn)題，在集團(tuán)公司內(nèi)部管理方面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸的加大，環(huán)境的影響、決策的影響、資金的影響都是在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的問(wèn)題。在集團(tuán)公司交易中對(duì)財(cái)務(wù)成本的控制、利益的劃分都要仔細(xì)的分析。

1.2集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度

集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是在多方公司財(cái)務(wù)制度融合的前提下制定的一個(gè)綜合管理方案。

集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是在結(jié)合國(guó)企保守穩(wěn)定的財(cái)務(wù)制度、民企先進(jìn)有效的財(cái)務(wù)制度制定企業(yè)財(cái)務(wù)管理的，財(cái)務(wù)在公司進(jìn)行交易中有明確的授權(quán)指示，在財(cái)務(wù)做賬中有充分體現(xiàn)。因?yàn)楣緝?nèi)部管理的特殊性，所以在責(zé)任的劃分方面要求有明確的規(guī)定，在每一個(gè)環(huán)節(jié)中都要進(jìn)行一個(gè)全面、有效的管理。財(cái)務(wù)部門是整個(gè)公司全部資金流動(dòng)、資金管理最集中，也是最重要的地方，所以財(cái)務(wù)制度管理中規(guī)定憑證與記錄控制要嚴(yán)格要求，完整保存，不管是任何一個(gè)公司，財(cái)務(wù)憑證是支出和收入最有利的證據(jù)之一，記錄控制也有效地控制財(cái)務(wù)資金的流動(dòng)、統(tǒng)一管理、完整保存財(cái)務(wù)憑證。記錄控制也是內(nèi)部財(cái)務(wù)制度需要進(jìn)行完善的。

1.3集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)中存在的問(wèn)題

我們?cè)谡{(diào)查中了解到，集團(tuán)公司對(duì)于公司內(nèi)部發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理控制方面稍有不足?，F(xiàn)在的一些國(guó)內(nèi)公司缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)，尤其是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不健全，意識(shí)薄弱，更重要的是現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部高層的管理人員沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部財(cái)務(wù)引起足夠的重視，更有甚者就直接將風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制完全歸納到會(huì)計(jì)核算部門和資金部門的工作內(nèi)容下，在這兩個(gè)部門的管理下企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制以及內(nèi)部財(cái)務(wù)制度都缺少獨(dú)立性、完整性，并且沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)性的管理，使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制沒(méi)有一個(gè)全面的控制，也發(fā)揮不了應(yīng)有作用。

我們?cè)谡{(diào)查中還了解到，由于現(xiàn)在的集團(tuán)公司是一個(gè)融資的企業(yè)，所以現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督以及管理也存在問(wèn)題，一方面是由于企業(yè)管理模式的不同導(dǎo)致現(xiàn)在集團(tuán)公司監(jiān)督模式不同，另一方面內(nèi)部人員的信息沒(méi)有及時(shí)的溝通，在財(cái)務(wù)人員的重組方面就出現(xiàn)了阻礙。我們?cè)谥暗膬?nèi)容中明確的表示，國(guó)企財(cái)務(wù)制度強(qiáng)調(diào)的是保守、穩(wěn)定的發(fā)展，民企財(cái)務(wù)制度中就很明顯的顯示出快速發(fā)展、冒險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)的觀念，這兩種制度概念有比較大的沖突，在之后的工作交流中難免出現(xiàn)分歧。

2.提高集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力的措施

2.1完善組織機(jī)構(gòu)

因?yàn)楣緵](méi)有一個(gè)健全的部門，使得企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理控制以及內(nèi)部財(cái)務(wù)制度管理上缺乏有效的管理，由于集團(tuán)公司沒(méi)有一個(gè)完整的部門進(jìn)行管理導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制以及內(nèi)部財(cái)務(wù)制度管理缺乏監(jiān)督控制的效果，導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部財(cái)務(wù)制度管理方面缺少一定的執(zhí)行力。公司在利潤(rùn)方面有一定的灰色地帶，使得企業(yè)可能會(huì)受到不定的損失，這就是在控制執(zhí)行力的不夠到底的弊端。完善組織機(jī)構(gòu)就能充分的體現(xiàn)內(nèi)部企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力的重要性和可靠性，只有在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度管理的控制范圍內(nèi)，在管理者堅(jiān)定的態(tài)度上，加大實(shí)施管理者有效的監(jiān)督力度，使得企業(yè)各個(gè)部門的積極控制和管理，并對(duì)各部門進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，才能避免公司各部門的串通。

2.2加強(qiáng)財(cái)務(wù)執(zhí)行力的監(jiān)督

財(cái)務(wù)的執(zhí)行力是一個(gè)企業(yè)發(fā)展前景最基本的體現(xiàn)，在集團(tuán)公司出現(xiàn)的問(wèn)題上我們要結(jié)合實(shí)際進(jìn)行財(cái)務(wù)執(zhí)行力的監(jiān)督，尤其是在企業(yè)管理制度上出現(xiàn)沖突的時(shí)候要及時(shí)的進(jìn)行合理、有效的化解，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力的加強(qiáng)是減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最直接有效的辦法，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力的監(jiān)督是一個(gè)健全的、合理的、有效的方式，也是企業(yè)內(nèi)部控制的一種強(qiáng)有力的手段。財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，除了直接影響企業(yè)的發(fā)展，還對(duì)企業(yè)的形象有嚴(yán)重的影響。我們?cè)诜治銎髽I(yè)現(xiàn)狀中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部人員專業(yè)素質(zhì)有待加強(qiáng)，管理層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力的重視要有所提高，企業(yè)生產(chǎn)與營(yíng)銷要有明確的制度，這些都是現(xiàn)在企業(yè)需要進(jìn)行完善的。財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力的監(jiān)督就是在管理制度、執(zhí)行效果、專業(yè)素質(zhì)方面進(jìn)行合理的規(guī)范與提高，符合企業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制。

2.3優(yōu)化財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)考核措施

集團(tuán)公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)考核除了平常的專業(yè)知識(shí)、文化素質(zhì)、工作態(tài)度之外還要對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部員工溝通以及執(zhí)行力的考核，我們?cè)谥暗奶接懼辛私獾絻?nèi)部員工之間的溝通是十分重要的，有效的溝通能夠快速的化解財(cái)務(wù)內(nèi)部之間的問(wèn)題，還有要對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部員工執(zhí)行力的考核，積極調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的執(zhí)行力，全面優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力的管理。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工的調(diào)查得知，企業(yè)內(nèi)部員工各部門之間的交流、溝通較少。財(cái)務(wù)是一個(gè)貫穿整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的部門，重要性明顯，財(cái)務(wù)部門在工作上的嚴(yán)謹(jǐn)是每個(gè)部門都需要學(xué)習(xí)的?？己顺藢?duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行一個(gè)定期的檢查，最重要的作用就是積極促進(jìn)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門人員對(duì)于專業(yè)知識(shí)、文化素質(zhì)的提高，更加重要的是促進(jìn)財(cái)務(wù)人員對(duì)于執(zhí)行力的重視，有效的推廣財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力，完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度。

2.4企業(yè)制度與財(cái)務(wù)制度相結(jié)合

財(cái)務(wù)制度是企業(yè)發(fā)展的根本，財(cái)務(wù)制度是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的支援，財(cái)務(wù)是一個(gè)企業(yè)最重要的部門，也是企業(yè)最重視的部門，財(cái)務(wù)制度要與企業(yè)制度相結(jié)合才能最大化的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)制度貫穿整個(gè)企業(yè)管理，財(cái)務(wù)制度就是在企業(yè)制度的基礎(chǔ)上結(jié)合財(cái)務(wù)部門的特點(diǎn)進(jìn)行完善的，一方面財(cái)務(wù)部門要以企業(yè)利益為最大目標(biāo)；另一方面財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格、有效的監(jiān)督企業(yè)資金的流動(dòng)，加強(qiáng)企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)的控制，嚴(yán)格把關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)，積極促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

篇10

1企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的一般原則

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)要與財(cái)務(wù)運(yùn)行規(guī)律相結(jié)合，與內(nèi)外環(huán)境相適應(yīng)，并體現(xiàn)權(quán)責(zé)利相結(jié)合及效益原則。

1.1 目標(biāo)協(xié)同原則。由于企業(yè)的各財(cái)務(wù)關(guān)系人均擁有各自不同的目標(biāo)函數(shù)，受自身知識(shí)儲(chǔ)備、價(jià)值偏好、要素稟賦和預(yù)期的約束，各自的財(cái)務(wù)目標(biāo)不盡相同，因而內(nèi)部財(cái)務(wù)制度應(yīng)理順錯(cuò)綜復(fù)雜的財(cái)務(wù)關(guān)系，使各關(guān)系人圍繞著談判協(xié)同的目標(biāo)開展各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，引導(dǎo)個(gè)人不斷地將自身的效用函數(shù)進(jìn)行調(diào)整以使其趨同于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，使財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的諸要素以財(cái)務(wù)目標(biāo)為核心聯(lián)結(jié)成一個(gè)有序的整體。

1.2 激勵(lì)約束兼容原則。企業(yè)是一個(gè)人力資本和非人力資本共同訂立的合約，合約里保留一些事前說(shuō)不清楚的內(nèi)容而由激勵(lì)機(jī)制來(lái)調(diào)度。內(nèi)部財(cái)務(wù)制度可以采用約束、監(jiān)督的方式抑制企業(yè)委托中存在的機(jī)會(huì)主義，但過(guò)多的約束將無(wú)法激發(fā)人的積極性和創(chuàng)造性， 容易出現(xiàn)“上有政策，下有對(duì)策”的不良局面。而有效的激勵(lì)制度，包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度與報(bào)酬的掛鉤及財(cái)權(quán)的配置制度等，則可以將人的效用函數(shù)引導(dǎo)、統(tǒng)一到企業(yè)的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)上，從而正面影響財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)行為。

1.3 分層授權(quán)原則。分層授權(quán)原則可以實(shí)現(xiàn)高層領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)一管理與各分層次的明細(xì)管理相結(jié)合的優(yōu)勢(shì)，調(diào)動(dòng)各個(gè)層次的管理積極性和參與性，明晰各自的權(quán)限和職責(zé)，達(dá)到管理上的分工合作。設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度時(shí)，可通過(guò)將財(cái)權(quán)分配給不同層次、不同級(jí)別的財(cái)務(wù)關(guān)系人， 形成分權(quán)制約，層層管理，協(xié)調(diào)控制。

1.4 變遷性原則。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度總是與特定的條件和時(shí)間相聯(lián)系的，因此，它只能在一定的空間和時(shí)間范圍內(nèi)發(fā)揮作用，并隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而具有變遷性。但任何制度的變遷都會(huì)發(fā)生成本，為使制度設(shè)計(jì)的科學(xué)化，需要充分權(quán)衡制度變遷產(chǎn)生的交易成本，如設(shè)計(jì)成本、運(yùn)行成本、路徑依賴引發(fā)的成本等與所獲得的效益之間的關(guān)系，并通過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)，沿襲正確的制度，修訂甚至摒棄無(wú)效的制度。同時(shí)，由于制度在內(nèi)容上具有不完備性，故而財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)在關(guān)注現(xiàn)有的客觀環(huán)境基礎(chǔ)的同時(shí)，應(yīng)具有一定的預(yù)見(jiàn)性，以減少制度頻繁變遷產(chǎn)生的交易成本。

除上述原則以外，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)還應(yīng)遵循針對(duì)性原則、開放性原則、穩(wěn)定性原則、全面性原則及系統(tǒng)性原則等。

2企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的程序

一般情況下，為了配合整個(gè)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)工作，企業(yè)可在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)置專門內(nèi)部財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)小組，或者由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目的統(tǒng)籌安排。

2.1 準(zhǔn)備階段。包括人員配備、計(jì)劃安排、資料收集和整理四個(gè)重要環(huán)節(jié)。

2.2 擬訂草案階段。在該階段，主要是對(duì)設(shè)計(jì)范圍、內(nèi)容、形式等進(jìn)行初步界定，并進(jìn)行初步設(shè)計(jì)，即進(jìn)行各財(cái)務(wù)層次的財(cái)權(quán)和管理權(quán)限配置，制定總體的崗位職責(zé)制度，再逐一設(shè)計(jì)各分制度，界定各層次控制范圍(金額和性質(zhì))，規(guī)范財(cái)務(wù)事項(xiàng)的管理流程，形成草案。

2.3 論證階段。該階段需將擬定的草案遞交總經(jīng)理進(jìn)行審批；在企業(yè)中試運(yùn)行制度，并廣泛征集各方意見(jiàn)；最后根據(jù)反饋意見(jiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行局部修訂。

2.4 實(shí)施階段。實(shí)施階段即將修改完善的財(cái)務(wù)制度呈交董事會(huì)討論，由董事長(zhǎng)簽署其方式和正式執(zhí)行的時(shí)間，并將制度于有效期間在企業(yè)內(nèi)部全面執(zhí)行。

3企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

3.1企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)貨幣資金管理的影響

資金管理是企業(yè)最敏感，涉及最廣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域之一，因此成為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度控制的核心環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度對(duì)崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)、現(xiàn)金銀行存款的管理、票據(jù)等的保管以及監(jiān)督檢查等都作了明確規(guī)定。各個(gè)的企業(yè)管理者雖然很重視對(duì)貨幣資金的管理，但是在具體工作中，往往很不規(guī)范?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)小而亂，各種部門權(quán)責(zé)分得不清，企業(yè)員工為了省事，經(jīng)常省略一些步驟，或者一人多職，會(huì)計(jì)也兼出納、內(nèi)勤等職，使這些人有機(jī)會(huì)監(jiān)守自盜，于是企業(yè)就出現(xiàn)了各種收入不入賬、私設(shè)小金庫(kù)和賬外設(shè)賬的違紀(jì)現(xiàn)象。對(duì)于這種現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度實(shí)行的是集體決定和審批，并建立責(zé)任追究制度，以防范貪污、侵占和挪用公款行為。

3.2企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資管理的影響

企業(yè)的固定資產(chǎn)、原料、成品等財(cái)產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。一些具有規(guī)模的企業(yè)有著良好的財(cái)產(chǎn)管理控制體系，而一些中小企業(yè)往往無(wú)嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)管理控制，對(duì)財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用、保管及處置環(huán)節(jié)設(shè)置的控制程序過(guò)于簡(jiǎn)單和隨意，有些企業(yè)的庫(kù)房甚至全天敞開，來(lái)去自由，企業(yè)財(cái)產(chǎn)丟失現(xiàn)象屢禁不止。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度要求建立健全實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，做到分工明確、職責(zé)分明，重要崗位必須獨(dú)立設(shè)崗，不可一人多職。對(duì)原料、產(chǎn)品的驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行妥善控制，減少采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。并建立符合企業(yè)實(shí)際的實(shí)物盤點(diǎn)制度，盤點(diǎn)結(jié)果要按規(guī)定程序進(jìn)行賬務(wù)處理。此外，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度加強(qiáng)了企業(yè)一些不常用的閑置資產(chǎn)管理，防止浪費(fèi)和流失，并根據(jù)責(zé)任追究制度，對(duì)失職引起的資產(chǎn)滅失現(xiàn)象和舞弊行為進(jìn)行追究，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整。

3.3企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料管理的影響

通常來(lái)說(shuō)，具有一定規(guī)模的企業(yè)都有完善的會(huì)計(jì)資料管理制度，會(huì)計(jì)資料能夠按照規(guī)定保存一定年限，資料中弄虛作假現(xiàn)象較少，這也是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要保證。而一些運(yùn)營(yíng)不太規(guī)范的中小企業(yè)雖然設(shè)置了專門的會(huì)計(jì)部門，但在會(huì)計(jì)核算程序和控制上給予的關(guān)注過(guò)少，更有甚者根本沒(méi)有意識(shí)到會(huì)計(jì)資料的重要性而隨意對(duì)待這些資料，為了保證會(huì)計(jì)資料的正確、及時(shí)和合法，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度要求在內(nèi)控管理上要切實(shí)做到：每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須具有真實(shí)、合法的原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證，按復(fù)式記賬法的原理進(jìn)行賬務(wù)處理，且相關(guān)工作人員有義務(wù)核對(duì)原始憑證的真實(shí)性。每一張內(nèi)部憑證必須按規(guī)定程序?qū)徟?，?jīng)相關(guān)工作人員簽名蓋章，并按規(guī)定程序傳遞。所有內(nèi)部會(huì)計(jì)憑證必須連續(xù)編號(hào)，按順序控制使用，印章和空白憑證由專人保管，作廢的支票和發(fā)票要保存?zhèn)洳?。建立和健全?huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接制度，不得隨意外借，移交時(shí)要辦理交接手續(xù)，由雙方及監(jiān)管人蓋章。

3.4 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用控制的影響

利潤(rùn)最大化是任何一個(gè)企業(yè)追求的最終目的，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，減少成本在一定程度上就是增加利潤(rùn)，因此在利潤(rùn)空間有限的情況下，很多企業(yè)期望用最少的投入獲取最高的收益。為了達(dá)到這一目標(biāo)，各個(gè)企業(yè)都想方設(shè)法的控制成本。當(dāng)然也有企業(yè)錯(cuò)誤的認(rèn)為只要把收入提高就能增加收益，忽視了對(duì)成本費(fèi)用的控制。從現(xiàn)代管理理論角度來(lái)說(shuō)，在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)比較完全的市場(chǎng)中，提高銷售收入的難度要遠(yuǎn)大于對(duì)內(nèi)部成本費(fèi)用的控制。因此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度要求企業(yè)一定要轉(zhuǎn)換思路建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，具體包括制訂成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分開并落實(shí)各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用的支出；考核各項(xiàng)指標(biāo)完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施。同時(shí)要及時(shí)做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析工作，對(duì)一些失控現(xiàn)象和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行披露，并提出改進(jìn)措施。當(dāng)然，企業(yè)雖然是為了追求利潤(rùn)最大化，但在具體實(shí)施中，還要正確處理好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的關(guān)系，不能只圖經(jīng)濟(jì)效益而忽視了社會(huì)效益，力求實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一。

3.5企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制人員熟練程度的影響

企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會(huì)人員。中小企業(yè)通常無(wú)人員培訓(xùn)計(jì)劃，招聘過(guò)來(lái)的人員馬上上崗。然而，財(cái)會(huì)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識(shí)、提高操作能力就顯得到不容緩?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，大大超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷、法律、材料、信息等多方面知識(shí)的融合，沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。

參考文獻(xiàn)：

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