導語：如何才能寫好一篇企業(yè)內(nèi)部審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、內(nèi)部審計的含義

內(nèi)部審計，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對本部門、本企業(yè)的財務收支及其他相關(guān)的經(jīng)濟活動，按照一定的程序和方法，進行嚴格審核檢查、評價，以加強對本部門、本企業(yè)經(jīng)濟活動的管理和控制，以保護資金財產(chǎn)的安全，保證會計信息的真實，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計是在一個企業(yè)內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它由獨立于被審計部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查企業(yè)內(nèi)部各項既定的政策、程序是否得以貫徹，建立的標準是否被遵循，企業(yè)資源的利用是否合理有效以及經(jīng)營目標是否達到。內(nèi)部控制是企業(yè)管理層為了保證經(jīng)營目標的全面實現(xiàn)而制定并組織實施的對內(nèi)部部門和人員從事的業(yè)務活動進行風險控制、制度管理和相互制約的制度、措施、程序和方法。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間存在著一種相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部控制是為了推進經(jīng)濟實體的有效運營，而內(nèi)部審計則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度，適時提供改進建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施。一般來說，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)特殊地位，內(nèi)部控制的檢查和評價是通過內(nèi)部審計來完成的。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用

（一）監(jiān)督作用

經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能。充滿競爭的市場經(jīng)濟不能缺少必要的市場監(jiān)督，政府審計、內(nèi)部審計以及社會審計形成了完善的市場監(jiān)督的體系。內(nèi)部審計的目的除了通常意義上的審查賬目和報表，還應包括評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，并及時提出積極、合理審計建議；審計的作用不僅在于揭示差錯和弊端、維護財經(jīng)法紀，還可以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和保護國家和本企業(yè)的利益。

（二）協(xié)調(diào)作用

企業(yè)內(nèi)部審計在部門風險管理中起著協(xié)調(diào)作用。內(nèi)部審計可以客觀地從企業(yè)全局的角度進行分析和管理風險，可以從企業(yè)的利益和實際情況出發(fā)，清醒地識別和評價風險，提出防范風險的有效建議，調(diào)控、指導企業(yè)的風險管理策略。企業(yè)各部門有內(nèi)部風險，而且還有共同承擔的綜合風險，內(nèi)部審計人員作為獨立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風險。另外，企業(yè)內(nèi)部審計工作涉及到企業(yè)各個部門之間的溝通了解，在各部門、各子公司或分支機構(gòu)之間開展工作時，經(jīng)常起到溝通協(xié)調(diào)的作用。

（三）參謀作用

參謀作用是指內(nèi)部審計通過對經(jīng)濟活動全過程的審查， 利用專業(yè)知識和深諳企業(yè)內(nèi)部情況的優(yōu)勢，對有關(guān)經(jīng)濟指標的對比分析，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，為領(lǐng)導決策提供依據(jù)，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計要立足于本企業(yè)的實際情況，圍繞企業(yè)發(fā)展重點，為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息，做好領(lǐng)導的參謀。對領(lǐng)導關(guān)心的熱點問題、管理上的薄弱環(huán)節(jié)、影響企業(yè)效益的重點領(lǐng)域展開重點審計。內(nèi)部審計應利用對國家政策和企業(yè)內(nèi)部情況的熟知性，發(fā)揮參謀作用，做好領(lǐng)導的助手。

（四）經(jīng)濟評價作用

隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的日益壯大，經(jīng)濟評價職能也顯得日益重要。企業(yè)內(nèi)部審計通過對企業(yè)的計劃、預算、決策、實施方案的評價和鑒證，從而提出意見和建議，為領(lǐng)導決策提供依據(jù)。另外，企業(yè)的內(nèi)部審計人員應當對企業(yè)內(nèi)部控制進行獨立檢查和評價，并對企業(yè)的經(jīng)營管理提供一定的咨詢工作，保證其經(jīng)營決策依據(jù)的正確性。

四、實施和加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的途徑與方法

（一）內(nèi)部審計應在企業(yè)中找準定位，突出服務職能

企業(yè)內(nèi)部要設(shè)立審計部門，在過去，內(nèi)部審計主要是以國家審計的姿態(tài)執(zhí)行國家審計對企業(yè)監(jiān)督職能，在這種體制下，傳統(tǒng)的審計監(jiān)督是審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性與否。內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制，幫助組織實現(xiàn)目標。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門，監(jiān)督目的是維護企業(yè)整體的合法經(jīng)濟利益不受侵害，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動最優(yōu)化、經(jīng)濟效益最大化。因此內(nèi)部審計定位于企業(yè)，服務于企業(yè)，是寓服務于監(jiān)督之中的職能。由此可見，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計要找準定位，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營的同時，重點是審計和評價企業(yè)經(jīng)營的效益性，根本目的是為了改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

（二）企業(yè)要建立風險管理機制

當一個企業(yè)建立了風險管理機制，其規(guī)章制度是否得到有效執(zhí)行，是需要進行監(jiān)督檢查的。內(nèi)部審計就是對企業(yè)風險管理的再監(jiān)督或再管理，是其參與風險管理的一種重要形式。內(nèi)部審計可以實施各種專項檢查，監(jiān)督檢查企業(yè)相關(guān)風險管理的各個風險控制點，評價預防風險的各項工作是否到位、評價降低風險的有關(guān)措施是否有效、評價風險的變化程度等等，從而對進一步改進風險管理提出意見。內(nèi)部審計還可以對已經(jīng)顯現(xiàn)甚至出現(xiàn)損失的風險進行檢查分析，發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)風險管理中的缺陷，如風險管理責任不清、部門間協(xié)調(diào)不足、風險防范資源不足等。

（三）企業(yè)要不斷地改進工作方法，提高審計工作質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部審計必須圍繞企業(yè)依法經(jīng)營、謀求企業(yè)效益最大化和股東合法權(quán)益這一中心，轉(zhuǎn)變工作思路，拓寬審計領(lǐng)域，切實通過加強監(jiān)督檢查、調(diào)查研究、綜合評價等審計手段，總結(jié)和推廣企業(yè)經(jīng)營管理過程中的典型和經(jīng)驗，查深查透企業(yè)管理中存在的問題和不足，客觀有針對性地提出挖潛提效、加強管理的意見和建議，為領(lǐng)導決策提供依據(jù)。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學、及時、準確的評價，因此，在新的形勢下，要求企業(yè)內(nèi)部審計要做到事前、事中、事后審計相結(jié)合。在企業(yè)進行信息化管理的建設(shè)過程中，內(nèi)審人員還要懂得利用計算機審計，掌握計算機操作技能，熟悉企業(yè)所使用的專業(yè)軟件的設(shè)置與使用，利用審計軟件獲取所需要的數(shù)據(jù)并進行分析處理，以此提高工作效率和審計質(zhì)量。

（四）企業(yè)要努力創(chuàng)新，優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計運行機制

隨著我國市場經(jīng)濟的多元化發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的迅速膨脹及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的日趨復雜，迫切需要從企業(yè)內(nèi)部建立一套監(jiān)督和控制機制，以加強企業(yè)內(nèi)部管理。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)制度進一步完善的產(chǎn)物，它在強化企業(yè)內(nèi)部受托責任意識，促進企業(yè)改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率，降低和防范經(jīng)營風險，增強企業(yè)的綜合競爭力等方面，都發(fā)揮著越來越大的作用。根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，改革我國企業(yè)內(nèi)部審計的管理體制，探索市場經(jīng)濟體制下我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的新路子，已成為我們目前不可推卸的責任。

一、企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部審計運行機制

企業(yè)內(nèi)部審計是由企業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的專門機構(gòu)和人員，通過對企業(yè)單位內(nèi)部各種業(yè)務和內(nèi)部控制進行獨立的審查和評價，確定其有關(guān)經(jīng)濟資料的真實性和正確性、業(yè)務活動的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性，其目的在于健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

內(nèi)部審計運行機制是指內(nèi)部審計各要素之間彼此依存、有機結(jié)合和自動調(diào)節(jié)所形成的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和運行方式。從理論上講，內(nèi)部審計運行機制是內(nèi)部審計活動規(guī)律的內(nèi)在表現(xiàn)，是內(nèi)部審計體制存在并發(fā)揮作用的依據(jù)。也就是說，企業(yè)內(nèi)部審計的效果好壞主要取決于內(nèi)部審計的運行機制。因此，內(nèi)部審計和內(nèi)部審計運行機制往往是一個問題的兩個方面。具體說來，建立內(nèi)部審計運行機制的必要性在于：

1.是市場經(jīng)濟的客觀要求。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)充分享有生產(chǎn)經(jīng)營的自，是依法自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，成為獨立享有民事權(quán)利和承擔民事義務的企業(yè)法人。強化企業(yè)自我約束機制是實現(xiàn)企業(yè)自主經(jīng)營的保證，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制的內(nèi)在要求。而企業(yè)的內(nèi)部審計是企業(yè)自我約束機制的重要內(nèi)容，加強內(nèi)部審計監(jiān)督可以促使企業(yè)各部門受托經(jīng)濟責任的履行，可以對企業(yè)各部門各單位受托經(jīng)濟責任履行情況進行有效監(jiān)督，可以避免發(fā)生管理失控、核算不實、資產(chǎn)流失、違法亂紀等問題的發(fā)生。

2.是健全和完善社會主義法制的客觀要求。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟。市場經(jīng)濟行為要通過法律、法規(guī)進行規(guī)范。企業(yè)及其各部門的一切經(jīng)營活動都要嚴格遵守法律、法規(guī)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，經(jīng)營范圍的不斷拓寬，分支機構(gòu)越來越多，經(jīng)營地點的分散，企業(yè)進行管理控制的跨度和難度也就越來越大。在這種情況下，強化執(zhí)法監(jiān)督尤為必要。內(nèi)部審計可以通過評價企業(yè)及各部門受托經(jīng)濟責任履行情況，迅速向領(lǐng)號反映，及時進行查處。同時，實行內(nèi)部審計可以健全對企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟責任履行情況的約束，使企業(yè)備部門在依法合規(guī)的基礎(chǔ)上健康發(fā)展。

3.是提升企業(yè)綜合競爭力的客觀要求。在市場經(jīng)濟條件下，適者生存、優(yōu)勝劣汰的客觀規(guī)律，迫使企業(yè)管理當局去研究市場形勢，了解市場需求，積極采取措施，向加強管理要效益，向先進生產(chǎn)技術(shù)要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，生產(chǎn)更多更好的產(chǎn)品以適應市場的需要。這時，企業(yè)各部門對企業(yè)管理當局所承擔的受托經(jīng)濟責任內(nèi)容不斷擴大。而企業(yè)內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)所屬單位的經(jīng)濟效益審計，促使各單位理全內(nèi)部控制制度，提高管理水平，改進生產(chǎn)技術(shù)，降低生產(chǎn)成本，挖掘內(nèi)部潛力，更好地履行經(jīng)濟效益的受托經(jīng)濟責任。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計運行機制建立和運行中的問題及分析

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵作用。但在發(fā)展進程中日益暴露出一系列的亟待解決的問題。

1、從總體上看，企業(yè)內(nèi)部審計還沒有真正成為企業(yè)的內(nèi)在需要?！┢髽I(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了必要的審計人員．但內(nèi)部審計制度不健全，任務不經(jīng)常，業(yè)務不規(guī)范，因而內(nèi)部審計的作用未能充分發(fā)揮。另外，還有相當一部分企業(yè)的領(lǐng)導對開展企業(yè)內(nèi)部審計的必要性缺乏全面的認識，對企業(yè)內(nèi)部審計工作不夠重視，只要一精簡或合并機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)便首當其沖。因此，從整體上看，企業(yè)內(nèi)部審計還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需求。

2、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清，獨立性和權(quán)威性不強。目前我國企業(yè)設(shè)立了健全的內(nèi)部審計機構(gòu)的為數(shù)相對不多，有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但很不健全，還有少數(shù)單位沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。在已設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位中，只有一半左右的內(nèi)部審計機構(gòu)是由董事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導，其他的或是由副總主管，或是由財務總監(jiān)主管，內(nèi)部審計的地位沒有得到應有的重視，審計獨立性較弱，權(quán)威性不夠，審計權(quán)限受約束，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。

3、內(nèi)部審計人員配備不全，素質(zhì)較低，后續(xù)教育滯后，難以勝任內(nèi)部審計工作。根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標準說明》規(guī)定，內(nèi)部審計師應具備財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，有會計、審計和管理知識的專業(yè)人員較少，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業(yè)務一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題。

4、重視服務監(jiān)督，輕視服務機制。在當前新形勢下，內(nèi)部審計運行的目的是在于它能夠為企業(yè)加強內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、遵守財經(jīng)紀律、提高經(jīng)濟效益服務。內(nèi)審機構(gòu)是適應企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，內(nèi)部審計人員應根據(jù)企業(yè)目標，圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營履行監(jiān)督職責，更好的為企業(yè)服務。但大部分人輕視服務機制，這就失去了建立內(nèi)部審計機構(gòu)的意義。

5、提倡企業(yè)內(nèi)部審計以經(jīng)濟效益審計為重點，難以滿足企業(yè)實際的需要。雖然從國外內(nèi)部審計發(fā)展趨勢看，內(nèi)部審計領(lǐng)域從查錯防弊擴大到改進管理、提高經(jīng)濟效益方而來，但我國的內(nèi)部審計還處在初始階段，目前我國企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，還不能滿足企業(yè)實際的需要。內(nèi)部財務審計是進行經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)，只有內(nèi)部財務審計搞好了，才有可能開展經(jīng)濟效益審計。隨著我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，從長遠看，應以經(jīng)濟效益審計為重點，以達到提高企業(yè)的經(jīng)濟效益這一企業(yè)內(nèi)部審計的宗旨和最終目標。

三、建立、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計運行機制的思路和對策

1、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內(nèi)部審計模式。在國際上，內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為三種類型：（1）受本單位總會計師或主管財務的副總裁領(lǐng)導；（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導；（3）受本單位董事會領(lǐng)導。從審計的獨立性、有效性來講，領(lǐng)導層次愈高，愈有保障。我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立較晚，在借鑒國外經(jīng)驗方面不盡一致，出現(xiàn)了以下幾種模式：由董事會領(lǐng)導的組織模式、由監(jiān)事會領(lǐng)導的組織模式、由總經(jīng)理領(lǐng)導的組織模式和由總經(jīng)濟師領(lǐng)導的組織模式。這幾種組織模式各有利弊。比較而言，董事會領(lǐng)導模式，由于它的領(lǐng)導層次較少，地位超脫，相對獨立性最強。因此，這種模式應是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機構(gòu)模式的最佳選擇。

2、轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計人員的觀念和工作方式。我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計的任務仍然是查錯防弊和評價分支機構(gòu)受托經(jīng)濟責任履行的情況。而企業(yè)內(nèi)部審計人員為了查出問題，有時會站在與被審計部門對立的立場上進行審計工作，這不利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。而現(xiàn)代內(nèi)部審計方式的精髓則是參與性審計，即在整個審計過程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，與他們討論審計目標、審計計劃和審查中發(fā)現(xiàn)的問題，征求他們的意見，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響并探討改進的可行性和應采取的措施，從而充當經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的熱心顧問和有力助手。因此，廣大內(nèi)部審計人員應轉(zhuǎn)變觀念和工作方式，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進工作的建議，時刻注重為企業(yè)管理當局服務，當好他們的參謀和助手，做到彼此目標一致、利益與共，使內(nèi)部審計工作的開展得到各方面的支持，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的積極作用。

3、合理確定內(nèi)部審計工作范圍，保證企業(yè)正常高效運轉(zhuǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容很多，如定期進行財務收支審計；開展資金使用效果審計；對經(jīng)濟合同的合法性、合規(guī)性和效益性進行審計；有計劃、有重點地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟效益情況，并提出可行性的意見和建議，促進企業(yè)內(nèi)部管理；對企業(yè)各經(jīng)營層次的經(jīng)營領(lǐng)導者進行定期考核或離任審計；參與經(jīng)營決策，對重要的經(jīng)濟活動和投資決策提供參謀；定期開展經(jīng)營風險導向型審計等。只有明確審計工作范圍，做好上述工作，才能保證企業(yè)正常運營，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

篇3

內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機制，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分．是嚴肅財經(jīng)紀律、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段。為適應現(xiàn)代企業(yè)制度財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者分離制衡的運作機制，上市公司大都建立了相適應的內(nèi)部審計制度。我國上市公司內(nèi)部審計制度建立較晚，在借鑒國外經(jīng)驗方面也不盡一致，內(nèi)部審計模式存在多種類型，也各有利弊。

(一)不同內(nèi)部審計模式的利弊分析現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的組織管理模式歸納起來主要有如下幾種：

(1)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會。董事會作為公司的經(jīng)營決策機構(gòu)，其職責是執(zhí)行股東大會的決議，決定公司的經(jīng)營策略和總經(jīng)理職務的任免等。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會，向董事會負責，有利于保持內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性和較高層次的地位。但是．董事會是由股東代表和其他方面代表組成的集體組織，它實行集體決策，凡事都要通過董事會集體討論決定，正常的審計工作就難以進行。

(2)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于監(jiān)事會。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)。按照《公司法》的規(guī)定，監(jiān)事會由股東代表和職工代表組成，有權(quán)審核公司的財務狀況，保障公司利益及公司業(yè)務活動的合法性，依法和依照公司章程對董事會和經(jīng)理行使職權(quán)的活動進行監(jiān)督。為了保證監(jiān)督的獨立性，監(jiān)事會并無直接的管理權(quán)，而內(nèi)部審計的主要任務是從企業(yè)經(jīng)營管理活動的實踐需要出發(fā)．滲透到整個經(jīng)營管理領(lǐng)域，在改善企業(yè)經(jīng)營管理方面充分發(fā)揮效能，提高經(jīng)濟效益。顯然地，這種設(shè)置方式的最大不足是內(nèi)部審計不能直接服務于經(jīng)營決策。

(3)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理。公司的總經(jīng)理是執(zhí)行公司運營政策的負責人，負責公司的日常經(jīng)營管理活動，對公司的生產(chǎn)經(jīng)營進行全面領(lǐng)導，依照章程和董事會的授權(quán)行使職權(quán)，對董事會負責。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理，可以使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層，不僅有利于為經(jīng)營決策、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟利益服務，還有利于實現(xiàn)審計目的，保持審計的獨立性和較高層次的地位。不足之處是對本級公司的財務和總經(jīng)理的經(jīng)濟責任難以進行獨立的監(jiān)督與評價。

(4)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財會部門。有些公司的管理者，把內(nèi)部審計工作當成“管理手段”，甚至要求內(nèi)部審計人員參與業(yè)務活動和會計處理活動，把內(nèi)部審計等同于財會機構(gòu)內(nèi)部自我糾正的內(nèi)部稽核崗位，形成自己審自己，自己監(jiān)督自己，審計人員可信賴程度就會受到損害，審計監(jiān)督就變成財務或會計監(jiān)督了。這與內(nèi)部審計的第三者獨立原則是不符的，特別是和審計與會計不能兼容的原則相違背。這種模式模糊了會計、審計工作。

(5)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于審計委員會。我國為改善公司治理效率以及企業(yè)風險管理而引進了審計委員會制度。審計委員會是保證“可靠的財務披露和積極的、多方參與的監(jiān)督”的“各種機制中最為重要的”。作為董事會下屬的其中一個工作委員會，角色相當獨特，他由獨立于管理層外部董事構(gòu)成，他們能理解、監(jiān)控、協(xié)調(diào)和解釋整個機構(gòu)的內(nèi)部控制和相應的財務活動。但是，在報告關(guān)系方面，審計委員會是董事會的下屬委員會并向董事會報告，而董事會卻可能受管理層支配，這使得審計委員會的有效性受到置疑。現(xiàn)今，典型的審計委員會成員中理所當然要有財務專家，這是一個新的受到挑戰(zhàn)的職位，面臨法律要求及大量的壓力。

(二)不同內(nèi)部審計模式的調(diào)查及描述性分析從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，近六成被訪企業(yè)由總經(jīng)理直接負責內(nèi)部審計，卻沒有一家公司由審計委員會或監(jiān)事會領(lǐng)導內(nèi)部審計。17.8％的企業(yè)由其他機構(gòu)領(lǐng)導內(nèi)部審計，其中以紀委或總會計師領(lǐng)導為主。

內(nèi)部審計機構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，要么處于與其他職能部門平行的地位，要么與其他部門平行設(shè)置。內(nèi)部審計人員既受經(jīng)營者領(lǐng)導，又受聘于經(jīng)營者。內(nèi)部審計人員在很多方面均受制于經(jīng)營者，使審計的獨立性大大降低。同時內(nèi)部審計很少或難以對經(jīng)理層的經(jīng)濟責任進行客觀的監(jiān)督和評價，很少或基本不涉及對企業(yè)本級職能部門的業(yè)務監(jiān)督。近六成被訪問者認為內(nèi)部審計應該由董事會及審計委員會直接領(lǐng)導，三成人員贊成由副總經(jīng)理領(lǐng)導，對于總經(jīng)理直接領(lǐng)導的模式則無人認同，這與現(xiàn)實情況有很大差別。

二、內(nèi)部審計模式的主要影響因素

審計模式是一定審計環(huán)境下并與之相適應的審計目標、審計計劃、審計準則、審計管理體制和審計機構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。不同的企業(yè)、單位采用不同的內(nèi)部審計模式。但其考慮的重點應該是既要對經(jīng)營活動進行監(jiān)督和控制，又要為企業(yè)風險管理的改善工程、政策和程序提出建議，同時還要遵循成本效益原則，節(jié)約審計資源。因此，成功的內(nèi)部審計模式的建立要考慮以下幾個方面的因素：

(一)環(huán)境因素內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務和控制進行評價，而企業(yè)內(nèi)部控制制度也在不斷的發(fā)展和完善，現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)引入公司治理機制，是管理的延伸。此時，內(nèi)部審計部門既充當管理部門的“耳目”，又提供自己的看法和想法；不僅要檢查和發(fā)現(xiàn)舞弊，還要評價企業(yè)業(yè)務過程和內(nèi)部控制是否合理；不僅評價是否遵循規(guī)章制度、記錄是否正確，還要查明制度是否有效、記錄是否必要。因此，內(nèi)部審計已經(jīng)不再是“為管理而審計”，而是作為改善管理的機構(gòu)，“對管理進行審計”。

(二)獨立性因素內(nèi)部審計的權(quán)威性來源于內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。對內(nèi)部審計來說，該部門的組織地位及其所從事工作的性質(zhì)決定了審計人員面臨的利益沖突。當內(nèi)部審計直接向高層報告時，潛在業(yè)務的范圍限制少，利益沖突沒那么嚴重；當向較低層次報告時，報告的群體變得有限且利益沖突嚴重。可見，內(nèi)部審計部門在組織中的地位越高，對其獨立性與客觀性的威脅就越少。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應保持其獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實際經(jīng)營管理活動，這是實現(xiàn)審計結(jié)果客觀性與公正性的保證。

(三)審計技術(shù)方法因素由于內(nèi)部審計的范圍涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，為了保證有限的審計資源得以有效利用，內(nèi)部審計可根據(jù)企業(yè)各領(lǐng)域內(nèi)發(fā)生風險的概率的大小來確定審計對象、內(nèi)容和時間。而且，內(nèi)部審計部門還要對審計項目的風險水平與審計投入產(chǎn)出比進行分析，力求在確?？刂破髽I(yè)主要風險的前提下，實現(xiàn)內(nèi)部審計的效益性。

(四)審計人員業(yè)務素質(zhì)因素有效的內(nèi)部審計除了應有一個良好的獨立的組織外，所配備的人員素質(zhì)亦十分重要?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審人員必須具備多個領(lǐng)域的專業(yè)知識、豐富的分析評價經(jīng)驗和先進的方法，具有良好的職業(yè)道德水準才能勝任企業(yè)的各個層次的審計業(yè)務。因此對企業(yè)內(nèi)部審計人員的挑選和再培訓，是內(nèi)部審計充分發(fā)揮其效能的重要保證。

(五)風險領(lǐng)域因素內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，是針對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。內(nèi)部審計通過咨詢服務的方式，積極協(xié)助公司風險管理機制的

建立檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性并對風險管理過程進行協(xié)調(diào)?，F(xiàn)代的內(nèi)部審計模式不僅應關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部風險因素，還需關(guān)注來自企業(yè)外部的風險因素，如政治、經(jīng)濟、文化、自然等方面的風險因素。

三、公司治理框架下的內(nèi)部審計模式構(gòu)建

國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計、審計委員會、管理層和外部審計稱為公司治理的四大基石。內(nèi)部審計作為一項內(nèi)部治理活動，是治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵組成部分。要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，必須重新定位內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的地位。

(一)新型內(nèi)審治理框架的構(gòu)建目前，在中國制造業(yè)上市公司中，內(nèi)部審計的行政隸屬有董事會、總經(jīng)理、監(jiān)事會、財務總監(jiān)、財務部等，比例分別為36％、34％、7％、12％、11％。以上內(nèi)部審計的幾種設(shè)置模式在權(quán)威性、獨立性和有效性方面也各有特點和不足。一般來說，內(nèi)部審計機構(gòu)的地位和設(shè)置層次越高，則獨立性越強、權(quán)威性越大，內(nèi)部審計的作用就發(fā)揮得越充分，在公司治理中充當?shù)慕巧簿驮街匾?。IIA對首席審計執(zhí)行官(CAE)的調(diào)查研究報告顯示：被調(diào)查者建議董事會應鼓勵建立和維持CAE直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會的報告關(guān)系，CAE、CEO、CFO和審計委員會之間應存在持續(xù)的交流和溝通。這是一種很好的公司治理下的審計模式，即內(nèi)部審計在CEO和監(jiān)事會的雙重領(lǐng)導下參與企業(yè)的經(jīng)營管理、風險評估，從而更好地融入到公司治理的框架中，發(fā)揮其積極的作用

在該審計模式中，內(nèi)部審計在確保內(nèi)部控制制度的有效運轉(zhuǎn)及經(jīng)營管理和風險等方面發(fā)揮著獨特的作用，是有效公司治理框架中必不可少的構(gòu)成因素之一。在這種模式下的內(nèi)部審計具有較高的地位、較強的獨立性和較大的監(jiān)控能力，能夠充分發(fā)揮其作用。但是由于是在監(jiān)事會和CEO的雙重領(lǐng)導下，內(nèi)部審計對CEO和董事會的經(jīng)濟責任審計也就會受到一定的限制。因此這時將該部分的內(nèi)部審計業(yè)務外包，即內(nèi)部審計外部化，將會更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用。具體來說，在設(shè)置內(nèi)部審計模式時，將公司全部內(nèi)部審計業(yè)務按照委托層次分為兩個部分：一部分就是對CEO下屬各級經(jīng)濟責任和業(yè)務職能進行審計；另一部分則是對CEO和董事會受托經(jīng)濟責任進行審計。前一部分由公司的內(nèi)部審計部門負責，其出具的審計報告同時向CEO和監(jiān)事會報告。后一部分則實施外包，審計的信息僅向監(jiān)事會報告。

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關(guān)鍵詞 集團企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計

集團企業(yè)是在現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展過程中形成的一種新型的經(jīng)濟組織形式，是以母子公司為主體，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系和生產(chǎn)經(jīng)營協(xié)作為紐帶，由眾多的企業(yè)組織共同組成的利益聯(lián)合體。集團企業(yè)具有復雜的多層次組織機構(gòu)，這就決定了集團企業(yè)必須實行科學管理，建立行之有效的內(nèi)部控制體系，而內(nèi)部審計工作是內(nèi)部控制五要素之一監(jiān)控的主要工作內(nèi)容。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手斷，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容不斷的豐富并延伸到企業(yè)經(jīng)營的各個方面。因此，開展好內(nèi)部審計工作，對于集團企業(yè)的管理水平的提高起作十分重要的作用。

一、內(nèi)部審計工作在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要性

1、中國內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計定義為：“在組織內(nèi)部的一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促使組織目標的實現(xiàn)。”該定義強調(diào)了內(nèi)部審計活動要增加價值，將內(nèi)部審計幫助組織實現(xiàn)其目標與對風險管理過程的評價相結(jié)合，反映出內(nèi)部審計順應時勢的需要，定義表明內(nèi)部審計是為通過監(jiān)管其經(jīng)營過程為集團企業(yè)管理服務，以此實現(xiàn)企業(yè)的目標。

2、集團企業(yè)內(nèi)部審計的重要意義。市場經(jīng)濟的發(fā)展，競爭環(huán)境的加劇，要求企業(yè)必須建立健全一套科學的內(nèi)在制約機制，而內(nèi)部審計則是保證這一制約機制正常運轉(zhuǎn)的重要手段之一。建立一個獨立的、權(quán)威的、綜合性強的內(nèi)部審計部門，是建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是集團企業(yè)發(fā)展壯大的迫切需要。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，通過開展監(jiān)督、評價、咨詢活動，不僅可以有效地監(jiān)督與評價集團企業(yè)管理活動的效率性、效果性和經(jīng)濟性，還可以把握集團企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵所在，為集團企業(yè)決策層的決策提供準確、有用的信息，還必將成為管理者必不可少的參謀和得力助手。

3、內(nèi)部審計對內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和運行起著防護和保證作用，在內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立過程中，內(nèi)部審計通過參與重大控制程序的制定，在內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理健全，關(guān)健控制點是否齊全等方面提供資詢，在內(nèi)部控制的實施過程中，內(nèi)部審計通過監(jiān)督和評價，針對管理和內(nèi)部控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進措施，不斷完善、更新和發(fā)展企業(yè)的內(nèi)部控制，從而保證內(nèi)部控制目標的有效性。

二、目前集團企業(yè)內(nèi)部審計劃狀況

我國現(xiàn)在一些集團企業(yè)都沒有正確認識與充分重視內(nèi)部審計的地位和作用，集團企業(yè)管理當局片面地認為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，有的甚至認為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自，削弱了自己的權(quán)威。內(nèi)部審計面臨著審計部門附屬財務或辦公部門，獨立性不強、權(quán)威性無法得到保證，審計人員結(jié)構(gòu)不合理、綜合素質(zhì)普遍較低，監(jiān)督角色無法實現(xiàn)，審計工作范圍過于狹窄，過多局限于財務收支審計，過于側(cè)重事后查錯補漏等等諸多問題，最終造成內(nèi)部審計大多流于形式，其在集團企業(yè)管理中所發(fā)揮的作用十分有限。因此，內(nèi)部審計被不斷弱化、忽視，如今，甚至出現(xiàn)了隨意撤消內(nèi)部審計機構(gòu)、隨意精簡內(nèi)部審計人員的情況，嚴重談簿了內(nèi)部審計工作力量。

三、完善企業(yè)集團內(nèi)部審計的建議和措施

（一）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能

完善對內(nèi)部審計的認識，集團企業(yè)內(nèi)部管理人員，特別是決策層人員，要充分認識到內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的作用，支持配合內(nèi)部審計工作人員，并提高內(nèi)部審計人員在集團企業(yè)中的地位。其目的在于充分利用內(nèi)部審計的服務職能，保證企業(yè)實現(xiàn)目標。在查錯糾弊的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員通過對內(nèi)部控制體系的評估，幫助集團企業(yè)經(jīng)營者降低經(jīng)營風險，確保集團企業(yè)順利運行。

（二）確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置模式會影響審計的效率和效能，為了確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，應該把內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在股東大會或董事會之下，并在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置一定數(shù)量的具有內(nèi)部審計專業(yè)知識、經(jīng)驗豐富的獨立董事，這樣有利于維護審計機構(gòu)的獨立性，監(jiān)督評價內(nèi)部審計工作。

（三）內(nèi)部審計人員的配備

企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)人員配備應注意以下三方面的結(jié)構(gòu)：

審計人員的業(yè)務水平結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)應注重高、中、初級審計人員的配套和合理的比例。對于集團審計部應配備高、中級審計人員，對基層公司可配備中級和初級審計人員。

審計人員的工作經(jīng)歷情況。要有工作時間較長、經(jīng)驗豐富的審計人員和年紀較輕、富有工作激情的年輕人員相結(jié)合，互相補充，取長補短，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。

審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。審計機構(gòu)的人員專業(yè)不應局限于審計專業(yè)和財務專業(yè)，還應加入經(jīng)濟師、工程師、律師，并根據(jù)工作需要，可從外部聘請兼職專業(yè)人員，以補充現(xiàn)有人員的專業(yè)不足。

（四）要與集團企業(yè)財務管理模式相匹配

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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 審計外部化 內(nèi)部審計

1.我國企業(yè)實施內(nèi)部審計外部化的可行性分析

在我國，企業(yè)內(nèi)部審計外部化的應用與實施具備較為現(xiàn)實的實踐性與可行性。目前，由于我國企業(yè)內(nèi)部審計工作在角色定位以及基本能力方面所存在的弱點與缺陷，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)以及審計人員很難在實踐中發(fā)揮其基本的審計職能，無法滿足企業(yè)管理層對財務審計以及各種管理審計的基本需要。因此不管是從理論的角度上看，還是基于對現(xiàn)實需求的考慮，內(nèi)部審計外部化在我國企業(yè)中的推行與應用都具備較為現(xiàn)實、較為突出的可信性。

那么，在現(xiàn)有的市場環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)應通過哪些具體的策略和途徑來推進內(nèi)部審計外部化的有效實施？

2.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計外部化的實施策略及途徑

結(jié)合西方國家內(nèi)部審計外部化的應用經(jīng)驗來看，內(nèi)部審計外部化的實施主要包含兩種基本形式，其一是企業(yè)內(nèi)部審計職能的全部外包，其二則是企業(yè)內(nèi)部審計職能的部分外包。但在我國，現(xiàn)代企業(yè)可通過以下幾種策略及途徑來推進自身內(nèi)部審計外部化的組織與實施。

2.1通過內(nèi)部審計補充來進行審計職能外包

對內(nèi)部審計進行補充是內(nèi)部審計外部化的一種最簡單方式，其是將企業(yè)內(nèi)部部分特定的審計職能賦予具備較強專業(yè)性的第三方組織機構(gòu)。比如說，企業(yè)可以聘請外部結(jié)構(gòu)中專業(yè)的工程、法律、計算機及金融方面的專家來彩玉企業(yè)當中部分關(guān)鍵的審計項目，以便于在獲取專業(yè)技能支持的基礎(chǔ)上提升內(nèi)部審計的整體效果。舉例來看，集團企業(yè)要對處于外地的分公司進行審計的時候，可以聘請分公司所在地、懂得當?shù)卣Z言、熟悉當?shù)孛袼椎膶徲嬋藛T來輔助審計工作的執(zhí)行；在對電子及信息系統(tǒng)等這些特殊領(lǐng)域進行審計的時候，企業(yè)可以聘請具備較強計算機操作技能的專家來參與審計工作。需要注意的是，這種審計的補充過程，企業(yè)內(nèi)部審計依然處于主導地位，外部人員只發(fā)揮相應的協(xié)助功能。

2.2通過審計管理咨詢推進審計外部化實施

審計管理咨詢，是現(xiàn)代審計業(yè)務以及會計師事務所現(xiàn)有咨詢業(yè)務的一種延伸，在此形式下會計律師事務所的基本職能是輔助企業(yè)對其內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、審計人員的配備以及內(nèi)部審計規(guī)劃的制定等工作進行確認。與此同時，審計管理咨詢還需要對企業(yè)內(nèi)部審計人員招聘工作提供服務，幫助企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計風險的領(lǐng)域進行基本界定，并未組織內(nèi)部審計機構(gòu)的審計職能發(fā)揮奠定良好的基礎(chǔ)。

2.3將部分審計業(yè)務分包給外部的中介機構(gòu)

所謂將部分審計業(yè)務分包給外部的中介機構(gòu)，要求企業(yè)將內(nèi)部審計業(yè)務當中的部分或者是某些項目的某一些程序外包給外部的會計律師事務所等中介機構(gòu)。在審計業(yè)務部分外包的形式下，企業(yè)內(nèi)部審計人員需要跟外部的審計人員進行適當?shù)姆止f(xié)作，在對日常經(jīng)濟活動進行監(jiān)控的基礎(chǔ)上，將一些必要的信息傳遞給外包審計人員，使其對企業(yè)的整體信息有一個相對全面的了解，進而提升審計評價與審計建議的針對性與合理性 。而外包的審計人員則是審計工作的主體，對各種重要的、具備較高技術(shù)難度和較強專業(yè)性的問題進行負責，為企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效實施提供主導性保障。

2.4將企業(yè)內(nèi)部審計職能完全外包給相關(guān)審計機構(gòu)

內(nèi)部審計業(yè)務的完全外包是將企業(yè)內(nèi)部一切審計業(yè)務都交由相關(guān)中介機構(gòu)進行處理。這種外包的方式下，企業(yè)內(nèi)部一般不需設(shè)置審計機構(gòu)和審計部門，但可以保留對審計業(yè)務執(zhí)行進行監(jiān)督的基本職能，對外包審計的履行情況和執(zhí)行效果進行有效的評價，并做好與中介結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理部門直接的有效溝通與連結(jié)。但在實施過程中，企業(yè)必須對此進行合理的拿捏與掌控，避免因企業(yè)內(nèi)部審計主導地位的喪失而使企業(yè)審計發(fā)生“套牢”效應。

2.5以協(xié)力式的委外方式進行審計的外部化處理

協(xié)力式的委外方式是國際內(nèi)部審計師協(xié)會的前任主衛(wèi)·理查德先生所提出的，是通過地方法與企業(yè)審計的共同寫作來進行審計的外包與寫作。這與審計補充的形式具有一定的相似性，但其強調(diào)的是通過這種外部化處理方式來提升企業(yè)審計部門的核心競爭水平。其要求企業(yè)內(nèi)部審計人員必須處于審計工作的主導性地位當中，審計功能也主要由企業(yè)內(nèi)部的審計人員來進行承擔，而對于部分非核心性的和非常規(guī)性的審計業(yè)務，則可以利用外部審計力量加以協(xié)助，進而在實踐中提升企業(yè)內(nèi)部審計的實施效率。這種協(xié)力式的委外方式能夠保證企業(yè)內(nèi)部審計的主導性地位，同時有可以對外部審計的力量加以利用，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與增值而言，具備較為突出的現(xiàn)實意義。

3.結(jié)論

新經(jīng)濟形勢下，基于企業(yè)發(fā)展對審計職能的需求跟內(nèi)部審計缺陷之間矛盾的突出，借助外部審計力量對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行補充、協(xié)助和規(guī)范，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的外部化，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展的一種必然趨勢。盡管內(nèi)部審計外部化在我國企業(yè)中具備較強的可行性，但企業(yè)必須對自身的經(jīng)營現(xiàn)狀、行業(yè)特性、經(jīng)營特點、所處發(fā)展使其、企業(yè)文化以及內(nèi)部管理和審計水平等因素加以考慮，選擇恰當?shù)膬?nèi)部審計外部化途徑開展審計工作，如此才能夠保證內(nèi)部審計的有效性。

參考文獻：

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篇6

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部審計外部化；全部外包；審計管理咨詢

內(nèi)部審計是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨立的監(jiān)督和評價活動，它通過審計和評價企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性，針對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時提出相應改進建議，達到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。隨著改革開放的不斷深入，我國民營企業(yè)迅速發(fā)展，普遍產(chǎn)生了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需求。作為現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分，內(nèi)部審計制度對民營企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)競爭力具有重要意義。然而，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計在角色定位和自身能力上存在不同程度的缺陷，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員很難完全實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能，來滿足管理者對財務審計和各種經(jīng)營審計的需要。針對民營企業(yè)內(nèi)部審計中的一些問題，將內(nèi)部審計外部化是一個很好的解決方法。因此，探討民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化具有重要的現(xiàn)實意義。

一、民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化的動因

內(nèi)部審計外部化又稱內(nèi)部審計外包，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分委托給會計師事務

所或其他專業(yè)人員實施。我國在很長一段時間里，由于絕大部分民營企業(yè)規(guī)模較小、缺乏資金、人員素質(zhì)不高，一般不重視內(nèi)部審計或者沒有設(shè)置專門的機構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計工作。如今，民營企業(yè)不斷發(fā)展壯大，在全球一體化的激烈競爭中，迫于競爭壓力，要求通過改善內(nèi)部審計工作來提高經(jīng)營效率，將內(nèi)部審計工作外包給咨詢機構(gòu)（特別是會計師事務所）成為民營企業(yè)的一個理想選擇。

（一）需求方動因分析

民營企業(yè)自身是內(nèi)部審計外部化的需求方，出于以下兩方面動因，民營企業(yè)產(chǎn)生了內(nèi)部審計外部化的需求。

1、降低企業(yè)運行成本。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需求，這要求內(nèi)部審計不斷擴充其職能，由傳統(tǒng)的財務審計逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。風險管理和管理咨詢業(yè)務的開展需要金融、會計、市場、工程、計算機等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時，企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計外部化可以從以下幾方面來降低企業(yè)成本：（1）節(jié)約招募、培訓費用。內(nèi)部審計外部化可以避免內(nèi)部審計人員的招聘費用，為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。（2）節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務的發(fā)展使內(nèi)部審計面臨新的環(huán)境，為適應網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計，必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用。如果將內(nèi)部審計外部化，咨詢機構(gòu)的這些開發(fā)費用就可以分攤給多個客戶。（3）降低雇傭成本。外部咨詢機構(gòu)之間的競爭可能會導致在相同的價格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務。

2、提高企業(yè)核心競爭力。企業(yè)的形成是通過市場渠道將可獲取的相關(guān)資源進行組合，通過資源的相互作用以及不斷的演進、分化形成了企業(yè)的能力。一種是具有異質(zhì)性和不可競爭性的核心能力，只能產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)過程中，無法從市場購買得到；另一種是具有同質(zhì)性和競爭性的非核心能力，既可通過市場提供的方式獲取，也可以通過企業(yè)內(nèi)部的學習和積累產(chǎn)生。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一種監(jiān)督手段，實質(zhì)是上對本單位經(jīng)濟活動的再監(jiān)督，目的是為了使企業(yè)的內(nèi)部控制機制能夠更有效的得以執(zhí)行。即使沒有內(nèi)部審計，企業(yè)仍可以正常運轉(zhuǎn)，只是運轉(zhuǎn)效率可能要低些。所以，內(nèi)部審計只是保持企業(yè)運轉(zhuǎn)的一種輔助業(yè)務，不是企業(yè)的核心業(yè)務，可以通過市場提供的方式獲取，不一定要在企業(yè)內(nèi)部完成。企業(yè)外包內(nèi)部審計這一非核心業(yè)務，可使企業(yè)縮窄經(jīng)濟業(yè)務，將有限的精力專注于核心競爭力的培養(yǎng)。

（二）供給方動因分析

從市場上看，能夠提供內(nèi)部審計服務的機構(gòu)有會計師事務所、管理咨詢公司、理財公司、商業(yè)顧問等。目前，還沒有一家中介機構(gòu)是專營內(nèi)部審計服務的。而且，內(nèi)部審計工作屬于專業(yè)性較強，實踐操作要求較高的技術(shù)性工作，需要深厚的會計、管理功底，還要結(jié)合金融、法律、商務等專業(yè)知識，輔以計算機來操作實施，要求高，難度大。

在上述這些能為企業(yè)提供內(nèi)審外包服務的機構(gòu)中，會計師事務所以其業(yè)務關(guān)聯(lián)度高、專業(yè)能力強、成本低等優(yōu)勢成為內(nèi)部審計服務的最佳提供者。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，會計師事務所已經(jīng)形成了一個完整的行業(yè)體系，具備了成熟的執(zhí)業(yè)理論和足夠的實踐操作經(jīng)驗。國家也對會計師事務所制定了很多成套的法律規(guī)范，會計師事務所也構(gòu)建了一套行業(yè)自律制度，這些都可以直接運用到內(nèi)審服務的提供上來，使內(nèi)部審計工作更具備法律依據(jù)，這是企業(yè)在采購內(nèi)部審計服務時十分看重的。目前，我國的會計師事務所業(yè)務構(gòu)成單一，導致了事務所在審計市場的激烈競爭，出于自身的發(fā)展考慮和外界競爭壓力的加大，我國會計師事務所不得不尋找新的市場空白，拓展服務范圍，謀求新的業(yè)務和利潤增長點。參照國外會計師事務所成長發(fā)展之路，我國會計師事務所清醒的認識到內(nèi)部審計外包對其發(fā)展是一個新的契機，也就有了足夠的動力和積極性去承接內(nèi)部審計外包業(yè)務。近年來，民營企業(yè)在數(shù)量、規(guī)模、效益等方面都取得了突飛猛進的發(fā)展，民營企業(yè)這塊市場為會計師事務所拓展業(yè)務提供了廣闊的空間。

二、內(nèi)部審計外部化的形式

內(nèi)部審計外部化主要有以下四種形式：

（一）補充

補充是最簡單的外包形式，就是將特定部分的內(nèi)部審計職能賦予稱職的第三方。例如，在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計項目中聘請外界專業(yè)人士提供幫助；在審計外地的分公司時，企業(yè)聘請熟悉當?shù)卣Z言和習俗的審計人員提供幫助。

（二）審計管理咨詢

這是會計師事務所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務的延伸，主要是幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進內(nèi)部審計計劃的形成和改進。還包括幫助管理層定義主要的審計風險領(lǐng)域等。

（三）內(nèi)部審計全部外包給會計師事務所

這種外包形式下，企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計部門，但是為了進行合理的經(jīng)營性審計，就將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務所。內(nèi)部審計職能全部外包時，企業(yè)可能保留內(nèi)部審計長之類的職位以監(jiān)督事務所審計業(yè)務的執(zhí)行，并擔當在會計師事務所和管理層之間溝通的媒介。

（四）內(nèi)外成員結(jié)合審計，亦可稱合作內(nèi)審

這種外包形式下，內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師，但內(nèi)部審計師和外部審計師對這種合作審計分別承擔不同的責任。

以上四種形式各具特色，企業(yè)規(guī)模及行業(yè)不同，是否實行內(nèi)部審計外包及實現(xiàn)的形式可能都有所不同。關(guān)鍵是選擇一種適合自身情況的外包形式，以實現(xiàn)內(nèi)部審計功能最大化。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化形式的選擇

企業(yè)在不同的發(fā)展時期具有不同的特點，對內(nèi)部審計的要求也是不相同的，因此在推行內(nèi)部審計外部化時，也應考慮到這些因素。在不同的發(fā)展時期，民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化的形式應有所不同。

（一）初創(chuàng)期的民營企業(yè)

民營企業(yè)在成立初期可以選擇將內(nèi)部審計全部外包給會計師事務所，同時，指派專人負責溝通與協(xié)調(diào)會計師事務所和管理層之間的關(guān)系。首先，我國的民營企業(yè)大多是從最初的個體經(jīng)營者、合作企業(yè)發(fā)展而來的，一般由個人或少數(shù)幾人投資興辦。企業(yè)所有者管理企業(yè)存在事必躬親的傾向，親自審查企業(yè)的財產(chǎn)安全和資產(chǎn)使用情況，缺乏設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)、降低企業(yè)內(nèi)部交易成本的動力。其次，民營企業(yè)成立初期規(guī)模較小，受自身實力和資金的約束，傾向于將有限的資源用于核心生產(chǎn)業(yè)務，而常設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)的費用開支有可能大于產(chǎn)生的效益，因此，考慮到成本效益原則，民營企業(yè)缺乏專門設(shè)置內(nèi)部審計部門的動力。再次，民營企業(yè)內(nèi)部審計工作易受制于所有者，選擇全部外包的形式會大大增強民營企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和公正性。因此，對于初創(chuàng)期的民營企業(yè)，將內(nèi)部審計工作全部外包給會計師事務所是有合理性的。

（二）成長期的民營企業(yè)

處于成長期的民營企業(yè)，內(nèi)部審計業(yè)務需從全部外包向?qū)徲嫻芾碜稍冞^渡。隨著民營企業(yè)由初創(chuàng)期向成長期過渡，其經(jīng)營業(yè)務日趨多元化、復雜化，企業(yè)的最高管理層適當分權(quán)，產(chǎn)生了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)象，問題產(chǎn)生，內(nèi)部審計機構(gòu)開始設(shè)立和運行。這時的企業(yè)資金充裕，也能夠負擔起運行成本。此時，內(nèi)部審計全部外包已不能適應經(jīng)營業(yè)務復雜化的趨勢，內(nèi)部審計業(yè)務需從全部外包向?qū)徲嫻芾碜稍冞^渡。由外部機構(gòu)幫助企業(yè)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)和招聘內(nèi)審人員，并進行培訓。內(nèi)部審計人員在外部專業(yè)機構(gòu)的幫助下評估企業(yè)風險，監(jiān)督評價人的經(jīng)營管理活動。這樣不但有利于民營企業(yè)優(yōu)化自身資源配置，為內(nèi)部審計機構(gòu)的健康發(fā)展搭建平臺，使得內(nèi)部審計業(yè)務更加規(guī)范化，而且企業(yè)可以憑借不定期的審計管理咨詢，經(jīng)常對內(nèi)部審計機構(gòu)“充電”，提升內(nèi)部審計能力，從而更有效地為企業(yè)的經(jīng)營管理活動服務。

（三）成熟期的民營企業(yè)

在成熟期，民營企業(yè)內(nèi)部審計外部化的形式應為補充式。此時，企業(yè)的市場份額相對穩(wěn)定，已經(jīng)積累了比較豐富的管理經(jīng)驗，企業(yè)管理正規(guī)化，此時，內(nèi)部審計以企業(yè)內(nèi)部的審計部門實施為主，對于一些技術(shù)難度高、專業(yè)性強、自身勝任能力不足的內(nèi)部審計項目，應當聘請外界專業(yè)人士提供適當?shù)膸椭?/p>

（四）衰退期的民營企業(yè)

衰退期民營企業(yè)的內(nèi)部審計可以采取全部外包的形式。處于衰退期的企業(yè)，創(chuàng)新能力急劇下降、營業(yè)額下降、資金匱乏、內(nèi)部矛盾重重、人心渙散，面臨生存危機。內(nèi)部審計機構(gòu)則需要精簡，減少開支。此時，最好的選擇是聘請具有豐富經(jīng)驗的外部審計師為企業(yè)“體檢”，對企業(yè)的戰(zhàn)略、生產(chǎn)、營銷、財務等進行把脈，為企業(yè)經(jīng)營管理提出獨立、客觀、專業(yè)的建議，對企業(yè)進行客觀的評價和實施有效的監(jiān)督，以幫助企業(yè)擺脫困境。

最后，要指出的是，不論采用哪種內(nèi)部審計外包形式，效果究竟如何，還需要接受實踐的檢驗，也還要在實際運作中進一步完善。同時，民營企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置必須同企業(yè)自身改造相結(jié)合。民營企業(yè)應進行規(guī)范的公司制改革，建立產(chǎn)權(quán)清晰、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立真正規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，健全包括內(nèi)部審計制度在內(nèi)的自我約束機制，為企業(yè)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

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篇7

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；內(nèi)部審計；企業(yè)管理；完善內(nèi)控；探究

一、前言

電力企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展需求，投入大量人力資源、物力資源以及財力資源，主要用于電力企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，從而使得電力企業(yè)內(nèi)部審計也得到快速的發(fā)展。然而，怎樣結(jié)合電力企業(yè)特點制定內(nèi)部審計制度，內(nèi)部控制制度能否有效實施，內(nèi)部控制工作是否存在不足等都為電力企業(yè)內(nèi)部審計部門的主要職責。

二、當前電力企業(yè)內(nèi)部控制存在的諸多問題

1.管理層對電力企業(yè)內(nèi)部控制重要性認識不足。我們都知道，管理不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟價值，并且，其間接效益也必須經(jīng)過長時間才會凸顯出來。因此，電力企業(yè)的內(nèi)部控制也是如此，為建立更加完善的內(nèi)控制度，電力企業(yè)必須要投入足夠的人力資源、物力資源以及財力資源，但是，這在管理層看來，完全沒有這種必要，大多數(shù)電力企業(yè)的管理層對此種管理方式都持反對意見。因管理層對電力企業(yè)內(nèi)部控制態(tài)度不夠積極，因此，常常會在管理中，大多數(shù)都是憑借經(jīng)驗辦事；而有些管理層領(lǐng)導認為，其內(nèi)控制度是對企業(yè)職工行為控制，對管理層領(lǐng)導并沒有任何的約束。這樣一來，容易使管理層領(lǐng)導行為對電力企業(yè)內(nèi)控制度完整性產(chǎn)生破壞，留給職工不好示范效應，很難形成一個良好的遵守制度的氛圍。

2.電力企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力不強。在建立了完善的內(nèi)控制度之后，必須將其制度進行認真貫徹和執(zhí)行，只有這樣，才能充分發(fā)揮出內(nèi)部控制制度應有的作用。不然，內(nèi)控制度便失去真正的意義。當前，大多數(shù)電力企業(yè)都基本建立了內(nèi)控制度，從表面上來看，內(nèi)容是比較完善的，但是，對制度的執(zhí)行與改進等問題已經(jīng)完全忽視了，因此，其執(zhí)行效果并不是很強。而在實際生活中，其存在很多不能熟記于心的現(xiàn)象。例如：在處理經(jīng)濟業(yè)務中，在遇到問題后，電力企業(yè)管理層常常以強調(diào)靈活性，因此，沒有嚴格按照規(guī)定要求辦事，這樣一來，使電力企業(yè)的內(nèi)控制度失去應有嚴肅性，甚至還出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象。

3.電力企業(yè)內(nèi)部控制管理組織不完善。事實上，內(nèi)部控制指的是電力企業(yè)內(nèi)部的董事會、經(jīng)理層、職工等共同參與實施的，其主要目的是為達到控制目標要求。而內(nèi)部控制目標指的是確保電力企業(yè)的經(jīng)營與管理都能符合要求、各種報表信息準確和完整，切實提升企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量與效率，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，內(nèi)部控制環(huán)境為內(nèi)控制度實施的基礎(chǔ)，其內(nèi)容主要包含機構(gòu)設(shè)置、審計工作以及權(quán)責分配等。但是，在電力企業(yè)中，其機構(gòu)設(shè)置還不夠完善，例如：缺少董事會、監(jiān)理部門等。再加上，電力企業(yè)設(shè)計機構(gòu)的設(shè)置，人員相對較少，而且級別要遠遠低于其它部門，再加上，獨立性很差，因此，導致實施內(nèi)部監(jiān)督工作難度系數(shù)較大。

三、電力企業(yè)內(nèi)部審計促進企業(yè)管理層完善內(nèi)控的具體做法

在國家頒布實施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確指出：其企業(yè)內(nèi)部的審計部門要聯(lián)合內(nèi)部審計監(jiān)督部門，對企業(yè)內(nèi)部審計工作實施有效的監(jiān)督和管理，而在監(jiān)督和檢查中存在的缺陷和不足，要嚴格按照內(nèi)部審計修改流程進行上報和修改；而如果在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與檢查工作中，其內(nèi)部審計存在的缺陷較大，有權(quán)利向企業(yè)審計部門直接進行上報。由此看來，對企業(yè)內(nèi)部控制進行監(jiān)督和檢查成為審計人員職責的一個重要組成部分，而內(nèi)部審計人員不能由于某種壓力而不予理會，不然會造成審計失職問題出現(xiàn)。為使電力企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)揮應有的效果，我們必須要認真做到以下幾點工作：

1.電力企業(yè)內(nèi)部審計要充分發(fā)揮自身優(yōu)勢。電力企業(yè)的內(nèi)部審計工作對內(nèi)控制度的完善發(fā)揮重要的作用，平均每年上級審查部門都會安排一定數(shù)量的同級審計項目。而作為審計人員來說，對電力企業(yè)內(nèi)控的基本情況掌握十分熟練，但是，很難找到一個更合適的方法將內(nèi)控情況傳遞給企業(yè)的管理層。因此，電力企業(yè)的審計人員必須充分掌握本單位工作的重點，并且在企業(yè)領(lǐng)導與員工都高度關(guān)注的問題上做一些文章，找出一個適合的載體。例如：在電力企業(yè)中，有些崗位電話費用由企業(yè)報效一定額度，為進一步提高工作效率，有些電力企業(yè)開始實施話費托收制度，即每個月電力企業(yè)要直接進行劃賬，缺少復核控制環(huán)節(jié)，因此導致諸多超標準花費難以收回，因此，在管理方面存在很大的問題。在增設(shè)復核人員后，可以修復此種缺陷，這是管理層樂意看到的結(jié)果。與此同時，審計部門又可以對電力企業(yè)職工各項費用加以檢查，找出在管理方面存在的漏洞。自開展此項檢查工作后，能夠準確找出內(nèi)控中存在的各種不足與缺陷，使電力企業(yè)對審計工作有一個全面的了解，并且主要配合審計部門工作開展。

2.內(nèi)部審計要巧借外力?，F(xiàn)如今，在電力企業(yè)中，大多數(shù)領(lǐng)導者與決策者對內(nèi)部審計所提供的各種服務認識不夠全面，特別是對提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面認識不夠。因此，在審計中，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的不足，在未給電力企業(yè)帶來損失前，企業(yè)領(lǐng)導對此并不是非常重視。再加上，企業(yè)內(nèi)部審計級別偏低，因此內(nèi)部審計管理者沒有機會向企業(yè)管理層提交審計情況。所以，審計人員十分的被動，通常會選擇放棄。針對此問題，電力企業(yè)的內(nèi)部審計人員要巧借各種外力部門來影響內(nèi)部的管理層，再經(jīng)多個部門肯定后，將信息傳遞給企業(yè)內(nèi)部的決策層，使企業(yè)領(lǐng)導接受內(nèi)部審計部門的觀點，投入足夠的人力、物力等逐步完善電力企業(yè)的內(nèi)控。

3.完善內(nèi)部審計工作，提高審計解決內(nèi)控問題能力。當前，我們可以充分利用ISO管理體系模式對電力企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施作出準確評價，從而有效彌補電力企業(yè)內(nèi)部審計控制制度存在的不足。與此同時，還要將“三標“體系融入到電力企業(yè)內(nèi)部控制制度當中，只有這樣，才能把企業(yè)內(nèi)部的行為上升到強制性的行為，特別是對電力企業(yè)管理層來說，更有利將內(nèi)部控制管理趨于正規(guī)化、合理化。

4.利用職代會工作報告，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)控中的作用。在電力企業(yè)中，每一年內(nèi)部審計工作都必須在企業(yè)職工代表會中作出報告，主要是把這一年和下一年的工作思路報告給企業(yè)職工，充分利用此點優(yōu)勢，將逐步完善電力企業(yè)內(nèi)控工作有針對性的提出來。

四、結(jié)束語

總體來說，現(xiàn)如今，我國電網(wǎng)建設(shè)發(fā)展速度較快，因此，想要建立適應現(xiàn)代社會與經(jīng)濟發(fā)展的項目內(nèi)部控制監(jiān)管體制，為一非常復雜的工程。另外，內(nèi)部審計不僅為電力企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成成分，而且又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的一個有效手段。所以，為確保我國電網(wǎng)建設(shè)獲得更大的經(jīng)濟效益與社會效益，那么我們必須對電網(wǎng)的內(nèi)部審計工作實時進行監(jiān)督和檢查，這是一項極其重要的工作。要求電力企業(yè)的內(nèi)部審計人員及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計思路，加大跟蹤審計執(zhí)行力度，重點檢查內(nèi)部控制制度是否得到貫徹和落實，確保項目資金都用在實處。不斷提升審計質(zhì)量，只有這樣，才能充分發(fā)揮出應有的作用，并且又能促進企業(yè)管理層趨于完善化管理，使內(nèi)控制度有效實施，使我國電力企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展下去。

參考文獻：

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[2]唐永亮.內(nèi)部審計在電力企業(yè)內(nèi)部控制中的作用[J].財經(jīng)界，2012.

篇8

[關(guān)鍵詞]企業(yè) 審計 控制

一、企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制的作用

備用金、費用、固定資產(chǎn)以及人事管理,這四個方面是支店的財務運作進行內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。

1.備用金審計及對企業(yè)內(nèi)部控制的作用

第一、在對支店賬目中備用金進行核對時,備用金審計往往采取如下方法:

所謂的支店核定備用金,是指支店手中的借支金額、現(xiàn)金余額、銀行存款余額和已經(jīng)被寄到總店的單據(jù)的金額,也就是總店未支付給支店的備用金,以及已報銷的金額之積。

(1)對于銀行存款余額,對其審查時可以采用現(xiàn)金盤盤點和與銀行進行賬單核對的方法進行審查;

(2)對于現(xiàn)金余額,其審查方法與對銀行存款余額審查的方法相同,筆者在此不做贅述;

(3)對于支店手中的借支金額,其審批手續(xù)的完備與否是對其審核的重要內(nèi)容;

(4)對于已報銷的金額,對其進行審查的方法是通過對費用以及固定資產(chǎn)投資的審計來進行的;

(5)已寄往總店的單據(jù)金額,即未支付備用金,與已報銷金額一樣,是支店成本的主要構(gòu)成部分,其審查方法與已報銷的金額也一樣,筆者在此不做贅述。

在對備用金進行審查的同時,對任意兩個月的點點金額以及銀行存款日記賬余額進行隨即抽取并進行記錄,然后根據(jù)數(shù)據(jù)做出曲線圖,從而使支店備用金的使用情況得到直觀、清晰地了解。如果曲線反映出的支店備用金余額一直呈現(xiàn)出余額過多的情況,這表明總店應該減少對支店備用金的支付金額,因為總店對支店的備用金核定過高;如果情況相反的話,則應對備用金額予以適當?shù)脑黾印?/p>

第二、備用金匯付所需時間測試

為了了解到單據(jù)流轉(zhuǎn)需要的時間以及總部的匯款速度如何,我們需要對支店匯出單據(jù)至到收到總部匯款時所需要的時間進行計算。

為了達到保證貨幣資金的安全性與完整性,保證公司的資金財產(chǎn)不被流失和盜竊的目的,我們必須對備用金進行審計,從而使得公司的財務會計信息和業(yè)務經(jīng)濟信息的準確性和可靠性得到保證,防止因信息失真給公司帶來不必要的損失。

2.費用審計及對企業(yè)內(nèi)部控制的作用

對于各個級別領(lǐng)導的審批權(quán)限,企業(yè)的財務制度給予了明確的固定,因而,對費用的支出必須在相應級別的領(lǐng)導進行審批后才可進行。當費用發(fā)生后,需以借方發(fā)生額中的重要金額為依據(jù)進行憑證的追溯,然后對以下內(nèi)容進行審核:

第一、對支出的內(nèi)容是否合理,審批手續(xù)是否齊全,審批權(quán)限是否符合規(guī)定進行審核;

第二、對發(fā)票的真實合法性予以審核;

第三、對申請記錄的日期、發(fā)票產(chǎn)生的日期、費用報銷入賬的日期進行審核,保證報銷的及時性;

第四、還要對憑證的內(nèi)容是否齊全、是否真實可靠進行審核。

通過對費用進行審計,企業(yè)可以使資金使用的經(jīng)濟有效性得到提高,并使費用支出與公司的財務制度的規(guī)定相符合得到保證。

3.固定資產(chǎn)投資審計及對企業(yè)內(nèi)部控制的作用

以固定資產(chǎn)明細表上的重要金額為依據(jù),對相關(guān)憑證進行追溯,在得到相關(guān)憑證后對以下內(nèi)容進行審核:

第一、對采購資產(chǎn)的審批手續(xù)的齊全性、費用審批權(quán)限的符合規(guī)定性應予以審核;

第二、對固定資產(chǎn)的采購是否經(jīng)過總部固定資產(chǎn)專項負責人的批準進行審核;

第三、對采購的資產(chǎn)的支出與支店預算內(nèi)的支出的歸屬性進行審核;

第四、對公司的固定資產(chǎn)進行實地盤點,并對其使用情況與保管情況進行審核與記錄。

通過審計固定資產(chǎn),不僅可以使企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性得到保證,還可以使固定資產(chǎn)的充分利用度和固定資產(chǎn)的支出與企業(yè)財務制度的符合度得到保證。

二、內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制的成效

1.統(tǒng)一銀行,加快匯款速度

通過對企業(yè)的備用金進行審計,對備用金匯付所需時間進行了測試,由于總部與支店的開戶行不同,使得備用金從總部匯出到達支店賬戶所需的時間也不同,最短在當天即可到達,最長需要6天的時間。為了加快匯款速度,總部對多家銀行的匯款速度、網(wǎng)上銀行以及是否提供上門服務、銀行網(wǎng)點的分布情況等等銀行的服務情況進行了調(diào)差與對比,最終選擇了一家能夠使備用金匯付所需時間最短的銀行,大大提高了總部對支店的集中管理效率。

2.提高支店長審批權(quán)限,加強總部與支店的對帳

通過費用審計發(fā)現(xiàn):由于支店長的級別決定了其使用權(quán)限,所以支店長的費用審批權(quán)限低,凡是超過1000元的支出都要上報給總部審批,這樣明顯減慢了支店的正常運作。

因而為了提高支店長的審批權(quán)限和支店的核定備用金,總部修改原來的財務制度并規(guī)定支店的費用由支店本身進行支配,從而加快支店的審批流程。如果必須總部代付時,總部財務人員和支店財務人員均要做單獨記錄,并定期對帳,以避免再次發(fā)生重復匯款的情況。

3.強化固定資產(chǎn)管理流程

通過固定資產(chǎn)審計,能發(fā)現(xiàn)有些支店在未經(jīng)總部批準的情況下,購買了固定資產(chǎn)違反企業(yè)規(guī)定?？偛靠梢砸笾У曦攧杖藛T加強審核,強化固定資產(chǎn)的統(tǒng)一管理。

4.嚴格執(zhí)行企業(yè)人事管理制度

通過人事管理審計,可以發(fā)現(xiàn)有些支店員工遲到早退以及缺勤等情況在考勤中并沒有記錄,繼而工資結(jié)算必然有誤。總部可以要求支店的人事及財務今后嚴格執(zhí)行企業(yè)的人事管理制。

5.利用信息管理網(wǎng)絡(luò),規(guī)范內(nèi)部控制流程,加快審批進程

企業(yè)應該籌建自己的信息管理網(wǎng)絡(luò),這樣以后即使企業(yè)領(lǐng)導出差,也可通過相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)進行相應的審核 。從而也進一步規(guī)范費用審批流程。同時企業(yè)的工作人員也可利用網(wǎng)絡(luò)對企業(yè)內(nèi)部的各項規(guī)章制度、福利政策、重要通知及市場活動及時全面的了解。

總而言之,通過內(nèi)部審計,進一步加強總部與支店的溝通,促使企業(yè)進一步完善財務制度和內(nèi)部控制,并能發(fā)現(xiàn)一些之前工作中存在的問題,從而相應地修改某些工作流程,進一步加強對支店的管理,為企業(yè)今后的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

三、內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

1.應設(shè)立總經(jīng)理直接管理的內(nèi)部審計部門

目前企業(yè)還不能保證內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性,因為某些企業(yè)內(nèi)部審計人員單純由財務部門的人員勝任,并沒有單獨的內(nèi)部審計部門,在實際工作中,由于這樣的設(shè)置,內(nèi)部審計一般不對總部財務部門及其他經(jīng)營管理部門進行審計,只審計支店。所以應該設(shè)置個獨立的內(nèi)部審計部門,以提高內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。單獨設(shè)立審計部,在行政上直接由總經(jīng)理負責并向其報告工作。只有這樣才能保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正。這也要依情況而定,如果企業(yè)規(guī)模較小,就不用設(shè)置獨立的審計部了。

2.內(nèi)部審計范圍應從財務領(lǐng)域擴展到企業(yè)經(jīng)營管理領(lǐng)域

企業(yè)中的舞弊行為以及其他真正存在的問題往往存在于管理和經(jīng)營領(lǐng)域中。內(nèi)部審計主要職能應從查錯糾弊向為內(nèi)部管理服務的方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計人員往往將大部分精力放在財務數(shù)據(jù)的真實性及生產(chǎn)經(jīng)營收支合規(guī)性的監(jiān)督上,主要職能就是查錯糾弊,其主要工作都集中在財務領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域,不是對企業(yè)的管理作出分析、評價和提出管理建議。因此,對企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進行系統(tǒng)和權(quán)威的評價,也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價企業(yè)的潛在風險,進而無法對管理和決策層提出實質(zhì)性與預防性的管理建議。

參考文獻:

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篇9

當今世界經(jīng)濟的發(fā)展已走上了全球化的道路，要提高本國的經(jīng)濟實力，必不可少的就是提高本國企業(yè)的競爭力，因此對作為企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計必須予以高度重視。中小企業(yè)在我國企業(yè)中占據(jù)了巨大的比例，對我國經(jīng)濟發(fā)展起著不可估量的作用，因此中小企業(yè)的內(nèi)部審計工作不容忽視。文章針對中小企業(yè)內(nèi)部審計問題作深入探討，提出一些可行的對策，旨在提高我國中小企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：

中小企業(yè)；內(nèi)部審計；獨立性

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計的重要性

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，它在長期的發(fā)展歷程中，不斷地拓展了內(nèi)涵和外延。在不同的階段，有著不同的目標，即防弊、興利、增值，其最后的目的就是幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理情況，進而提高整體效益，實現(xiàn)更高的企業(yè)價值。我國在2001年頒布了《內(nèi)部審計實務標準》，對內(nèi)部審計作了最新的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標。”這全新的定義使內(nèi)部審計的內(nèi)涵發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，從一種評價活動變?yōu)楸ＷC與咨詢活動，極大程度的提高了內(nèi)部審計對于企業(yè)的作用。我國中小企業(yè)近年來發(fā)展較快，從數(shù)量來看大約占據(jù)企業(yè)數(shù)量90%，占據(jù)稅收收入50%以上，占據(jù)國民經(jīng)濟中的比重也逐年增加，對我國的經(jīng)濟發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是由于企業(yè)規(guī)模和宏觀經(jīng)濟等因素影響，造成中小企業(yè)的內(nèi)部審計方面存在著與市場經(jīng)濟脫節(jié)的情況，比如金融危機的爆發(fā)，中小企業(yè)首當其沖，損傷極大。對于中小企業(yè)而言，除了依靠政府的扶持政策尋求發(fā)展外，也應該利用內(nèi)部管理來提高自己的抗打擊能力和應變能力。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，與企業(yè)而言意義非凡，它的應用與強化應該在中小企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮巨大作用。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

中小企業(yè)有著自身獨特的特點，即工作量小，規(guī)模不大，經(jīng)濟活動較少等。在其建立審計制度可以衡量和糾正下屬人員的活動，以保證企業(yè)的發(fā)展趨勢符合企業(yè)的發(fā)展要求，近幾年來，伴隨著審計力度的加大和工作人員素質(zhì)的提高，使得中小企業(yè)的內(nèi)部審計有著較為良好的發(fā)展勢頭，主要體現(xiàn)下列三個方面。

（一）內(nèi)部審計的力度加強

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)的管理者越發(fā)的意識到內(nèi)部審計的價值與其作用，并漸漸地加大了審計的力度，力求企業(yè)內(nèi)部健康穩(wěn)定。有的企業(yè)提高了內(nèi)部審計的權(quán)限，有的企業(yè)將本不是獨立的內(nèi)審機構(gòu)變?yōu)楠毩⒌臋C構(gòu)，有的企業(yè)擴大了內(nèi)審機構(gòu)的人數(shù)。

（二）內(nèi)部審計的范圍拓寬

內(nèi)審制度經(jīng)過多年的實踐。已經(jīng)趨于完善，內(nèi)審范圍也基本上擴展到了企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面，在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮著重大作用。

（三）內(nèi)部審計工作規(guī)范

在我國頒布了《內(nèi)部審計實務標準》后，歷經(jīng)多年，內(nèi)審制度趨于健全，工作方式規(guī)范化程度較高，保證了企業(yè)內(nèi)審工作有效，順利地進行。大部分企業(yè)能夠遵守制度，切實規(guī)范地開展內(nèi)部審計工作。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）對內(nèi)部審計認識不足

企業(yè)對內(nèi)部審計認識的不足主要是由于兩個原因。1．企業(yè)高層對內(nèi)部審計工作缺乏充分的重視部分中小企業(yè)管理層的人員會有一種非常不正確的認識，認為本企業(yè)規(guī)模較小，沒有必要設(shè)立完整獨立的內(nèi)審部門，覺得小題大做。其實這種認識主要可以歸咎于了解不足、重視程度不夠。內(nèi)部審計是一項獨立的監(jiān)督和評價制度，可以對企業(yè)的經(jīng)營管理過程進行控制，披露和警告企業(yè)在經(jīng)營管理過程中可能發(fā)生的風險。所以，企業(yè)管理者應強化對內(nèi)部審計工作的認識，設(shè)立內(nèi)部審計部門，給予審計人員足夠的權(quán)利，保證工作的獨立性和客觀性，只有這樣方能保證內(nèi)部審計的公正及權(quán)威，否則難免受到重重阻難。2．企業(yè)內(nèi)部審計文化底蘊的不足在今日的企業(yè)中，不乏少數(shù)人仍然對審計工作保持著不接受的態(tài)度，尤其是領(lǐng)導階層，輕視內(nèi)部審計的作用，對審計工作抱有強烈的抵觸心理，暗地或者公開拒絕合作，認為企業(yè)內(nèi)審制度無足輕重。究其根源，主要是因為我國企業(yè)總量十分巨大，新型企業(yè)管理體制并不能及時全面地施展，致使仍有部分企業(yè)的管理體制很落后。當然，其中一定也有一些反對者對內(nèi)審工作懷有畏懼的態(tài)度，害怕審查，持有懷疑的態(tài)度。

（二）中小企業(yè)內(nèi)審工作的內(nèi)容狹窄且方法落后

自從內(nèi)部審計建立而來，內(nèi)部審計主要是圍繞著企業(yè)財務的真實性與準確性、政策法規(guī)的遵循以及資產(chǎn)的安全、完整等方面來展開的，且絕大部分是以事后審計為最終效果，而對于其他方面，諸如預算情況，技術(shù)管理等方面的可行性和科學性均沒有足夠的涉及。內(nèi)審內(nèi)容在深度和廣度方面的不足對內(nèi)審作用的發(fā)揮有很大程度的限制，讓內(nèi)審工作舉步維艱。將我國的內(nèi)審內(nèi)容與國際上通行的經(jīng)營審計相比還存在著極大的差距。隨著我國改革開放的繼續(xù)，與國際的經(jīng)濟互動日益增多，這類審計的不足會暴露的越來越大，成為阻礙我國內(nèi)審制度發(fā)展的攔路石。中小企業(yè)進行內(nèi)部審計工作的技術(shù)和方法不能及時的更新，存在抽樣技術(shù)運用較少，抽取樣本科學性不足等問題，缺乏對企業(yè)審計風險控制的有力手段。部分企業(yè)還停留在手工查賬的技術(shù)上，審計工作難度高，效率低，錯誤率高，嚴重影響工作質(zhì)量。

（三）中小企業(yè)審計人員職業(yè)素質(zhì)不高

一個企業(yè)內(nèi)部審計工作順利進行的關(guān)鍵在于員工是否有足夠的專業(yè)知識和審計能力，擁有足夠的職業(yè)積累才能圓滿的完成內(nèi)部審計工作。但是，大多數(shù)中小企業(yè)的審計人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的審計培訓，不十分清楚所屬單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，而且此項工作在中小企業(yè)中地位不夠，沒有足夠的重視，導致待遇不盡如人意，讓工作人員產(chǎn)生蒙混度日的想法，對工作喪失了應有的信心和熱情。再加上內(nèi)部審計工作的特殊性，讓內(nèi)部審計人員很容易遭到非議，造成工作中溝通困難。由于該工作既不受到重視，得不到應有的回報，還會造成人際關(guān)系的緊張，這樣的工作環(huán)境會讓工作人員覺得此項工作不適合自己，難以發(fā)揮自己的價值，這些因素都會阻礙他們進一步的完善自己，激發(fā)自己的積極主動性，讓他們的職業(yè)素養(yǎng)和能力不能得到進一步的提升，更加難以確保工作質(zhì)量。

（四）內(nèi)部審計工作獨立性較差

我國的中小企業(yè)以民營企業(yè)為主，其獨特的經(jīng)營模式造成了其自身的內(nèi)審工作不易開展，該項工作受到諸多制約，影響嚴重。因為人員不足等原因，內(nèi)審部門的領(lǐng)導往往是兼任的，其本身可能還有財務部門的職務，監(jiān)督技能形同虛設(shè)。中小企業(yè)大部分還是“一言堂”，領(lǐng)導決定一切，這就致使開展內(nèi)審工作顧慮太多，缺乏獨立性。而且由于自身規(guī)模的限制，內(nèi)審人員大多與本單位人員在一起工作，容易產(chǎn)生密切聯(lián)系，在開展工作時就會容易因為情感關(guān)系或者利益關(guān)系，導致內(nèi)審人員睜一只眼閉一只眼，致使內(nèi)審工作流于形式，無法保障其工作的獨立性。

四、形成問題的原因分析

（一）外部審計環(huán)境作用有限

我國外部審計業(yè)務發(fā)展迅速，受到了社會的重視，但是國家審計機關(guān)的準則主要是約束內(nèi)部審計制度健全的國有企事業(yè)單位，對于其他企業(yè)，尤其內(nèi)部審計制度不健全的中小企業(yè)，外部審計制度不能給予企業(yè)內(nèi)審人員明確的要求，中小企業(yè)沒有了外部壓力，自然會在一定程度上忽略內(nèi)部審計，慢慢地，內(nèi)審發(fā)展便愈發(fā)緩慢。

（二）內(nèi)部審計環(huán)境不甚良好

內(nèi)部審計環(huán)境對中小企業(yè)開展內(nèi)審工作有著決定性的作用。目前中小企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境可以歸類為兩部分。其一，由于中小企業(yè)大部分是個體或者私營企業(yè)，一言堂現(xiàn)象極其嚴重，內(nèi)部審計機構(gòu)能夠發(fā)揮的作用很有限，缺乏與之制約，監(jiān)督的相關(guān)機構(gòu)，職權(quán)與責任劃分不明確，出現(xiàn)“踢皮球”現(xiàn)象。其二，內(nèi)審工作受到企業(yè)高層的制約，因為中小企業(yè)規(guī)模小，內(nèi)部審計歸屬的問題便有了爭議。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)獨立運營的部門，雖然可以得到領(lǐng)導層的支持，可以極大程度地為企業(yè)領(lǐng)導者服務，但是問題也在于此，中小企業(yè)職工人員的配置，升遷以及福利待遇等均由領(lǐng)導層決定，其獨立性必定受到領(lǐng)導層的制約，只是程度不同。

五、中小企業(yè)健全內(nèi)部審計的思路

（一）提高中小企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作的認識，增強企業(yè)文化底蘊

中小企業(yè)的領(lǐng)導要轉(zhuǎn)變思想，要從被動地接受審計人員審計變?yōu)橹鲃咏邮軐徲嬋藛T審計。內(nèi)部審計在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，通過效益審計，事前審計等取得了大量的信息，成為管理者進行決策的依據(jù)。領(lǐng)導層應該有一個認識，就是內(nèi)部審計不是一種可有可無的活動，而是一種參謀，代表企業(yè)的高層對內(nèi)部的活動進行監(jiān)督，防止經(jīng)濟漏洞，確保企業(yè)的工作正常有序地進行。

（二）拓展內(nèi)審內(nèi)容，加強內(nèi)審方法與技術(shù)的創(chuàng)新

我國內(nèi)部審計的內(nèi)容應該予以拓展，予以改變?，F(xiàn)在中小企業(yè)的內(nèi)審主要是審查財務，應該拓展到內(nèi)部控制和風險降低方面。與此同時，中小企業(yè)內(nèi)部審計部門也應該改變重點，不僅要監(jiān)督和檢查，還要關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制等活動，提出可實行的建議。并且在實踐中不斷摸索新渠道，新方法，創(chuàng)造出更加實用的理念與方法，讓內(nèi)審的審計內(nèi)容和審計方法為中小企業(yè)發(fā)展起到重要作用。

（三）培養(yǎng)高職業(yè)素質(zhì)的內(nèi)部審計人員

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，中小企業(yè)需要的內(nèi)部審計人員所具有的素質(zhì)愈來愈高。內(nèi)部審計部門應該依據(jù)企業(yè)的規(guī)模確定本企業(yè)所需要的內(nèi)部審計人員配置，對內(nèi)部審計人員進行有計劃地培訓，建立一個具有管理型和學習型的組織，對企業(yè)的內(nèi)部審計人員進行科學的培訓。要完成這個工作，就一定要創(chuàng)立一個健康的內(nèi)部審計工作環(huán)境，讓內(nèi)部審計人員有一個良好的工作環(huán)境進行工作。并且，隨著內(nèi)部審計所涉獵的范圍的增加，內(nèi)部審計部門在人員構(gòu)成方面也應該具有多樣性。提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)，不斷加強企業(yè)的內(nèi)部審計隊伍，需要將實踐經(jīng)驗豐富且有一定業(yè)務水平的人員充實到隊伍中，這樣有助其他職員的后續(xù)教育工作，能夠讓工作人員及時的更新內(nèi)審知識，掌握新的審計技能和方法。加強內(nèi)審工作人員的業(yè)務交流，使部分內(nèi)審人員成為復合型人才，適應市場經(jīng)濟法則，遵守不斷變化的政策法律，最終完成內(nèi)部審計的最終目的。

（四）增強內(nèi)部審計部門的獨立性

提高內(nèi)部審計的獨立性是保證企業(yè)內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵。要提高中小企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，就必須要建立與企業(yè)相契合的內(nèi)部審計機構(gòu)。一般來講，內(nèi)部審計部門所從屬的領(lǐng)導級別越高，則獨立性就越強。所以要保持企業(yè)內(nèi)部審計部門良好的獨立性，就需要在企業(yè)內(nèi)部審計部門獨立的前提下，隸屬于董事會，受董事會的直接領(lǐng)導。也可以在董事會的管理下設(shè)立一個較為超然的機構(gòu)如內(nèi)審委員會，獨立管理層之外。在日常的工作匯報中，既向董事會報告，也向委員會匯報，以確保了內(nèi)部審計在工作中不會受到其他部門或者管理層的約束，工作效率與質(zhì)量得到提升，給企業(yè)帶來更加準確合理的相關(guān)信息，能夠更為有效地解決企業(yè)的經(jīng)營管理問題。在人員方面，企業(yè)的內(nèi)部審計人員應該獨立，不參與其他工作。以避免內(nèi)審人員參與其他的利益爭斗或者感情糾葛中影響工作時的心態(tài)，致使獨立性下降。

（五）健全有關(guān)內(nèi)部審計的法律法規(guī)和制度理論

健全內(nèi)部審計的法律法規(guī)與制度，保證內(nèi)審的獨立性，用法律法規(guī)進一步明確內(nèi)審的重要性，確立內(nèi)審機構(gòu)的地位，明確工作人員的責任和權(quán)利，規(guī)范內(nèi)審人員的工作行為，提高內(nèi)審工作的規(guī)范性和可操作性。健全的法律法規(guī)和制度可以加快我國內(nèi)審發(fā)展的進程，可以讓工作人員更加自律，也可以不斷革新相關(guān)人員的理念，做到與時俱進。還應大力加強內(nèi)審理論的深入研究，建立起與現(xiàn)代企業(yè)相匹配的制度，開展內(nèi)部調(diào)查，研究合適的工作模式，進一步拓展內(nèi)審領(lǐng)域，開創(chuàng)內(nèi)部審計新形勢。

綜上所述，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計有著巨大的發(fā)展?jié)摿?，中小企業(yè)需要提高對內(nèi)審的重視，與公司的治理活動緊密結(jié)合在一起，加快公司的發(fā)展進程。還應該多發(fā)揮內(nèi)審制度的內(nèi)部控制、風險預測作用，積極協(xié)助服務于管理，讓內(nèi)審成為我國現(xiàn)在企業(yè)制度中的中堅力量，最大程度地提高企業(yè)的競爭力。

作者：王金榮 郭沿宏 單位：遼寧師范大學會計系

參考文獻：

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[2]顏毓?jié)?池海龍,覃士珍.中小企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)問題探討[J].財會通訊,2014(10).

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篇10

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部審計；審計方法；審計制度

內(nèi)部審計擔負著對企業(yè)進行監(jiān)督、促進、保護的三大重任。具體體現(xiàn)在監(jiān)督本企業(yè)是否正確執(zhí)行了國家的法律法規(guī)，保證經(jīng)營方針決策的貫徹和經(jīng)營目標的實現(xiàn)，防止資產(chǎn)流失，促使資產(chǎn)保值增值促進企業(yè)健全內(nèi)控制度，加強內(nèi)部管理，改進生產(chǎn)技術(shù)，挖掘內(nèi)部潛力，降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟效益；維護企業(yè)的自，保證企業(yè)合法權(quán)益不受侵犯；了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務收支、業(yè)務往來、經(jīng)濟責任等經(jīng)濟活動情況，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務，給企業(yè)領(lǐng)導提供大量準確的信息，在幫助企業(yè)領(lǐng)導決策、避免和減少管理失誤方面起重要作用。因此，搞好企業(yè)內(nèi)部審計對實現(xiàn)企業(yè)管理深層化、科學化和規(guī)范化，形成激勵和約束的經(jīng)營機制至關(guān)重要。

然而在轉(zhuǎn)移經(jīng)營機制過程中，企業(yè)有充分的機構(gòu)設(shè)置權(quán)，相當一部分企業(yè)在機構(gòu)調(diào)整時，撤并了內(nèi)審機構(gòu)，調(diào)走了內(nèi)審人員，整個內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)滑坡態(tài)勢，削弱了企業(yè)管理的監(jiān)督控制職能，究其原因，主要有以下幾點：

1.觀念上的誤區(qū)。內(nèi)部審計長期以來被理解為代表國家監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動。在這樣一種觀念的影響下，內(nèi)部審計也忽略了自己所處的地位、特點及所擔負的重任，照搬國家審計模式，致使單位把內(nèi)部審計當外人，甚至將審計與企業(yè)自主經(jīng)營對立起來。

2.自身的不足。由于對內(nèi)審工作缺乏應有的重視，內(nèi)審人員的地位和待遇較低，致使審計隊伍不穩(wěn)定，結(jié)果是業(yè)務素質(zhì)好的難以留住，留住的也不安心工作，內(nèi)部審計部門甚至成為安置被照顧人員的機構(gòu)，可有可無，審計工作自然就難以開展或開展不好，未發(fā)揮應有的內(nèi)審作用，該部門也就難免遭受撤并。

3.法規(guī)、政策依據(jù)不足。改革開放二十年來，我國經(jīng)濟法律和政策的制定，大都是重鼓勵輕約束。即使提及有關(guān)監(jiān)督和內(nèi)部約束的內(nèi)容，也都是點到為止，可操作性差。國家專設(shè)經(jīng)濟監(jiān)督的部門由于法規(guī)、政策依據(jù)不足，往往處于監(jiān)督無力的地位，作為內(nèi)審機構(gòu)就更是不言而喻了。由于不少內(nèi)審機構(gòu)是在審計機關(guān)“以審促建”和反復做工作后才建立的，企業(yè)缺乏自覺性和緊迫感。當前企業(yè)強調(diào)精簡機構(gòu)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，自然就把內(nèi)審列入了“精簡”的行列；同時，審計機關(guān)轉(zhuǎn)變審計重點，也減少了對企業(yè)的直接審計，這樣企業(yè)感到外部壓力輕了，內(nèi)部審計的存在也就覺得沒有太大必要了。加上我們有的審計機關(guān)忙于自身改革較多，抓社會審計多，卻忽視了內(nèi)審工作的指導。

有些企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作的重要性缺乏工確的認識，缺乏搞好內(nèi)部審計工作的自覺性、緊迫感。致使內(nèi)審機構(gòu)的建、撤、并僅憑領(lǐng)導的好惡而定。

削弱內(nèi)審的后果是嚴重的。它使企業(yè)財務收支上漏洞百出，經(jīng)濟領(lǐng)域的犯罪案件層出不窮；相當多的企業(yè)帳目混亂；人為造成企業(yè)財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和報損、報廢；貪污挪用；在企業(yè)實行改造中采取不公正手段通過讓利銷售轉(zhuǎn)移利潤，導致資產(chǎn)大量流失的事件屢見不鮮。嚴酷的事實告訴我們：一個企業(yè)如果離開了內(nèi)控機制，就象脫韁的野馬任意奔馳，所給國家和企業(yè)帶來的損失將是無法估量的。

那么，在社會主義市場經(jīng)濟體制下，內(nèi)審怎樣擔負起對企業(yè)進行監(jiān)督、促進、保護的三大重任呢？筆者認為，主要從以下幾個方面著手：

第一，在思想上要真正提高認識

建立健全內(nèi)部審計制度是現(xiàn)代企業(yè)依法經(jīng)營的一項基礎(chǔ)工作，是社會主義市場經(jīng)濟對現(xiàn)代企業(yè)提出的一項法制要求，是企業(yè)法人必須履行的一頂法定義務，也是建立自我約束機制的需要。企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束，這四個方面是相輔相成的、缺一不可的有機整體。內(nèi)部審計制度則是自我約束機制重要組成部分。因此，我們首先必須在思想上真正跟上社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，高度認識當前建立健全現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計制度的必要性和重要性，切實把建立健全現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計制度的工作落到實處。