導(dǎo)語(yǔ)：稅法的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

稅收是以實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)實(shí)施的強(qiáng)制，非罰與不直接償還的課征，是一種財(cái)政收入的形式。而稅法是建立在一定物質(zhì)基礎(chǔ)之上的，由國(guó)家制定，認(rèn)可和解釋的，并有國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范系統(tǒng)，它是國(guó)家政治權(quán)力參與稅收分配的階級(jí)意志的體現(xiàn)，它是以確認(rèn)、保護(hù)和發(fā)展有利于國(guó)家的稅收利益為根本任務(wù)的法律形式。

可以看出，稅收是政府運(yùn)用國(guó)家權(quán)力干預(yù)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，而對(duì)其加以法律調(diào)整，就產(chǎn)生了稅法。所以認(rèn)清政府介入經(jīng)濟(jì)的必要性以及經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)對(duì)于稅法體系的建立的重要影響就是非常必要的。

一、稅收為什么是必要的

斯密早在其巨著《國(guó)富論》中就指出：在大多數(shù)時(shí)間里，私有市場(chǎng)提供了維持經(jīng)濟(jì)效率的最好方式。在市場(chǎng)機(jī)制這只“看不見的手”的指導(dǎo)下，追求自我利益的個(gè)人和企業(yè)在自由市場(chǎng)中進(jìn)行買賣交易。在這種情況下，所有參與者在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中進(jìn)行自愿交易而得益，利用社會(huì)資源所生產(chǎn)的產(chǎn)值達(dá)到最大化，從而實(shí)現(xiàn)了資源配置效率，在現(xiàn)代福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中，社會(huì)資源是否實(shí)現(xiàn)有效配置，一般以意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家帕累托命名的“帕累托最優(yōu)”來(lái)表述。所謂帕累托最優(yōu)是指這樣一種狀態(tài)：在不使其他人的境況變壞的同時(shí)，任何人的境況都不會(huì)變好。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，在各種用途上的資源重新配置過(guò)程中，如果改進(jìn)一個(gè)人的福利至少要減少另外一個(gè)人的福利，這種資源配置就是帕累托最優(yōu)配置。因此，在“自由放任”條件下，競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)運(yùn)行所導(dǎo)致的資源配置將是帕累托最優(yōu)的。但是，競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)資源配置所要求的條件和環(huán)境在現(xiàn)實(shí)中幾乎不存在。市場(chǎng)機(jī)制缺乏效率的情形可稱為“市場(chǎng)失靈”。而正是市場(chǎng)失靈的現(xiàn)實(shí)存在才使政府的介入有了合理的依據(jù)。政府的介入既可以采用行政手段，也可以采用經(jīng)濟(jì)法律手段。而正是在以下幾種市場(chǎng)失靈的情況下，政府采用的稅收手段找到了用武之地。

首先是在資源配置領(lǐng)域中的市場(chǎng)失靈：外在性和公共物品的存在使稅收有了必要性。所謂“外在性”是指一個(gè)人或一個(gè)廠商實(shí)施某種直接影響其他人的行為，而且對(duì)此既不用賠償，也不用得到賠償?shù)那闆r。因此，這些個(gè)人或廠商對(duì)其行為的危害后果不負(fù)任何責(zé)任。外在性可以被認(rèn)為是價(jià)格體制運(yùn)行不完善的事例。外在性可以是負(fù)的，也可以是正的。負(fù)的或消極的外在性的典型例子是污染，在此時(shí)生產(chǎn)的水平過(guò)高了。正的或積極的外在性的典型例子是專利發(fā)明，在此時(shí)會(huì)出現(xiàn)供給不足。對(duì)于這兩種情況，政府就可以利用征稅或給予稅收補(bǔ)貼的措施使價(jià)格真正反映成本，保證供求平衡。

有一類物品被稱為“公共物品”，可以被看作是正的外在性的極端情況。公共物品是這樣一類物品，在增加一個(gè)人對(duì)它分享時(shí)，并不導(dǎo)致成本的增長(zhǎng)，而排除任何個(gè)人對(duì)它的分享都要花費(fèi)巨大成本（它們是非排它性的）。公共物品的標(biāo)準(zhǔn)事例是國(guó)防，以及公路邊的公園和導(dǎo)航的燈塔。任何人都可以享受它們帶來(lái)的利益，增加一個(gè)受益者也不帶來(lái)額外增加的成本，而禁止他人從中受益則是不可能的或代價(jià)高昂的。私有市場(chǎng)對(duì)公共物品是供給不足的，因?yàn)槭袌?chǎng)機(jī)制排斥那些不愿支付現(xiàn)行價(jià)格的人消費(fèi)某種產(chǎn)品或服務(wù)?？墒?，倘若存在非排他性，賣方不可能向買方索取價(jià)格，因?yàn)楹笳咴谌魏吻闆r下可免費(fèi)消費(fèi)，這就是所謂的“免費(fèi)搭車”問(wèn)題。從另一角度來(lái)說(shuō)，如果利用市場(chǎng)機(jī)制排斥人們享受公共物品則是低效率的，因?yàn)槎嘁蝗讼M(fèi)并不增加成本，也就是允許更多的人消費(fèi)公共物品的邊際成本是零。正因?yàn)楣参锲肪哂羞@些性質(zhì)，所以每個(gè)人都相信不管有沒有貢獻(xiàn)都會(huì)從公共物品中得到益處，而不愿意自動(dòng)付款。也正因?yàn)槿绱?，私人企業(yè)也就沒有動(dòng)力生產(chǎn)和銷售這類物品或服務(wù)。因此，市場(chǎng)不會(huì)供應(yīng)這類物品或服務(wù)，如果供應(yīng)，也是微不足道的?；诖朔N事實(shí)，政府就有必要利用其具有征稅權(quán)的特殊優(yōu)勢(shì)，通過(guò)征稅迫使公民為公共物品付費(fèi)，使全社會(huì)受益。

另一方面，在收入分配領(lǐng)域也存在市場(chǎng)失靈。在這里，征稅權(quán)的使用更突出了其必要性。我們知道，市場(chǎng)機(jī)制追求的是資源的配置效率而沒有顧及公平。況且，市場(chǎng)機(jī)制要求按照人們的能力或貢獻(xiàn)大小、個(gè)人擁有的財(cái)產(chǎn)的多少來(lái)分配收入，而沒有勞動(dòng)能力和財(cái)產(chǎn)的人的收入如何保障？因此，競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)可能會(huì)帶來(lái)很不公平的收入分配?；谶@種情況，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了“帕累托最優(yōu)所得再分配”概念。其基本思想是：個(gè)人間的相互依存的效用函數(shù)是外部性的一種形式。假定個(gè)人的效用不僅取決于其自身的消費(fèi)，而且還依賴于他人獲得的消費(fèi)或所得。例如，出于善意，如果窮人獲得的效用增加了，富人可能覺得也好些。在這種情況下，通過(guò)把富人的一部分收入轉(zhuǎn)讓給他人，有可能使所有人的福利提高。但是，這樣一種理論假設(shè)的前提只能是人們普遍存在共同的價(jià)值觀：一個(gè)貧富差距較小的社會(huì)是使所有人都會(huì)生活得更好的社會(huì)。正是在這種理想下，政府就有必要通過(guò)稅收來(lái)轉(zhuǎn)移支付，縮小貧富差距。

二、建立在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的良好稅收體系要具備哪些特點(diǎn)征稅的藝術(shù)一度被用如何能夠拔鵝毛而又不讓鵝嘎嘎叫的比喻來(lái)加以描述。良好的稅收體系應(yīng)至少包含以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）、公平

公平主要體現(xiàn)在稅收在矯正自由市場(chǎng)產(chǎn)生的分配不均問(wèn)題時(shí)所發(fā)揮的作用上。它不僅是人類社會(huì)無(wú)時(shí)無(wú)刻不在追求的理想，也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收制度的靈魂。但是，對(duì)于公平的含義不同的人在不同的時(shí)代、不同的社會(huì)有不同的看法。富人可能會(huì)說(shuō)：個(gè)人有享受其勞動(dòng)成果的權(quán)利；如果某些人工作努力或者很幸運(yùn)地更具有生產(chǎn)力，那么獲得更高的收入是他們的基本權(quán)利。窮人則會(huì)反駁道：一個(gè)公正的社會(huì)應(yīng)當(dāng)盡其所能去提高境況最糟的人的福利。哈佛大學(xué)的著名學(xué)者羅伯特。諾斯克和約翰。羅爾斯分別支持上述兩種觀點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家通過(guò)兩個(gè)原則來(lái)描述這種公平。首先是橫向公平。這是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同數(shù)額的稅收。橫向公平強(qiáng)調(diào)的是情況相同，則稅收相同；而情況不同，說(shuō)明納稅能力也不同，如果同等征稅，則違反了征稅的公平原則。另一方面是縱向公平。這是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力不同的人，應(yīng)當(dāng)繳納不同的稅。例如，高收入者應(yīng)當(dāng)比低收入者多納稅。一般采用累進(jìn)稅率以滿足這種要求，對(duì)高收入者按較高稅率征稅。

（二）、效率

稅收不僅要體現(xiàn)對(duì)分配的調(diào)節(jié)作用，同時(shí)也要重現(xiàn)其中的效率問(wèn)題。公平和效率似乎是一對(duì)矛盾。稅收的公平性有助于將一塊“蛋糕”更平均的加以分配，但如果它不當(dāng)?shù)酶深A(yù)經(jīng)濟(jì)分配資源的方式，給納稅人造成了過(guò)高的成本，那它就會(huì)打擊人們工作的積極性，進(jìn)而會(huì)影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)的效率，使“蛋糕”變小。對(duì)一種行為征稅就會(huì)促使從事那種行為的人們轉(zhuǎn)而從事那些征稅較輕的行為。但據(jù)推測(cè)，他們所從事的前一種活動(dòng)生產(chǎn)率更高；否則就不必要用征稅來(lái)使之從事第二種活動(dòng)。所以，稅收降低了資源使用的效率。如果稅收能使這種替代效應(yīng)最小化而沒有歲入損失，那么這種低效率就可以避免或至少可以減少；稅收中的資源配置效率最大化的途徑是：使稅率與被課稅物品或行為的需求彈性呈反比例關(guān)系。如食品的需求彈性小，故此征收高稅率；而高檔消費(fèi)品的需求彈性大，故可以征收低稅率。但顯而易見，這種稅收體系嚴(yán)重違背了稅收的財(cái)富分配職能。最為明顯的例子是：最有效率的稅種是不按納稅人收入或財(cái)富狀況如何而統(tǒng)一向所有公民征收的“一次總付稅”（或人頭稅）。因?yàn)橐淮慰偢抖愂且匀松頌橛?jì)稅依據(jù)，納稅人的稅款支付與其經(jīng)濟(jì)行為沒有關(guān)系，因而對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)行為保持絕對(duì)的中性。換言之，一次總付稅的課征只會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)，即減少納稅人的實(shí)際收入和福利，而不會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)，即不會(huì)扭曲納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，也就是說(shuō)不會(huì)導(dǎo)致納稅人用一種經(jīng)濟(jì)行為替代另一種經(jīng)濟(jì)行為。但它對(duì)于促進(jìn)分配公平幾乎沒有作用。有鑒于此，政府在設(shè)計(jì)稅制時(shí)，不得不用其他扭曲性稅種來(lái)取代一次總付稅，以實(shí)現(xiàn)收入公平目標(biāo)。（三）、管理簡(jiǎn)便

征收稅收和管理稅收體系都對(duì)政府以及那些必須納稅的人有成本。過(guò)于繁雜的手續(xù)與表格會(huì)花費(fèi)大量的時(shí)間與精力，而它們本可以用在創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富上。稅法追求的目標(biāo)越多，就越可能繁雜。嚴(yán)密的稅法體系可以使納稅人不必枉費(fèi)心機(jī)去尋求稅法的漏洞來(lái)“合法”的逃稅。而如果法律本身不夠嚴(yán)謹(jǐn)，那么納稅人就有了足夠的激勵(lì)去花費(fèi)金錢和時(shí)間逃稅以獲得更大的利益。稅法就是在這種利益對(duì)立的雙方主體的不斷較量中逐步完善起來(lái)的。但在有些時(shí)候，一個(gè)法律追求的多個(gè)目標(biāo)不可避免的產(chǎn)生了矛盾沖突時(shí)，我們不得不做一些取舍，以降低其管理成本。

（四）、足夠的靈活性

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，稅率也要隨之改變。稅率的高低要充分考慮到納稅人現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的變化，充分體現(xiàn)出公平性，但這樣做有時(shí)會(huì)不可避免地帶來(lái)管理上的成本，使稅收程序復(fù)雜化。但是，一個(gè)良好的稅收體系應(yīng)該能夠比較容易的做到這一點(diǎn)。

（五）、透明度透明度是要使每個(gè)納稅人都清楚得意識(shí)到他究竟為什么而納稅，他從中獲得了什么樣的好處，征稅的必要性何在，他的稅負(fù)是否合理。只有使每個(gè)納稅人都有一本“明白帳”，才能使其真正樹立起納稅人意識(shí)，使納稅成為每個(gè)公民的光榮義務(wù)，而不是僅僅從表面上看似乎自己被“掠奪”了。

三、我國(guó)稅制改革的指導(dǎo)思想

我國(guó)于1994年進(jìn)行了全面的稅制改革，建立了比較完整的稅制框架。但近些年來(lái)仍暴露出了許多問(wèn)題，有進(jìn)一步加以改革和完善的必要。在這方面，經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的一些理論很值得我們借鑒。

1996年英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家米爾利斯和美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家維克里共獲諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)，表明西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)其提出的“最適課稅理論”的肯定?！白钸m課稅理論”是指：在信息不對(duì)稱的前提下（政府對(duì)納稅人和課稅對(duì)象等的了解并不完全，同時(shí)征管能力也有限），政府如何征稅才能既滿足效率要求，又符合公平原則。

最適課稅理論主要對(duì)三方面的問(wèn)題進(jìn)行了研究。首先指出直接稅（所得稅）和間接稅（商品稅）應(yīng)當(dāng)是相互補(bǔ)充的而非相互替代。因?yàn)椴顒e商品稅在資源配置效率方面的作用是所得稅所不具備的：（1）由于所得稅不能對(duì)閑暇征稅，而閑暇實(shí)際上也是個(gè)人福利的一種體現(xiàn)形式，故政府通過(guò)對(duì)商品征稅可以抑制人們對(duì)閑暇的過(guò)度消費(fèi)。（2）由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在著外部不經(jīng)濟(jì)性，故政府應(yīng)通過(guò)征收差別商品稅使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的私人成本等于社會(huì)成本，以使社會(huì)資源得到更好地配置。其次，在最適商品課稅體系中，當(dāng)各種商品的需求是相互獨(dú)立時(shí)，對(duì)各種商品課征的各自的稅率必須與該商品自身的價(jià)格彈性呈反比例。最后，最適所得課稅理論要求所得稅的最適稅率應(yīng)是“倒U型”。即從社會(huì)公平與效率的總體角度來(lái)看，中等收入者的邊際稅率可以適當(dāng)高些，而低收入者和高收入者應(yīng)適用相對(duì)較低的稅率，擁有最高所得的個(gè)人適用的邊際稅率甚至應(yīng)當(dāng)是零。這一結(jié)論是基于這樣的判斷：在同樣的效率損失情況下，政府通過(guò)提高中等收入者的邊際稅率，從較為富裕者那里取得更多的收入，而通過(guò)降低最高和最低收入者的邊際稅率，增加這一群體的福利，從而既能實(shí)現(xiàn)帕累托改進(jìn)，又能促進(jìn)收入分配公平。

同時(shí)，西方一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出，稅制改革是否成功需要從三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷：（1）稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)。（2）稅制改革的可持續(xù)性。（3）稅制改革產(chǎn)生的合意或不合意的副產(chǎn)品的程度。

根據(jù)最適課稅理論并結(jié)合以上標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)要真正實(shí)現(xiàn)成功的稅制改革還需要進(jìn)一步努力。首先，我國(guó)要建立起真正的雙主體稅制模式。目前我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅約占全部稅收收入的70%，而其中增殖稅又占一半以上，所得稅的比例過(guò)低。在所得稅和商品稅并存的復(fù)合稅制情況下，是以所得稅還是以商品稅作為主體稅種？一般而言，所得稅適用實(shí)現(xiàn)分配公平目標(biāo)，商品稅適用實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率目標(biāo)。如果政府的政策目標(biāo)以分配公平為主，就應(yīng)選擇以所得稅為主體稅種的稅制模式；如果政府的政策目標(biāo)以經(jīng)濟(jì)效率為主，就應(yīng)選擇以商品稅為主體稅種的稅制模式。所以，一國(guó)的稅收制度最終實(shí)行何種稅制模式，要取決于公平與效率目標(biāo)的權(quán)衡。我們必須認(rèn)清，究竟是效率優(yōu)先使國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體獲得長(zhǎng)足發(fā)展能使窮人獲益，還是更重視分配公平以損失一定的效率來(lái)實(shí)現(xiàn)“均富”？我國(guó)目前的基尼系數(shù)據(jù)有關(guān)研究顯示已達(dá)到0.39，貧富不均十分嚴(yán)重，但在當(dāng)前以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的發(fā)展階段，筆者認(rèn)為仍應(yīng)提倡“效率優(yōu)先，兼顧公平”，以流轉(zhuǎn)稅為重點(diǎn)，但同時(shí)注意提高所得稅比重，實(shí)現(xiàn)真正的雙主體稅制模式。

另一方面，我國(guó)稅制改革必須建立寬稅基。將任何實(shí)際收入排除在可征稅范圍之外都會(huì)減少稅基，也會(huì)使人們更多地從事取得不征稅收入的活動(dòng)。最寬泛的收入界定應(yīng)是所有的現(xiàn)金和非現(xiàn)金的收項(xiàng)，不僅包括閑暇和其他家庭生產(chǎn)的非現(xiàn)金收入，而且包括贈(zèng)與、遺贈(zèng)與獎(jiǎng)金。這主要是基于減少替代效應(yīng)的考慮。因此，對(duì)贈(zèng)與必須區(qū)分商事關(guān)系中的贈(zèng)與（會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)行為的替代效應(yīng)，實(shí)質(zhì)上是勞動(dòng)報(bào)酬的表現(xiàn)形式）與其它贈(zèng)與（不會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)，純粹基于情感）。對(duì)于前者應(yīng)視為收入要征稅，后者則免稅。對(duì)獎(jiǎng)金征稅的理由則是因?yàn)楠?jiǎng)金本身已影響人們進(jìn)行適當(dāng)研究項(xiàng)目決策和職業(yè)選擇，而征稅只會(huì)降低這種不應(yīng)有的激勵(lì)。對(duì)于閑暇征稅也是基于同樣的理由，如果將其排除在外，會(huì)使人們偏好于選擇那些有利于取得閑暇而非現(xiàn)金收入的活動(dòng)-例如教師這樣的職業(yè)，長(zhǎng)時(shí)間的有薪假期就是工作報(bào)酬的一個(gè)重要部分。

另外一個(gè)重要的原則是“嚴(yán)格管理”。已故稅法專家薩里教授就發(fā)展中國(guó)家如何加強(qiáng)稅務(wù)管理工作提出了明確的建議：稅法必須嚴(yán)整設(shè)計(jì)并訂為法典；管理隊(duì)伍必須妥善組織，充分提供人力，并進(jìn)行專業(yè)訓(xùn)練；納稅人必須分類編入名冊(cè)，其納稅申報(bào)表均能得到必要的稽核與審計(jì)；有關(guān)信息都能從其他政府部門與有關(guān)單位及時(shí)獲得并得到充分利用；納稅人與管理部門之間的矛盾能得到圓滿解決；違犯稅法行為均能依法懲處。針對(duì)以上建議，我國(guó)還有很長(zhǎng)一段路要走，如稅法典尚未完成，個(gè)人申報(bào)制度不健全，稅務(wù)管理部門工作效率低下等等，都是需要改革和完善的地方。

最后需要指出的是，最適課稅理論并不是萬(wàn)能靈藥，這些理論標(biāo)準(zhǔn)必須要適應(yīng)特定國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治、管理、文化、歷史等各方面的實(shí)際條件，否則在實(shí)踐中也用處不大。典型的例子是，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論一般認(rèn)為稅收是在市場(chǎng)出現(xiàn)失靈的情況下才出現(xiàn)的，政府處于被動(dòng)的地位，要盡少干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但在現(xiàn)代社會(huì)，政府正以積極的姿態(tài)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)生活，尤其以稅收為杠桿，發(fā)揮指引經(jīng)濟(jì)的職能，有目的的發(fā)展特定經(jīng)濟(jì)部門，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。有的學(xué)者把它稱之為一項(xiàng)稅收的新職能-“發(fā)展經(jīng)濟(jì)職能”。這在我國(guó)也表現(xiàn)得非常明顯。

總之，充分吸收世界上的先進(jìn)理論，具體結(jié)合我國(guó)實(shí)踐，對(duì)現(xiàn)行稅收體制進(jìn)行大刀闊斧的改革，已是擺在我們面前的一項(xiàng)重要工作！

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