導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)審計報告的用途，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是開展內(nèi)審工作的前提和保障。近幾年在配合各級部門的稽查和審計中，上級主管領(lǐng)導(dǎo)及分局領(lǐng)導(dǎo)逐漸認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，機構(gòu)改革時將原來的財務(wù)處(科)更名為財務(wù)審計處(科)?？偩重攧?wù)審計處將內(nèi)審工作作為檢查與考核分局財務(wù)工作的重中之重，分局領(lǐng)導(dǎo)也把審計工作放在黨委工作的重要位置上，經(jīng)常聽取財務(wù)審計人員對基層審計情況的報告，要求財務(wù)審計部門對下屬單位的財務(wù)收支進行不定期審計，對離任的收費站長、養(yǎng)護中心主任、路政隊長等基層單位負(fù)責(zé)人進行經(jīng)濟責(zé)任審計。由于領(lǐng)導(dǎo)重視審計工作，減少了內(nèi)部審計的阻力與障礙，進一步促進了財務(wù)審計人員工作的積極性。

(二)認(rèn)真宣傳審計法規(guī)是內(nèi)審工作順利開展的基礎(chǔ)

內(nèi)部審計既服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)又有利于基層，但由于認(rèn)識不足，特別是進行經(jīng)濟責(zé)任審計時有的認(rèn)為是在給自己找茬子、挑毛病，往往采取消極對待，不予配合的態(tài)度。我們充分利用審前動員大會、審前調(diào)查、下發(fā)審計通知、送達審計報告征求意見等機會，向被審單位領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員宣傳審計法律法規(guī)及一些相關(guān)規(guī)定，使他們達成共識：內(nèi)審工作是加強內(nèi)部管理，夯實發(fā)展后勁，落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的自我要求。這樣不僅為審計工作的開展?fàn)I造了良好的執(zhí)法氛圍，而且為順利開展審計工作奠定了基礎(chǔ)。

(三)建立健全內(nèi)部審計制度是搞好內(nèi)部審計的保障

根據(jù)國家和上級部門主管部門的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位特點，制定了《中衛(wèi)分局內(nèi)部審計和檢查辦法》，對審計監(jiān)督和檢查的工作范圍、工作方法等做了具體規(guī)定，使內(nèi)部審計工作逐步走向規(guī)范化、制度化和標(biāo)準(zhǔn)化，內(nèi)審工作有章可循，有據(jù)可依。

(四)加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)是搞好內(nèi)部審計的根本

搞好內(nèi)部審計工作，關(guān)鍵是要有獨立的審計機構(gòu)，建設(shè)好一支素質(zhì)高的審計隊伍。但是，目前公路部門由于管理體制的固有限制，沒有設(shè)置獨立的內(nèi)審機構(gòu)，一套人馬，兩塊牌子，內(nèi)審工作就很難發(fā)揮其作用。分局設(shè)置財務(wù)審計科，只有4名工作人員，負(fù)責(zé)分局財務(wù)核算與審計工作，“人少事多”的矛盾尤為突出。但是為了更好地發(fā)揮審計職能，我們在日常工作中注重加強知識積累，提升綜合能力。自學(xué)審計專業(yè)知識，虛心向業(yè)務(wù)科室學(xué)習(xí)，了解與工程有關(guān)的知識，通過網(wǎng)絡(luò)等載體了解當(dāng)前經(jīng)濟改革的熱點、難點等，做好知識儲備，積極參加廳局舉辦的培訓(xùn)班，在配合會計事務(wù)所的審計中學(xué)到了審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)等專業(yè)知識，并將其運用到實際審計業(yè)務(wù)中。

(五)編制細致可操作的審計實施方案是提高內(nèi)部審計工作效率的前提

審計方案可以使內(nèi)部審計人員從被審單位復(fù)雜系統(tǒng)的信息迷宮中擺脫出來，將時間和精力集中于風(fēng)險較大或可能存在重大問題的領(lǐng)域，減少不必要的審計瞬間，以更經(jīng)濟有效的方式實現(xiàn)審計目標(biāo)，完成審計任務(wù)，達到審計目的。以對分局養(yǎng)護中心的審計為例。分局對養(yǎng)護中心實行“以合同管理為依據(jù)，以定額管理為手段，以計量支付為方法，以考核檢查為措施”的管理模式，推行工程費制。經(jīng)費執(zhí)行報賬制，按月定期報銷各項費用，由分局財務(wù)審計科統(tǒng)一核算，各養(yǎng)護中心進行輔助核算。通過預(yù)算分解，定額包干，適度獎懲，財務(wù)監(jiān)控的手段，達到監(jiān)督制約的效果。在審計前，我們要求被審單位將其內(nèi)部運行情況(包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度的建立健全是否得到有效運行)，各人員分工、崗位職責(zé)等以書面形式提供給財務(wù)審計科，綜合日常收集資料對養(yǎng)護中心的基本情況和經(jīng)營狀況進行了全面了解，編制了細致且可操作的審計實施方案，該審計項目取得了很好的效果。審計的重點和內(nèi)容：

1.各項業(yè)務(wù)收入是否真實、合法，有無隱瞞或非法截留收入的行為(1)將分局撥付的各項資金與各單位賬目對照、擠差額，看是否入賬，如各種福利、獎金及伙食補貼等。(2)審查各單位設(shè)立的賬簿和科目是否合法，是否正確分類核算。(3)將支出賬與庫存賬對照，看是否存在差額，有差額的是否入賬。(4)材料加工、機械及房屋出租等其他收入是否均已按照規(guī)定上繳分局，有無截留收入，私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象。

2.各項支出是否符合規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)(1)重大財務(wù)事項及各項大額支出是否經(jīng)過集體研究，有無會議紀(jì)要，是否按程序進行審批，列支手續(xù)是否完備。(2)有無通過地稅代開發(fā)票或供應(yīng)商虛開發(fā)票套出資金，直接在賬外使用的行為。注意掌握各項支出的依據(jù)，審查支出的實際內(nèi)容是否合法合規(guī)，對項目購置物資的真實性進行審核。如物資采購支出，采購的單價、數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)及金額是否真實，把采購發(fā)票與采購合同、驗收入庫證明核對，就能判斷。(3)有無虛報冒領(lǐng)費用開支的現(xiàn)象。看支出是否基于各部門、各單位管理和內(nèi)部控制工作的需要，需要的理由是否充分，支出發(fā)生時間是否恰當(dāng)，支出流向和支出形式是不是人為從中作弊，帶著從賬目中審查的疑點，找領(lǐng)款人或領(lǐng)款單位進行核對，獲取有無虛報冒領(lǐng)的依據(jù)(如臨時工工資)。

3.專項資金是否按規(guī)定用途使用(1)審查專項資金安排的工程項目是否有施工轉(zhuǎn)包和違法分包現(xiàn)象。(2)審查工程資金使用情況，審核有無擠占、挪用、套取專項資金現(xiàn)象。(3)審查工程結(jié)算與實際完成工作量、單價的真實性和合法性。

4.資產(chǎn)審計(1)現(xiàn)金核算、管理和使用是否符合有關(guān)規(guī)定，有無大額支付現(xiàn)金、坐支現(xiàn)金、“白條”抵庫、公款私借等違規(guī)行為；分局實行網(wǎng)上銀行之后，是否及時打印經(jīng)費卡對賬單，現(xiàn)金日記賬與對賬單發(fā)生額和余額是否一致，是否存在私款公存的行為。(2)固定資產(chǎn)管理是否嚴(yán)格執(zhí)行公路管理局的固定資產(chǎn)管理制度及分局的實物資產(chǎn)點收管理辦法；是否對固定資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用發(fā)出、保管等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制；固定資產(chǎn)是否安全、完整并有效使用，有無違規(guī)出借、出租固定資產(chǎn)的行為。

5.往來款項審計(1)借分局備用金是否符合備用金的管理要求支付差旅費、零星采購、零星開支等。(2)核實各單位賬務(wù)中其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的真實性，有無虛掛賬的現(xiàn)象。

(六)做好審計日記和審計工作底稿是控制內(nèi)部審計工作質(zhì)量的手段

審計日記真實記錄審計現(xiàn)場每位參審者實施審計的步驟和方法，查閱的資料名稱和數(shù)量以及所作出的判斷和結(jié)論，做到有備可查，便于分清責(zé)任歸屬。審計日記有利于檢查審計方案的執(zhí)行情況，可以更有效控制審計質(zhì)量。在審計過程中，審計組長可以檢查審計組成員的審計日記，以便隨時掌握審計方案的落實情況和工作進度，及時對審計方案或?qū)徲嬛攸c作出調(diào)整。

(七)內(nèi)部審計報告是充分體現(xiàn)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的載體

審計報告質(zhì)量直接關(guān)系到審計目標(biāo)實現(xiàn)和審計成果的轉(zhuǎn)化，因此，有必要把審計報告這一環(huán)節(jié)作為一項重要的工作來對待。在出具審計報告前應(yīng)認(rèn)真完成對審計取證和審計底稿的復(fù)核工作，做到審計取證數(shù)據(jù)、事實及描述準(zhǔn)確，編制審計底稿的依據(jù)合理、對問題的定性準(zhǔn)確，且必須根據(jù)法律法規(guī)評價審計項目，評價要準(zhǔn)確適度，對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項不應(yīng)在報告中進行評價，審計報告措辭要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要公正、實事求是。我們在撰寫內(nèi)部審計報告時精心構(gòu)思，力求審計報告精細化，把握總體要求，力求審計報告通俗易懂。我們從背景情況、審計實施情況、審計發(fā)現(xiàn)的為題、審計評價及建議等四個主要方面進行編制的。舉例說明：

1.背景情況:根據(jù)審計計劃的安排，從X年X月X日開始的15個工作日內(nèi)，對分局機關(guān)各科室、各養(yǎng)護中心進行了全面審計，本次的審計目的：查錯規(guī)弊，規(guī)范內(nèi)部控制；防范風(fēng)險；清查梳理歷史賬務(wù)，進一步健全、完善各項管理制度，強化財務(wù)收支管理，形成長效機制，切實提高財務(wù)管理水平。主要涉及的內(nèi)容包括：貨幣資金、采購與付款、工程項目、固定資產(chǎn)、低值易耗品、材料、成本費用、往來款等。

2.審計實施情況：審計第一周主要通過詢問及查閱XX科室資料，獲取各種證據(jù)，做好審計過程記錄；第二周采取送達審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合的方法對各養(yǎng)護中心進行審計，整理審計實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題及存在情況，匯總審計差異；最后一周編寫審計報告。

篇2

一、開展環(huán)境績效審計的重要意義與必要性

隨著環(huán)保意識的增強，人們在環(huán)境保護方面的投入越來越大。在發(fā)達國家，每年都要拿出超過國民生產(chǎn)總值1.5%以上的資金作為環(huán)境保護的投入。在我國，用于環(huán)境保護方面的資金也逐年增加，20__-20__年環(huán)境污染治理投資總額分別為1106.6億元、1367.2億元、1627.7億元、1909.8億元、2388.0億元、2566.0億元，占當(dāng)年gdp的比重分別為1.01%、1.14%、1.20%、1.19%、1.30%、1.22%。然而，環(huán)境問題并沒有隨著人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善，一系列的環(huán)境問題仍然令人觸目驚心。這說明，環(huán)境問題是一個復(fù)雜的問題，必須展開全面系統(tǒng)的環(huán)境管理，其中，環(huán)境績效審計是一個重要環(huán)節(jié)。

我國的環(huán)境審計大多局限于財務(wù)審計和合規(guī)性審計，績效審計相對很少，這與國際環(huán)境審計的發(fā)展是相脫節(jié)的。劉家義審計長曾在計算機國際審計研討會上指出：“今后我國的績效審計將沿著公共資源使用效能和環(huán)境資源效益兩條線有重點地進行?！币虼?，開展環(huán)境績效審計的理論與實務(wù)研究更具現(xiàn)實意義。

1、開展環(huán)境績效審計順應(yīng)了社會公眾的需求。環(huán)境問題已經(jīng)成為人類生存和發(fā)展的重大問題，注重環(huán)境保護和改善生態(tài)環(huán)境的呼聲日益高漲。環(huán)境問題的外部經(jīng)濟性危害了社會公眾的利益，政府作為社會公眾人必然要履行相應(yīng)的職責(zé)，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個重要組成部分，保護和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任，并且廣泛開展環(huán)境審計（包括環(huán)境績效審計），能夠拓寬審計領(lǐng)域，促進現(xiàn)代審計向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展。

2、開展環(huán)境績效審計是完善環(huán)境管理的需要。環(huán)境問題的解決，需要采取科技的、社會的、經(jīng)濟的、行政的綜合方法和措施，從其與社會發(fā)展的聯(lián)系中全面著力，這就要開展全面系統(tǒng)的環(huán)境管理，而環(huán)境審計是環(huán)境管理的重要組成部分。環(huán)境管理的進一步完善，必然要求開展環(huán)境績效審計研究，以便充分發(fā)揮環(huán)境績效審計的作用。

3、開展環(huán)境績效審計是提高環(huán)保工作效率的需要。面對仍然嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一方面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是政府必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計發(fā)展時間不長，人們對這一領(lǐng)域的認(rèn)識還很模糊，對于作為環(huán)境審計重要內(nèi)容和發(fā)展方向的環(huán)境績效審計更是缺乏了解，因此，開展對環(huán)境績效審計的研究工作很有必要。

4、開展環(huán)境績效審計研究是更好地進行審計實踐的需要。長期以來，對環(huán)境績效審計的研究工作盡管取得了一定的成果，但無論是研究的廣度還是深度，都還遠遠落后于指導(dǎo)審計實踐的需要。審計工作者在進行有關(guān)環(huán)境的績效審計實踐時，很多時候是摸著石頭過河，缺少應(yīng)有的理論指導(dǎo)。所以，充分利用已有的審計實踐經(jīng)驗，在現(xiàn)有理論研究成果的基礎(chǔ)上，大力開展環(huán)境績效審計研究，可以更好地滿足審計實踐的需要。

5、開展環(huán)境績效審計研究是發(fā)展審計理論的需要。隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟責(zé)任迅速擴展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個重要方面就是受托環(huán)境績效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績效責(zé)任的有效運行，開展環(huán)境績效審計是必不可少的措施。可見，環(huán)境績效審計是隨著受托經(jīng)濟責(zé)任的擴展而形成的審計新領(lǐng)域，并且積極加強該領(lǐng)域的系統(tǒng)化和深入化研究工作，是完善現(xiàn)有審計理論，發(fā)展新審計理論的一個重要思路。

二、環(huán)境績效審計的基本理論研究

㈠、環(huán)境績效審計的定義和要點

按照受托責(zé)任觀對審計的理解思路，我們將環(huán)境績效審計定義為：環(huán)境績效審計是指由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)或民間審計組織執(zhí)行的，對受托環(huán)境績效責(zé)任承擔(dān)者履行其職責(zé)的情況進行綜合系統(tǒng)地審查、分析，并對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定受托環(huán)境績效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力，提出提高環(huán)境管理績效的建議，促進其更全面有效地履行受托環(huán)境績效責(zé)任、提高環(huán)境管理績效的一種特殊的審計控制。

根據(jù)這一環(huán)境績效審計的定義，主要包括以下幾個要點：

1、環(huán)境績效審計的本質(zhì)是一種控制，是保證受托環(huán)境績效責(zé)任全面有效履行的一種特殊的控制機制。

2、環(huán)境績效審計的主體包括：國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織三類。非審計機構(gòu)或非審計人員所進行的審查或經(jīng)濟分析活動，即使其審查的目的、內(nèi)容、方法、等和環(huán)境績效審計相似，也不能認(rèn)為是環(huán)境績效審計。

3、環(huán)境績效審計的對象：從本質(zhì)上講是受托環(huán)境績效責(zé)任。審計的本質(zhì)對象是受托經(jīng)濟責(zé)任，受托經(jīng)濟責(zé)任在環(huán)境領(lǐng)域的擴展推動環(huán)境績效審計等新型審計的形成，因此，環(huán)境績效審計的本質(zhì)對象就是受托環(huán)境績效責(zé)任。

4、環(huán)境績效審計的本質(zhì)目的是保證受托環(huán)境績效責(zé)任的全面有效履行，提高環(huán)境管理績效。環(huán)境審計是環(huán)境管理的重要手段，環(huán)境績效審計的主要作用就是完善環(huán)境管理，提高環(huán)境管理的績效。

5、環(huán)境績效審計是一種建設(shè)性審計。環(huán)境績效審計使環(huán)境審計從公證性、防護性發(fā)展到建設(shè)性，它綜合系統(tǒng)地審查分析受托環(huán)境績效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力，提出建議性的審計意見，使審計人員成為了被審計者的良師益友。這是環(huán)境績效審計得以快速發(fā)展的一個原因，這對審計人員提出了的更高的要求。

㈡、政府環(huán)境績效審計的主要內(nèi)容

總的說來，由國家審計機關(guān)進行的環(huán)境績效審計屬宏觀層次，主要對政府制訂的環(huán)境政策執(zhí)行效果進行評價，看環(huán)境政策是否促進了環(huán)境和生態(tài)的改善，審查環(huán)境項目的實施是否真正有助于防治環(huán)境污染，調(diào)查環(huán)保專項資金的投入使用情況，是否達到了預(yù)期的效果和目標(biāo)等。政府環(huán)境績效審計的內(nèi)容主要包括以下三方面：

1、政府環(huán)境政策的績效審計。該審計主要是對政府制訂的環(huán)境政策，包括對環(huán)境經(jīng)濟政策和行政控制的效果進行評價，評價時只需考慮政策的執(zhí)行情況及效果，而非過多針對政策本身。對政府環(huán)境政策的績效進行評價，應(yīng)遵循兩條原則：一是環(huán)境政策的實施能否達到預(yù)期目標(biāo)；二是在達到目標(biāo)的前提下，政策的實施費用能否最小。

2、政府環(huán)境保護資金的績效審計。該審計主要是對其撥付使用情況和效果的監(jiān)督，具體應(yīng)審查：各級 財政及主管部門是否及時將環(huán)保資金撥付給使用單位，有無少撥、不撥，或延遲撥付的現(xiàn)象；撥付后，使用單位是否按規(guī)定用途使用資金并對此后的環(huán)境效益進行評價，分析環(huán)保資金的使用效率，看是否發(fā)揮了應(yīng)有作用。

3、政府環(huán)境項目的效益審計。實施該項審計首先要了解項目本身，如果項目被分解在不同地區(qū)、階段實施，還要了解項目分解情況。在了解項目之后，還應(yīng)清楚其目標(biāo)，在審計能力有限時，應(yīng)以是否實現(xiàn)目標(biāo)為重點：如未實現(xiàn)目標(biāo)，則審查其原因；如達到目標(biāo)，則審查成本是否超過預(yù)算，從而實現(xiàn)使用最少成本取得最大的項目效益。

三、環(huán)境績效審計的應(yīng)用理論研究

㈠、環(huán)境績效審計的準(zhǔn)則

1、環(huán)境績效審計準(zhǔn)則的含義

審計標(biāo)準(zhǔn)對任何審計活動都很重要，沒有審計標(biāo)準(zhǔn)，審計活動就無法進行，環(huán)境績效審計也不例外，環(huán)境績效審計的標(biāo)準(zhǔn)就是環(huán)境績效審計準(zhǔn)則，它既是環(huán)境績效審計原則的具體化，又是相關(guān)實踐經(jīng)驗的理論化；它既是指導(dǎo)和保證開展環(huán)境績效審計實務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，也是對環(huán)境績效審計主體自身素質(zhì)和工作質(zhì)量的要求和保障。因此，環(huán)境績效審計準(zhǔn)則可以簡單定義為：環(huán)境績效審計準(zhǔn)則是由權(quán)威機構(gòu)制定或認(rèn)可的，用以明確環(huán)境績效審計主體資格、指導(dǎo)環(huán)境績效審計人員工作和評價其工作質(zhì)量的專業(yè)規(guī)范。

2、環(huán)境績效審計準(zhǔn)則在審計準(zhǔn)則體系中的定位

現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則體系已發(fā)展到較為完備的程度，《審計法》、《獨立審計準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)為常規(guī)審計提供了較為完善的規(guī)范。尤其是獨立審計，形成了由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告及執(zhí)業(yè)規(guī)范指南在內(nèi)的一整套準(zhǔn)則體系，為審計實踐提供了有力保證。從環(huán)境績效審計與環(huán)境審計、環(huán)境審計與常規(guī)審計的關(guān)系來看，環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的一部分，而環(huán)境審計作為傳統(tǒng)審計的新領(lǐng)域，仍然是審計的一個分支。所以，環(huán)境審計準(zhǔn)則應(yīng)放置于常規(guī)審計準(zhǔn)則之下，作為一個實務(wù)公告來處理，而環(huán)境績效審計準(zhǔn)則是環(huán)境審計準(zhǔn)則的重要組成部分。

3、環(huán)境績效審計準(zhǔn)則的內(nèi)容

環(huán)境績效審計準(zhǔn)則作為環(huán)境審計實務(wù)公告的一部分，應(yīng)具體規(guī)定環(huán)境績效審計特有的一些內(nèi)容，而環(huán)境績效審計的特點主要體現(xiàn)在審計實施過程和審計報告過程中，所以環(huán)境績效審計準(zhǔn)則主要應(yīng)對環(huán)境績效審計的實施過程和報告過程進行規(guī)范。

環(huán)境績效審計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下五個因素：

⑴、審計計劃。與常規(guī)審計工作相比，環(huán)境績效審計工作更具復(fù)雜性，因而在環(huán)境績效審計準(zhǔn)則中規(guī)范審計計劃，能為計劃的制定提供標(biāo)準(zhǔn)和指南。在環(huán)境績效審計計劃中，要重點考慮審計標(biāo)準(zhǔn)的選用問題，特別是對環(huán)境績效的計量方法，盡可能選用被審單位能接受的審計標(biāo)準(zhǔn)，以便降低審計風(fēng)險。

⑵、內(nèi)部控制評價。環(huán)境績效審計的內(nèi)控制度，是指被審單位對環(huán)境管理績效有影響的各種理念、制度和程序。環(huán)境管理的績效受多種可控或不可控因素影響，在研評被審單位的內(nèi)控時，要仔細分析各項關(guān)鍵內(nèi)控制度對哪些環(huán)境績效影響因素產(chǎn)生了作用，其作用的大小如何等情況，進而確定環(huán)境績效審計的重點和程序。

⑶、審計證據(jù)及其獲取。環(huán)境績效審計的一個重要特點是它著眼于對環(huán)境績效改善的建設(shè)性，因此在環(huán)境績效審計中，審計證據(jù)不僅應(yīng)具有充分性和適當(dāng)性，以適用于常規(guī)審計的取證程序，而且需要對原有程序的內(nèi)涵加以豐富，并相應(yīng)增加其他程序。所以，如何充分規(guī)范合理地利用分析性程序獲取證據(jù)將構(gòu)成環(huán)境績效審計準(zhǔn)則不可缺少的內(nèi)容。

⑷、重要性與審計風(fēng)險。在環(huán)境績效審計中，環(huán)境問題的復(fù)雜性無疑又加大了審計風(fēng)險。同時，審計風(fēng)險評估和重要性水平是密切聯(lián)系的，為使審計人員合理運用重要性和審計風(fēng)險概念，應(yīng)在環(huán)境績效審計準(zhǔn)則中加以規(guī)范，尤其要使審計人員特別關(guān)注由環(huán)境問題所帶來的風(fēng)險。

⑸、審計意見及其表達。環(huán)境績效審計報告是環(huán)境績效審計意見的載體，環(huán)境績效審計意見的表達應(yīng)具公允性，包括環(huán)境績效審計意見本身的公允，也包括公允地表達了環(huán)境績效審計意見。在環(huán)境績效審計準(zhǔn)則中對審計報告進行規(guī)范時，還應(yīng)注意不應(yīng)規(guī)定的過細過死，要鼓勵多給審計一些靈活處理的空間，充分發(fā)揮環(huán)境績效審計的作用，以適應(yīng)因環(huán)境績效的表現(xiàn)形式及相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)和審計程序的多種多樣。

㈡、環(huán)境績效審計方法的特殊性

環(huán)境績效審計雖具有績效審計的共性，可運用績效審計的一般方法，但環(huán)境績效審計畢竟是一個特殊的領(lǐng)域，在應(yīng)用績效審計的一般方法是也有自己的一些特殊性。這些特殊性包括：

1、環(huán)境績效的范圍廣?！碍h(huán)境績效”是一個較寬泛的概念，一般是指進行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護與治理所取得的有形與無形收益，既包括經(jīng)濟效益、環(huán)境效益，也包括社會效益。所以，在評價環(huán)境績效時，范圍的界定就應(yīng)該盡量的寬廣一些，以便將所有的環(huán)境績效都包括進來。例如，對一個防護林工程說，環(huán)境績效既包括木材提供、農(nóng)田增產(chǎn)等經(jīng)濟效益，也包括空氣優(yōu)化、水上保持等環(huán)境效益，還應(yīng)該包括人們因環(huán)境的改善對生活滿意程度的提高。這些效益的顯現(xiàn)都將是一個長期的過程。

2、環(huán)境績效的評價困難。盡管許多與環(huán)境有關(guān)的問題可采用績效審計的方式方法收集證據(jù)，但畢竟相當(dāng)一些的環(huán)境問題不僅涉及范圍廣，而且因為其表現(xiàn)形式多種多樣，從而造成評價困難。例如空氣質(zhì)量等級的提高，人們身體健康狀況的改善等，不能以貨幣衡量而只能采用某種技術(shù)的或?qū)嵨锏挠嬃渴侄稳ズ饬?，甚至于有些情況下連任何量化都不易做到。加之對環(huán)境績效而言，內(nèi)在的因果關(guān)系特別復(fù)雜，很難分析，例如人們健康狀況的改善，既可能源于空氣質(zhì)量的改善，也可能由于體育活動的開展。因此，運用非貨幣和定性方法，仔細地分析環(huán)境績效的內(nèi)在因果關(guān)系，恰當(dāng)?shù)剡M行評價，是環(huán)境績效審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、審計方法的選擇風(fēng)險大。環(huán)境績效審計是一個新領(lǐng)域，審計方法的選用，還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。然而，審計方法的選用對審計結(jié)果卻有重要的影響，不同的審計方法可能會導(dǎo)致審計結(jié)果的重大差異，所以，在選擇審計方法時，存在巨大的風(fēng)險。為了降低審計風(fēng)險，減少在審計方法選用上可能存在的爭議，在選用審計方法時，要多與被審計單位進行協(xié)調(diào)與溝通，盡量達成一致，以體現(xiàn)環(huán)境績效審計建設(shè)性的特點。

㈢、環(huán)境績效審計報告的特點

1、報告的內(nèi)容是綜合性的。環(huán)境績效審計是一種以考核被審計單位的環(huán)境管理活動為對象的綜合性審計。一方面，包括環(huán)境資金流轉(zhuǎn)的管理活動，保證環(huán)境資金得以高效使用；另一方面，由于影響環(huán)境管理績效審計因素是多種多樣的，所以還包括非環(huán)境資金的環(huán)境管理活動，如環(huán)境規(guī)劃、政策的制定執(zhí)行情況等。

2、尚未形成一套規(guī)范的寫法，反映的內(nèi)容也各不相同。環(huán)境績效審計是一個新領(lǐng)域，審計報告的格式和內(nèi)容缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，需要進一 步研究和規(guī)范，以形成審計部門和審計報告使用者均接受的報告格式。

3、審計報告更側(cè)重于建設(shè)性。審計報告通常包括成績、問題、評價和建議等內(nèi)容。審計人員在對環(huán)境績效進行評價的同時，更注重對提高環(huán)境績效提出必要的建議，以幫助被審計單位改善工作，是環(huán)境績效審計報告更具有建設(shè)性。

4、審計結(jié)論的強制程度較低。由于環(huán)境績效審計著眼于經(jīng)濟、效率和效果等方面，評價標(biāo)準(zhǔn)也較為靈活，加之影響環(huán)境績效的因素很多，因此環(huán)境績效審計一般不作出決定，審計人員通常以討論、說服的語言來發(fā)表意見、提出審計建議和各種可供選擇的方案，供被審計單位和主管部門采納。

四、與環(huán)境績效審計相關(guān)的其他問題研究

㈠、環(huán)境績效審計在環(huán)境審計中的地位

1、環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的重要組成部分

環(huán)境審計包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計三部分。環(huán)境財務(wù)審計側(cè)重于審查財務(wù)報表或環(huán)境報告中披露的環(huán)境信息的公允性和可靠性，環(huán)境合規(guī)性審計側(cè)重于檢查國內(nèi)外各種環(huán)境法規(guī)制度的遵守情況，而環(huán)境績效審計則側(cè)重于考察和分析各種環(huán)境管理活動的績效狀況，提出改進環(huán)境管理績效的建設(shè)性意見。可見，環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計從不同的側(cè)面執(zhí)行著環(huán)境審計的監(jiān)督、鑒證和評價職能，組成了完整的環(huán)境審計。

2、環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的難點

一方面，環(huán)境績效審計是以環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計為基礎(chǔ)的，只有在保證了環(huán)境管理信息的可靠性和環(huán)境管理活動的合法性的基礎(chǔ)上才有必要、有可能探討環(huán)境管理的績效問題；另一方面，環(huán)境績效審計是一種建設(shè)性的審計，它旨在分析評價影響環(huán)境管理績效的各種因素，幫助環(huán)境管理的直接責(zé)任人提高環(huán)境管理的績效，因此，審計人員只有擁有了豐富的環(huán)境管理專業(yè)知識，才能勝任環(huán)境績效審計工作?；蛟S正是因為環(huán)境績效審計的這種困難性，環(huán)境績效審計的發(fā)展才相對于財務(wù)審計和合規(guī)性審計顯得較為緩慢。

3、環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的發(fā)展方向

面對這樣嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，除了繼續(xù)增加對環(huán)保的投入外，提高投入的使用效率、增加環(huán)境政策的適當(dāng)性就成為政府必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是解決這一問題的重要方法之一。由此可見，環(huán)境績效審計正逐步成為政府環(huán)境審計的發(fā)展重點和發(fā)展方向。

㈡、當(dāng)前開展環(huán)境績效審計的障礙及對策

1、對開展環(huán)境績效審計的必要性認(rèn)識不足。目前，加強環(huán)境管理的重要性己經(jīng)得到共識，但對于如何加強環(huán)境管理以及環(huán)境審計在環(huán)境管理中的作用等問題，認(rèn)識的普遍不夠深入。一般認(rèn)為，要搞好環(huán)境管理，只要增加環(huán)境投入和嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)有法規(guī)就行了。對于環(huán)境審計在環(huán)境管理中的作用，認(rèn)為主要是保證環(huán)境資金的真實性和合規(guī)性。對于開展環(huán)境績效審計，認(rèn)為沒有必要或必要性不大。在這種認(rèn)識的指導(dǎo)下，環(huán)境績效審計處于一片空白的狀態(tài)就不足為奇了。因此，要推進環(huán)境績效審計，首要的任務(wù)是提高人們的認(rèn)識水平，讓環(huán)境績效審計的重要性和必要性得到普遍認(rèn)同。

2、環(huán)境財務(wù)審計和合規(guī)性審計發(fā)展不充分。環(huán)境績效審計是一種高層次的綜合性審計，它需要以環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計為基礎(chǔ)。目前，在我國的環(huán)境管理中，環(huán)境信息弄虛作假，甚至違法亂紀(jì)的現(xiàn)象層出不窮，這說明我國的環(huán)境財務(wù)審計和合規(guī)性審計做得還很不夠，需要大力加強。在環(huán)境財務(wù)信息不真實和環(huán)境管理時常違規(guī)的條件下，開展環(huán)境績效審計幾乎是不可能的。因此，大力開展環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計，保證環(huán)境信息的真實性和環(huán)境工作的規(guī)范性，是開展環(huán)境績效審計的必要前提。

篇3

隨著國外績效審計的發(fā)展，績效審計的方法也越來越呈現(xiàn)出多樣化。在績效審計中除了運用傳統(tǒng)的財務(wù)審計的方法，還可以運用管理會計、信息論、控制論、概率論、規(guī)劃論、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、統(tǒng)計學(xué)、對策論、數(shù)量經(jīng)濟學(xué)等科學(xué)中的一些專門方法，形成了績效審計的技術(shù)方法體系。這些技術(shù)方法主要有比較分析法、動態(tài)分析法、平衡分析法、因素分析法、回歸分析法、網(wǎng)絡(luò)計劃法等。這些方法被廣泛地應(yīng)用于績效審計的實踐當(dāng)中。澳大利亞維多利亞審計局近三年來出具的審計報告與所使用的審計方法之間的關(guān)系。

高等學(xué)?？冃徲嫹椒w系構(gòu)建

方法體系構(gòu)建1.績效審計方法按照其用途可分為信息收集方法和信息評價方法?？陀^地收集和評價證據(jù)是審計的核心。整個績效審計過程就是一個證據(jù)收集、分析、評價并得出審計結(jié)論的過程。而審計方法就是審計師用于收集和分析證據(jù)的工具和手段。信息收集就是調(diào)查取證，通常可以從三個來源獲取審計證據(jù)：人員、文件、實地觀察?？冃徲嬛惺占畔⒌姆椒ㄓ泻芏?，而且在審計過程中運用非常靈活，它主要是沿用了一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、實地觀察法、盤點法、抽樣法等，也有自身獨特的方法，比如面談、調(diào)查問卷、案列研究、座談會等。信息分析評價方法的職能在于在信息收集的過程中，審計師所取得的審計證據(jù)往往是一些原始數(shù)據(jù)，如何把一個個孤立的、表面看相互之間并沒有相關(guān)意義的數(shù)據(jù)聯(lián)系起來得出結(jié)論，需要運用信息分析評價的方法。常用的有分析性復(fù)核、案例研究、線性規(guī)劃法、量本利分析法、凈現(xiàn)值法等。因此，績效審計就是通過運用信息分析評價方法，對所收集的原始資料進行系統(tǒng)分析，查明被審計項目的所耗和所得，并加以分析對比、評價其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出有利于提高經(jīng)濟效益的措施，促進被審計單位改善經(jīng)營管理。2.績效審計方法按照通用性分為一般方法和特殊方法。無論是哪種審計，審計目的、程序、要求大體是一致的。因此，許多審計方法是可以用于各種不同的審計，包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計、績效審計、專項審計等。

篇4

一、清河縣農(nóng)村公共投資績效審計存在的問題及成因

由于清河縣農(nóng)村公共投資審計改革工作比較晚，所以目前仍處于傳統(tǒng)的發(fā)展階段。如果對農(nóng)村公共投資審計進行改革，這將會改善政府公共支出效率低下、財政資金浪費等問題。聯(lián)系清河縣的現(xiàn)狀，我們指出農(nóng)村公共投資績效審計工作存在的問題。

（一）亟待加強績效審計隊伍配備，人員素質(zhì)參差不齊。因為進行審計業(yè)務(wù)工作需要專業(yè)的理論知識和實際的操作能力，因而對工作人員的素質(zhì)要求也非常高，所以審計人員必須具備扎實的專業(yè)知識和專業(yè)素養(yǎng)。首先，審計人員必須熟悉有關(guān)審計工作的法律、法規(guī)和政策；其次，審計人員自身必須具備精湛的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)素養(yǎng)；最后，審計人員必須嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，獨立、客觀、公正地進行審計工作。目前，審計人員綜合素質(zhì)是清河縣審計工作必須重視的問題。

清河縣農(nóng)村公共投資績效審計的審計隊伍存在的問題主要有兩個方面：首先是審計隊伍的人員數(shù)量不夠?？冃徲嫴煌诔Ｒ?guī)審計，績效審計的業(yè)務(wù)量非常大，既要對賬務(wù)進行審計，又要對業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)進行審計，而每年新增的審計人員數(shù)量非常少，從而形成了績效審計工作量大而審計人員數(shù)量小的現(xiàn)象。其次是審計隊伍專業(yè)素養(yǎng)不高。農(nóng)村公共投資的涉及面非常廣，不僅包括義務(wù)教育、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、福利保障、文化服務(wù)、娛樂信息等多個方面，這些投資項目進行績效審計評價的方式不相同，都各有其特色，此情況下，審計人員需要具備財會、審計、數(shù)學(xué)、社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等專業(yè)知識，并且實際的操作能力也必須非常強。從目前的情況來看，特定對象的審計人員主要是由財會人員組成，其他非財經(jīng)類畢業(yè)的工作人員則比較少見，導(dǎo)致工作人員的知識和技能單一，難以適應(yīng)審計工作的快速發(fā)展。

（二）尚需豐富績效審計技術(shù)方法，審計手段還比較落后。目前，清河縣的審計人員使用的審計方法主要為傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法，比如對政府投資項目進行的審計中，審閱法、調(diào)查法等常用審計方法仍為重要的審計方法，審計主要憑借以往的經(jīng)驗判斷。而要對于轉(zhuǎn)移支付給農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民的財政資金的實際使用情況和效果進行審計，需要通過審查資金使用是否實現(xiàn)了預(yù)定的目標(biāo)、資金使用效率是否較高、資金用途是否符合規(guī)定等幾個指標(biāo)來進行。使用的方法和技術(shù)要復(fù)雜和多于財務(wù)審計，其分析方法也比較先進，比如運用統(tǒng)計、計量分析方法，等等。

近幾年，國家機關(guān)、企事業(yè)單位信息化的改革進行的如火如荼，被審計對象的信息化趨勢，迫使績效審計工作也需要使用計算機技術(shù)。審計部門為適應(yīng)這種變化，需要加大對計算機技術(shù)的投資力度，使用信息化的方法來加強和規(guī)范審計工作。但在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，計算機在審計工作中的運用并沒有得到好的實現(xiàn)，有些審計機關(guān)使用的績效審計方法還是傳統(tǒng)的手工查賬方法，所以，全面實現(xiàn)審計工作信息化還需要不斷地努力。

（三）審計報告利用率不高，需加強審計成果落實?？冃徲嫻ぷ魉鼍叩膶徲媹蟾?，主要為政府部門使用，擁有知情權(quán)的公眾對審計報告了解較少。審計報告的利用率越高，則審計工作取得效果也越大。而目前清河縣農(nóng)村公共投資績效審計所取得成果的實際應(yīng)用情況還存在不足之處，產(chǎn)生這樣結(jié)果主要是普通人群對于這項工作的了解較少。事實上，公眾參與績效審計工作能帶來很多益處，如有助于公眾更好地了解到政府對公共資金使用的實際情況，從而監(jiān)督政府的工作，提高績效審計工作質(zhì)量。

被審計單位缺乏對績效審計結(jié)果的重視，對審計人員指出的問題和改進意見缺乏積極性，不利于審計責(zé)任的追究。因此，必須加強審計的監(jiān)督作用，強化審計的制約功能，對于那種在財政資金使用中的浪費現(xiàn)象，對于那種因為管理不嚴(yán)、制度缺失、有令不行、有禁不止造成嚴(yán)重后果的，要加大問責(zé)力度。有關(guān)部門和機構(gòu)應(yīng)依據(jù)審計結(jié)果，加大對績效審計過程發(fā)現(xiàn)的問題和違法行為的打擊力度，明確指出其問題責(zé)任人，進行適當(dāng)?shù)奶幚硖幜P。

二、國外農(nóng)村公共投資績效審計經(jīng)驗借鑒

（一）政府的審計工作應(yīng)當(dāng)以績效審計為主。通過對國外績效審計工作進行研究，能夠發(fā)現(xiàn)國外績效審計工作的覆蓋面很大，大至國防事業(yè)，小到環(huán)境保護，涉及了絕大多數(shù)政府能夠直接參與的工作，并且績效審計工作的執(zhí)行強度較高，工作量能夠占到審計工作本身的80%以上，并且這個比例呈不斷上升趨勢。

外國通常把績效審計看作是針對公共資源的去向所產(chǎn)生的，很少將其考慮在企業(yè)績效評價方面。相對于國外的發(fā)展水平，清河縣績效審計工作水平有待提高，目前財務(wù)審計仍然作為審計工作的主導(dǎo)方面，績效審計雖然有所開展，但是更側(cè)重在國有企業(yè)，而對行政機構(gòu)的評價明顯欠缺，現(xiàn)在清河縣績效審計工作的開展甚至達不到審計項目總量的25%，應(yīng)加強績效審計的力度。

（二）為農(nóng)村公共投資績效審計工作配備多元化審計人員。農(nóng)村公共投資績效審計開展得如何，跟審計人員的能力條件有關(guān)。現(xiàn)在各國政府的績效審計人員結(jié)構(gòu)逐漸面向多元化，包含各種職業(yè)。以美國審計署的情況為例，在績效審計人員5，200人當(dāng)中，包括2，500名注冊會計師以及大約1，500人的律師、電腦專家、工程師、經(jīng)濟學(xué)家等等。這給審計工作應(yīng)對能力的增強打下良好基礎(chǔ)，評價時更能從專業(yè)角度看待問題。清河縣審計人員幾乎全部是財務(wù)類，絕少有其他專業(yè)介入，因此，面對農(nóng)村公共投資業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行審計時往往力不從心，從中可看出專業(yè)多元化的必要性，否則工作的全面性和科學(xué)性得不到保證。清河縣應(yīng)當(dāng)從提高農(nóng)村公共投資績效審計工作的科學(xué)性出發(fā)，建設(shè)能力多元的工作隊伍，促進事業(yè)綜合發(fā)展。

（三）運用科學(xué)的審計方法。審計工作者要注意選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，查清查透被審事項，這樣才能全面和真實地反映被審計事項。因為績效審計工作的內(nèi)容很多，在進行證據(jù)收集以及具體內(nèi)容分析時，不應(yīng)局限方法，要多項配合。根據(jù)國際上的使用情況，審計方法的內(nèi)容還是較多的，例如觀察法、圖表法、審閱法、詢問法、統(tǒng)計分析法等。國外將績效審計與電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)充分結(jié)合，形成專門用于審計工作的技術(shù)，例如在英國正在普遍運用的CAAT，發(fā)展?jié)摿薮?。對電算化會計系統(tǒng)的操作大大加快了績效審計的精準(zhǔn)性和高效率，績效工作的科學(xué)性增加。清河縣現(xiàn)在所具備的條件使其工作手段還停留在財務(wù)審計的相關(guān)方法上，并且比較傳統(tǒng)，盡管投入了計算機的使用，但是手工審計還是常用的工作方法，計算機審計相對滯后，跟目前的績效審計需求還有一定距離，更科學(xué)、更具有操作性的審計手段亟待出現(xiàn)。轉(zhuǎn)變審計思維，應(yīng)用先進的審計方法，加強與國際接軌的能力，這是新時期績效審計所面臨的必然選擇。

三、推進清河縣農(nóng)村公共投資績效審計發(fā)展的建議

隨著對農(nóng)村公共投資的力度不斷增大，從提高新農(nóng)村建設(shè)力度的角度出發(fā)，增強績效審計工作在公共投資方面的力度，是未來清河縣政府重要的工作內(nèi)容，對于清河縣現(xiàn)行的在農(nóng)村公共投資方面所體現(xiàn)出來的績效審計的缺陷，應(yīng)當(dāng)力求加強學(xué)習(xí)能力，借鑒國外經(jīng)驗，提出推進清河縣農(nóng)村公共投資績效審計發(fā)展的政策建議。

（一）加強農(nóng)村公共投資績效審計工作宣傳力度。農(nóng)村公共投資績效審計工作并沒有被大多數(shù)人所了解，普及宣傳成為了重要任務(wù)。通過各種媒介手段，如網(wǎng)絡(luò)、電視、宣傳板、報紙等，促進整個社會對這項工作的了解。這些對象中也包括政府部門，要促進政府部門了解農(nóng)村公共投資績效審計，改變從前形式化認(rèn)識，改變對審計結(jié)果不重視的現(xiàn)象。為了使工作的開展得到各單位的重視和配合，鼓勵績效審計對被審工作形成正面影響，將績效審計當(dāng)作提升資源分配效果和改善工作的重要方法；其次，對包括大量農(nóng)民在內(nèi)的廣大人民大眾進行相關(guān)知識的普及，增強宣傳的覆蓋面，促進農(nóng)村公共投資績效審計被廣泛深入地了解。宣傳能夠提高農(nóng)村公共投資績效審計的工作效率，保證審計結(jié)果充分落實；最后，政府要發(fā)揮宏觀調(diào)控能力，引導(dǎo)理論研究走向，將農(nóng)村公共投資績效審計當(dāng)作理論研究工作中的重要課題，聚集專家團隊，總結(jié)新研究的相關(guān)經(jīng)驗，促進已形成的基礎(chǔ)理論規(guī)范化和系統(tǒng)化，從而促進實務(wù)操控能力的增強。

（二）優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，提高審計隊伍專業(yè)素質(zhì)。與財務(wù)審計相比，績效審計所涉及的范圍要廣。而且兩者在審計的內(nèi)容以及方法上都存在很大的差別。要想真正的做好績效審計工作，國家審計機關(guān)就必須不斷地充實完善我國的審計隊伍，提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，審計人員不僅要有熟練的專業(yè)技能，還要具備經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的知識。除此之外，還應(yīng)該熟練地使用計算機。目前，清河縣市的審計隊伍存在一定的缺陷，比如知識結(jié)構(gòu)比較單一、知識面過窄等。針對這種情況，我們可以開展以下幾方面的改革工作。首先，對現(xiàn)有的審計工作者要合理地開展后續(xù)教育工作，努力提高他們的專業(yè)技能，主管部門可以組織一些培訓(xùn)活動，通過這些培訓(xùn)，不斷地學(xué)習(xí)國內(nèi)外的先進經(jīng)驗，同時還應(yīng)該加強相關(guān)的實務(wù)培訓(xùn)工作，比如選派人員到審計工作開展優(yōu)秀的地方吸取經(jīng)驗，積極地鼓勵現(xiàn)有的員工開展績效審計學(xué)習(xí)活動。其次，要不斷地擴充隊伍。招聘時要盡量的選用復(fù)合型的審計人員，這樣可以有效地改善隊伍的結(jié)構(gòu)。再次，改革審計的人力資源體系，激勵員工競爭上崗，提高他們的競爭意識以及工作責(zé)任心，最大限度地發(fā)揮員工的才能。最后，聘請專家參與到審計工作中，因為農(nóng)村的公共投資涉及的績效項目范圍非常廣，審計人員的知識往往存在一定程度的欠缺，因此應(yīng)該充分的調(diào)動外部力量來彌補隊伍知識結(jié)構(gòu)層面表現(xiàn)出來的缺陷。

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關(guān)鍵詞：慈善組織；會計信息披露；會計制度；監(jiān)察審計

中圖分類號：D632 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1723（2012）09-0106-02

一、慈善組織概念

慈善組織，亦稱公益組織，是指以慈善事業(yè)為主的組織，包括公立慈善組織、民間慈善組織，如孤兒院、福利院等。

二、我國慈善組織會計相關(guān)法規(guī)及與國際制度對比

（一）我國慈善組織的會計法規(guī)體系現(xiàn)狀

根據(jù)財政部相關(guān)規(guī)定，我國的慈善組織按照所有制成分的不同分別執(zhí)行不同的會計制度，公辦的慈善組織執(zhí)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》，民辦的慈善組織執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。

（二）慈善組織會計的國際制度及其對比

就國際慈善組織會計的制度而言，以美國為例進行對比：

1.美國的私立非營利組織大部分為慈善組織，從數(shù)量和規(guī)?？矗绹拇壬平M織整體規(guī)模宏大，民眾參與程度高。而我國的慈善組織的規(guī)模相對較小。

2.美國的慈善組織都是私立的，且其運行可以獨立于政府之外，而我國的慈善組織與政府機構(gòu)有著比較緊密的聯(lián)系。從這一點可以看出，既然政府本身與慈善組織關(guān)系緊密，那么都對慈善組織監(jiān)管和審計的難度就加大了。

三、我國慈善組織會計信息披露存在的問題

（一）會計制度的自身問題

1.當(dāng)前會計制度下的慈善機構(gòu)收不抵支?，F(xiàn)行會計制度沒有規(guī)定機構(gòu)總部運行所需要的費用來源渠道，而據(jù)國家相關(guān)法律規(guī)定，會費收入和利息收入為慈善機構(gòu)正常工作的主要來源，會費收入還要保證全年會員單位組織活動的經(jīng)費來源，而利息收入遠遠滿足不了機構(gòu)正常運行，使得其收不抵支。

2.會計制度不統(tǒng)一。兩種不同的慈善組織劃分導(dǎo)致其執(zhí)行不同的會計制度，向外提供的會計信息差別很大，并且慈善機構(gòu)的財務(wù)報告沒有統(tǒng)一的格式。這造成慈善組織之間會計信息缺乏可比性，不利于監(jiān)督機構(gòu)對慈善組織進行監(jiān)管和慈善組織之間的比較。

（二）慈善組織的主觀問題

1.慈善組織對會計信息披露不夠充分。慈善組織通常選擇披露一些對組織有利的信息，對不利事項披露較少或根本不披露；或是披露一些使用者并不感興趣的數(shù)字，如折舊等。

2.編制會計報表附注內(nèi)容相對滯后。從現(xiàn)有我國慈善組織會計報表編制情況來看，有相當(dāng)一部分慈善組織僅編制資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表3張基本報表，根本沒有編制會計報表附注，有的即使編制了也相對滯后。

（三）慈善監(jiān)管的成效不佳

1.監(jiān)管部門規(guī)章機制薄弱。盡管目前我國政府對于慈善組織的財務(wù)會計有一定的監(jiān)管，但其制度相對薄弱，規(guī)章條例對于慈善機構(gòu)的約束性并不強，薄弱的監(jiān)管機制和監(jiān)管力度的匱乏導(dǎo)致監(jiān)管部門的監(jiān)管成效不佳。

2.缺乏對所披露會計信息的審計。就我國目前慈善組織，只有規(guī)模較大的慈善基金會按規(guī)定提供由注冊會計師審計的財務(wù)報告，而一些規(guī)模較小的慈善組織來按規(guī)定要求提供審計報告。 還有一些慈善組織，由業(yè)務(wù)主管部門執(zhí)行財務(wù)審計，審計質(zhì)量不高，往往敷衍了事，無法保證信息的公允性和可靠度。

四、慈善組織會計信息披露的優(yōu)化建議

（一）完善會計制度。

1.統(tǒng)一慈善組織會計規(guī)范。從這個層面上而言，首先要從根本上改革現(xiàn)行的會計規(guī)范模式，即打破所有制、組織形式和經(jīng)營方式的界限，建立一套統(tǒng)一的適用于所有慈善組織的會計規(guī)范，其規(guī)范的范圍既包括公立慈善組織，也包括民間慈善組織。

2.制定適用于慈善組織的會計準(zhǔn)則體系。前述美國慈善組織相關(guān)會計準(zhǔn)則體系已提到，該國已建立了非常完善的慈善組織會計準(zhǔn)則體系。因此，可以借鑒美國非營利組織財務(wù)會計的框架體系，建立我國非營利組織會計準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則，同時以具體準(zhǔn)則的形式來規(guī)范不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)特征組織的會計行為。

（二）慈善主體的自我提升

1.完善慈善組織的財務(wù)報表。由于慈善組織的特殊性，其資金的使用也是十分敏感。我建議在原有報表的基礎(chǔ)上增加一張功能費用表，并將業(yè)務(wù)活動表中的業(yè)務(wù)細分為慈善業(yè)務(wù)和運營業(yè)務(wù)兩大類，其中“慈善業(yè)務(wù)”包括指慈善捐助類項目，而“運營業(yè)務(wù)”則指的是組織運行費用項目。這種方法不僅讓捐贈者可以了解所捐贈資金的用途和去向，其他財務(wù)報告使用者即慈善主體本身也可以了解慈善組織的詳細費用開支。

2.提高慈善組織會計報表附注信息披露效果。慈善組織應(yīng)當(dāng)充分利用會計報表附注或財務(wù)情況說明書，披露有利于信息使用者評價其績效的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。慈善組織財務(wù)報告附注應(yīng)該披露如下一些內(nèi)容：特殊年份對特殊業(yè)務(wù)的充分披露等。如開篇文章便提到了汶川地震中的慈善捐贈款存在的一些不法使用情況，如果慈善組織針對“特殊年份對特殊業(yè)務(wù)的充分披露”這一項，恐怕這些不法情況會減少一些。

3.完善慈善組織自身會計信息措施。本文建議慈善組織在自身建立的慈善組織網(wǎng)址上面定期會計信息并接受社會以及中國政府的檢查，對信息的真實性、合法性負(fù)責(zé)。在這個網(wǎng)絡(luò)平臺上，還可以進一步開發(fā)會計信息整理、分析、評估等高級功能。

（三）監(jiān)管部門的力度升級

1.監(jiān)管部門規(guī)章制度的出臺。整個會計信息披露的審計和監(jiān)察過程應(yīng)由制度化到規(guī)程化：即首先形成一個規(guī)章性文件，在此基礎(chǔ)上定期核實。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)慈善組織基本情況，適當(dāng)借鑒國際通行慣例，制定基本的慈善組織資金、行為等多方面的審查、審計、監(jiān)督措施所對應(yīng)的規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行。

2.監(jiān)管部門進行創(chuàng)新化監(jiān)察。建議國家審計署成立一個專門的慈善組織審計小組，對慈善組織每期提交的財務(wù)報告的真實性、合法性和公允性經(jīng)慈善組織審計小組的注冊會計師審計。另外，慈善組織的業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)定期對財務(wù)報告審計鑒證制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督及檢查，對相應(yīng)慈善組織進行獎懲。

參考文獻

[1] 王慶成.我國非企業(yè)會計組成體系的構(gòu)建[J].會計研究，2004，（4）：4-7.

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一、發(fā)行集合票據(jù)的聯(lián)合發(fā)行人必須具備的條件

發(fā)行集合票據(jù)的首要環(huán)節(jié)是聯(lián)合發(fā)行人的組建，對于符合國家法律法規(guī)和政策要求的中小企業(yè)都可以成為聯(lián)合發(fā)行人。通常經(jīng)過市場選擇的，發(fā)行集合票據(jù)的企業(yè)需具備以下條件：（1）信用評級不低于BBB-，且無不良信用記錄。我國企業(yè)信用評級實行四等十級制，通常投資級為排在前四位的AAA、AA、A、BBB；（2）凈資產(chǎn)不低于5000萬元，最近一個會計年度盈利；（3）有連續(xù)三年的審計報告或愿意一次性進行三年的財務(wù)審計； （4）符合國家信貸政策，產(chǎn)品、技術(shù)、規(guī)模等在行業(yè)內(nèi)具有比較優(yōu)勢；（5）近三年沒有違法及重大違規(guī)行為，公司治理和內(nèi)部管理完善。降低集合票據(jù)的發(fā)債標(biāo)準(zhǔn)是為了促進融資，制定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)則是為了挑選優(yōu)質(zhì)企業(yè)，便于機構(gòu)投資者在考察企業(yè)的信用、盈利能力、償債能力等指標(biāo)時做出基本的判斷，進而促進投資。除了具備基本的發(fā)行條件外，聯(lián)合發(fā)行人之間需要有清晰的法律關(guān)系，明確各自的償付責(zé)任。通常聯(lián)合發(fā)行人之間約定不承擔(dān)連帶責(zé)任，各企業(yè)按籌資額承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。

二、申請發(fā)行集合票據(jù)必須有明確的資金用途

為確保主承銷商與投資者的利益，也為了讓資金流向能夠真正創(chuàng)造價值的企業(yè)，聯(lián)合發(fā)行人通過集合票據(jù)籌資必須有明確合理的資金用途。將資金用于符合國家相關(guān)法律法規(guī)及政策要求的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)才能獲得審批。近幾年來我國經(jīng)歷過金融風(fēng)暴生存下來的中小企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力有所提高，但長期以來依靠出口勞動密集型產(chǎn)品，主打物美價廉旗號在國際市場立足的中小企業(yè)受到了很大的沖擊。一方面面臨“反傾銷”、“反補貼”、“知識產(chǎn)權(quán)保護”等貿(mào)易壁壘，另一方面人民幣不斷升值。此外，幾乎所有的中小企業(yè)都面臨著原材料和勞動力價格上漲、應(yīng)收賬款占流動資金份額大、資金短缺等問題。這些來自國內(nèi)外的各種壓力迫使中小企業(yè)必須在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品質(zhì)量、成本控制、資金管理等方面有所改善。這也要求企業(yè)在有機會通過集合票據(jù)籌集資金的時候，合理制定生產(chǎn)經(jīng)營計劃，明確并合理規(guī)劃資金的使用，確保企業(yè)能夠當(dāng)期償還資金的同時取得可觀的利潤，確保整個籌資計劃對社會、主承銷商、投資人都是有利的。

三、適宜的發(fā)行期限確定了集合票據(jù)的市場定位

銀行間債券市場非金融企業(yè)債券融資工具按期限可分為三類：短期融資券、中期票據(jù)、中小企業(yè)集合票據(jù)。根據(jù)中國銀行間市場交易商協(xié)會債券市場專業(yè)委員會[2009]第1號公告第三條，發(fā)行人需發(fā)行標(biāo)準(zhǔn)期限的短期融資券和中期票據(jù)，其中短期融資券有3、6、9個月期和1年期，中期票據(jù)應(yīng)為2年（含2年）以上的以年為單位的整數(shù)期限品種。出臺公告之時，集合票據(jù)尚未公開發(fā)行。因為沒有標(biāo)準(zhǔn)期限的說明，集合票據(jù)目前是三者之中最為靈活的。聯(lián)合發(fā)行人可以根據(jù)自己的資金需求，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營計劃以及當(dāng)下的金融環(huán)境和商品環(huán)境與主承銷商銀行商議確定集合票據(jù)的發(fā)行期限。目前在各地區(qū)發(fā)行集合票據(jù)的企業(yè)雖然都是經(jīng)過挑選的在信用和經(jīng)濟實力都比較優(yōu)秀的企業(yè)，但就全國的中小企業(yè)而言還沒有哪個行業(yè)呈現(xiàn)出信用和經(jīng)濟實力方面的優(yōu)勢，可以讓金融機構(gòu)毫無顧慮的進行長期投資。因此，集合票據(jù)的發(fā)行期限既要滿足企業(yè)的需求又要滿足機構(gòu)投資者的心理，不宜過短也不宜過長。事實上，目前市場上發(fā)行的集合票據(jù)的期限一般為1-3年，短期融資券為0-1年，中期票據(jù)為3-5年。發(fā)行期限的合理安排不僅有助于集合票據(jù)的順利發(fā)行與流通，也體現(xiàn)了集合票據(jù)存在于銀行間債券市場的意義。

四、規(guī)范的發(fā)行流程是集合票據(jù)發(fā)行的核心與特色

銀行間債券市場非金融企業(yè)融資工具的發(fā)行通常包括以下幾點：（1）評級公司、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機構(gòu)分別向非金融企業(yè)發(fā)行人有償提供評級報告、審計報告、法律意見書；（2）主承銷商根據(jù)發(fā)行人提供的這些資料運用非金融企業(yè)債券融資工具為其向銀行間市場的投資者募集資金；（3）中國銀行間市場交易商協(xié)會對發(fā)行人和承銷商進行自律管理；（4）中央國債登記公司為發(fā)行人提供托管服務(wù)。由于聯(lián)合發(fā)行人、地方政府、增信機構(gòu)的參與，集合票據(jù)的發(fā)行流程更為復(fù)雜。這是因為在金融市場投資者看似購買的是金融工具，實質(zhì)上促使交易成功的是發(fā)行金融產(chǎn)品的那些能夠利用資金賺取高額收入，為投資者帶來利潤的非金融企業(yè)，即非金融企業(yè)才是投資者真正購買的商品。聯(lián)合發(fā)行人的出現(xiàn)使投資者可選擇性商品成倍增加。這些商品有著顯著地特點，它們保留了個體的特質(zhì)組合在一起進行捆綁銷售，入市門檻較過去有所降低，地方政府充當(dāng)協(xié)調(diào)者鼓勵商品的交易，豐富的商品給投資者做出購買判斷增添強度。

根據(jù)消費者的購買心理，商品之間的共性越多投資者越快做出決策、而商品差異越大投資者越難抉擇。具體表現(xiàn)在：（1）聯(lián)合發(fā)行人的組建經(jīng)過地方政府的協(xié)調(diào)和主承銷商的甄選。集合票據(jù)的發(fā)行條件對于中小企業(yè)的行業(yè)、規(guī)模、凈利潤等具體的指標(biāo)方面沒有過多的要求，所有優(yōu)于發(fā)行條件、有融資需求的企業(yè)都可以向地方政府提出申請。這種寬松政策的直接副產(chǎn)品是聯(lián)合發(fā)行人的組建需要更多人類的職業(yè)判斷。性質(zhì)最簡單但也最難出現(xiàn)的情況是同一時期該地區(qū)申請的所有企業(yè)屬于同行業(yè)、規(guī)模和發(fā)展前景相當(dāng)且都在行業(yè)內(nèi)占有比較優(yōu)勢。而最常見也最實際的是提出融資申請的企業(yè)遍布多個行業(yè)、企業(yè)信息的公開程度不同、資金的需求量差異較大等。這些關(guān)乎到行業(yè)本身的發(fā)展前景和企業(yè)未來盈利能力的因素直接影響到聯(lián)合發(fā)行人的組建和資金募集的成敗。因此主承銷商不得不對所有的申請企業(yè)做出甄選，讓最適合的一批企業(yè)進入發(fā)行。（2）增信機構(gòu)為聯(lián)合發(fā)行人進行統(tǒng)一的信用增進。增信機構(gòu)在風(fēng)險管理能力、資金規(guī)模、主體信用等級等方面較發(fā)行企業(yè)有明顯的優(yōu)勢，統(tǒng)一的信用增進一方面可以促進了集合票據(jù)的發(fā)行，另一方面降低了企業(yè)的發(fā)行成本。信用增進最常見的方式是第三方統(tǒng)一擔(dān)保。信用評級機構(gòu)作為獨立的第三方，其權(quán)威性和公信力體現(xiàn)在評級機構(gòu)的專業(yè)性和評定結(jié)果的公正、客觀，向市場傳遞有效信息，即信用級別越高的企業(yè)違約風(fēng)險越小。集合票據(jù)的聯(lián)合發(fā)行人企業(yè)之間的信用很難一致，而且通常不是太高，因此需要進行統(tǒng)一的信用增進。信用增進機構(gòu)根據(jù)企業(yè)的不同資信情況、經(jīng)營風(fēng)險等確定包括擔(dān)保費率、抵押條件、質(zhì)押條件的一些擔(dān)保情況。 （3）統(tǒng)一的產(chǎn)品設(shè)計體現(xiàn)了集合票據(jù)的政策性規(guī)劃。統(tǒng)一的產(chǎn)品設(shè)計即聯(lián)合發(fā)行人必須按照統(tǒng)一的政策標(biāo)準(zhǔn)發(fā)行產(chǎn)品，也即產(chǎn)品的內(nèi)在具有統(tǒng)一性。具體表現(xiàn)在：聯(lián)合發(fā)行人企業(yè)的數(shù)量為2-10家，企業(yè)之間的主體法律關(guān)系明確；任一發(fā)行企業(yè)待償還余額不得超過其凈資產(chǎn)的40%，最高發(fā)行額不超過2億元；單只集合票據(jù)總注冊金額不得超過10億元；發(fā)行期限沒有嚴(yán)格的限制，但出于融資需求和投資風(fēng)險等市場因素的考慮，一般為1-3年；采取一次注冊一次發(fā)行的方式，若因為債項評級低于注冊時信用級別等原因，在交易商協(xié)會發(fā)出接受注冊通知書后2個月內(nèi)不能一次性完成發(fā)行的，該次注冊自動失效；制定投資者保護機制，對于發(fā)行企業(yè)或者增信機構(gòu)主體信用評價下降或財務(wù)情況惡化、集合票據(jù)債項評級下降以及其他可能影響投資者利益的情況制定有效的應(yīng)對措施。如設(shè)立償債專項賬戶，計提償債風(fēng)險準(zhǔn)備金等；明確披露募集資金用途及其變更情況；對企業(yè)自身的財務(wù)、經(jīng)營、信用等狀況以及集合票據(jù)的發(fā)行情況在銀行間債券市場進行信息披露。

五、透明的成本信息是集合票據(jù)發(fā)行的市場要求

集合票據(jù)采取注冊發(fā)行的方式，其發(fā)行成本包括中介費用和利息費用兩部分。理論上集合票據(jù)的發(fā)行成本取決于市場各方的博弈，沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，但事實上集合票據(jù)有著比較透明的成本參考信息，不論是中介費用還是利息費用都可以做出合理的估算。（1）中介費用有報價，浮動范圍小。中介費用即中介公司的收取的服務(wù)費用，通常按集合票據(jù)發(fā)行額的比率收取，由聯(lián)合發(fā)行人平均分擔(dān)。包括承銷費（1年的0.4%；1-5年的0.3%）、擔(dān)保費用（0.4%-2%），信用增進費（1%-2%）、發(fā)行登記服務(wù)費（1年期的0.7‰，1-5年的1.05‰）、兌付費（0.5‰）、評級費（5-10萬每家）、審計費（3萬每家）、律師費（2-8萬每家）、特別會費等。利息費用取決于市場價值。集合票據(jù)的發(fā)行利率由聯(lián)合發(fā)行人與承銷團協(xié)商確定。具體發(fā)行價格參照交易商協(xié)會提供的定價估值結(jié)果?！躲y行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)融資工具定價估值工作指引（試行）》于2010年6月4日實施。自此，中國銀行間市場交易商協(xié)會成立債務(wù)融資工具定價估值工作小組，負(fù)責(zé)債務(wù)融資工具定價估值工作的具體執(zhí)行。一級市場發(fā)行債務(wù)融資工具將參考估值結(jié)果進行定價，具體發(fā)行價格將根據(jù)發(fā)行企業(yè)具體資質(zhì)情況以估值結(jié)果為基礎(chǔ)浮動形成。定價估值工作一周一次，由工商銀行等22家估值機構(gòu)對1年、3年、5年期信用級別為重點AAA、AAA、AA+、AA共提交報價，交易商協(xié)會匯總統(tǒng)計后最終做出估值定價，到2011年12月5日共進行了81次估值。包括承銷商和投資機構(gòu)的多家商業(yè)銀行共同提供的參考數(shù)據(jù)進一步提高了信用產(chǎn)品的透明度，為金融工具的發(fā)行提供了比較準(zhǔn)確的發(fā)行利率參照系，提高了發(fā)行效率。盡管目前定價估值工作只是針對信用級別在AA級以上的產(chǎn)品，主要的服務(wù)對象是短期融資券和中期票據(jù)，但是對集合票據(jù)的發(fā)行也提供了對比參考依據(jù)。

篇7

1、農(nóng)村會計必須獲得縣業(yè)務(wù)主管部門核發(fā)的農(nóng)村會計任職資格證書，取得農(nóng)村會計《上崗證》，持證上崗。

2、根據(jù)會計任職資格，在鄉(xiāng)黨委、政府認(rèn)真考察的基礎(chǔ)上，聘用村會計，鄉(xiāng)政府發(fā)放聘書。

3、鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)中心在張政府聘用的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作需要和業(yè)務(wù)技能向各村委派會計。

4、村會計的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、工作考核及日常管理由鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)中心具體負(fù)責(zé)。

5、村會計的工資、福利待遇按鄉(xiāng)文件規(guī)定，由農(nóng)經(jīng)中心配合鄉(xiāng)考核，實行統(tǒng)籌發(fā)放。

6、村會計的的解聘由鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)中心提出建議，報鄉(xiāng)黨委政府審批辦理解聘手續(xù)。

二、民主理財制度

1、各村要以村為單位建立健全群眾信得過的民主理財小組，組長要由威信較高的人擔(dān)任。

2、民主理財小組成員一般5-7人組成。初中以上文化程度要達60%，必須有1-2人懂財務(wù)帳目。

3、每月1日為全鄉(xiāng)民主理財日。對本村上月發(fā)生的收去單據(jù)，要逐張審核，認(rèn)真搞好民主理財記錄，符合財務(wù)制度規(guī)定的收支單據(jù)加蓋“理財專用章”，小組成員集體簽名，否則，農(nóng)經(jīng)中心不予會審。

4、凡不經(jīng)民主理財小組蓋章會簽的票據(jù)一律不準(zhǔn)入賬，查出私自入賬的單據(jù)，要追究村會計的責(zé)任，嚴(yán)肅處理。

5、民主理財專用章，由民主理財小組組長妥善保管。每月理財結(jié)束后，小組成員要在理財記錄表“意見欄”附上本月理財建議的意見說明。

三、村財務(wù)會審、會計集體辦公制度

每月2-3日為全鄉(xiāng)財務(wù)會審和會計集體辦公日。

2、村會計將村兩委主要人統(tǒng)一會簽，民主理財小組審核蓋章、集體簽名的收支單據(jù)，交農(nóng)經(jīng)中心會審，并做好會審記錄。每月會審結(jié)束，會審人員要寫出本月會審報告，交中心領(lǐng)導(dǎo)。

3、會審把好“五關(guān)”。

憑證填制關(guān)。根據(jù)村會計編制的“記賬憑證”，審核會計總賬科目有無錯用、亂用、亂用、漏用；憑證摘要內(nèi)容是否與原始發(fā)標(biāo)實際內(nèi)容相符；單據(jù)、附件張數(shù)與憑證所填張數(shù)是否一致；發(fā)票金額合計與憑證金額數(shù)字是否一致。

收支到賬關(guān)。當(dāng)月收支，當(dāng)月入賬，跨月無效。

收支到賬相關(guān)。當(dāng)月收支，當(dāng)月入賬，跨月無效。

手續(xù)完備關(guān)。每月收支票據(jù)，除注明來源、用途、經(jīng)手人、民主理財人、審批人手續(xù)外，要“四章”齊全，即村財務(wù)專用章或村委會章、出據(jù)單位公章、民主理財單日、農(nóng)經(jīng)中心財務(wù)會審章。

票據(jù)規(guī)范關(guān)。村收支票據(jù)必須使用省統(tǒng)一的內(nèi)部結(jié)算憑證，主要用于村應(yīng)收款項、農(nóng)戶欠村的往來結(jié)算、經(jīng)營性收入和其他收入。省農(nóng)民承擔(dān)費用專用票據(jù)用于村一呈一議籌資、村自收排灌水、電費（水昨部門除外）、經(jīng)上級批準(zhǔn)的以資代勞款。支出票據(jù)必須取得稅務(wù)部門監(jiān)制的正規(guī)票據(jù)，確實無法取得正規(guī)票據(jù)，可以使用村自制支出憑證，村自制支出票據(jù)禁止使用。

賬面余額關(guān)?？傎~余額與明細賬戶余額必須一致。村效鄉(xiāng)代管款總賬余額必須與農(nóng)經(jīng)中心代管村資賬戶余額一致。庫存物資、產(chǎn)成品賬戶余額要與庫存實物相一致，真正做到賬賬、賬據(jù)、賬表、賬款、賬實五相符。

4、會計集辦公與代記總賬

①村會計要及時將當(dāng)月民主理財過的收支單據(jù)按規(guī)定時間參加會審。

②正確編制會計憑證，規(guī)范使用會計科目。

③核對相關(guān)明細賬，辦理報賬交接手續(xù)，逐筆抄寫公布榜。

④代記賬人員要熟練業(yè)務(wù)掌握技能，認(rèn)真、負(fù)責(zé)、扎實工作，負(fù)責(zé)村財務(wù)會審、檢查財務(wù)公開情況，杜絕村級招待費和新的債務(wù)發(fā)生。

⑤規(guī)范記賬，保持賬面清潔，無涂改、刮擦、隔頁跳行，保證總賬余額與明細賬戶余額相符，并作出月結(jié)、累計、承前頁、過次頁、結(jié)轉(zhuǎn)下年等字樣。

⑥編制會計各種報表，及時上報有關(guān)部門，寫好財務(wù)分析報告。⑦會計資料及時存檔，不經(jīng)中心領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，不得隨意調(diào)出查閱，非村業(yè)務(wù)人員，不得進入檔案室和查詢會計資料。

四、資金管理使用制度

1、村現(xiàn)金收入要及時交農(nóng)經(jīng)中心代管賬戶后報批使用。會計報賬，帶款核資會審，村現(xiàn)金賬面余額限在500元以內(nèi)，杜絕白條抵庫。

2、村其他干部外出辦事結(jié)束，要及時向村會計報賬，自覺執(zhí)行《資金管理制度》規(guī)定。

3、村級不得在銀行、信用社（站）設(shè)立存款專戶。嚴(yán)禁公款私存。屬于村收入的外地轉(zhuǎn)賬業(yè)，一律進農(nóng)經(jīng)中心賬戶辦理業(yè)手續(xù)。

4、交鄉(xiāng)（村）代管資金，所有權(quán)、使用權(quán)屬于村集體，管理權(quán)屬于鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)中心，任何單位和個人都不得挪用、擠占、平調(diào)，村會計必須要每月與農(nóng)經(jīng)中心核對一次余額。

5、庫存物資，要建立健全明細臺賬，明確保管責(zé)任人，完備出入手續(xù)，達到賬物相符。

6、村500元以上（含500元）的去出項目，要經(jīng)村兩委集體研究制訂參見算方案，農(nóng)經(jīng)中心審核后報鄉(xiāng)分管領(lǐng)導(dǎo)審批在鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)中心監(jiān)督下，進行公開召標(biāo)。

7、村發(fā)包收入、一事一議籌資收入，在兩日內(nèi)交農(nóng)經(jīng)中心代管賬戶，不得截留、挪用，否則由農(nóng)經(jīng)中心追究村會交司法部門嚴(yán)肅處理。

8、村支出發(fā)票，按可利用紀(jì)委文件規(guī)定，必須經(jīng)村支書、結(jié)委主任統(tǒng)一會簽。

9、嚴(yán)格壓縮村雜工開支，60個以上的用工項目，要摘好論證，集體研究，擬訂預(yù)算計劃報告，農(nóng)經(jīng)中心審核，報鄉(xiāng)分管領(lǐng)審批合派工。

10、杜絕村級招待費。如有相關(guān)單位對村投資合作搞項目、招商引資等為村帶來經(jīng)濟效益需要招待的，經(jīng)鄉(xiāng)紀(jì)委批準(zhǔn)，本著儉省節(jié)約的原則進行，其他招待費一律不予報銷。

11、鄉(xiāng)代管資金的使用，村根據(jù)自身實際，量力而行，計劃使用。寫好預(yù)算報告，鄉(xiāng)分客領(lǐng)導(dǎo)審批，農(nóng)經(jīng)中心辦理去取業(yè)手續(xù)。

12、干部養(yǎng)老保險按鄉(xiāng)政府規(guī)定執(zhí)行，不得續(xù)保、多保、擴大參保人員，不得用公款購買交通、通讀工具。

13、各村在職人主干部原則上不得報銷交通和通訊費用。如用于招商引資等物殊情況，經(jīng)鄉(xiāng)分管領(lǐng)導(dǎo)或鄉(xiāng)紀(jì)委審批方可報銷。

14、各機關(guān)單位到村工作的一律不準(zhǔn)吃請招待；不準(zhǔn)攤派各種報刊、實物、軹公用品，加大村經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。

五、合同管理制度

1、農(nóng)經(jīng)中心是農(nóng)村各類合同主管單位，有指導(dǎo)農(nóng)村各業(yè)合同簽訂的義務(wù)，有合同鑒證的權(quán)利。

2、村級各業(yè)承包合同要在農(nóng)經(jīng)中心參與指導(dǎo)下，堅持公開、公正、公平、合理的原則發(fā)包，并使用市統(tǒng)一合同文本。

3、鄉(xiāng)村兩級要建立健合各類合同臺賬，搞好期限管理，按時兌現(xiàn)承包金。

4、村會計是村級合同管理人員，有權(quán)督促指導(dǎo)各承包合的簽訂、改選和兌現(xiàn)工作。

六、集體資產(chǎn)管理制度

村合作經(jīng)濟擁有的一切資產(chǎn)，任何單位和個人不得侵吞占有。

2、農(nóng)經(jīng)中民要積極參與農(nóng)村集體資產(chǎn)的變更、拍賣和管理工作。

3、鄉(xiāng)、村要建立好集體資產(chǎn)臺賬，確保資產(chǎn)不流失。

4、資產(chǎn)變更、拍賣要堅持公開、公正公平、合理的原則，依法操作，保證集體資產(chǎn)保值。

七、財務(wù)審計制度

財務(wù)審計是農(nóng)村財務(wù)管理工作的重要手段，農(nóng)經(jīng)中心在鄉(xiāng)黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)和支持下、鄉(xiāng)紀(jì)委參與指導(dǎo)積極開展有償審計服務(wù)。

2、以農(nóng)民負(fù)擔(dān)、財務(wù)收支、合同承包上交、一呈一議籌資、兩稅附加收入，各種補償、救災(zāi)、捐贈等項目為主要審計對象，開展全面審計和專項審計業(yè)務(wù)。

3、審計人員要堅持原則，認(rèn)真負(fù)責(zé)，不詢私情，完成每年305村的審計任務(wù)。

4、村兩委要大力支持實求是的寫出審計報告及有關(guān)審計調(diào)查資料，報鄉(xiāng)黨委政府。

6、對阻礙審計工作人員改選公事的，要依法追究刑事責(zé)任。

八、村務(wù)公開制度

1、凡是群眾關(guān)心和群眾要求會開的內(nèi)容都要按時或及時公開。

2、各村要在主要路口設(shè)置1-3塊公布欄，公布欄上要有舉報箱、舉報電話、心理財小組成員名單，有防雨設(shè)施；有專人養(yǎng)護。

3、每月8日為全鄉(xiāng)統(tǒng)一公開日。

4、公開后，群眾提出相關(guān)事項，監(jiān)督小組、會計負(fù)責(zé)解答。

5、使用縣統(tǒng)一印制的公布榜，鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)中心、村要留存根備查。

6、農(nóng)經(jīng)中心在公開兩天內(nèi)組織檢查，并搞好檢查記錄。

九、檔案管制制度

1、以鄉(xiāng)為單位，在農(nóng)經(jīng)中心設(shè)立財務(wù)檔案室，堅持一村一櫥。

2、農(nóng)經(jīng)中心代記賬人員兼職檔案管理員，做好防盜、防火、防霉、防蛀工作。

3、檔案室要有檔案廚，有保管人，有檔案管理制度，有檔案目錄，有歸檔移交表和查閱登記簿；達到收藏線簿化、檔案規(guī)范化、賬據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、資料保管亮晶晶全的“五有三化一齊全”的要求。

4、檔案借閱要經(jīng)中心領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)、登記，無特殊情況不得帶離檔案室，不得拆散、抽頁。

篇8

1、現(xiàn)金管理

1.1、現(xiàn)金科目設(shè)兩個子目---貨款戶和費用戶，具體核算見第二章。

1.2、出納應(yīng)保證庫存現(xiàn)金的日清日結(jié)，月末應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)整表，以保證銀行日記賬賬實相符。貨款現(xiàn)金必須送存銀行，不準(zhǔn)坐支。

1.3、庫存現(xiàn)金定額核定為5000元，如有多余費用現(xiàn)金應(yīng)該及時送存銀行，保證現(xiàn)金安全。

1.4、會計應(yīng)定期、不定期對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，每月至少監(jiān)盤三次，編制“庫存現(xiàn)金盤點表”；審核出納編制的“銀行余額調(diào)整表”，對未達事項進行落實。

2、銀行存款管理

2.1、銷售分公司資金實行收支兩條線的原則。各銷售分公司必須開設(shè)收支兩個銀行賬戶，即貨款戶和費用戶；賬戶資料交股份公司財務(wù)部備案。貨款賬戶只收不支，所有貨款回籠到該賬戶；費用賬戶用于銷售分公司的各項費用、稅金等支出結(jié)算。

2.2、新開賬戶。銷售分公司不得隨意開設(shè)銀行賬戶，若因業(yè)務(wù)需要而必須開設(shè)新的銀行賬戶，需報告股份公司財務(wù)部同意。銀行賬戶要及時進行清理，對于用途不大的銀行賬戶要及時消戶，并報股份公司財務(wù)部備案。

2.3、回款。對于銷售回款要及時匯入總部銀行賬戶，銷售分公司的貨款賬戶余額達到2萬元時，或貨款停留達一周以上，必須即時匯入股份公司總部指定賬戶，每月25號前必須把所有貨款賬戶的余額匯入總部賬戶。

2.4、費用賬戶。銷售分公司的費用開支等所需資金由股份公司財務(wù)部根據(jù)月度預(yù)算下?lián)苤粮鞣止镜闹С鲑~戶，具體辦法詳見《費用管理制度》。

2.5、支票管理。凡不能用現(xiàn)金收付款的各項業(yè)務(wù)，一律應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)帳進行結(jié)算。

（1）公司支票的購買由出納員負(fù)責(zé)，并填寫支票備查簿，支票備查簿由銷售公司財務(wù)經(jīng)理保管。

（2）空白支票由出納員負(fù)責(zé)保管，簽發(fā)支票所需的財務(wù)章由財務(wù)經(jīng)理保管，人名章由出納保管。

（3）現(xiàn)金支票只能由出納員從銀行提取現(xiàn)金時使用，公司與其他單位之間金額在結(jié)算起點以上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來，一律使用轉(zhuǎn)帳支票。

（4）各部門或個人因工作需要領(lǐng)用支票時，應(yīng)填制規(guī)定的借款單，由部門經(jīng)理和財務(wù)部門經(jīng)理審核簽字，并報分公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后，由出納人員簽發(fā)。借款人應(yīng)在支票領(lǐng)用之日起，十日內(nèi)到財務(wù)部辦理報銷手續(xù)，其程序與現(xiàn)金支出報銷程序一樣。支票領(lǐng)用人應(yīng)妥善保管已簽發(fā)的支票，如有丟失應(yīng)立即通知財務(wù)部門并對造成的后果承擔(dān)責(zé)任。

（5）出納員不得簽發(fā)不確定的日期的支票，不得簽發(fā)任何種類的空白支票，當(dāng)付款金額無法確定時，可簽發(fā)限額轉(zhuǎn)帳支票，并寫明用途和收款單位。

（6）財務(wù)人員不得在支票簽發(fā)前預(yù)先加蓋簽發(fā)支票的印章，簽發(fā)支票時必須按編號序順使用，對簽錯的支票或退票必須加蓋“作廢”戳記并與存根一起保管。

（7）應(yīng)及時登記支票登記簿，與銀行及時核對存款余額。

3、銀行承兌匯票的管理規(guī)定

3.1分公司收取銀行承兌匯票必須經(jīng)股份公司財務(wù)部（書面報告）才能收取，嚴(yán)禁收取省轄的銀行承兌匯票及注有“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的銀行承兌匯票。

3.2銀行承兌匯票的票面要素必須齊全：日期大寫；金額大、小寫要一至；并必須有銀行的“匯票專用章”的鋼印或紅?。壳爸挥修r(nóng)行為鋼印，其他銀行均為紅?。ｃy行承兌匯票下面左邊“承兌申請人蓋章”處必須由承兌匯票申請單位（即出票單位）蓋上預(yù)留銀行印簽，出票人的全稱與出票人簽章的財務(wù)專用章必須完全一致，一字不漏，收款人的全稱、賬號、開戶行必須核對無誤。

3.3銀行承匯票的出票人必須具備下列條件：A、在承兌銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織；B、與承兌銀行具有真實的委托付款關(guān)系；C、資信狀況良好，具有支付匯票金額的可靠資金來源。

3.4銀行承兌匯票期限最長不得超過六個月，即其出票日期與到期日不得超過六個月（含六個月，但不能多出一天）。轉(zhuǎn)賬背書回股份公司的銀行承兌匯票，必須取得連續(xù)背書，第一背書人必須同票面收款人全稱完全一致，一字不漏；第二背書人同第一背書人相同，依次前后銜接，最后一次背書轉(zhuǎn)讓的被背書人是票據(jù)的最后持票人。

3.5信用社無開具銀行承兌匯票的資格，因此信用社出具的銀行承兌匯票為無效銀行承兌匯票。各分公司收取的銀行承兌匯票必須在當(dāng)?shù)叵蜷_票銀行查詢確認(rèn)其為有效的銀行承兌匯票，并確信開票銀行到期有能力付款（支行級的銀行），才能發(fā)貨。

3.6分公司收取的銀行承兌匯票除了通過分公司開戶行向開票銀行查詢外，還必須帶銀行承兌匯票到分公司開戶行找銀行票據(jù)的專業(yè)人士辨別銀行承兌匯票的真實性及有效性。如收到的銀行承兌匯票是同城銀行開出的，要求財務(wù)經(jīng)理親自到出票行落實該票據(jù)的真實性和有效性。

3.7分公司收取的銀行承兌匯票以分公司為收款人（或被背書人），且必須在收取銀行承兌匯票的二個工作日內(nèi)將所收取的銀行承兌匯票背書寄回股份公司財務(wù)審計部。在背書欄蓋分公司銀行印鑒章的同時，必須注明被背書人的全稱，以免銀行承兌匯票遺失給總公司造成損失，如在背書欄內(nèi)蓋章，而沒有注明被背書人的全稱，如果該銀行承兌匯票遺失，任何單位或個人即可將該銀行承兌匯票送往銀行解付或貼現(xiàn)。

4、借支制度。公司人員借支應(yīng)該根據(jù)需要核定額度，填寫借支單，由財務(wù)經(jīng)理和銷售分公司經(jīng)理審批。上一筆借支未清賬，不得再次借支。公司員工出差借時需附經(jīng)審批后的《出差申報單》。

5、關(guān)于嚴(yán)禁非授權(quán)人員向經(jīng)銷商（客戶）收（借）取“錢、物”的規(guī)定

為防范風(fēng)險，防止經(jīng)濟糾紛，現(xiàn)就關(guān)于禁止分公司員工到經(jīng)銷商（客戶）處借款、借貨事宜規(guī)定如下：

1、股份公司嚴(yán)厲禁止銷售分公司任何人員到公司的任何經(jīng)銷商（客戶）處借款、借貨；禁止業(yè)務(wù)人員為任何經(jīng)銷商（客戶）帶款、帶貨。

2、銷售分公司財務(wù)經(jīng)理要負(fù)責(zé)給與分公司有往來關(guān)系的每一個經(jīng)銷商法人發(fā)一份書面函件（一式二份并蓋公司財務(wù)章，由分公司總經(jīng)理簽發(fā)，經(jīng)銷商法人簽章確認(rèn)后，分公司財務(wù)部回收一份存檔備查，經(jīng)銷商自留一份），明確股份公司嚴(yán)禁業(yè)務(wù)員到經(jīng)銷商（客戶）處借款、借貨及其他任何經(jīng)手錢、物的事情。

二、往來賬管理制度

1、應(yīng)收賬款的管理

為了進一步規(guī)范銷售，減少經(jīng)營風(fēng)險，保證公司的財產(chǎn)安全，最大限度在減少呆賬、壞賬，對銷售分公司應(yīng)收賬款的管理作出如下的規(guī)定：

1.1公司的產(chǎn)品銷售規(guī)定是：“現(xiàn)款現(xiàn)貨、款到發(fā)貨”的原則，所以原則上銷售分公司月末不允許有應(yīng)收貨款余額。

1.2各銷售分公司原則上不允許賒銷，對確需賒銷的，應(yīng)先向股份公司財務(wù)部提出書面報告，報告中必須要說明出現(xiàn)應(yīng)收賬款單位的資信狀況（包括其經(jīng)營資格、資信狀況及經(jīng)營能力等）并有分公司總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理簽署意見，報告經(jīng)股份公司財務(wù)部、銷售總監(jiān)、總經(jīng)理審批，且該應(yīng)收賬款的期限不能超過一個月。對應(yīng)收賬款超過一個月的單位，分公司必須及時書面報告股份公司財務(wù)部并采取措施，并指定專人負(fù)責(zé)解決。

1.3有應(yīng)收賬款的分公司財務(wù)經(jīng)理每月應(yīng)編報“應(yīng)收賬款賬齡分析明細表”對分公司的對外應(yīng)收賬款作詳細的分析，不得只報余額不作賬齡分析。每月末都必須與經(jīng)銷商對賬，并獲得經(jīng)銷假商簽字、蓋章的確認(rèn)書。

1.4銷售分公司不得以“應(yīng)收賬款”來調(diào)節(jié)銷售額，任何虛增虛減“應(yīng)收賬款”發(fā)生額、人為提高或降低銷售業(yè)績的做法，均屬做假賬的違規(guī)行為，一經(jīng)查出將按違反財經(jīng)紀(jì)律從嚴(yán)處理分公司總經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理，分公司必須要加強對應(yīng)收賬款的管理，堅決杜絕呆、壞賬的發(fā)生，特別是分公司財務(wù)經(jīng)理，絕不能做假賬，否則，股份公司將追究當(dāng)事人的經(jīng)濟責(zé)任，直至免職。

2、內(nèi)部往來管理

內(nèi)部往來科目核算分公司與股份公司貨款、費用等經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的結(jié)算，各銷售分公司之間不能有任何往來掛賬。

2.1、本科目按單位設(shè)置明細科目:

2.1.1當(dāng)收到大連分公司開具的稅票時,按稅票上的價款借記“庫存商品”，按稅票上的稅額借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，按稅票總額貸記“內(nèi)部往來”。當(dāng)分公司把貨款劃回股份公司總部時，借記“內(nèi)部往來”，貸記“銀行存款—貨款戶”。

2.1.2股份公司撥付給各銷售分公司費用時，分公司借記“銀行存款—費用戶”，貸記本科目。

2.2、為了保證股份公司與大連分公司、各銷售分公司的往來賬項清楚準(zhǔn)確，有據(jù)可查，所有往來賬項均需使用有編號的一式三聯(lián)的《轉(zhuǎn)賬通知單》，《轉(zhuǎn)賬通知單》由經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的單位填寫，并送交雙方同時入賬。內(nèi)部往來業(yè)務(wù)必須每月核對，根據(jù)總公司的對賬單編制一式兩份的《內(nèi)部往來調(diào)節(jié)表》，雙方各執(zhí)一份存檔備查，調(diào)節(jié)項目只允許是時間差的調(diào)節(jié)，并要及時查明原因給予調(diào)整。

三、固定資產(chǎn)及低值易耗品管理制度

1、會計政策：固定資產(chǎn)的入賬原則及折舊政策詳見會計政策部分；低值易耗品的會計政策詳見會計政策部分。

2、管理部門：銷售分公司的固定資產(chǎn)由分公司財務(wù)部統(tǒng)一管理。固定資產(chǎn)取得后，即由財務(wù)部門依其類別及會計科目予以分類編號并貼粘標(biāo)簽；低值易耗品由倉庫保管。

3、移交：對于固定資產(chǎn)應(yīng)按所列使用部門詳細列清冊辦理移交。低值易耗品的領(lǐng)用按照庫存商品出庫程序?qū)徟箢I(lǐng)用。

5、盤點：銷售分公司固定資產(chǎn)應(yīng)由財務(wù)部門會同使用部門每年盤點一次。另外應(yīng)該于每季度就固定資產(chǎn)的項目中根據(jù)登記卡冊，每一類別至少抽點十項，盤點后應(yīng)填造“盤點表“一式三份注明盈虧原因，一份自存，一份報分公司總經(jīng)理，一份送股份公司總部財務(wù)部門。財務(wù)部門對于盤盈或盤虧除應(yīng)專門說明原因報股份公司總部財務(wù)部，根據(jù)盤盈盤虧原因做出相應(yīng)處理。

6、購置審批程序及相關(guān)手續(xù)：銷售分公司無權(quán)購置任何固定資產(chǎn)，若需購置，必須向股份公司財務(wù)部在月度預(yù)算中列出預(yù)算，并專項報告，經(jīng)股份公司總經(jīng)理和相關(guān)權(quán)力部門批準(zhǔn)后購置。低值易耗品在月度預(yù)算中申請，在物料消耗中列支。

7、保險：根據(jù)固定資產(chǎn)的使用要求辦理財產(chǎn)保險。

8、費用承擔(dān)：固定資產(chǎn)折舊及其他使用費由分公司承擔(dān)。

四、發(fā)票管理制度

為加強各銷售公司購、銷貨發(fā)票的管理，制訂本制度。

1、對外銷售開具發(fā)票的規(guī)定

1.1、各銷售分公司根據(jù)稅法等有關(guān)規(guī)定，由分公司財務(wù)經(jīng)理或會計專人辦理發(fā)票的領(lǐng)購、開具和保管業(yè)務(wù)。

1.2、發(fā)票上的客戶名稱，要依據(jù)客戶在稅務(wù)部門注冊登記單位全稱為準(zhǔn)，不得寫錯別字，不得寫單位簡稱；客戶為自然人的，要如實填寫姓名。

1.3、已開具的發(fā)票，須有經(jīng)辦人按發(fā)票全部聯(lián)次一次性簽字，經(jīng)辦人是客戶的，還需注明客戶的身份證號碼，然后由業(yè)務(wù)員簽字確認(rèn)，或附該客戶的單位介紹信，隨同發(fā)票記賬聯(lián)交財務(wù)部門辦理入賬或歸檔管理。

1.4、發(fā)票由業(yè)務(wù)員親自送達的，須向?qū)Ψ剿魅『炇兆C明，并有收到人簽字和單位蓋章，該證明要及時送交公司財務(wù)部門，附發(fā)票記賬聯(lián)后入賬。

1.5、所有對外出具的發(fā)票，均得經(jīng)辦人在發(fā)票登記簿上簽字登記。

1.6、凡是已實現(xiàn)銷售，客戶未索取發(fā)票的，必須開具普通發(fā)票附于記賬憑證后，并計提銷項稅，客戶聯(lián)單獨由會計保管，并在發(fā)票登記簿登記。

1.7、對于賒銷的，除經(jīng)特殊審批外，欠款未收回前，不能將發(fā)票出具給客戶。

2、對外開具增值稅發(fā)票的規(guī)定

對外開具增值稅發(fā)票除嚴(yán)格按照以上規(guī)定執(zhí)行外，還要遵守以下規(guī)定：

2.1、增值稅專用發(fā)票的開具對象僅限于具有一般納稅人資格的公司，對一般納稅人以外的任何單位和個人不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.2、需要開具增值稅專用發(fā)票的單位，須提供該單位的稅務(wù)登記證副本復(fù)印件，并在復(fù)印件上加蓋單位公章，同時提供在稅務(wù)機關(guān)備案的單位電話號碼，開戶銀行名稱和銀行賬號。

2.3、公司具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)員依據(jù)財務(wù)開具的收款收據(jù)，或?qū)Ψ降氖肇泦螕?jù)，或收回的普通發(fā)票等，按稅務(wù)登記證上的單位名稱，編制開票申請單（開票申請單附后），要做到字跡清楚，項目齊全，計算準(zhǔn)確；由對方的具體經(jīng)辦人員來辦的，應(yīng)由來人簽字并填寫其身份證號碼，公司業(yè)務(wù)人員簽字確認(rèn)后，送公司經(jīng)理審批，然后由財務(wù)經(jīng)理審批，審核無誤后的開票申請單才能開票，開票申請單和發(fā)票記賬聯(lián)一同作為記賬憑證附件。

2.4、開出的增值稅專用發(fā)票一定要具體經(jīng)辦人員全部聯(lián)次一次性簽字，不得遺漏。

2.5、開票申請單要附增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)入賬。

2.6、對于增值稅發(fā)票上的記載事項有變動的，客戶要及時提供變更證明，以利業(yè)務(wù)結(jié)算；變更證明要即及時作附件入賬或歸檔管理。

2.7、退貨發(fā)票的處理：對于批準(zhǔn)的退貨，將已開具給客戶的蘭字銷售發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)（購貨方未作賬務(wù)處理或原未交給客戶的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)）或購貨方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《銷售退回及折讓證明單》（購貨方已作賬務(wù)處理），粘附在紅字發(fā)票存根聯(lián)后，作為開具紅字發(fā)票的依據(jù)，并按照退回單據(jù)開具相應(yīng)的紅字發(fā)票（附紅字記賬聯(lián)外，其他聯(lián)次均不得撕下），編制通用記賬憑證，并在紅字發(fā)票存根聯(lián)注明原蘭字發(fā)票及紅字發(fā)票的記賬聯(lián)存放地點。

3、接受發(fā)票的管理規(guī)定

3.1、接受發(fā)票要嚴(yán)格按照國家關(guān)于《違反發(fā)票管理的處罰》的條款進行審核。

3.2、接受的發(fā)票要依實際交易的金額為準(zhǔn)，票面要整潔，項目填寫齊全，字跡清楚，蓋章清晰，手續(xù)齊備，計算準(zhǔn)確，并與所附的其他資料相符。

3.3、交易合同或協(xié)議的單位名稱要與關(guān)于該單位的往來款項的單位名稱，及提供發(fā)票的單位名稱相一致；如果名稱等記載事項發(fā)生變更，對方一定要提供變更證明，并加蓋單位公章，作附件入賬或存檔備查。

3.4、對于接受的增值稅專用發(fā)票除參照以上規(guī)定審核外，應(yīng)先到稅務(wù)機關(guān)及時辦理認(rèn)證手續(xù)，然后再辦理業(yè)務(wù)結(jié)算手續(xù)；

3.5、接受發(fā)票要根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和實際情況索取具有抵扣作用的發(fā)票，以降低成本、費用；對無法提供具有抵扣作用的發(fā)票或無資格提供該類發(fā)票的單位，可以讓其提供無抵扣作用的發(fā)票，但要以扣除稅額后的金額結(jié)算。

3.6、業(yè)務(wù)人員取得符合抵扣條件的增值稅發(fā)票后，應(yīng)及時辦理實物入庫、票據(jù)入賬手續(xù)，不得拖延，暫時無法完成貨物品質(zhì)鑒定的，可先辦理入庫、入賬手續(xù)，但須通知財務(wù)部門暫不作為付款依據(jù)。

3.7、運輸行業(yè)專用發(fā)票。列支裝卸運輸費必須取得“運輸行業(yè)專用發(fā)票”，“運輸行業(yè)專用發(fā)票”是指鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)母黝愡\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。貨物業(yè)的發(fā)票和定額發(fā)票不予抵扣。合規(guī)的運輸發(fā)票，按照結(jié)算金額的7%的抵扣率計算進項稅額（或根據(jù)稅務(wù)局要求進行調(diào)整），隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費不得計算扣除進項稅額。

3.8、無法按規(guī)定取得合法發(fā)票的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局要求代開發(fā)票，并征詢當(dāng)?shù)囟惥值挚蹜?yīng)當(dāng)具備的條件，全項詳細填寫。

4、違反公司發(fā)票管理規(guī)定的處罰

對于已開具的發(fā)票未按規(guī)定程序操作的，將對經(jīng)銷公司有關(guān)直接責(zé)任人處以100-200元的罰款；違反規(guī)定觸犯刑法的，后果自負(fù)；違反規(guī)定接受或開具發(fā)票造成公司少抵或多繳稅款的，或者因接受或開具發(fā)票造成往來結(jié)算損失的，直接責(zé)任人要負(fù)賠償責(zé)任。

五、存貨管理制度

1、分公司要貨申請

1.1分公司的庫存管理應(yīng)堅持“庫存合理、加快周轉(zhuǎn)”的原則，盡可能降低庫存風(fēng)險。

1.2分公司在要貨時須根據(jù)銷售計劃，結(jié)合實際需求，合理安排訂貨次數(shù)及數(shù)量，在合理庫存內(nèi)保證銷售的需要。

1.3根據(jù)上述要求，分公司計劃員要填好《要貨申請表》，《要貨申請表》經(jīng)分公司財務(wù)經(jīng)理審核、分公司總經(jīng)理審批，并通過傳真給大連分公司銷售部，經(jīng)銷售部和財務(wù)部審核無誤后，辦理發(fā)貨程序。

2、存貨入庫流程。首先由申請人填寫入庫申請單，入庫單至少有下列內(nèi)容：

產(chǎn)品品種貨位號數(shù)量（）單價金額（元）備注

申請人持填寫好的入庫單，填寫好由檢驗員（或庫管員）檢驗后簽字，并由庫管員核實入庫數(shù)量登記。入庫單至少一式四份，第一聯(lián)、存根，第二聯(lián)、庫房留存，第三聯(lián)、財務(wù)核算，第四聯(lián)、申請人留存。入庫時要求嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，做好各項記錄，以備查用。財務(wù)部門根據(jù)入庫單財務(wù)核算聯(lián)和其他相關(guān)單據(jù)入賬。

3、存貨出庫流程。存貨出庫的方式主要有3種：客戶自提、委托發(fā)貨和公司送貨。第一種：客戶自提。是客戶自己派人或派車來公司的庫房來提貨；第二種：委托發(fā)貨；第三種：公司派自己的貨車，給客戶送貨。無論采用哪種出貨的方式，都要填寫出庫單。出庫單（或銷售單）至少有下列內(nèi)容：發(fā)貨單位、發(fā)貨時間、出庫品種、出庫數(shù)量、金額、出庫方式選擇、結(jié)算方式、提貨人簽字、成品庫主管簽字。如下表：

發(fā)貨單位：出庫日期

產(chǎn)品品種產(chǎn)品數(shù)量金額備注

出庫方式選擇1、客戶自提2、委托發(fā)貨3、公司送貨

運費結(jié)算方式1、公司代墊運費2、貨到付款

出庫單（或銷售單）也是一式四份：第一聯(lián)，存根；第二聯(lián)，成品庫留存；第三聯(lián)，財務(wù)核算；第四聯(lián)，提單，提貨人留存。提貨的車到達倉庫后，出示出庫單據(jù)在庫房人員協(xié)調(diào)下，按指定的貨位、品種、數(shù)量搬運貨物裝到車上。保管人員做好出庫質(zhì)量管理，嚴(yán)防破損，做好數(shù)量記錄，核實品種、數(shù)量和提單。

4、存貨盤點。分公司財務(wù)部每月底要協(xié)同庫管員對庫存商品進行一次盤點，對于盤盈、盤虧、毀損等要查明原因，上報股份公司財務(wù)部進行相應(yīng)處理。

六、銷售分公司財務(wù)人員管理制度

1、下屬各銷售分公司的財務(wù)人員在人事關(guān)系上屬于股份公司總部，任何部門無權(quán)聘用和解聘財務(wù)人員。下屬各銷售分公司財務(wù)負(fù)責(zé)人由股份公司總部財務(wù)審計部經(jīng)理提名，報股份公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后聘任或解聘。

2、下屬各銷售分公司核定財務(wù)人員的工資福利等相關(guān)待遇由股份公司總部財務(wù)審計部統(tǒng)一管理和發(fā)放；財務(wù)人員為銷售分公司辦公或出差等而發(fā)生的費用由各銷售分公司承擔(dān)；財務(wù)人員的培訓(xùn)及其他相關(guān)費用由股份公司總部承擔(dān)。

3、下屬各銷售分公司的財務(wù)人員必須嚴(yán)格執(zhí)行股份公司的各項財務(wù)管理制度，在業(yè)務(wù)上接受股份公司總部財務(wù)審計部的指導(dǎo)；總部財務(wù)審計部對其財務(wù)活動進行定期審計和不定期專項核查，對于違反財務(wù)制度和財經(jīng)紀(jì)律的，公司總部將對其作出相應(yīng)處理，對于違返國家法律的，將移送司法機關(guān)處理。

4、下屬各銷售分公司的財務(wù)人員必須協(xié)助所在公司領(lǐng)導(dǎo)搞好經(jīng)營管理，及時提供真實、有效的財務(wù)信息，積極為分公司領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營決策出謀劃策。

5、下屬各銷售分公司財務(wù)負(fù)責(zé)人定期向總部財務(wù)審計部述職，在日常財務(wù)管理工作中要不斷創(chuàng)新，提高公司財務(wù)管理水平，鼓勵多提合理化建議。

6、股份公司總部將定期對財務(wù)人員進行考核，以此作為年終獎金和工資標(biāo)準(zhǔn)的考評依據(jù)。

七、崗位職責(zé)

分公司財務(wù)崗位責(zé)任制是一種管理制度，現(xiàn)關(guān)于分公司每個財務(wù)工作人員的職責(zé)、任務(wù)、權(quán)限、完成任務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)作出明確的規(guī)定，根據(jù)分公司財務(wù)人員履行崗位職責(zé)的優(yōu)劣作為對財務(wù)人員的晉升、獎懲依據(jù)。

1、分公司財務(wù)經(jīng)理的崗位職責(zé)

1.1在股份公司財務(wù)部的領(lǐng)導(dǎo)下,嚴(yán)格遵守財經(jīng)紀(jì)律與股份公司的各項規(guī)章制度,要隨時檢查各項制度在分公司的執(zhí)行情況,發(fā)現(xiàn)違反財經(jīng)紀(jì)律的行為給予制止,并及時書面報告股份公司財務(wù)部.

1.2審核分公司的會計原始憑證是否符合會計工作規(guī)范的要求,是否符合國家的稅務(wù)、會計法規(guī)及股份公司的有關(guān)規(guī)定，對不合理、不合法、不合規(guī)的原始憑證拒絕受理，并且退回經(jīng)辦人，堅持“收支兩條線”的原則。

1.3審核上報股份公司的財務(wù)資料,確保上報資料的真實性、規(guī)范性和準(zhǔn)確性。編制分公司經(jīng)營費用的預(yù)算，并就經(jīng)營費用預(yù)算的執(zhí)行差異進行分析，然后報分公司總經(jīng)理及股份公司財務(wù)部。

1.4復(fù)核記賬憑證、登記總賬、核對明細賬、編制會計報表、編寫財務(wù)分析報告，按股份公司的要求審核分公司的會計報表，并在限期內(nèi)寄回股份公司財務(wù)部。

1.5嚴(yán)格審核分公司物料收發(fā)憑證，堅持“現(xiàn)款現(xiàn)貨、款到發(fā)貨”的原則，對分公司的實物（包括庫存商品、物料、固定資產(chǎn)等）與貨幣資金進行定期或不定期的盤點，并核對賬實是否相符。

1.6在堅持股份公司的各項規(guī)章制度的前提下，積極地配合銷售分公司總理推動分公司銷售業(yè)務(wù)的提升，做好分公司總經(jīng)理的參謀。

1.7做好分公司的物流、資金流的安全保障措施，確保分布在分公司內(nèi)、外的財產(chǎn)安全與完整。

1.8妥善保管、歸檔會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料，協(xié)調(diào)好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的關(guān)系。

1.9按股份公司的規(guī)定管好、用好分公司的印章，并做好分公司簽訂的所有合同的審核、備案工作。

1.10協(xié)調(diào)好分公司的財務(wù)崗位工作，并組織好分公司財務(wù)每月的工作小結(jié)會,總結(jié)分公司財務(wù)工作中存在的問題和不足，并書面上報股份公司財務(wù)部。根據(jù)財務(wù)內(nèi)控制度，安排好分公司節(jié)假、雙休日財務(wù)人員的值班，堅持服務(wù)與監(jiān)督并重的原則。

1.11按時完成股份公司財務(wù)部交付的其他臨時性工作，同時以身作則組織與帶好分公司財務(wù)隊伍，將分公司財務(wù)工作做好。

2、分公司會計的崗位職責(zé)

2.1按照國家會計法規(guī)制度和股份公司的有關(guān)規(guī)章制度，編制記賬憑證、登記會計明細賬（不包括現(xiàn)金日記賬與銀行日記賬）和結(jié)賬、對賬，做到賬務(wù)處理手續(xù)完備、數(shù)字準(zhǔn)確、賬目清楚，對不合法的原始憑證應(yīng)拒絕編制記賬憑證并及時報告分公司財務(wù)經(jīng)理。

2.2登記好有關(guān)備查賬簿；定期和不定期對賬，使賬賬、賬實相符。

2.3與庫管員共同驗收分公司物料入庫，并填制入庫憑證。

2.4根據(jù)有關(guān)資料編制會計報表的附表。

2.5月初裝訂分公司上月的記賬憑證、物料收發(fā)憑證并歸檔（財務(wù)資料歸檔管理）。

2.6負(fù)責(zé)稅務(wù)申報及稅控系統(tǒng)的維護。

2.7按時完成分公司財務(wù)經(jīng)理交付的其他臨時性工作。

3、分公司出納的崗位職責(zé)

3.1嚴(yán)格、認(rèn)真執(zhí)行國務(wù)院關(guān)于現(xiàn)金管理的制度。

3.2嚴(yán)格執(zhí)行庫存現(xiàn)金的限額，超過部分必須及時送存銀行，不坐支貨款，不能白條抵押現(xiàn)金，堅持貨款現(xiàn)金與費用現(xiàn)金分管的原則。必須是堅持“收支兩條線”的原則。

3.3嚴(yán)格執(zhí)行支票管理制度，使用支票必須經(jīng)分公司總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理兩人簽同意后方可開出。出納員辦理每一筆收付款業(yè)務(wù)的依據(jù)，必須根據(jù)會計（財務(wù)經(jīng)理）編制的，并經(jīng)審核無誤的憑證。

3.4建立、建全現(xiàn)金、銀行存款的各種賬目，出納員每辦理一筆收付款業(yè)務(wù)前，必須堅持復(fù)核每一筆收付款憑證所反映的經(jīng)濟內(nèi)容和金額，對不完整、不合法的憑證應(yīng)拒絕付款，并及時向分公司財務(wù)經(jīng)理或股份公司財務(wù)審計部反映。

3.5月末分公司銀行存款余額與銀行對賬單核對，要及時編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，使賬面余額與銀行對賬單上的余額相符。對未達賬款要及時查詢，并督促有關(guān)人員及時處理。

3.6為了確保安全，分公司向銀行提取或存入現(xiàn)金時，應(yīng)由分公司財務(wù)經(jīng)理配備人員同行，采取相應(yīng)的安全措施，同時保險柜密碼嚴(yán)格保密，鑰匙要妥善保管不得丟失，不得交給他人。

3.7不得將出納工作隨意交代他人代管，如確有原因離崗時，必須由分公司財務(wù)經(jīng)理指派他人代管，而且交接手續(xù)雙方必須清楚。

3.8出納員使用的各種印章，如支票印鑒、“現(xiàn)金收訖”、“現(xiàn)金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”等都要妥善保管。為了分清責(zé)任，支票印鑒必須堅持分管的原則。任何時侯都不能一個人保管和使用支票的所有印鑒。

3.9加強有價證券的管理，有價證券必須存放在保險柜中并設(shè)立備查賬，保護有價證券安全、完整不受損（要轉(zhuǎn)回股份公司的必須及時辦理手續(xù)轉(zhuǎn)回）。

3.10出納人員不能兼任會計稽核、會計檔案保管、收入費用、債權(quán)債務(wù)的賬簿登記工作。

3.11按時完成分公司財務(wù)經(jīng)理交付的其他臨時性工作。

注：銷售分公司未設(shè)會計崗位的，由財務(wù)經(jīng)理兼任會計工作崗位。

八、會計檔案管理制度

1、為加強會計檔案管理，特制定本管理辦法。

2、本公司的會計檔案包括：會計憑證、會計帳簿、稅務(wù)申報資料、會計報告、審計報告、驗資報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)管理制度以及與經(jīng)營管理有關(guān)的其它重要文件，如合同、章程等各種會計資料。

3、會計檔案的保存。

財務(wù)部應(yīng)有專人負(fù)責(zé)保存會計檔案，定期將財務(wù)部歸檔的會計資料，整理裝訂后按順序立卷登記。

會計檔案的保管期限為永久保存和定期保存兩類，具體和保管年限詳見本制度第七條。

會計檔案應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

會計檔案保管期滿需要銷毀時，由會計檔案管理人員提出銷毀意見，經(jīng)部門經(jīng)理審查，股份公司財務(wù)部批準(zhǔn)，并報上級有關(guān)部門批準(zhǔn)后執(zhí)行。由會計檔案管理人員編制會計檔案銷毀清冊，銷毀時應(yīng)由股份公司財務(wù)審計部有關(guān)人員共同參加，并在銷毀單上簽名或蓋章。

4、會計檔案的借用。

財務(wù)人員因工作需要查閱會計檔案時，必須按規(guī)定順序及時歸還原處，若要查閱入庫檔案，必須辦理有關(guān)借用手續(xù)。

公司內(nèi)各單位若因公需要查閱會計檔案時，必須經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)證明，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理同意，方能由檔案管理人員接待查閱。

外單位人員因公需要查閱會計檔案時，應(yīng)持有單位介紹信，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理同意后，方能由檔案管理人員接待查閱，并由檔案管理人員詳細登記查閱會計檔人的工作單位、查閱日期、會計檔案名稱及查閱理由。

會計檔案一般不得帶出室外，如有特殊情況，需帶出室外復(fù)印時，必須經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)，并限期歸還。

5、由于會計人員的變動或會計機構(gòu)的改變等，會計檔案需要轉(zhuǎn)交時，須辦理交接手續(xù)，并由監(jiān)交人、移交人、接收人簽字或蓋章。

6、本辦法適用于公司總部、分公司、下屬全資及控股公司。

7、會計檔案保管期限

會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。

(一)會計憑證類:

(1)、原始憑證、記帳憑證匯總憑證15年

(2)、銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單5年

(二)會計帳簿類：

(1)、日記帳15年

其中：現(xiàn)金和銀行存款日記帳25年

(2)、明細帳、總帳、輔助帳15年

(3)、固定資產(chǎn)報廢清理后固定資產(chǎn)卡片及清單保管5年

(三)會計報表類：

(1)、主要財務(wù)指標(biāo)報表（包括文字分析）3年

(2)、月、季度會計報表（包括文字分析）5年

(3)、年度會計報表（包括文字分析）永久

(四)其他類：

(1)、會計檔案保管清冊及銷毀清冊永久

(2)、財務(wù)成本計劃3年

(3)、主要財務(wù)會計文件、合同、協(xié)議永久

九、附則

篇9

(一)前提條件

1.確定天保工程生態(tài)環(huán)境安全評估的目標(biāo)。天保工程生態(tài)環(huán)境安全評估的目標(biāo):通過加大管護力度,停伐、減產(chǎn),檢查現(xiàn)有的天然林資源保護狀況,天然林資源消耗控制情況,達到對天然林資源保護工程執(zhí)行情況本身生態(tài)效益的評估結(jié)論;通過人工造林、封山育林、飛播造林等,檢查荒山荒地綠化,森林植被增加情況,達到對天然林資源保護工程帶來的經(jīng)濟效益和意義的評估結(jié)論;通過妥善安置企業(yè)富余職工,勞動力完成戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移,保證林區(qū)和社會穩(wěn)定,為林區(qū)經(jīng)濟的快速發(fā)展奠定基礎(chǔ),達到對國家天保政策的評估結(jié)論。

2.確定天保工程生態(tài)環(huán)境安全評估的內(nèi)容。天保資金安全完整為評估的基本內(nèi)容。生態(tài)環(huán)境安全評估的內(nèi)容包括天保資金使用的安全性和效益性、工程實施的現(xiàn)狀和發(fā)展、政策制度的執(zhí)行和檢查、決策實施的效果和結(jié)論等方面。

3.確定天保工程生態(tài)環(huán)境安全評估的原則。一是可持續(xù)發(fā)展原則。政策的可持續(xù)性:天保政策的執(zhí)行、完善、支持;森林資源利用的可持續(xù)性:森林面積的擴大、森林蓄積的增加、森林覆蓋率的提高;產(chǎn)業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性:產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、經(jīng)營機制的運轉(zhuǎn)、自我發(fā)展的能力。二是科學(xué)性原則。從天保資金的真實合法審計入手,研究天保政策和制度的落實狀況,分析天保工程目標(biāo)和任務(wù)的完成程度,檢查天保工程程序和質(zhì)量的優(yōu)劣,認(rèn)識天然林生態(tài)環(huán)境的特點,反映天保工程生態(tài)環(huán)境客觀實際,按天保工程生態(tài)環(huán)境的固有特點采取相應(yīng)的對策。三是針對性原則。天保工程生態(tài)環(huán)境影響評估應(yīng)以實地調(diào)查為主,評估結(jié)論應(yīng)符合審計準(zhǔn)則。生態(tài)環(huán)境影響評估的范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn),等級和評估方法等需根據(jù)天保工程實施的影響性質(zhì)和生態(tài)環(huán)境條件做具體的分析和決定。

4.確定天保工程生態(tài)環(huán)境安全評估的指標(biāo)。審計涉及事項為評估的基本指標(biāo)。一是工程實施情況按照《實施方案》評估。投資完成量、森林管護面積、富余人員安置、人工造林指標(biāo)、工程程序和質(zhì)量管理。檢查驗收制度、資金運行質(zhì)量狀況、責(zé)任追究制度及其執(zhí)行狀況。資金計劃到位率、有效利用率、損失浪費率和資金監(jiān)管的有效性。二是生態(tài)效益情況借鑒專家經(jīng)驗和抽樣評估。造林成活率、木材減伐指標(biāo)、森林覆蓋率、宜林荒山造林率、毀林行為處罰率、局部生態(tài)環(huán)境變化、生物多樣性增減。三是社會效益情況以實際調(diào)查為主評估。工程區(qū)社會就業(yè)率、轉(zhuǎn)產(chǎn)率、富余人員分流量、林區(qū)職工的收入和社會保險與當(dāng)?shù)芈毠な杖肫骄降牟罹?、林區(qū)職工的居住條件、天然林停伐對當(dāng)?shù)啬静墓┣笥绊懗潭?。四是?jīng)濟效益情況以樣本縣和樣本企業(yè)的有關(guān)資料評估。非林非木產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、當(dāng)?shù)厣て髽I(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比率、林區(qū)經(jīng)濟成分比重、天保工程對林區(qū)財政收入和經(jīng)濟效益的影響(森工企業(yè)收入變化、地方財政和縣域經(jīng)濟的影響程度)。

(二)理論基礎(chǔ)

1.以國家資源管理與環(huán)境保護的戰(zhàn)略方針為審計方向,按照國家關(guān)于天保工程的工程管理、資金管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、政策法規(guī)的規(guī)定作為審計的出發(fā)點和落腳點。

2.以促進貫徹落實節(jié)約資源和環(huán)境保護基本國策為審計目標(biāo),建立符合實際情況的天保工程環(huán)境審計模式和評價體系。

3.以國務(wù)院批復(fù)的《長江上游、黃河上中游天然林資源保護工程實施方案》為審計標(biāo)準(zhǔn),確定天保工程環(huán)境審計的程序和方法。

(三)基本思路

1.審計目標(biāo)要明確。抓住國家天保工程實施目標(biāo)和審計署五年規(guī)劃,實施政府資源管理和保護工作與審計工作在審計目標(biāo)上的結(jié)合。圍繞和服務(wù)政府資源管理和保護的中心工作開展環(huán)境審計,在促進天保資金真實、合法和效益的基礎(chǔ)上,進一步向促進政府建立穩(wěn)定、持續(xù)的資金管理與環(huán)境保護投入增長機制,轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,企業(yè)執(zhí)行國家環(huán)保政策,全社會共同建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會等更高層次發(fā)展。

2.審計內(nèi)容要深化,抓住天保工程資金投入的主要部門,實現(xiàn)財務(wù)收支真實合法性審計與國家天保政策落實在審計內(nèi)容上的結(jié)合。對項目進行全過程的審計監(jiān)督,不僅查清賬目,及時糾正問題,而且要提出降低管理成本,提高資金使用效益的具體建議。

3.審計方法要多樣,抓住天保工程審計程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié),實現(xiàn)項目完成質(zhì)量與環(huán)境績效審計在審計方法上的結(jié)合。除傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法檢查、查詢、計算、分析性復(fù)核、抽樣審計等繼續(xù)運用外,一是計算機技術(shù)將得到全面推廣。運用計算機輔助審計的技術(shù)方法對環(huán)保資金使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行審計;運用計算機信息系統(tǒng)審計的方法對資源和環(huán)境管理系統(tǒng)設(shè)置,運用效果進行審計。二是專項審計調(diào)查技術(shù)方法在資源環(huán)境審計領(lǐng)域的運用。對資源管理和天保政策制度執(zhí)行情況進行檢查,揭示和反映執(zhí)行政策制度方面以及政策制度本身存在的問題。

4.審計形式要靈活。一是通過審計的形式對天保資金的真實合法效益進行審計,關(guān)注資金管理不規(guī)范和不能充分發(fā)揮作用的問題,關(guān)注環(huán)境保護政策落實和目標(biāo)實現(xiàn)的保證程度。二是通過專項審計調(diào)查的形式對天保政策和制度執(zhí)行情況進行檢查。三是跨越審計分工的不同領(lǐng)域的環(huán)境審計資源的整合。

二、天保工程資金審計的生態(tài)環(huán)境安全評估重點與方法

(一)天保工程資金審計的生態(tài)環(huán)境安全評估重點

1.建立重點模式。一是從計劃入手,核實是否嚴(yán)格執(zhí)行上級下達計劃或擅自變更計劃的問題。二是從資金入手,審查有關(guān)部門是否按規(guī)定及時撥付到位、兌付到位的問題。三是從項目入手,檢查是否按計劃設(shè)計施工、按要求檢查驗收,有無管理不善、損失浪費、擠占挪用、減少面積、以次充好、降低標(biāo)準(zhǔn)和樹木成活率低等問題。四是從政策入手,調(diào)查有無兌現(xiàn)政策落實不到位等問題,五是從森林資源(生態(tài)效益)、產(chǎn)業(yè)調(diào)整(經(jīng)濟效益)、職工安置(社會效益)入手,做出客觀評價。

2.涉及重點領(lǐng)域。把負(fù)責(zé)籌集、分配、管理天保工程工程資金的主管部門作為重點部門;把天保工程實施作為重要環(huán)節(jié);把苗木育種供應(yīng)的單位作為重點單位;把投資額較大、建設(shè)期較長的苗圃建設(shè)和工程實施效果作為重點項目;把造林成活率和國家林業(yè)政策是否落實到位作為重點抽查內(nèi)容;把會計資料失真、改變資金用途、擠占挪用、損失浪費等現(xiàn)象作為重點問題;把施工設(shè)計、檢查驗收、環(huán)境測定等專業(yè)部門和專業(yè)人員作為重點聯(lián)系對象。抓住計劃批復(fù)、資金撥轉(zhuǎn)、工程實施、項目管理、資金分配等關(guān)鍵部位,著重研究解決天保工程在體制、機制、制度、管理和績效層面的情況及其問題。

3.把握重點環(huán)節(jié)。一是抓好審計立項環(huán)節(jié),著力提高針對性。在選項立項上,按照重要性原則、整體性原則、宏觀性原則和可行性原則,對影響天保工程和可持續(xù)發(fā)展的重點領(lǐng)域、重點部門(單位)、重點項目、重點資金及領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心社會關(guān)注的難點、熱點問題作為天保工程審計的主要對象。二是抓好審計工作方案制定環(huán)節(jié),著力提高指導(dǎo)性。認(rèn)真搞好審計調(diào)查,熟悉相關(guān)法律政策和制度規(guī)定,摸清基本情況,及時了解和掌握全局性天保工程管理和運行狀況及其發(fā)展動態(tài),將廣大群眾最關(guān)心、最直接的實際問題作為審計重點。集中研究討論和分析,針對存在的問題和薄弱環(huán)節(jié),明確審計的重點、范圍、方法、步驟和要求。三是抓好審計實施環(huán)節(jié),著力提高準(zhǔn)確性。對明確規(guī)定的審計范圍和內(nèi)容,做到不漏項、不缺項,查深查透。除做好資金真實合法審計外,把造林的成活率、治理水土流失、森林職工人均收入等作為重要的效益指標(biāo)進行審計。重點檢查各項目實施單位是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的實施方案、作業(yè)設(shè)計進行施工。抽查一定數(shù)量的地塊,檢查完成造林成活林是否達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。四是抓好審計報告環(huán)節(jié),著力提高宏觀性。加強深入分析,利用審計資料和專家經(jīng)驗,向政府提出有情況、有分析、有建議并具有可操作性的綜合審計報告。五是抓好督促跟蹤落實環(huán)節(jié),著力提高有效性。主要做到“三個到位”:即跟蹤整改機制和制度到位、跟蹤整改內(nèi)容和重點到位、跟蹤措施和辦法到位,督促被審計單位落實審計決定和整改意見,維護了審計的權(quán)威性、嚴(yán)肅性、法律性,促進了審計成果質(zhì)量的提升和轉(zhuǎn)化。

4.審計重點內(nèi)容。以國務(wù)院批復(fù)的工程實施方案為龍頭,檢查方案確定的公益林建設(shè)任務(wù)、森林資源管護、采伐限額指標(biāo)和富余職工安置計劃完成情況。一是審查天保工程實施方案執(zhí)行情況,主要是各項目主管部門批復(fù)計劃和用款單位執(zhí)行計劃情況。二是審查天保工程資金撥付,使用情況,主要是各項目主管部門和用款單位管理、使用天保工程資金的情況。三是審查天保工程相關(guān)政策落實情況,主要是職工安置分流和保障工程實施政策的執(zhí)行情況。四是審查評價項目實施管理效益情況,主要是主管部門、用款單位組織實施工程中執(zhí)行各項規(guī)章制度和工程實施后的質(zhì)量情況,樹木生長情況。五是審查天保工程項目內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況。

5.做出重點評估。一是該保護的天然林是否實施了有效保護;二是天然林禁伐區(qū)是否按要求停止了采伐;三是工程區(qū)木材產(chǎn)量是否按計劃實現(xiàn)了減產(chǎn)到位;四是富余職工是否得到了妥善分流安置;五是林區(qū)經(jīng)濟是否找到了新的經(jīng)濟增長點;六是林區(qū)社會是否保持了穩(wěn)定局面;七是公益林建設(shè)是否按標(biāo)準(zhǔn)完成了任務(wù)。用生態(tài)效益、經(jīng)濟效益、社會效益指標(biāo)對比變化做出比較客觀的結(jié)論。

(二)天保工程資金審計的生態(tài)環(huán)境安全評估方式及方法

1.評估方式。一是從制度設(shè)計上進行檢查。對天保工程的環(huán)境管理系統(tǒng)的科學(xué)性、有效性做出結(jié)論和評價,包括政策的執(zhí)行,制度的建立,實施的程序,資金運行質(zhì)量狀況、責(zé)任追究制度及其執(zhí)行狀況等。二是從資金管理上進行分析。對天保工程的環(huán)境管理活動的經(jīng)濟性、效率性、效益性進行測試和評價,包括資金的到位率、資金使用率、項目管理水平等。三是從資金使用效果進行計算。對天保工程的環(huán)境工作績效做出考核和評價,包括項目規(guī)劃執(zhí)行情況、造林成活率、森林覆蓋率、宜林荒山造林率和工程區(qū)經(jīng)濟增長及其森林職工的收入增長率。

2.技術(shù)方法。一是環(huán)境費用效益分析法。主要用于分析環(huán)境的決策,評價環(huán)境質(zhì)量的變化,其中,通常采用的方法為經(jīng)濟凈現(xiàn)值法、經(jīng)濟內(nèi)部利潤率法和效益費用比法三種評價準(zhǔn)則或指標(biāo);二是環(huán)境的經(jīng)濟評價法。依據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)Νh(huán)境影響所導(dǎo)致的損害和效益進行貨幣計量的過程。三是在審計中除利用了一些傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法,如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、問卷調(diào)查等方法以外,還要采取實地調(diào)查了解、利用文獻資料和公共數(shù)據(jù)、利用被審計單位已有的數(shù)據(jù)資料、案例分析研究、利用專家工作、與其他部門的聯(lián)合審計等方法。

3.工作方法。一是以天保工程資金真實性為基礎(chǔ),加大對天保工程政策的關(guān)注和思考,檢查政策的落實情況,注意現(xiàn)有政策和實際的結(jié)合;二是以財政財務(wù)收支合法性為重點,擴大天保工程績效審計的內(nèi)容和范圍,在傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上,融入績效檢查、分析、評價的內(nèi)容;三是以農(nóng)業(yè)專項資金審計隊伍為主力,加快環(huán)境績效審計人員的培訓(xùn)和引進。

4.組織方法。一是建立“整體統(tǒng)一、分工配合、優(yōu)勢互補、運行高效”的環(huán)境審計協(xié)調(diào)機制。二是實行“上下聯(lián)動”、“交叉互動”、“內(nèi)外結(jié)合”的審計方式,在統(tǒng)一時間范圍內(nèi)統(tǒng)一行動,協(xié)同作戰(zhàn),形成縱橫交錯的監(jiān)督網(wǎng),優(yōu)化配置審計人力資源,充分發(fā)揮審計系統(tǒng)的整體效能。三是堅持“省級先行,典型引路”。對確定由省廳直接審計的被審計單位率先開展審計(或試點),抓住典型審計實例,做好引導(dǎo)示范工作。四是審計與調(diào)查并重。圍繞目標(biāo)和重點,對部門管理使用的資金實施全面審計,對樹木的成活率,方案的實施、政策和制度的執(zhí)行進行審計調(diào)查。五是充分聽取專業(yè)部門和專業(yè)人士的意見。六是在審計綜合報告上報省政府之前,分別征求省級有關(guān)主管部門和被審單位意見,以確保審計報告反映的問題準(zhǔn)確,分析產(chǎn)生問題原因深刻,審計意見和建議可行,使環(huán)境審計成果成為政府改進和提升資源管理和環(huán)境保護工作的重要參考依據(jù)。

5.發(fā)揮計算機輔助審計在天保資金審計中的作用。以審計管理系統(tǒng)(OA)和審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)(AO)交互為載體,構(gòu)建天保工程資金審計項目統(tǒng)一指揮中心,實現(xiàn)項目審計的統(tǒng)一調(diào)度。以集中采集被審計單位財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu),構(gòu)建對應(yīng)項目資料樹為基礎(chǔ),先行歸納、提煉、整理、分析,將審計重點、關(guān)注點和利用數(shù)據(jù)庫查詢分析得到的分析結(jié)果,通過審計專網(wǎng)等信息數(shù)據(jù)快速傳遞通道,及時發(fā)送參審組,實現(xiàn)天保工程資金和項目信息資源、數(shù)據(jù)共享,進一步強化審計全程監(jiān)控和協(xié)同作戰(zhàn)。

6.進行環(huán)境審計人員的培訓(xùn)和對外交流,建立環(huán)境審計的外聘專家制度。一是強化現(xiàn)有環(huán)境審計人員的培訓(xùn)。在理論方面既要加強專業(yè)知識的培訓(xùn),更應(yīng)強化統(tǒng)計學(xué)、計算機、法律、管理、環(huán)境學(xué)、社會科學(xué)相關(guān)知識的培訓(xùn)。在實踐方面,要突出環(huán)境審計實務(wù)的培訓(xùn),促進審計人員熟練掌握環(huán)境審計的各種技術(shù)和技巧,促進審計人員在開展環(huán)境審計項目時能準(zhǔn)確把握各項目之中的異同,能夠用聯(lián)系、發(fā)展的觀念看待和解決審計查出的問題。同時審計機關(guān)應(yīng)加強環(huán)境審計人員對外交流力度,及時掌握國內(nèi)外環(huán)境審計新的思路和方法,盡快提高環(huán)境審計人員素質(zhì)。二是探索環(huán)境審計的外聘專家制度,逐步建立環(huán)境審計所需的外部專家?guī)?根據(jù)環(huán)境審計的具體情況,聘請環(huán)境工程技術(shù)專家和精通環(huán)境法律法規(guī)的專家,以及具有環(huán)境工程和鑒定方面資質(zhì)的機構(gòu)參與環(huán)境審計,盡快改變目前環(huán)境審計人員結(jié)構(gòu)單一,環(huán)境專業(yè)知識匱乏的局面。

篇10

本文認(rèn)為地方政府發(fā)債是公平與效率原則的要求，也是解決中國現(xiàn)實經(jīng)濟問題的必然選擇。但地方政府發(fā)債的確潛藏著風(fēng)險，這種風(fēng)險主要表現(xiàn)為如果沒有適當(dāng)?shù)目刂疲胤秸赡苓^度借債，因為從政府的角度看，由發(fā)債而獲取資金至少在短期內(nèi)成本為零。當(dāng)然這種風(fēng)險對任何借債融資者而言都是存在的，但對地方政府而言，風(fēng)險程度更為嚴(yán)重。因為一旦地方政府不能還本付息，中央政府有可能成為債務(wù)的最終承擔(dān)者，這就極易造成地方政府的道德風(fēng)險，當(dāng)?shù)胤秸荒芡ㄟ^非公開的方式借債時更是如此。因此，建立起有效約束地方政府發(fā)債行為的機制是地方政府發(fā)債的前提。

有效控制地方債務(wù)風(fēng)險的基本財政管理制度

無論是市場控制還是規(guī)則控制，其有效發(fā)揮作用的前提是基本的財政管理制度的建立。這些基本的財政管理制度包括以下內(nèi)容：

政府預(yù)算要劃分為經(jīng)常預(yù)算和資本預(yù)算經(jīng)常預(yù)算是指為經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的為政府活動提供資金的預(yù)算，這些項目包括人員經(jīng)費和公用經(jīng)費，其特點是具有可預(yù)測性；資本預(yù)算是指一次性資本項目，如建筑物、道路橋梁和大型維修項目的預(yù)算。經(jīng)常預(yù)算支出通常是用經(jīng)常性收入來滿足的，資本項目支出則通過借款融資滿足。理由如下：首先，由于資本項目通常需要一次性大量初始投資，而經(jīng)常預(yù)算項目由于其重復(fù)發(fā)生，一般比較穩(wěn)定，且易預(yù)測，如果將資本項目與經(jīng)常項目合并在一個預(yù)算中，大規(guī)模的資本項目將導(dǎo)致收支失衡，赤字產(chǎn)生。而幾乎所有國家的法律都規(guī)定，地方政府預(yù)算必須平衡。其次，資本項目融資具有以下優(yōu)點：一是通過借債，政府很容易獲得資本項目所需要的大量資金；二是由于資本項目長期發(fā)揮作用，所以其成本應(yīng)在其使用周期內(nèi)分?jǐn)?，這也符合代際公平原則。如果地方政府預(yù)算不作此劃分，中央政府和監(jiān)督部門將很難了解地方政府發(fā)債是為資本項目融資，還是為彌補短期赤字，這一信息的缺乏破壞了債務(wù)控制規(guī)則，地方政府發(fā)債可能會失控。

統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則任何控制方式有效發(fā)揮作用的前提是必須充分掌握發(fā)債者的財務(wù)信息。因此，債務(wù)控制要求地方政府公開披露自己的財務(wù)信息，以便市場和監(jiān)管者評估政府的信用風(fēng)險。政府應(yīng)該披露哪些財務(wù)信息呢?或者說，財務(wù)報告披露的標(biāo)準(zhǔn)是什么?如果財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不同政府之間就難以進行比較，也就無法判斷每個政府的信用風(fēng)險是高還是低。因此，統(tǒng)一規(guī)范的會計準(zhǔn)則是實行有效債務(wù)控制的必備條件。那么由誰來制定標(biāo)準(zhǔn)呢?如果由政府機構(gòu)制定標(biāo)準(zhǔn)，“裁判員”與“運動員”身份的合二為一，就難以避免標(biāo)準(zhǔn)的偏頗，從而損害公眾利益。由于政府財務(wù)報告的使用者是公眾、投資者和金融市場，因而標(biāo)準(zhǔn)的制定者必須具有保證標(biāo)準(zhǔn)公正的公信力。

地方政府財務(wù)報告制度有效的債務(wù)管理和控制要求對地方政府建立統(tǒng)一規(guī)范的財務(wù)報告制度。財務(wù)報告的編制和信息披露應(yīng)以以下目標(biāo)為準(zhǔn)則：一是所有的信息都要按照會計準(zhǔn)則準(zhǔn)備和披露，使不同政府之間的信息可以比較；二是可以衡量政府經(jīng)常性收入量，以確定政府還本付息的能力；三是可以衡量政府的流動性資金儲備是否恰當(dāng)，以判斷當(dāng)經(jīng)常性收入不足時政府的還本付息能力。同時，信息披露還要求建立現(xiàn)代政府信息管理系統(tǒng)，以及時提供有關(guān)政府支出各個階段的真實信息和各級政府的財政運營情況。

政府的財務(wù)報告必須完整，即它應(yīng)該包括地方政府所有的收入和支出信息，包括所有的資產(chǎn)和負(fù)債。報告內(nèi)容不僅包括政府本身的財務(wù)情況，還要報告政府所設(shè)立的以及所擔(dān)保的所有組織的財務(wù)情況。此外，政府之間的資金往來，如資金轉(zhuǎn)移支付也要在財務(wù)報告中顯示出來。財務(wù)報告完整性原則的設(shè)立是為防止地方政府的預(yù)算外行為。一旦財務(wù)報告給地方政府提供了可以將預(yù)算內(nèi)活動轉(zhuǎn)移到預(yù)算外的可乘之機，債務(wù)控制手段將失效。

建立保證財務(wù)報告信息真實的制度財務(wù)報告對政府的信用評級至關(guān)重要，但如何防止政府為提升信用評級而在財務(wù)報告中弄虛作假呢?獨立于政府部門的審計是政府財務(wù)報告真實可靠的保證。審計是對政府的預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查，是預(yù)算過程不可或缺的階段。審計的對象是政府及財政預(yù)算。公共預(yù)算由政府編制，立法部門代表公眾審批。在執(zhí)行過程中，作為信息優(yōu)勢者的人政府是否按照立法批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行，不能完全由政府自己報告，而必須由代表人民的檢查機構(gòu)進行審計檢查，這就是獨立審計存在的意義。

透明的政府間轉(zhuǎn)移支付制度聯(lián)邦政府或中央政府對政府間轉(zhuǎn)移支付必須作出清楚可行的制度安排。這意味著資金分配要按照確定的公式計算的結(jié)果進行，以保證轉(zhuǎn)移支付的透明和可預(yù)測性。這樣做的目的是保證對地方政府的硬預(yù)算約束。當(dāng)轉(zhuǎn)移支付制度公開透明，并具有可預(yù)測性時，地方政府還本付息能力及其信譽質(zhì)量就較為容易確定，這樣做還可以使債券購買者和地方政府打消由中央政府最終擔(dān)保的念頭。而當(dāng)政府間轉(zhuǎn)移支付的規(guī)定模糊不清、轉(zhuǎn)移支付資金分配的主觀隨意性較強時，中央政府作為最終擔(dān)保者的想法就會流行。

政府間轉(zhuǎn)移支付制度設(shè)計的關(guān)鍵是消除中央政府作為地方政府債務(wù)最后擔(dān)保者的任何因素。只有這樣，市場才能通過分析地方政府的信用風(fēng)險對地方政府施加更為有效的約束，地方政府借債成本與信譽風(fēng)險之間的聯(lián)系才能真正建立起來。

政府間轉(zhuǎn)移支付截留制度當(dāng)?shù)胤秸疅o力還本付息、違約風(fēng)險出現(xiàn)時，為使地方政府的財政免受重創(chuàng)和保護投資者利益，一種有效做法是截留上級政府對下級政府的轉(zhuǎn)移支付資金，并以其設(shè)立轉(zhuǎn)移支付預(yù)備金，這種做法為投資者提供了強有力的資金保護。在轉(zhuǎn)移支付截留預(yù)備金制度下，地方政府可以清楚地預(yù)見自己收入的減少份額，從而采取正確的行動。在設(shè)立轉(zhuǎn)移支付截留預(yù)備金制度的情況下，中央政府應(yīng)具體化那些能夠緩解違約風(fēng)險的政策。轉(zhuǎn)移支付截留預(yù)備金的設(shè)置消除了中央政府為地方政府提供最終擔(dān)保的可能，在增加了中央政府信譽度的同時，也鼓勵了信用市場的發(fā)展。

我國地方政府發(fā)債的制度建設(shè)

雖然我國地方政府發(fā)債既緊迫又必要，也具備了發(fā)債的經(jīng)濟條件和基本的技術(shù)條件，但中國目前并不具備地方政府發(fā)債的制度條件。允許地方政府發(fā)債首先必須進行兩方面的制度建設(shè)：一是地方政府財政管理制度建設(shè)；二是對地方政府債務(wù)風(fēng)險控制的制度建設(shè)。

地方政府財政管理制度建設(shè)一是

在《預(yù)算法》中明確規(guī)定地方政府預(yù)算要劃分為經(jīng)常預(yù)算和資本預(yù)算。沒有這種區(qū)分，很難控制債務(wù)資金的使用方向和風(fēng)險。目前，我國政府預(yù)算沒有資本預(yù)算和經(jīng)常預(yù)算之區(qū)分。雖然我國1991年頒布的《國家預(yù)算管理條例》中明確要求中央政府和地方政府要編制經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算，1995年實施的《預(yù)算法》也要求中央和地方政府要編制復(fù)式預(yù)算，但實踐中，政府的經(jīng)常性收支和建設(shè)性收支是混雜在一起的，在此情況下，如果允許地方政府發(fā)債，監(jiān)管部門很難有效控制地方政府的發(fā)債用途，債務(wù)風(fēng)險由此而生。

二是《預(yù)算法》中明確規(guī)定政府預(yù)算的完整性和透明性。法律要明確要求，地方政府預(yù)算不僅包括預(yù)算內(nèi)收支，還要包括全部預(yù)算之外的收支；不僅要向立法機構(gòu)、政府和公眾披露預(yù)算收支，還要公布所有的預(yù)算之外的收支。只有這樣，投資者、信用評級者、監(jiān)管者和審計者才能完全了解地方政府的財務(wù)狀況，掌握其還本付息能力，作出正確決策。目前我國各級政府預(yù)算的透明度都很差，最突出的表現(xiàn)是預(yù)算沒有覆蓋政府所有的財務(wù)活動。預(yù)算外收支不僅大量存在于非基本政府單位或部門(如事業(yè)單位)，而且也大量存在于基本政府(行政單位)內(nèi)部，如土地運作收入等。

三是《預(yù)算法》中要明確規(guī)定，政府間轉(zhuǎn)移支付，特別是中央對地方的資本專項轉(zhuǎn)移支付資金的分配，應(yīng)依據(jù)確定的公式進行，并公開透明。中央轉(zhuǎn)移支付資金，特別是資本專項轉(zhuǎn)移支付資金是地方政府資本投資的來源之一，如果這部分資金分配不規(guī)范、不透明，地方政府及債券購買者、信用評級者和監(jiān)管者同樣無法掌握地方政府的全部財政收入，從而無法判斷地方政府的債務(wù)規(guī)模是否適當(dāng)，而這是投資者、信用評級者和監(jiān)管者行動的重要依據(jù)。目前，我國中央政府對地方政府的專項轉(zhuǎn)移支付既不規(guī)范也不透明。專項資金的分配很大程度上依賴于地方政府的討價還價能力，在此情況下，即使是地方政府本身也很難確定自己的財政收入規(guī)模，更不用說政府之外的組織和個人了。

四是《預(yù)算法》中要明確規(guī)定地方政府定期財務(wù)報告制度。法律必須規(guī)定地方政府定期進行財務(wù)報告以及財務(wù)報告的原則和內(nèi)容。我國目前還沒有建立政府財務(wù)報告制度。每年政府的財務(wù)情況只能從財政部門提供的預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算草案報告、財政部編輯的《中國財政年鑒》、國家統(tǒng)計局出版的《中國統(tǒng)計年鑒》等資料上獲得零星的、不完整的一點信息。這種政府財務(wù)信息報告方式的缺陷如下：首先，沒有向使用者提供方便有用的財務(wù)信息。政府財務(wù)信息的分散形成了信息搜索的障礙。同時，這些文件提供的信息難以起到了解和判斷政府財務(wù)狀況、監(jiān)督政府負(fù)責(zé)任地按照公共利益要求高效率地使用公共資金的作用。其次，信息不完整。只報告政府年度預(yù)算內(nèi)收支情況，沒有預(yù)算外收支信息，更沒有政府的資產(chǎn)負(fù)債信息，任何人都不能通過閱讀這些報告和統(tǒng)計資料了解和掌握一個政府的財政運行情況。第三，沒有統(tǒng)一規(guī)范的會計標(biāo)準(zhǔn)，也就不可能有可靠真實、具有可比性的政府財務(wù)報告。即使地方政府愿意公布自己的財務(wù)信息，也不知道以何標(biāo)準(zhǔn)公布什么內(nèi)容。

五是建立獨立審計制度。中國目前的審計部門還是行政部門的組成部分，經(jīng)費來源于政府，人事任免受到政府控制。在這種制度安排下，即使審計部門對預(yù)算作了審計，暴露了一些問題，也不能擺脫政府內(nèi)部審計的局限。內(nèi)部審計無論從理論上，還是實踐中，都不可能對政府實行真正的監(jiān)督和檢查。因此，建立獨立于行政部門的審計機構(gòu)，實行對立法機構(gòu)、公眾負(fù)責(zé)的審計制度是對政府財政活動進行客觀、公正審計的前提。是保證政府財務(wù)報告信息真實可靠、不可或缺的制度要求。