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【關(guān)鍵詞】稅法基本原則理論基礎(chǔ)現(xiàn)實(shí)根據(jù)歷史依據(jù)

法律原則是一個(gè)部門法存在的根本，任何部門法如不能歸納、總結(jié)出若干自己的法律原則，而只依賴于某種價(jià)值取向，則難以構(gòu)造出一套嚴(yán)密、周全的理論和相應(yīng)的體系。稅法基本原則是一定社會關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，其核心是如何稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。稅法基本原則是稅法建設(shè)中的主要理論問題，對此問題的研究不但有重要的理論意義，而且對我國的稅收法制建設(shè)還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基本原則的形成與發(fā)展的基礎(chǔ)和依據(jù)作以探討。

一、關(guān)于我國稅法基本原則的各種觀點(diǎn)

關(guān)于稅法基本原則的定義，有人認(rèn)為“稅法基本原則是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個(gè)人，包括（征稅）雙方應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則?！币灿腥苏J(rèn)為“稅法的基本原則是規(guī)定或寓意于法律之中，對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則。”

對于稅法的基本原則的內(nèi)容，我國學(xué)者觀點(diǎn)不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進(jìn)入九十年代以來，一些學(xué)者開始借鑒和參考西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則介紹到我國，研究如何確立我國稅法的基本原則，到目前為止，僅從數(shù)量上看，我國學(xué)者對稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種，即使所主張的原則數(shù)目相等，不同的學(xué)者對各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據(jù)價(jià)值取向?qū)⒍惙ɑ驹瓌t區(qū)分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內(nèi)容：（1）保障財(cái)政收入原則、（2）無償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護(hù)國家原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調(diào)控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學(xué)者認(rèn)為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學(xué)界對稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項(xiàng)之多：（1）財(cái)政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會政策原則、（6）實(shí)質(zhì)征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀調(diào)控原則、（13）無償財(cái)政收入原則、（14）保障國家和經(jīng)濟(jì)利益原則、（15）保障納稅人合法權(quán)益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開原則、（18）保障財(cái)政收入原則等等。

我國學(xué)者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑：（1）以偏蓋全，將某一具體法律制度當(dāng)成稅法的基本原則；（2）未能正確界定稅法基本原則之定義，將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則；（3）混淆了稅法原則和稅收原則之概念。

二、我國稅法基本原則的內(nèi)容

那么，到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢？我認(rèn)為，我國稅法的基本原則應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

1、稅收法定原則。稅收法定原則，又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項(xiàng)十分重要的原則。日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，稅收法定主義是指“沒有法律的根據(jù)，國家就不能課賦和征收稅收，國民也不得被要求交納稅款。我國學(xué)者認(rèn)為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據(jù)，沒有相應(yīng)的法律依據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權(quán)、維護(hù)國家利益和社會公益舉足輕重。它強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使，必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征稅雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定，從而使當(dāng)代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。

稅收法定原則的內(nèi)容一般包括以下方面：（1）課稅要件法定原則。課稅要件是指納稅義務(wù)成立所必須要滿足的條件，即通常所說的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對象（課稅客體），稅率、計(jì)稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標(biāo)準(zhǔn)、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部內(nèi)容都必須由法律來加以規(guī)定，而不能由行政機(jī)關(guān)或當(dāng)事人隨意認(rèn)定。（2）課稅要素明確原則。這一原則是指對課稅要件法定原則的補(bǔ)充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義。（3）課稅合法、正當(dāng)原則。它要求稅收稽征機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定征稅、核查；稅務(wù)征納從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、應(yīng)納稅額的確定，稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴(yán)格而明確的法定程序，稅收稽征機(jī)關(guān)無權(quán)變動法定征收程序，無權(quán)開征、停征、減免、退補(bǔ)稅收。這就是課稅合法正當(dāng)原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權(quán)限內(nèi)、課稅程序合法。即要作到“實(shí)體合法，程序正當(dāng)”。（4）禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力，在司法上嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行，禁止類推適用。在稅法域，溯及既往條款將會破壞人民生活的安全性和可預(yù)測性，而類推可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)以次為由而超越稅法規(guī)定的課稅界限，在根本上阻滯稅收法律主義內(nèi)在機(jī)能的實(shí)現(xiàn)，因而不為現(xiàn)代稅收法律主義所吸收。（5）禁止賦稅協(xié)議原則，即稅法是強(qiáng)行法，命令法。稅法禁止征稅機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人之間進(jìn)行稅額和解或協(xié)議。

2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間進(jìn)行，公平分配，對此可參照西方有“利益說”與“能力說”?！袄嬲f”依據(jù)“社會契約論”，認(rèn)為納稅人應(yīng)納多少稅，則依據(jù)每個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益即得到的社會公共產(chǎn)品來確定，沒有受益就不納稅。而“能力說”則認(rèn)為征稅應(yīng)以納稅能力為依據(jù)，能力大者多征稅，能力小者少征稅，無能力者不征稅。而能力的標(biāo)準(zhǔn)又主要界定為財(cái)富，即收入。我國實(shí)際中通常用的是“能力說”，按納稅人的收入多少來征稅。稅收公平原則應(yīng)包括兩個(gè)方面：（1）稅收立法公平原則。它是公平原則的起點(diǎn)，它確定了稅收分配的法定模式，沒有稅法之公平，就沒有稅收之公平；具體又包括（1）納稅地位平等原則，（2）賦稅分配公平原則，它可分為橫向公平與縱向公平，橫向公平只能力相同的人應(yīng)納相同的稅，縱向公平指能力不同的人應(yīng)納不同的稅。（3）稅收執(zhí)法公平原則，也稱為平等對待原則，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用稅法時(shí)必須公正合理，對于情況相同的人應(yīng)給予相同的對待。

3、稅收效率原則。指以最小的費(fèi)用獲得最大稅收收入，并利用經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩大方面。稅收行政效率是通

過一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫的稅率之間的比率而衡量，即表現(xiàn)為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對納稅人及整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的價(jià)值影響程度，征稅必須使社會承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的稅率。

三、我國稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)

對上述我國稅法基本原則之判定是依據(jù)以下我國稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)而得出的結(jié)論：

1、基本原則法理之構(gòu)成要件是我國稅法基本原則形成的理論基礎(chǔ)

法理學(xué)告訴我們，一項(xiàng)法律原則是否能成為該部門法的基本原則，至少要滿足此條件：（1）該原則必須具有普遍指導(dǎo)性；它能夠作為該部門法的各項(xiàng)具體制度得到應(yīng)用，即該原則在該部門法中具有普遍指導(dǎo)意義性。（2）該原則必須具有貫穿性；原則內(nèi)容能貫穿該部門法的總則與分則，能貫穿于該部門法任何具體制度。（3）該原則具有獨(dú)立排他性；該原則須與其他部門法的基本原則相互區(qū)別，不被其他原則所吸收。（4）該原則須具有能反映該法本質(zhì)特征的專屬性，反之則不能作為該部門法的基本原則。（5）該原則須具有合憲性；憲法是國家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，該原則的確立須依據(jù)憲法，原則的內(nèi)容須符合憲法的規(guī)定。我國稅法基本原則形成也只有符合上述法理規(guī)定的幾個(gè)條件后，才能作為稅法的基本原則。

2、社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立是我國稅法基本原則形成的現(xiàn)實(shí)根據(jù)

哲學(xué)告訴我們，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，上層建筑是一定的生產(chǎn)關(guān)系的反應(yīng)。任何一國的稅法基本原則通常都是在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的決定下構(gòu)建的，其核心是稅收法律關(guān)系應(yīng)適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展的要求。目前，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)確立，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都圍繞著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速有序發(fā)展進(jìn)行。稅法，作為保障國家財(cái)政收入的主要來源和經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段，在國民經(jīng)濟(jì)中具有不可替代的作用。經(jīng)濟(jì)決定稅法，稅法又反作用于經(jīng)濟(jì)，這是一條必須遵循的客觀規(guī)律。經(jīng)濟(jì)決定稅法，就是要求我們在制定稅收法律法規(guī)、確定稅收負(fù)擔(dān)時(shí)要從客觀實(shí)際出發(fā)，充分考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力，依法辦事，依率計(jì)征，充分發(fā)揮稅法對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。首先，社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法治稅和發(fā)展經(jīng)濟(jì)是相輔相成的統(tǒng)一體，必須強(qiáng)調(diào)稅法與發(fā)展經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合起來，而稅法的基本原則則是稅法的靈魂，它必須能夠反映經(jīng)濟(jì)的客觀需要。因此，對于稅目、稅率、課稅依據(jù)、課稅對象、稅收的開征、停征、負(fù)征、減免、退稅、計(jì)稅以及納稅的程序都必須做出符合經(jīng)濟(jì)要求的法律規(guī)定，這些均體現(xiàn)了稅收法定主義原則的內(nèi)在要求。其次，黨的政策也強(qiáng)調(diào)執(zhí)政為民、依法行政，而社會主義市場本身是法制經(jīng)濟(jì)，法追求的價(jià)值即是公平、正義、效率；因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求必須要求稅法也難體現(xiàn)正義的精神，體現(xiàn)公平與效率的價(jià)值。故稅法的基本原則應(yīng)涵蓋公平原則與效率原則。最后，市場經(jīng)濟(jì)需要完善的法制。在市場經(jīng)濟(jì)體制中，由于市場本身具有自發(fā)性、滯后性盲目性，需要國家這只“看不見的手”進(jìn)行調(diào)節(jié)、管制，需要完善的法制對它進(jìn)行調(diào)整，西方資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展史給了我們重要的啟示，國家必須對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適度的干預(yù)。所以，體現(xiàn)國家意志的稅法理應(yīng)是貫徹這種意圖，作為稅法的基本原則，更應(yīng)理當(dāng)其中體現(xiàn)國家適度干預(yù)經(jīng)濟(jì)的意志。

篇2

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)；基本理論；理念體系

1稅務(wù)會計(jì)的基本理論研究

稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中獨(dú)立出來的時(shí)候并不長，尚處于發(fā)展之中。目前為止，人們對稅務(wù)會計(jì)理論的研究還不成熟，這里僅對稅務(wù)會計(jì)的基本理論問題加以探討。

1.1稅務(wù)會計(jì)的概念結(jié)構(gòu)

1.1.1稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)。稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是由國家財(cái)政、國家稅法以及財(cái)務(wù)會計(jì)交互作用而形成的，這是因?yàn)槎悇?wù)會計(jì)受國家稅法目標(biāo)以及現(xiàn)代會計(jì)理論、技術(shù)的制約。稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)有兩個(gè)，一是為稅務(wù)管理當(dāng)局提供決策有用的信息，二是為納稅企業(yè)管理當(dāng)局提供決策有用的信息。

1.1.2稅務(wù)會計(jì)的職能。稅務(wù)會計(jì)的職能主要體現(xiàn)為：一是貫徹稅法的職能。企業(yè)運(yùn)用會計(jì)方法核算其生產(chǎn)經(jīng)營活動時(shí)，必然依據(jù)稅法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識，有利于稅法的貫徹實(shí)施。二是稅務(wù)籌劃的職能。稅務(wù)會計(jì)會尋求最佳的途徑減少納稅，納稅人通過投資、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配、破產(chǎn)清算的稅務(wù)籌劃，最大限度地降低納稅。

1.1.3稅務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)。稅務(wù)會計(jì)是會計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，與其他會計(jì)相比具有以下明顯特點(diǎn)：一是稅務(wù)定向性，稅務(wù)會計(jì)應(yīng)用于稅務(wù)這一特定領(lǐng)域。二是法律約束性，稅務(wù)會計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩，稅法隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢和政策的變化而改變。三是目標(biāo)雙向性，稅務(wù)會計(jì)既要服務(wù)于國家，也要服務(wù)于納稅人。

1.1.4稅務(wù)會計(jì)的要素。稅務(wù)會計(jì)的輸入是財(cái)務(wù)會計(jì)提供的，財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)要素在稅務(wù)會計(jì)中也是適用的，如：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。同時(shí)，稅務(wù)會計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科會計(jì)，還有其自身所獨(dú)有的要素，如：應(yīng)稅收入、應(yīng)稅增值額、應(yīng)稅所得、計(jì)稅差異、稅款費(fèi)用、經(jīng)營所得和資本利得等。

1.1.5稅務(wù)會計(jì)的原則。從稅務(wù)會計(jì)行為來說，稅務(wù)會計(jì)具有合法性原則、時(shí)效性原則、調(diào)整性原則、符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策原則、經(jīng)濟(jì)性原則、合理確認(rèn)扣減項(xiàng)目原則；從規(guī)范稅務(wù)會計(jì)方法來說，稅務(wù)會計(jì)具有謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營所得與資本利得的原則、可預(yù)知性原則。

1.2稅務(wù)會計(jì)的方法

要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，必然采取一定的方法。根據(jù)其用途的不同，主要可分為納稅調(diào)整方法、計(jì)算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報(bào)告方法。

1.2.1納稅調(diào)整方法。一是賬簿核算法，對賬簿記錄的企業(yè)收入與費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行核算，從而計(jì)取應(yīng)稅收益。二是差異調(diào)整法，對所得稅的總分賬簿或輔賬簿進(jìn)行調(diào)整，以合理計(jì)算稅費(fèi)。

1.2.2計(jì)算稅金方法。稅金的計(jì)算方法因稅種不同而有差異，但基本的方法是在課稅對象乘以適用的稅率，乘積減掉扣除的稅額或應(yīng)退的稅額，便得出應(yīng)納稅額。

1.2.3納稅籌劃方法。納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)濟(jì)性納稅原則的貫徹落實(shí)，納稅籌劃方法是多種多樣的，其結(jié)果不外乎減免納稅和延緩納稅兩種途徑。

1.2.4納稅申報(bào)方法。納稅申報(bào)主要是填寫并送報(bào)納稅申報(bào)表或代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表等書面報(bào)告，完成申報(bào)納稅，接受稅收機(jī)關(guān)稽查。

2稅務(wù)會計(jì)理論體系的構(gòu)建

稅務(wù)會計(jì)理論體系構(gòu)建的目的是對我國稅務(wù)會計(jì)理論的研究情況進(jìn)行探討，找到其不足和薄弱之處，從而確定下階段稅務(wù)會計(jì)理論研究的方向和重點(diǎn)。

2.1構(gòu)建稅務(wù)會計(jì)理論的原則

結(jié)合我國實(shí)際以及稅務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)，稅務(wù)會計(jì)理論的構(gòu)建應(yīng)確定以下原則：客觀性原則、邏輯性原則、總體性原則、歷史性與動態(tài)性原則，以構(gòu)建符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的、內(nèi)在邏輯一致的、富有戰(zhàn)略性的、發(fā)展的稅務(wù)理論體系。

2.2稅務(wù)會計(jì)理論體系的構(gòu)建

遵循上述原則，以稅務(wù)會計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)，以稅務(wù)會計(jì)的管理屬性和會計(jì)屬性為左右翼，可以構(gòu)建我國稅務(wù)會計(jì)理論體系的大體框架圖(見圖)。

                                                                                            

“稅務(wù)會計(jì)環(huán)境”是一個(gè)經(jīng)過高度抽象的會計(jì)基本概念，它不同于一般意義上的稅務(wù)會計(jì)環(huán)境(僅指外部環(huán)境)。在這里，稅務(wù)會計(jì)環(huán)境是指稅務(wù)會計(jì)的內(nèi)外環(huán)境息息相通，不斷進(jìn)行著物質(zhì)、能量和信息的交換，共同構(gòu)成稅務(wù)會計(jì)發(fā)展的整體環(huán)境。

“稅務(wù)會計(jì)的會計(jì)屬性”是奠定稅務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)理論，而“稅務(wù)會計(jì)的管理屬性”則是稅務(wù)會計(jì)的應(yīng)用理論，二者并行為稅務(wù)會計(jì)的最重要方面。其關(guān)系具體表現(xiàn)為：稅務(wù)會計(jì)的會計(jì)屬性通過會計(jì)的專門方法為稅務(wù)會計(jì)的管理屬性提供信息，稅務(wù)會計(jì)管理屬性中所需的歷史資料大部分來自于稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)。

“稅務(wù)會計(jì)原則”是從稅務(wù)會計(jì)基本前提出發(fā)，對于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)提出的根本性要求，是稅務(wù)會計(jì)工作的指針。它分為兩個(gè)方面：一是規(guī)范稅務(wù)會計(jì)行為的原則，包括合法性原則、時(shí)效性原則、調(diào)整性原則、符合國家經(jīng)濟(jì)政策原則、經(jīng)濟(jì)性原則(稅務(wù)籌劃)和合理確認(rèn)扣減項(xiàng)目原則。二是規(guī)范稅務(wù)會計(jì)方法的原則．包括謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)與形式并重原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營所得和資本利得原則和可預(yù)知性原則。

稅務(wù)會計(jì)方法。方法是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的工具，為完成稅務(wù)會計(jì)報(bào)告和提供納稅人的稅務(wù)活動信息，稅務(wù)會計(jì)必須有一套自己的方法體系。稅務(wù)會計(jì)方法包括：納稅調(diào)整方法、計(jì)算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報(bào)告方法。稅務(wù)會計(jì)報(bào)告是稅務(wù)會計(jì)信息的載體，表現(xiàn)為納稅申報(bào)表和說明書。其使用者對外為稅收機(jī)關(guān)，對內(nèi)為納稅人管理當(dāng)局。

總之，我國稅務(wù)會計(jì)理論體系的構(gòu)建尚處于不成熟階段，還有諸多亟待研究解決的問題，需要我們進(jìn)一步深入進(jìn)行研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]王錦鳳.淺析中國稅務(wù)會計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（30）

篇3

為會計(jì)專業(yè)的核心課程，稅法是一門理論與實(shí)踐并重且強(qiáng)調(diào)實(shí)踐的課程，在培養(yǎng)高技能的會計(jì)專業(yè)人才過程中起著極為重要的作用。在稅法課程的教學(xué)研究和實(shí)踐中，專家、學(xué)者們提出了許多改革方面的意見。然而，面對“營改增”在全國范圍的試點(diǎn)等稅收新形勢和學(xué)生需求的多樣化，進(jìn)一步探討現(xiàn)行稅法課程的改革，培養(yǎng)稅收理論知識扎實(shí)、稅務(wù)實(shí)務(wù)操作能力強(qiáng)的會計(jì)專業(yè)人才，是應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的迫切要求。

一、新形勢下會計(jì)專業(yè)稅法課程的特點(diǎn)

（一）內(nèi)容更新快、時(shí)效性強(qiáng)，教學(xué)難度大

為適應(yīng)國際化和深化我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)重要手段的稅收，正不斷發(fā)生著變化，稅法體系中的稅收行政法規(guī)和部門規(guī)章也隨著國家對經(jīng)濟(jì)和社會調(diào)控的目的不同而頻繁變動，如“營改增”、房產(chǎn)稅的試點(diǎn)、遺產(chǎn)稅的討論等，必然導(dǎo)致稅法課程內(nèi)容更新快、時(shí)效性強(qiáng)，加上現(xiàn)有稅法教材的滯后性，要求教師密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的動向，及時(shí)更新現(xiàn)有教學(xué)內(nèi)容，這對授課教師提出了更高的要求，客觀上加大了稅法課程教學(xué)的難度。

（二）內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，學(xué)習(xí)難度大

稅法課程涉及的稅種多，實(shí)體法就有十幾種，包括各稅種的稅法構(gòu)成要素、稅款的計(jì)算等；此外還有稅收基本理論和稅收程序法等。各稅種之間以及與其他學(xué)科的關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、學(xué)科跨度大，同時(shí)涉及到稅收、財(cái)政、法律、財(cái)會、國際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)等多學(xué)科的知識點(diǎn)。因此，在學(xué)習(xí)稅法的過程中，既要全面、系統(tǒng)地掌握課本知識，對比各稅種間的異同，還要掌握好相關(guān)學(xué)科的有關(guān)知識點(diǎn)。而這對相當(dāng)一部分學(xué)生而言，學(xué)習(xí)難度較大。

（三）理論枯燥、實(shí)踐性強(qiáng)，兼顧難度大

不論從稅收實(shí)體法的各構(gòu)成要素到稅款的計(jì)算，還是從稅收基本理論到稅收征收管理法和稅務(wù)行政法規(guī)，都是理論枯燥的法律規(guī)范，如果脫離具體的社會經(jīng)濟(jì)實(shí)際，這些法律就沒有任何意義。表面上看稅法是稅收法律理論，實(shí)際上它又是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，只有聯(lián)系實(shí)際進(jìn)行教和學(xué)，才能真正掌握稅收理論，更好地服務(wù)于社會實(shí)踐。然而，由于稅法內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、更新快、時(shí)效性強(qiáng)，在有限的課時(shí)內(nèi)，要兼顧二者難度較大。

二、會計(jì)專業(yè)稅法課程教學(xué)現(xiàn)狀

（一）學(xué)生重視不夠，學(xué)習(xí)動力不足

除了準(zhǔn)備注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師資格考試的學(xué)生外，與其他的會計(jì)專業(yè)課程如會計(jì)學(xué)、成本會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相比較，學(xué)生主觀上普遍地沒有同等重視稅法課程的學(xué)習(xí)，加上稅法內(nèi)容繁雜，實(shí)踐性強(qiáng)，學(xué)生畏難情緒嚴(yán)重，學(xué)習(xí)動力不足，直接影響到稅法課程教學(xué)的效果，不利于應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）教學(xué)內(nèi)容缺乏關(guān)聯(lián)性

在稅法課程的教學(xué)中，教師注重講解各稅種的基本內(nèi)容，但是往往孤立靜止地講解，忽視了從各稅種之間的比較和聯(lián)系的角度進(jìn)行教學(xué)。例如流轉(zhuǎn)稅中增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅既有區(qū)別，又有聯(lián)系；進(jìn)口環(huán)節(jié)既涉及到關(guān)稅，還涉及到增值稅和消費(fèi)稅，其中組成計(jì)稅價(jià)格的確定前后有關(guān)聯(lián)。同時(shí)，一個(gè)納稅人、一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往也會涉及不同的稅種，如企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，既涉及增值稅又涉及消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，各稅種之間借助于納稅人或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了聯(lián)系；另外，稅法與會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)等其他相關(guān)學(xué)科的關(guān)聯(lián)性也很強(qiáng)，唯稅法而稅法的教學(xué)，帶來的是教學(xué)效率低，學(xué)生聯(lián)系實(shí)際和動手能力得不到較好的培養(yǎng)。

（三）教學(xué)方法缺乏多樣性

在教學(xué)課時(shí)有限的情況下，教師為完成教材內(nèi)容仍然采用傳統(tǒng)的以講解為主的教學(xué)方法，案例教學(xué)法、比較教學(xué)法等較少采用，使學(xué)生難以積極地參與到教學(xué)活動中來，特別是在各稅種的比較、各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理等方面，教學(xué)方法缺乏多樣性，學(xué)生大多還是被動地接受，不能達(dá)到培養(yǎng)實(shí)際操作能力和綜合分析能力的目的。

（四）理論聯(lián)系實(shí)際不足，實(shí)踐教學(xué)欠缺

稅法是一門理論與實(shí)踐并重且強(qiáng)調(diào)實(shí)踐的課程，理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)應(yīng)同時(shí)貫穿于稅法教學(xué)的全過程。然而，許多院校沒有稅法模擬實(shí)驗(yàn)室，也沒有比較實(shí)用的實(shí)踐課教材，不能進(jìn)行有效的實(shí)踐教學(xué)，如填制納稅申報(bào)表、稅款入賬、電子納稅系統(tǒng)的使用、企業(yè)納稅籌劃案例的討論等。盡管目前有些學(xué)校開設(shè)了納稅申報(bào)實(shí)務(wù)實(shí)踐教學(xué)課程，有配套的《納稅申報(bào)實(shí)務(wù)》教材，然而實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)與理論教學(xué)在時(shí)間安排上難以最優(yōu)兼顧，稅法課程設(shè)計(jì)基本上是要求學(xué)生完成稅款計(jì)算到稅務(wù)處理，然后是納稅申報(bào)的處理過程，而且通常是各個(gè)稅種的單項(xiàng)模擬訓(xùn)練，即某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的某個(gè)稅種的稅務(wù)處理過程。這樣就容易使學(xué)生只是停留在根據(jù)所給的數(shù)據(jù)去計(jì)算某個(gè)稅種的應(yīng)納稅額，而沒有形成一個(gè)完整的系統(tǒng)的企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的處理過程。實(shí)踐教學(xué)的欠缺，不利于學(xué)生專業(yè)能力、創(chuàng)新能力和職業(yè)能力的培養(yǎng)，難以滿足社會對應(yīng)用型會計(jì)專業(yè)人才的需求。

三、改革會計(jì)專業(yè)稅法課程教學(xué)的建議

（一）更新教學(xué)內(nèi)容，體現(xiàn)稅法課程獨(dú)特性的要求

為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，應(yīng)密切關(guān)注稅收動態(tài)，搜集最新的稅收政策和相關(guān)信息，及時(shí)更新和完善教學(xué)內(nèi)容，既保持各稅種之間的聯(lián)系，又兼顧與其他相關(guān)學(xué)科之間的聯(lián)系，同時(shí)使課堂教學(xué)與稅務(wù)實(shí)踐保持一致。對于會計(jì)專業(yè)學(xué)生，選擇基本理論和實(shí)例相結(jié)合的教學(xué)內(nèi)容，注重稅法課程內(nèi)容的理論性和實(shí)踐性相結(jié)合，在加深學(xué)生對理論理解的同時(shí)，提高分析問題、解決問題的能力，從而保證教學(xué)內(nèi)容更具有針對性、操作性和時(shí)效性，體現(xiàn)稅法課程獨(dú)特性的要求。

（二）運(yùn)用多種教學(xué)方法，滿足學(xué)生需求多樣性的要求

教學(xué)方法是稅法課程改革的關(guān)鍵。由于稅法課程內(nèi)容復(fù)雜而枯燥，在發(fā)揮傳統(tǒng)教學(xué)法優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，為滿足學(xué)生需求的多樣性，激發(fā)學(xué)習(xí)動力，可根據(jù)具體情況，運(yùn)用多種教學(xué)方法。一是啟發(fā)式教學(xué)法，啟發(fā)引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行積極的思考，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造性思維和學(xué)習(xí)主動性。二是情景教學(xué)法，通過給學(xué)生營造不同的問題情景，以及在解決問題的過程中，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維。三是比較教學(xué)法，根據(jù)各稅種之間以及稅收與會計(jì)之間的聯(lián)系，將相關(guān)稅種的要素內(nèi)容進(jìn)行比較，或者將稅法和會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，抓規(guī)律，找異同，培養(yǎng)綜合分析問題的能力。四是案例教學(xué)法，通過精心設(shè)計(jì)的案例，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)的理論知識，分析和討論案例中的各種疑難問題，培養(yǎng)學(xué)生的分析能力。五是項(xiàng)目教學(xué)法，是一種以任務(wù)驅(qū)動為核心的教學(xué)模式，按照實(shí)際工作中辦稅員的業(yè)務(wù)工作場景模擬教學(xué)場景，要求學(xué)生完成稅款的核算、申報(bào)和繳納等任務(wù)，培養(yǎng)學(xué)生的動手能力。最后利用稅法教學(xué)軟件、多媒體和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺等現(xiàn)代化的教學(xué)手段，使課程更貼近生活和學(xué)生的實(shí)際，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和運(yùn)用知識的能力。

（三）加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，注重實(shí)際操作能力的培養(yǎng)

1.加強(qiáng)稅收模擬實(shí)驗(yàn)。建立稅收模擬實(shí)驗(yàn)室，按照稅收征管程序，讓學(xué)生輪流模擬不同崗位人員，如模擬稅務(wù)人員、稅務(wù)會計(jì)，演示稅務(wù)登記、納稅鑒定、發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票認(rèn)證、納稅申報(bào)、稅款繳納等具體的涉稅業(yè)務(wù)、模擬稅務(wù)法庭等，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)熱情、培養(yǎng)動手能力。

2.充分利用校外實(shí)訓(xùn)基地。建立校外實(shí)訓(xùn)基地，帶領(lǐng)會計(jì)專業(yè)的學(xué)生到企業(yè)參觀考察，熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及納稅業(yè)務(wù)全過程，解決學(xué)生動手能力和實(shí)踐能力弱的狀況，為理論和實(shí)踐良好的結(jié)合打下基礎(chǔ)。

3.手工操作和計(jì)算機(jī)操作相結(jié)合。隨著會計(jì)信息化和稅務(wù)信息化的廣泛應(yīng)用，要求學(xué)生手工操作完成納稅申報(bào)實(shí)務(wù)，并利用稅務(wù)軟件進(jìn)行計(jì)算機(jī)操作，熟悉原始資料的錄入、記賬憑證的打印、賬簿登記、納稅申報(bào)表的生成，并根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料進(jìn)行稅務(wù)分析，編制稅務(wù)情況說明書，提高學(xué)生稅務(wù)信息化水平的同時(shí)，又掌握了完整的稅務(wù)業(yè)務(wù)流程。

4.安排一定的實(shí)習(xí)時(shí)間?？砂才艑W(xué)生去會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)局進(jìn)行中短期實(shí)習(xí)。通過稅務(wù)登記、代領(lǐng)發(fā)票、申報(bào)納稅、建賬、制作涉外文書，鍛煉學(xué)生的實(shí)際工作能力。

（四）完善考核內(nèi)容和方式

稅法課程的考核應(yīng)側(cè)重學(xué)生運(yùn)用知識的熟練程度、實(shí)際操作能力和綜合分析能力。主要從以下幾方面進(jìn)行：

1.充實(shí)考試內(nèi)容。結(jié)合不斷變化中的稅法內(nèi)容，增加稅法新知識點(diǎn)、難點(diǎn)及熱點(diǎn)問題和實(shí)踐性的考試內(nèi)容。比如，設(shè)計(jì)企業(yè)納稅申報(bào)資料，要求學(xué)生填制增值稅申報(bào)表和涉稅記賬憑證，登記涉稅賬簿等，使學(xué)生掌握最新、最有用的知識。

2.增設(shè)考試形式。在傳統(tǒng)閉卷考試的基礎(chǔ)上，設(shè)立開卷、半開卷以及單科論文、調(diào)查報(bào)告等多樣化的考核方式，并增加其在最終成績中的權(quán)重，使考核方式更加科學(xué)，有助于學(xué)生提高靈活運(yùn)用知識、分析問題和解決問題的能力。

3.更新考試題型。在題型設(shè)計(jì)上摒棄填空題、名稱解釋、簡答等死記硬背知識的題型。設(shè)計(jì)包括判斷題、選擇題、計(jì)算題和綜合分析題在內(nèi)的能夠體現(xiàn)學(xué)生理解、靈活運(yùn)用能力的題目。

篇4

稅法學(xué)在我國法學(xué)教育中的重要地位開始被接受。但是稅法學(xué)在我國畢竟進(jìn)入法學(xué)教育才十余年，還很不規(guī)范，大多數(shù)學(xué)校法學(xué)專業(yè)還不是作為一門課程，僅僅是作為經(jīng)濟(jì)法學(xué)的一章簡單介紹一下，稅法應(yīng)該是一門獨(dú)立的學(xué)科，而且它在法學(xué)教育中的地位應(yīng)該等到提升，成為法學(xué)專業(yè)骨干課程。在美國、歐洲和亞洲許多國家都是作為法學(xué)的必修課程。如果稅法學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，就需要建立自己科學(xué)的、規(guī)范的理論體系。目前，稅法學(xué)在這方面還存在著很多問題：體系不規(guī)范、內(nèi)容不穩(wěn)定，名稱不統(tǒng)一，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的教學(xué)大綱約束。

為了更好規(guī)范稅法學(xué)的內(nèi)容體系，筆者提出如下幾個(gè)問題與同行探討。

1、關(guān)于稅法學(xué)與稅收學(xué)的區(qū)分問題

目前作為法學(xué)教育的稅法學(xué)與作為財(cái)經(jīng)類的稅收學(xué)體系過于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個(gè)學(xué)科門類，應(yīng)該有各自的邏輯體系。

首先，稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學(xué)而不應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)學(xué)。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來構(gòu)筑稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學(xué)相區(qū)別。稅收學(xué)的基礎(chǔ)的研究目標(biāo)應(yīng)該是對稅制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究的目標(biāo)。

其次，稅法的原則也不應(yīng)該借用稅收學(xué)的原則。亞當(dāng)斯密、瓦格納以及當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實(shí)施奠定了理論條件。稅法的原則不應(yīng)停留在這一層面和角度上，而應(yīng)結(jié)合稅收的立法和執(zhí)行特殊性，總結(jié)概括稅收立法、執(zhí)行過程中帶有共同性的準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學(xué)特征，還不能照搬法學(xué)共有的原則，反映稅法的特殊規(guī)律。如稅收法定原則、無差別待遇原則（平等原則）、納稅人權(quán)利保護(hù)原則、服務(wù)原則等等，都是稅法學(xué)值得高度重視的原則性問題，經(jīng)過廣大學(xué)者的努力，稅法固有的規(guī)律性東西會被發(fā)現(xiàn)，并逐步取得共識。

再次，稅法學(xué)所闡述的內(nèi)容具有規(guī)范性的特征，而稅收學(xué)具有較強(qiáng)的理論性。稅法學(xué)作為法學(xué)學(xué)科與刑法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行學(xué)理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的法律規(guī)定，不能用理論探討代替現(xiàn)行的法律規(guī)定。而稅收學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要應(yīng)研究稅收理論基本規(guī)律、范疇概念、歷史、各派學(xué)說等，屬于理論、制度和政策方面，對稅法有理論上的指導(dǎo)作用。

2、關(guān)于稅法與財(cái)政法的銜接問題

稅法與財(cái)政法有著較密切的聯(lián)系，稅法學(xué)引入一部分財(cái)政法的內(nèi)容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨(dú)立的體系。財(cái)政法是調(diào)整國家在財(cái)政管理活動中與財(cái)政管理相對人所形成的財(cái)政關(guān)系的法律規(guī)范，也是一個(gè)獨(dú)立的法律部門，包括財(cái)政政策、財(cái)政原則、財(cái)政活動方式和程序以內(nèi)的基本法律制度，所涉及的內(nèi)容有：預(yù)算、稅收管理、國家采購管理、財(cái)務(wù)會計(jì)管理、國債發(fā)行與管理、轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政監(jiān)督和法律責(zé)任等部門法律法規(guī)。

稅收作為財(cái)政收入的主要來源，在財(cái)政法律體系中不可避免會涉及稅法的內(nèi)容，國務(wù)委員財(cái)政機(jī)關(guān)也屬于國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，國務(wù)院的稅收法規(guī)大部分都是由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局共同簽發(fā)。但是，省以下各級財(cái)政機(jī)關(guān)則不是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和稅款征收機(jī)關(guān)也不是一回事，根據(jù)<<稅收征收管理法>>規(guī)定：“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?！彼远惙ㄅc財(cái)政法有必要分離，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不應(yīng)納入財(cái)政法體系之中，財(cái)政部門的執(zhí)法權(quán)限不宜擴(kuò)大到稅收領(lǐng)域，以防止地方政府過多過濫的地方政策。

與稅法聯(lián)系較密切的財(cái)政法內(nèi)容主要有宏觀財(cái)政政策、分稅制財(cái)政體制、稅款繳庫和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，這些應(yīng)包含在稅法學(xué)內(nèi)容體系之中。與稅法雖有關(guān)系，但在體系上沒有直接聯(lián)系的內(nèi)容，不宜引入稅法學(xué)。

關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)管理，財(cái)政部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)職能有交叉。根據(jù)<<會計(jì)法>>規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作，縣以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會計(jì)工作?！边@一規(guī)定明確了財(cái)政部門是會計(jì)工作的主管部門。但是，在稅務(wù)、審計(jì)、金融等部門的管理職責(zé)中也也涉及會計(jì)工作，在<<稅收征收管理法>>及其實(shí)施細(xì)則中，明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有賬薄憑證管理權(quán)。這是稅收的基礎(chǔ)性工作，只有加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)工作的管理，才能正確確定稅基和計(jì)稅依據(jù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對賬薄、發(fā)票和其他會計(jì)憑證的管理是必須的。另外，由于我國施行稅法與會計(jì)法適當(dāng)分離的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款過程中，需要對會計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對二十余項(xiàng)指標(biāo)的調(diào)整形成了獨(dú)立于會計(jì)法的稅務(wù)會計(jì)。這些內(nèi)容應(yīng)包含在稅法學(xué)當(dāng)中，而財(cái)政法涉及會計(jì)工作的內(nèi)容主要應(yīng)是會計(jì)制度的制定、會計(jì)人員的管理、會計(jì)工作的監(jiān)管、注冊會計(jì)師的管理等。目前稅務(wù)會計(jì)內(nèi)容大多數(shù)稅法學(xué)教材尚未列入。

3、稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)法學(xué)無論是從研究對象還是內(nèi)容體系都比較混亂，根據(jù)教育部高等教育司編<<全國高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定，稅收法律制度被收入宏觀調(diào)控法部分，但是在內(nèi)容上卻沒有以稅收的調(diào)控職能作為重點(diǎn)，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點(diǎn)。稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，在經(jīng)濟(jì)法學(xué)的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)該涉及，但是應(yīng)把握好角度，應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控職能（手段）加以闡述，而不應(yīng)該在這很小的篇幅內(nèi)全面介紹稅法，主要應(yīng)講清楚稅收作為國家宏觀調(diào)控的主要手段，與財(cái)政政策、貨幣政策一樣，是如何發(fā)揮其調(diào)控職能的。

根據(jù)我們十余年稅法學(xué)教學(xué)的實(shí)際情況看，稅法學(xué)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，是學(xué)生反映最難學(xué)的學(xué)科，需要具備一定的相關(guān)知識為基礎(chǔ)，如會計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等，而目前法學(xué)專業(yè)學(xué)生這方面的知識比較缺乏，需要老師在課堂上根據(jù)稅法學(xué)需要引入相關(guān)知識并進(jìn)行解釋，學(xué)生才能理解。如果按照<<全國高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定的稅法在經(jīng)濟(jì)法學(xué)二十四章中的一章來講，學(xué)生可能連起碼的概念也建立不起來。

另外，經(jīng)濟(jì)法應(yīng)是一個(gè)學(xué)科而不應(yīng)是一門課程，如果作為一門課程的話，也只能稱之為經(jīng)濟(jì)法總論或經(jīng)濟(jì)法概論，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)法的概念及研究對象，經(jīng)濟(jì)法的基本理論和原則以及體系和內(nèi)容的概述，為學(xué)生進(jìn)入其他經(jīng)濟(jì)法律部門的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。如果經(jīng)濟(jì)法學(xué)把目前所涉及的法律領(lǐng)域的法律制度都收

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關(guān)鍵詞：稅法；教學(xué)改革、思考

對于財(cái)經(jīng)專業(yè)而言，《稅法》是一門重要的基礎(chǔ)課程?，F(xiàn)行稅法教學(xué)中，多存在課程內(nèi)容編排不系統(tǒng)、技能訓(xùn)練缺乏、實(shí)踐性教學(xué)偏少等問題。如何進(jìn)行《稅法》教學(xué)改革，使學(xué)生充分掌握相關(guān)知識，并熟練應(yīng)用于今后實(shí)際工作，已成為高校財(cái)經(jīng)專業(yè)的一門課題。

一、《稅法》課程現(xiàn)狀分析

（一）稅法內(nèi)容廣泛、變動頻繁，限制學(xué)生的學(xué)習(xí)

稅法內(nèi)容廣泛，是集經(jīng)濟(jì)與法律一體的學(xué)科。掌握稅法知識，需要大量的基礎(chǔ)知識，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)、法律等。這些知識的積累，需要時(shí)間與經(jīng)驗(yàn)。如果沒有系統(tǒng)的引導(dǎo)，對于大部分學(xué)生而言，基礎(chǔ)知識匱乏，使稅法課的教學(xué)受到一定的制約。如具體行業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算、增值稅出口退稅的計(jì)算、所得稅的納稅調(diào)整等。學(xué)生基礎(chǔ)知識的匱乏限制了學(xué)生對稅法的理解和掌握。

我國的市場經(jīng)濟(jì)處于初級階段，各種問題不斷變化，針對稅制運(yùn)行中出現(xiàn)的文，國家稅務(wù)總局及相關(guān)部門不斷進(jìn)行調(diào)整。如增值稅的轉(zhuǎn)型、個(gè)人所得稅中免征額的確定等。各稅種的補(bǔ)充文件、通知等行政行法規(guī)非常多，變動頻繁，教師如果不及時(shí)跟上，則往往將舊的規(guī)定傳遞給學(xué)生，造成知識更新的遲緩。學(xué)生對不斷變化的法規(guī)感到應(yīng)接不暇，無所適從。甚至放棄最初的強(qiáng)烈愿望，轉(zhuǎn)為知難而退，逐漸喪失學(xué)習(xí)興趣。

（二）教材水平欠缺、教學(xué)方法單一，限制教學(xué)的效果

教材市場上，稅法教材數(shù)量極大，但高質(zhì)量、高水平的稅法教材匱乏，絕大多數(shù)教材存在如下問題：一是理論部分過重、范例分析缺乏或比例很??；二是過分羅列稅收政策條款，例題比例過少，且缺乏對應(yīng)性；三是跟新速度慢，與不斷修改、完善的稅制不相適應(yīng)。

從教學(xué)方法上看，大部分教師以講授為主，較少與學(xué)生互動。很多情況下，囿于教學(xué)計(jì)劃學(xué)時(shí)的限制，教師為了完成教材內(nèi)容，采取滿堂灌的方式，不分輕重緩急地將教材內(nèi)容講授完畢，不考慮學(xué)生的接受能力。學(xué)生被動地接受，囫圇吞棗，無法消化吸收。結(jié)果是，教師追求稅法知識的全面性，而學(xué)生則是越來越模糊，事半功倍，事與愿違。

（三）缺少實(shí)踐操作，理論與實(shí)際無法結(jié)合

稅法是實(shí)踐性較強(qiáng)的一門課程，在學(xué)習(xí)過程中，學(xué)生如果得到實(shí)踐機(jī)會，具體操作企業(yè)納稅實(shí)務(wù)，則有助于加強(qiáng)理論知識的掌握。而現(xiàn)實(shí)情況時(shí)，稅法課程一般不安排納稅實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)，學(xué)生無法實(shí)際操作納稅實(shí)務(wù)，稅法演變成應(yīng)納稅額的計(jì)算過程。

二、《稅法》教學(xué)改革的一些思考

針對《稅法》教學(xué)上存在的缺陷，筆者提出以下一些思考。

一是我國稅制處于不斷的完善過程中，變動頻繁，教師需時(shí)時(shí)把握稅收政策的最新動態(tài)，已使法規(guī)的掌握處于最新狀態(tài)，為此，需要教師多多關(guān)注與稅收法規(guī)相關(guān)的媒體，包括相關(guān)的報(bào)刊、廣播、網(wǎng)絡(luò)等，隨時(shí)更新知識，更新教學(xué)內(nèi)容。

二是在教學(xué)方法上，除了講解法規(guī)條款外，應(yīng)同時(shí)結(jié)合案例分析。涉及某一稅種法規(guī)進(jìn)行講解時(shí)，教師應(yīng)將該稅種的立法背景、意圖、條款及相關(guān)操作問題做重點(diǎn)講解。我國現(xiàn)行稅種較多，在稅種選擇上，應(yīng)對具有重要性的稅種進(jìn)行講解，如將重點(diǎn)放在基本理論、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和稅收征管法，對于其他小稅種，不講解或少講解，可讓學(xué)生根據(jù)已掌握的基本原理進(jìn)行自習(xí)。在對法規(guī)進(jìn)行講解時(shí)，教師應(yīng)選取相應(yīng)案例進(jìn)行分析。每一重要稅法條文，都應(yīng)有與之對應(yīng)的案例分析。如此，將枯燥、晦澀的法律條款與實(shí)際相結(jié)合，即增加知識的吸引力，又有助于學(xué)生理解掌握。

三是在教學(xué)計(jì)劃的安排上，除了理論教學(xué)外，還應(yīng)在具體稅種講解完畢后，安排企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)綜合實(shí)訓(xùn)課程，盡量創(chuàng)造條件讓學(xué)生到企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)做短時(shí)實(shí)習(xí)。讓學(xué)生得到將理論用于實(shí)踐的機(jī)會，以鞏固所學(xué)知識。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】稅法基本原則理論基礎(chǔ)現(xiàn)實(shí)根據(jù)歷史依據(jù)

法律原則是一個(gè)部門法存在的根本，任何部門法如不能歸納、總結(jié)出若干自己的法律原則，而只依賴于某種價(jià)值取向，則難以構(gòu)造出一套嚴(yán)密、周全的理論和相應(yīng)的體系。稅法基本原則是一定社會關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，其核心是如何稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。稅法基本原則是稅法建設(shè)中的主要理論問題，對此問題的研究不但有重要的理論意義，而且對我國的稅收法制建設(shè)還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基本原則的形成與發(fā)展的基礎(chǔ)和依據(jù)作以探討。

一、關(guān)于我國稅法基本原則的各種觀點(diǎn)

關(guān)于稅法基本原則的定義，有人認(rèn)為“稅法基本原則是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個(gè)人，包括（征稅）雙方應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則?！币灿腥苏J(rèn)為“稅法的基本原則是規(guī)定或寓意于法律之中，對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則?！?/p>

對于稅法的基本原則的內(nèi)容，我國學(xué)者觀點(diǎn)不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進(jìn)入九十年代以來，一些學(xué)者開始借鑒和參考西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則介紹到我國，研究如何確立我國稅法的基本原則，到目前為止，僅從數(shù)量上看，我國學(xué)者對稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種，即使所主張的原則數(shù)目相等，不同的學(xué)者對各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據(jù)價(jià)值取向?qū)⒍惙ɑ驹瓌t區(qū)分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內(nèi)容：（1）保障財(cái)政收入原則、（2）無償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護(hù)國家原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調(diào)控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學(xué)者認(rèn)為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學(xué)界對稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項(xiàng)之多：（1）財(cái)政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會政策原則、（6）實(shí)質(zhì)征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀調(diào)控原則、（13）無償財(cái)政收入原則、（14）保障國家和經(jīng)濟(jì)利益原則、（15）保障納稅人合法權(quán)益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開原則、（18）保障財(cái)政收入原則等等。

我國學(xué)者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑：（1）以偏蓋全，將某一具體法律制度當(dāng)成稅法的基本原則；（2）未能正確界定稅法基本原則之定義，將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則；（3）混淆了稅法原則和稅收原則之概念。

二、我國稅法基本原則的內(nèi)容

那么，到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢？我認(rèn)為，我國稅法的基本原則應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

1、稅收法定原則。稅收法定原則，又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項(xiàng)十分重要的原則。日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，稅收法定主義是指“沒有法律的根據(jù)，國家就不能課賦和征收稅收，國民也不得被要求交納稅款。我國學(xué)者認(rèn)為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據(jù)，沒有相應(yīng)的法律依據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權(quán)、維護(hù)國家利益和社會公益舉足輕重。它強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使，必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征稅雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定，從而使當(dāng)代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。

稅收法定原則的內(nèi)容一般包括以下方面：（1）課稅要件法定原則。課稅要件是指納稅義務(wù)成立所必須要滿足的條件，即通常所說的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對象（課稅客體），稅率、計(jì)稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標(biāo)準(zhǔn)、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部內(nèi)容都必須由法律來加以規(guī)定，而不能由行政機(jī)關(guān)或當(dāng)事人隨意認(rèn)定。（2）課稅要素明確原則。這一原則是指對課稅要件法定原則的補(bǔ)充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義。（3）課稅合法、正當(dāng)原則。它要求稅收稽征機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定征稅、核查；稅務(wù)征納從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、應(yīng)納稅額的確定，稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴(yán)格而明確的法定程序，稅收稽征機(jī)關(guān)無權(quán)變動法定征收程序，無權(quán)開征、停征、減免、退補(bǔ)稅收。這就是課稅合法正當(dāng)原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權(quán)限內(nèi)、課稅程序合法。即要作到“實(shí)體合法，程序正當(dāng)”。（4）禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力，在司法上嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行，禁止類推適用。在稅法域，溯及既往條款將會破壞人民生活的安全性和可預(yù)測性，而類推可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)以次為由而超越稅法規(guī)定的課稅界限，在根本上阻滯稅收法律主義內(nèi)在機(jī)能的實(shí)現(xiàn)，因而不為現(xiàn)代稅收法律主義所吸收。（5）禁止賦稅協(xié)議原則，即稅法是強(qiáng)行法，命令法。稅法禁止征稅機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人之間進(jìn)行稅額和解或協(xié)議。

2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間進(jìn)行，公平分配，對此可參照西方有“利益說”與“能力說”?！袄嬲f”依據(jù)“社會契約論”，認(rèn)為納稅人應(yīng)納多少稅，則依據(jù)每個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益即得到的社會公共產(chǎn)品來確定，沒有受益就不納稅。而“能力說”則認(rèn)為征稅應(yīng)以納稅能力為依據(jù)，能力大者多征稅，能力小者少征稅，無能力者不征稅。而能力的標(biāo)準(zhǔn)又主要界定為財(cái)富，即收入。我國實(shí)際中通常用的是“能力說”，按納稅人的收入多少來征稅。稅收公平原則應(yīng)包括兩個(gè)方面：（1）稅收立法公平原則。它是公平原則的起點(diǎn)，它確定了稅收分配的法定模式，沒有稅法之公平，就沒有稅收之公平；具體又包括（1）納稅地位平等原則，（2）賦稅分配公平原則，它可分為橫向公平與縱向公平，橫向公平只能力相同的人應(yīng)納相同的稅，縱向公平指能力不同的人應(yīng)納不同的稅。（3）稅收執(zhí)法公平原則，也稱為平等對待原則，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用稅法時(shí)必須公正合理，對于情況相同的人應(yīng)給予相同的對待。

3、稅收效率原則。指以最小的費(fèi)用獲得最大稅收收入，并利用經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩大方面。稅收行政效率是通過一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫的稅率之間的比率而衡量，即表現(xiàn)為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對納稅人及整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的價(jià)值影響程度，征稅必須使社會承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的稅率。

三、我國稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)

對上述我國稅法基本原則之判定是依據(jù)以下我國稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)而得出的結(jié)論：

1、基本原則法理之構(gòu)成要件是我國稅法基本原則形成的理論基礎(chǔ)

法理學(xué)告訴我們，一項(xiàng)法律原則是否能成為該部門法的基本原則，至少要滿足此條件：（1）該原則必須具有普遍指導(dǎo)性；它能夠作為該部門法的各項(xiàng)具體制度得到應(yīng)用，即該原則在該部門法中具有普遍指導(dǎo)意義性。（2）該原則必須具有貫穿性；原則內(nèi)容能貫穿該部門法的總則與分則，能貫穿于該部門法任何具體制度。（3）該原則具有獨(dú)立排他性；該原則須與其他部門法的基本原則相互區(qū)別，不被其他原則所吸收。（4）該原則須具有能反映該法本質(zhì)特征的專屬性，反之則不能作為該部門法的基本原則。（5）該原則須具有合憲性；憲法是國家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，該原則的確立須依據(jù)憲法，原則的內(nèi)容須符合憲法的規(guī)定。我國稅法基本原則形成也只有符合上述法理規(guī)定的幾個(gè)條件后，才能作為稅法的基本原則。

2、社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立是我國稅法基本原則形成的現(xiàn)實(shí)根據(jù)

哲學(xué)告訴我們，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，上層建筑是一定的生產(chǎn)關(guān)系的反應(yīng)。任何一國的稅法基本原則通常都是在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的決定下構(gòu)建的，其核心是稅收法律關(guān)系應(yīng)適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展的要求。目前，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)確立，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都圍繞著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速有序發(fā)展進(jìn)行。稅法，作為保障國家財(cái)政收入的主要來源和經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段，在國民經(jīng)濟(jì)中具有不可替代的作用。經(jīng)濟(jì)決定稅法，稅法又反作用于經(jīng)濟(jì)，這是一條必須遵循的客觀規(guī)律。經(jīng)濟(jì)決定稅法，就是要求我們在制定稅收法律法規(guī)、確定稅收負(fù)擔(dān)時(shí)要從客觀實(shí)際出發(fā)，充分考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力，依法辦事，依率計(jì)征，充分發(fā)揮稅法對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。首先，社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法治稅和發(fā)展經(jīng)濟(jì)是相輔相成的統(tǒng)一體，必須強(qiáng)調(diào)稅法與發(fā)展經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合起來，而稅法的基本原則則是稅法的靈魂，它必須能夠反映經(jīng)濟(jì)的客觀需要。因此，對于稅目、稅率、課稅依據(jù)、課稅對象、稅收的開征、停征、負(fù)征、減免、退稅、計(jì)稅以及納稅的程序都必須做出符合經(jīng)濟(jì)要求的法律規(guī)定，這些均體現(xiàn)了稅收法定主義原則的內(nèi)在要求。其次，黨的政策也強(qiáng)調(diào)執(zhí)政為民、依法行政，而社會主義市場本身是法制經(jīng)濟(jì)，法追求的價(jià)值即是公平、正義、效率；因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求必須要求稅法也難體現(xiàn)正義的精神，體現(xiàn)公平與效率的價(jià)值。故稅法的基本原則應(yīng)涵蓋公平原則與效率原則。最后，市場經(jīng)濟(jì)需要完善的法制。在市場經(jīng)濟(jì)體制中，由于市場本身具有自發(fā)性、滯后性盲目性，需要國家這只“看不見的手”進(jìn)行調(diào)節(jié)、管制，需要完善的法制對它進(jìn)行調(diào)整，西方資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展史給了我們重要的啟示，國家必須對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適度的干預(yù)。所以，體現(xiàn)國家意志的稅法理應(yīng)是貫徹這種意圖，作為稅法的基本原則，更應(yīng)理當(dāng)其中體現(xiàn)國家適度干預(yù)經(jīng)濟(jì)的意志。

篇7

關(guān)鍵詞： 企業(yè)稅收籌劃 正當(dāng)性 稅法學(xué)分析

稅收籌劃（Tax Planning）一般被認(rèn)為是與節(jié)稅（Tax Saving）具有相同的本質(zhì)屬性，并作為一種合法的節(jié)稅行為而被各國政府所認(rèn)同，進(jìn)而為各國稅收政策、法律所允許或鼓勵。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，稅收籌劃逐漸被國內(nèi)接納，并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。時(shí)至今日，國內(nèi)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)、社會、制度及其規(guī)制環(huán)境已發(fā)生了重大變化，國家稅法規(guī)范的日益多元化、彈性化和復(fù)雜化，納稅主體權(quán)益保護(hù)理念的進(jìn)一步強(qiáng)化，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業(yè)機(jī)構(gòu)的介入，企業(yè)稅收籌劃進(jìn)一步走向隱蔽性、專業(yè)化和復(fù)雜化，對其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎(chǔ)的法律規(guī)制出現(xiàn)失度；特別是企業(yè)競爭的加劇，致使稅收籌劃成為企業(yè)不可或缺又經(jīng)常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項(xiàng)立法、規(guī)制實(shí)踐和學(xué)理研究又不能及時(shí)策應(yīng)這些變化，故在利益最大化追求的驅(qū)動下，不少企業(yè)的稅收籌劃越發(fā)失去其正當(dāng)性基礎(chǔ)，進(jìn)而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實(shí)，使得稅收籌劃背離了稅法規(guī)定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。

企業(yè)稅收籌劃及其環(huán)境因素的新變化，需要學(xué)界重新審視其合法性，以便更好地區(qū)分企業(yè)稅收籌劃行為和不正當(dāng)稅收違法行為，保護(hù)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為，防范和規(guī)制稅收違法行為。以往關(guān)于稅收籌劃正當(dāng)性與合法性的研究方法和結(jié)論，已經(jīng)不足以指導(dǎo)目前變化著的稅收籌劃實(shí)踐。筆者認(rèn)為，盡管現(xiàn)今各國都試圖在立法或司法上嚴(yán)格區(qū)分節(jié)稅與避稅，但是由于節(jié)稅與避稅各自內(nèi)含的技術(shù)性、隱蔽性和復(fù)雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規(guī)定，稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當(dāng)性。因而，需要沖破先前基于具體技術(shù)和特定規(guī)范的研究模式，脫出經(jīng)驗(yàn)主義的窠臼，代之以新的稅法學(xué)視角，對特定形態(tài)的稅收籌劃行為進(jìn)行考察，才能對其合法性與正當(dāng)性進(jìn)行多維度識別，以做出恰當(dāng)?shù)姆治龊徒Y(jié)論，進(jìn)而為規(guī)制不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為做出理性思考提供基礎(chǔ)。

一、稅收籌劃應(yīng)遵循稅法規(guī)制的一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

效率、公平和秩序是諸多法律調(diào)整所共同追求的價(jià)值，[1]也是稅法規(guī)范、制度和體系得以創(chuàng)制的基礎(chǔ)，更是稅法規(guī)制的價(jià)值導(dǎo)向。在實(shí)踐中，一個(gè)主體的特定稅收行為是否合法正當(dāng)，除具體稅法規(guī)范之外，可依法的一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)加以評判。稅收籌劃的運(yùn)行能夠遵循法律追求的一般價(jià)值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會認(rèn)可的一般法理基礎(chǔ)。

首先，企業(yè)通過依法實(shí)施稅收籌劃以降低稅負(fù)，節(jié)約經(jīng)營成本，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)的可稅性收益，為國家稅收的實(shí)現(xiàn)提供經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從企業(yè)和國家兩個(gè)角度考慮，都有利于實(shí)現(xiàn)稅法追求的效率價(jià)值，這是顯而易見的。其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業(yè)在依照公法性質(zhì)的稅法進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，也受到私法的保護(hù)，[2]企業(yè)可按意識自治的精神自由選擇，任何企業(yè)都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術(shù)作為提高自身經(jīng)濟(jì)效益的權(quán)利和自由。盡管稅收籌劃具有一定的難度，但是從事稅收籌劃的專業(yè)人員和機(jī)構(gòu)的服務(wù)，也為企業(yè)的這種選擇提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)可通過稅收籌劃提高競爭能力，實(shí)現(xiàn)公平競爭。最后，也正是主要基于上述兩點(diǎn)，企業(yè)的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵，企業(yè)通過合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的可稅性收益，有利于實(shí)現(xiàn)納稅主體利益和國家公共利益在長遠(yuǎn)意義上的動態(tài)平衡，同時(shí)也不傷及企業(yè)之間競爭的公平性，由此可見，稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因?yàn)槎愂栈I劃的運(yùn)行遵循著上述三方面的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當(dāng)稅收行為區(qū)別開來，這是識別和研究稅收籌劃正當(dāng)性的稅法理論基礎(chǔ)。

二、稅收籌劃以稅法學(xué)上的“兩權(quán)分離”為理念基礎(chǔ)

從一般意義上說，國家的稅收涉及政府收入和國民負(fù)擔(dān)，作為政府收入的稅收收入，從另一個(gè)側(cè)面看，實(shí)際上是國民的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)。稅收問題實(shí)質(zhì)上是特定的財(cái)產(chǎn)權(quán)在政府和國民之間的轉(zhuǎn)移和分配。因此，稅收立法的過程也是對國家和國民稅收權(quán)利進(jìn)行配置的過程。國家財(cái)政權(quán)與國民財(cái)產(chǎn)權(quán)的“兩權(quán)分離”是歷史上稅收法律制度產(chǎn)生、發(fā)展的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)實(shí)中稅收法律制度運(yùn)行的前提。這一基于國家財(cái)政權(quán)與國民財(cái)產(chǎn)權(quán)“二元結(jié)構(gòu)”假設(shè)的理論，要求無論是國家財(cái)政權(quán)，還是國民財(cái)產(chǎn)權(quán)，都應(yīng)當(dāng)是“法定”的，都應(yīng)當(dāng)依法加以保護(hù)，不能片面地強(qiáng)調(diào)某一個(gè)方面。[3]稅法制度對“兩權(quán)分離”主義的追求，體現(xiàn)了征稅主體和納稅主體的不同權(quán)利主張和利益需求，有利于平抑不同權(quán)利主體的利益沖突，引導(dǎo)多主體有效博弈，實(shí)現(xiàn)稅法制度對不同主體利益的平衡保護(hù)。“兩權(quán)分離”作為基本理論假設(shè)，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學(xué)者所接受。此外，在“兩權(quán)分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業(yè)及其他納稅主體向國家履行的公法之債，企業(yè)在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)，也具有一定的稅收權(quán)利，其中企業(yè)出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性和趨利需求的，符合各國稅法關(guān)于公權(quán)利和私權(quán)利平衡保護(hù)的基本精神，這已為眾多法學(xué)研究者認(rèn)同和許多國家的司法實(shí)務(wù)界所認(rèn)可。[4]

在“兩權(quán)分離”主義視野中，企業(yè)的稅收權(quán)益被納入二元結(jié)構(gòu)中“國民財(cái)產(chǎn)權(quán)”的范疇，企業(yè)通過稅收籌劃正當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)自身的合法利益，符合稅法精神。成功的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)自身減輕對國家的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)是通過抑制國家公權(quán)力來擴(kuò)張企業(yè)私權(quán)利，體現(xiàn)了納稅主體財(cái)產(chǎn)權(quán)利和征稅主體稅收利益的沖突。企業(yè)在依照稅法精神和稅法規(guī)定減少稅負(fù)以增加效益的同時(shí)，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國家稅收權(quán)力實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，正是企業(yè)稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點(diǎn)，使得企業(yè)和國家在稅收活動的動態(tài)博弈過程中促成了國家財(cái)政權(quán)與國民財(cái)產(chǎn)權(quán)的平衡與協(xié)調(diào)。

三、稅收籌劃符合稅法學(xué)上的稅收法定原則

法定原則是公法領(lǐng)域的通用原則，其源于憲法保護(hù)國民權(quán)益的精神追求，主要著眼點(diǎn)是限制政府權(quán)力的不當(dāng)行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規(guī)制問題上的具體體現(xiàn)，是一項(xiàng)歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個(gè)子原則，[5]并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實(shí)體和程序規(guī)定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等來課稅。從稅收籌劃的操作層面看，其技術(shù)技巧的著力點(diǎn)就在于通過有計(jì)劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實(shí)質(zhì)是利用國家稅收法律制度的規(guī)定，來保護(hù)自己的稅收權(quán)益，合法是稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎(chǔ)是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或?yàn)槠渌尽６愂栈I劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實(shí)踐中，企業(yè)及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規(guī)定和基本制度的基礎(chǔ)上，提出稅收籌劃方案，征求稅收征管機(jī)關(guān)的意見，征管機(jī)關(guān)必須依據(jù)法定原則和內(nèi)容，判定該方案和行為的合法性和正當(dāng)性，不得在法律沒有規(guī)定的情況下任意否認(rèn)其籌劃方案。

判定企業(yè)稅收籌劃合法性與正當(dāng)性的標(biāo)準(zhǔn)就是法律的規(guī)定。然而，在中國，目前稅收法制不健全，一定程度上導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制水平不高?？疾熘袊P(guān)于稅收籌劃的立法資源，不難看出，現(xiàn)行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規(guī)定稅收法定原則，[6]稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反。這一規(guī)定應(yīng)該被視為中國的稅收法定主義的規(guī)范體現(xiàn)。但是，由于現(xiàn)階段稅收立法的數(shù)量不夠、質(zhì)量不高，按照稅收法定主義，許多應(yīng)該由法律規(guī)定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關(guān)部委的規(guī)章、通知、辦法等行政規(guī)范性文件加以規(guī)定，違背了稅收法定主義關(guān)于稅收問題的法律保留的基本原則，無疑為稅收籌劃的合法性和正當(dāng)性認(rèn)定增添了復(fù)雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當(dāng)稅收行為的邊界，為稅收籌劃的法律規(guī)制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導(dǎo)對稅收籌劃正當(dāng)性的分析和判斷。隨著我國稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導(dǎo)稅收籌劃的法律規(guī)制方面會發(fā)揮更大的作用，越來越彰顯其應(yīng)有的價(jià)值。

四、稅收法律關(guān)系決定了稅收籌劃存在的正當(dāng)性

稅法學(xué)研究認(rèn)為，征稅主體和納稅主體構(gòu)成稅收法律關(guān)系中的稅收主體。在這一關(guān)系中，盡管稅收主體雙方的地位和權(quán)利不完全對等，但是征稅主體和納稅主體都是權(quán)利主體。國家通過制定稅收法律制度和有關(guān)政策，稅收征管機(jī)關(guān)代表國家依法行使稅收征管權(quán)，以國家強(qiáng)制力依法取得稅收收入，維護(hù)國家的稅收權(quán)利，增加財(cái)政收入；同時(shí)，通過不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等辦法達(dá)到對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的目的。企業(yè)作為稅收法律關(guān)系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過稅收籌劃方案的準(zhǔn)備、制訂和實(shí)施，可以促使國家各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)、政策的運(yùn)用及操作的及時(shí)、準(zhǔn)確和完整，同時(shí)，促進(jìn)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，以及時(shí)有效地發(fā)揮其作用。企業(yè)依法實(shí)施稅收籌劃，一方面有利于促進(jìn)國家稅收立法目的的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，有利于國家對企業(yè)行為實(shí)施稅法規(guī)制；同時(shí)，企業(yè)通過稅收籌劃，更好地了解國家稅收法律制度，及時(shí)掌握稅法和稅收政策的調(diào)整，也使本企業(yè)的納稅更加具有計(jì)劃性、經(jīng)常性和自覺性。因此，稅收籌劃能夠?yàn)榧{稅人及時(shí)、足額、自覺地向國家上繳稅款打下良好基礎(chǔ)，在客觀上對稅收征管機(jī)關(guān)的組織政府收入工作起到積極的協(xié)助作用。對納稅企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，其權(quán)利和義務(wù)則一般是對等的，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而采取合法的途徑進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)權(quán)益，也是其在履行納稅義務(wù)的同時(shí)應(yīng)當(dāng)享有的一項(xiàng)權(quán)利。因此，通過稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時(shí)，利用合法手段保護(hù)自己應(yīng)該享有的合法權(quán)益。

正是基于上述原因，企業(yè)的稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當(dāng)性，從而在經(jīng)濟(jì)生活中有其存在的可能以及發(fā)展的空間。因此，在稅收法律關(guān)系中，無論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)的有效途徑。

五、稅收籌劃在動態(tài)博弈中可推進(jìn)稅收法制建設(shè)

稅收“兩權(quán)分離”的思想，為稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)獨(dú)立合法權(quán)利奠定了理論基調(diào)，企業(yè)能夠以具有自己獨(dú)特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實(shí)現(xiàn)而與征管主體及其規(guī)制進(jìn)行博弈。再從稅收的基本內(nèi)涵看，它是加諸納稅主體的一種強(qiáng)制性負(fù)擔(dān)，基于理性經(jīng)濟(jì)人之假設(shè)和追求利益最大化的組織屬性，企業(yè)等納稅主體總是千方百計(jì)采取策應(yīng)國家稅收政策的對策行為，以避免或減輕自己的稅負(fù)。企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)行過程體現(xiàn)了稅收法律關(guān)系中征管主體和納稅主體在博弈中協(xié)調(diào)利益沖突，在經(jīng)濟(jì)上體現(xiàn)為“國家稅收的減少”與“企業(yè)實(shí)際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規(guī)則進(jìn)行博弈，追求均衡狀態(tài)和各自利益的實(shí)現(xiàn)，以至“共贏”。同時(shí)，博弈規(guī)則在主體博弈實(shí)踐中得以產(chǎn)生、修改和完善。合法的稅收籌劃不僅能促進(jìn)稅法精神的實(shí)現(xiàn)，而且能促進(jìn)不同稅收主體的利益平衡，同時(shí)，對于國家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動態(tài)博弈能夠在反復(fù)的“稅收政策—對策—修改政策”的循環(huán)周期中促進(jìn)博弈規(guī)則的演變，推動著稅收法制建設(shè)，提高稅收征管主體的稅收征管和國家的稅法規(guī)制水平。

在稅收立法方面，稅收籌劃有利于完善稅制，促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。企業(yè)稅收籌劃既是納稅人對國家稅法及國家稅收政策的對策行為，同時(shí)也是對國家稅收政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國家可以利用稅務(wù)籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，對現(xiàn)行稅法和稅收政策進(jìn)行修訂和完善。立法機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收籌劃的實(shí)踐研究，有利于立法機(jī)關(guān)順應(yīng)不同時(shí)期國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅收和宏觀財(cái)政政策的調(diào)整，及時(shí)檢查稅法對稅收籌劃規(guī)制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準(zhǔn)確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實(shí)質(zhì)上是輔助國家稅法完善的過程，做到對稅收籌劃規(guī)制的適時(shí)、適度，從而使我國稅收法律制度建設(shè)的質(zhì)量和水平在實(shí)踐中螺旋上升。

在稅法執(zhí)行方面，鑒于稅收籌劃體現(xiàn)了不同稅收主體之間動態(tài)博弈的復(fù)雜運(yùn)動，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復(fù)雜性，對征管機(jī)關(guān)的執(zhí)法能力形成挑戰(zhàn)。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實(shí)，為稅收征管機(jī)關(guān)及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對稅收籌劃的有效監(jiān)管，有利于稅收征管執(zhí)法機(jī)關(guān)及其工作人員，在識別具體的稅收籌劃行為的合法性和正當(dāng)性的過程中，提高稅務(wù)執(zhí)法的職業(yè)水準(zhǔn)，提升稅收征管的實(shí)際能力，確保稅收行政機(jī)關(guān)及其工作人員正確代表國家征稅，行使稅收權(quán)力，維護(hù)國家稅收權(quán)利，同時(shí)實(shí)現(xiàn)國家對納稅人權(quán)利的保護(hù)。在稅法遵守方面，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)其稅收利益，但這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業(yè)必須在其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規(guī)范，準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)有哪些環(huán)節(jié)，它們將涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種，這些稅種有哪些優(yōu)惠和鼓勵政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運(yùn)用稅法，合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，達(dá)到節(jié)稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強(qiáng)化納稅意識，提高企業(yè)的稅法意識和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發(fā)展的初級階段尤為重要。

六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當(dāng)性之承認(rèn)

政策是法律制度賴以生成和施行的重要基礎(chǔ)，稅法學(xué)的研究十分關(guān)注稅收政策的變易及其對稅收法律和稅收征管實(shí)踐的影響。就稅收籌劃而言，它的正當(dāng)性是一個(gè)相對的、具體的概念，在不同的國家和地區(qū)，或者在特定國家的不同經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展階段，稅收籌劃的正當(dāng)性會得到不同程度的認(rèn)可，并在法律制度中得以體現(xiàn)，從而影響企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展水準(zhǔn)。稅收政策的變化、選擇和實(shí)施主要受制于政府和稅收行政機(jī)關(guān)的態(tài)度，而政府和稅收行政機(jī)關(guān)對稅收籌劃正當(dāng)性的認(rèn)可程度，則源于對其經(jīng)濟(jì)性和合法性的肯定或否認(rèn)。在中國，政府對企業(yè)稅收籌劃的態(tài)度經(jīng)歷了一個(gè)曲折的進(jìn)程。早些時(shí)候，盡管學(xué)界已經(jīng)開始研究和著述稅收籌劃問題，但是政府和企業(yè)都盡量回避稅收籌劃這一話題，其原因是稅收籌劃的直接結(jié)果對政府聚集財(cái)政收入不利，而且由于稅收籌劃正當(dāng)性問題的規(guī)定缺失，所謂合法與非合法難以界定，很容易形成避稅，甚至偷稅漏稅等不法行為，因而長期以來政府對待稅收籌劃既不支持也不反對，低調(diào)處理。2000年初，國家稅務(wù)總局用以宣傳稅收政策，指導(dǎo)各地稅收征管實(shí)務(wù)的機(jī)關(guān)報(bào)———《中國稅務(wù)報(bào)》創(chuàng)辦了《稅收籌劃》專刊，并配發(fā)了題為《為稅收籌劃堂而皇之叫好》的短評。幾年來，該?？l(fā)表大量文章，介紹稅收籌劃的基本理論和實(shí)踐做法，分析稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)合法正當(dāng)?shù)乩枚愂諆?yōu)惠政策。這是政府對企業(yè)開展稅收籌劃的政策導(dǎo)向，體現(xiàn)了政府對稅收籌劃的概括性肯定、許可和鼓勵，也標(biāo)志著企業(yè)稅收籌劃在稅法法理、稅法制度和經(jīng)濟(jì)上的正當(dāng)性得到了公開承認(rèn)。還要看到，在稅收籌劃發(fā)展的整個(gè)進(jìn)程中，隨著稅收政策的階段性和區(qū)域性調(diào)整，政府對于稅收籌劃的認(rèn)可態(tài)度、規(guī)制程度將會隨之發(fā)生變化，并適時(shí)在稅法制度中得以體現(xiàn)。

注釋：

本文原標(biāo)題為《企業(yè)稅收籌劃正當(dāng)性的稅法學(xué)簡析》

[1]參見張守文：《經(jīng)濟(jì)法理論的重構(gòu)》，北京大學(xué)出版社2004年版，第298頁。

[2]稅收籌劃不同于稅收逃避，后者往往利用私法和稅法的沖突，或者利用稅法的漏洞，濫用私法自治權(quán)利，規(guī)避國家稅收。有的學(xué)者認(rèn)為，節(jié)稅是合理利用私法交易形式，符合稅法立法的意圖，屬于法律所鼓勵或許可的行為。參見劉劍文、熊偉：《稅法基礎(chǔ)理論》，北京大學(xué)出版社2004年版，第154頁。

[3]參見張守文：《財(cái)稅法疏議》，北京大學(xué)出版社2005年版，第46頁。

[4]美國的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無可厚非的。英國議員湯姆林認(rèn)為，任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，以依法獲得少繳稅款的待遇，不能強(qiáng)迫他多繳稅。參見張守文：《財(cái)稅法疏議》，北京大學(xué)出版社2005年版，第233頁；唐騰翔、唐向：《稅收籌劃》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1994年版，第13—14頁。

篇8

[關(guān)鍵詞]老齡化社會；財(cái)稅法；人口老齡化；分配問題

一、我國人口老齡化現(xiàn)狀

（一）我國老齡化社會的形成

目前,我國已經(jīng)成為世界上老年人口最多的國家之一,人口老齡化社會逐漸形成,判斷一個(gè)國家人口的未來的趨勢，離不開對該國人口結(jié)構(gòu)的分析。人口結(jié)構(gòu)是指將人口以不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分而得到的一種結(jié)果，年齡、性別、教育程度、人種、宗教、職業(yè)、收入、民族、家庭人數(shù)等數(shù)據(jù)都可以成為人口結(jié)構(gòu)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，但是其中最主要的衡量標(biāo)準(zhǔn)是性別和年齡結(jié)構(gòu)。根據(jù)2010年第六次人口普查，我國人口的總數(shù)為133927萬，與2000年第五次人口普查相比增加了7390萬人。0-14歲的人口為2.2億人，只占全國人口總數(shù)的16.60%，然而，老年人群卻呈現(xiàn)出擴(kuò)大的態(tài)勢，60歲及以上老年人口達(dá)到1.8億，占全國人口總數(shù)的13.26%，據(jù)預(yù)測,當(dāng)我國人口總數(shù)還是在14億左右，但60歲以上的老年人將增至4.11億，20-60歲的勞動年齡人口將下降到6.96億，老年人口將占人口總數(shù)的30%左右。而且還在呈現(xiàn)一種擴(kuò)大的趨勢。

（二）我國老齡化社會的現(xiàn)實(shí)國情

老齡化是許多國家都在面臨的問題，然而由于各個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不同，老齡化帶來的壓力也不同。對于一些進(jìn)入老齡化社會的發(fā)達(dá)國家，人均GDP一般已經(jīng)達(dá)到2萬美元以上。日本進(jìn)入老齡化社會的時(shí)候人均GDP為1萬美元。也就是說，發(fā)達(dá)國家都普遍是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的情況下進(jìn)入老齡化社會。雖然老齡化必然會降低一個(gè)國家的財(cái)富生產(chǎn)值而且還會拉高國家財(cái)稅支出，但如果這個(gè)國家具有雄厚的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)便可以為老齡化危機(jī)提供最基本的保障，使得國家可以從容面對社會老齡化帶來的諸多問題。然而，我國在進(jìn)入老齡化時(shí)人均GDP僅在3000美元左右，是典型的“未富先老”。

二、老齡化社會中財(cái)稅法分配的必要性及理論困境

老齡化給我國社會造成了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，尤其是在社會資源分配方面。由于我國自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力還不強(qiáng)，老齡化給我國社會帶來巨大財(cái)政壓力的同時(shí)，原先積累的各種矛盾可能會在本來就不完善的財(cái)稅格局中凸顯。

（一）財(cái)稅法是財(cái)富分割的必要手段

財(cái)稅法是專門解決在國家機(jī)關(guān)參與下對國民收入的分配和再分配的有關(guān)問題，以及公共社會經(jīng)濟(jì)中的資源分配和社會財(cái)富的分配問題，財(cái)稅法波及面較為廣泛，與各種各樣的社會主體相關(guān)聯(lián)。因此，在研究分配問題的時(shí)候，財(cái)稅法始終是無法逾越的法律法規(guī)。為了達(dá)到社會正義的目的，要建立合理的稅收制度，在調(diào)節(jié)分配中解決社會問題，是財(cái)稅法的重要目的所在。正因?yàn)槿绱?，?cái)稅法作為“財(cái)富分割的利器”在現(xiàn)代社會的分配體系中處于重要地位。

（二）老齡化背景下財(cái)稅法的基本理論困境

1.對分配正義的狹隘理解在現(xiàn)代社會的法制國家，公平原則如同稅法的靈魂所在，是在國家機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收手段干預(yù)社會生活所必要的前提。從英國《大》到法國《人權(quán)宣言》均有相關(guān)規(guī)定“賦稅應(yīng)該在全體公民之間，按一定的方法作平等的分配"，公平原則在稅法發(fā)展中是很重要的。然而普遍對于平等分配,普遍的理解就是，要體現(xiàn)出系統(tǒng)化的公平，不僅橫向要公平，縱向也要公平，也就是說要達(dá)到一個(gè)公平的廣度，讓所有階層的人民都能感受到。然而實(shí)際上，稅法的公平不勁僅體現(xiàn)于當(dāng)下，還應(yīng)該關(guān)注較長一段時(shí)間內(nèi)稅法制定和實(shí)施是否存在不公平的地方。長期公平是以短期公平為前提的，因?yàn)殚L期的公平是建立在一個(gè)一個(gè)短期公平的基礎(chǔ)之上，而短期公平的最終結(jié)果正是為了促進(jìn)長期公平,也就是說短期公平是長期公平前提。所以，面對公平問題，測算的時(shí)間并非只有固定的一個(gè)時(shí)間，而是一個(gè)變動的時(shí)間，從這個(gè)角度看，財(cái)稅法中的分配正義不僅要體現(xiàn)為當(dāng)下的公平，還要考慮代際之間公平問題。2.對創(chuàng)新價(jià)值不夠重視老齡化社會的一個(gè)重要的表征就是創(chuàng)新不足，日本在這個(gè)方面表現(xiàn)得尤為突出。幾乎所有的代表型企業(yè)，如索尼、東芝等都是產(chǎn)生在日本進(jìn)人老齡化之前，如今日本企業(yè)也出現(xiàn)了非常嚴(yán)重的老齡化現(xiàn)象，整個(gè)社會創(chuàng)新力不足，創(chuàng)業(yè)欲望低。因此，為了避免此類情況發(fā)生，我國應(yīng)該調(diào)整法律的價(jià)值取向，將鼓勵創(chuàng)新、鼓勵創(chuàng)業(yè)作為一個(gè)重要的方向長期堅(jiān)持。財(cái)稅法自然也不例外，可以將鼓勵創(chuàng)新的精神融人財(cái)稅法的所有稅種之中。

三、老齡化分配危機(jī)下財(cái)稅法的應(yīng)對措施

（一）實(shí)施勞動力儲備計(jì)劃

1.勞動力儲備計(jì)劃理論支撐勞動力儲蓄計(jì)劃以基本的家庭為單位，采取綜合、多樣、靈活的手段鼓勵家庭養(yǎng)育勞動力，這其中當(dāng)然也包括財(cái)稅法律手段。對于生育和養(yǎng)育孩子的家庭，其承擔(dān)的各項(xiàng)支出和損失包括：家庭為養(yǎng)育兒童所支出的生活費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、教育費(fèi)等；選擇生育并養(yǎng)育兒童的婦女因此而放棄的就業(yè)收益、升職收益等。這些支出和損失的收益，傳統(tǒng)上被認(rèn)為是家庭的固有事項(xiàng)，與公共財(cái)政無關(guān)。但家庭的育兒成本并非無關(guān)公共財(cái)政，只不過在不同形勢下采取不同的法律手段而已。當(dāng)需要控制人口數(shù)量時(shí)，家庭育成本不需要上升為財(cái)政法律支出；而在勞動力已經(jīng)出現(xiàn)短缺跡象，生育率已經(jīng)嚴(yán)重下降的情況下，這部分支出就應(yīng)該顯現(xiàn)其“公共”的特性，進(jìn)入財(cái)稅法律考慮的范疇。2.勞動力儲備計(jì)劃納入財(cái)稅法體系具體設(shè)想首先，伴隨著個(gè)人所得稅法改革的推進(jìn)，個(gè)人所得稅法面臨巨大的改革契機(jī)，即逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。要實(shí)行綜合所得稅制度，對已婚夫婦來說，以家庭為納稅單位相對更為合理，也就是夫妻合并申報(bào)納稅，相應(yīng)的家庭生活成本也就應(yīng)該合并扣除。在可以扣除的家庭成本中，應(yīng)該及時(shí)將生育和養(yǎng)育的成本納入扣除范圍，初始時(shí)可以扣除基本的產(chǎn)前檢查費(fèi)用、生育醫(yī)療費(fèi)和養(yǎng)育兒童的社會平均支出，在條件成熟時(shí)可以適度增加扣除的額度，或者更為精確地實(shí)現(xiàn)其他必要費(fèi)用的核算和扣除，如兒童大病醫(yī)療支出、兒童保健費(fèi)用等。其次，通過立法實(shí)施專項(xiàng)的財(cái)政支出以降低家庭育兒成本。比如，增加公立幼兒園的建設(shè)或者對私營幼兒園給予一定的財(cái)政補(bǔ)助，以降低普通家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；鼓勵開展并推廣已育婦女的職業(yè)在培訓(xùn)計(jì)劃，支持靈活的就業(yè)形式，使普通家庭不再面臨因?yàn)樯I(yè)的困境等。

（二）完善養(yǎng)老保險(xiǎn)的路徑選擇

1.當(dāng)前財(cái)稅法對養(yǎng)老保險(xiǎn)的基本規(guī)定根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第35條規(guī)定:“企業(yè)按照國務(wù)院相關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、視野保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資或者職工支出的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。”也就是說，從稅法的角度而言，當(dāng)前對養(yǎng)老保險(xiǎn)的基本態(tài)度是：對于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)承擔(dān)的部分和個(gè)人繳納的部分均可以在計(jì)算個(gè)人所得稅前扣除。對于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，個(gè)人繳費(fèi)部分，不允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；企業(yè)繳費(fèi)部分，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過的部分，不予扣除。對于個(gè)人儲蓄型養(yǎng)老保險(xiǎn)，由個(gè)人自愿投保，即以稅后個(gè)人收入繳納保費(fèi)，自然沒有任何稅收優(yōu)惠。可以看出，我國稅法在處理養(yǎng)老保險(xiǎn)問題時(shí)，并沒有給予特別的安排，而是采用最基本的思路，對于鼓勵繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)意義不大。2.財(cái)稅法律理論視野下的養(yǎng)老保險(xiǎn)路徑選擇我國當(dāng)前的財(cái)稅法律對于養(yǎng)老保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)較為簡單，根據(jù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，在老齡化的社會趨勢下，大力發(fā)展個(gè)人儲蓄型養(yǎng)老保險(xiǎn)是一種較為可行的辦法。美國在20世紀(jì)70年代末期就已經(jīng)實(shí)施《雇員退休收入保障法》，采取了一系列的健全職業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃，以保證老年人退休以后的資金來源問題。在20世紀(jì)80年代初出臺的《國內(nèi)稅法》第401條推出養(yǎng)老儲蓄延期征收政策，也在一定程度上穩(wěn)定了國家的養(yǎng)老政策。澳大利亞在90年代初結(jié)束了國民年金計(jì)劃，推出超級養(yǎng)老金的法律年金法個(gè)人賬戶養(yǎng)老金計(jì)劃。這兩個(gè)計(jì)劃也使得澳大利亞從容地應(yīng)對了老齡化問題，緩解了社會矛盾，我國可以借鑒。

四、結(jié)語

篇9

關(guān)鍵詞：會計(jì)專業(yè)；稅法課程；角色扮演；教學(xué)

中圖分類號：G4

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.33.180

0 引言

稅法課程是一門綜合性、實(shí)操性較強(qiáng)的課程，兼具法律與經(jīng)濟(jì)兩個(gè)專業(yè)的知識，不但有對法條的理解，還有對公式的推導(dǎo)與應(yīng)用。然而，在教學(xué)過程中，大多數(shù)教師過于注重知識的灌輸，未能重視學(xué)生的思維、技能與個(gè)性發(fā)展，教學(xué)方法枯燥、課堂乏味，學(xué)生興趣不濃，或者由于缺乏實(shí)踐，學(xué)生理論與實(shí)踐結(jié)合能力不強(qiáng)，影響了教學(xué)效果。近年來，角色扮演法作為一種新的教學(xué)方法由于極富特色與成效，逐漸在教學(xué)活動中廣泛應(yīng)用。那么，如何在會計(jì)專業(yè)的稅法課程中應(yīng)用角色扮演法開展教學(xué)活動呢？

1 角色扮演教學(xué)法內(nèi)涵

角色扮演法是一種以學(xué)生為教學(xué)中心，注重教學(xué)互動，重視提升學(xué)生主動參與性的教學(xué)方法。在稅法課程教學(xué)中，角色扮演法的應(yīng)用，充分尊重學(xué)生的主體地位，而學(xué)生在扮演角色的過程中，首先要熟悉納稅范圍，找到自己屬于什么稅種的納稅人，然后根據(jù)基本理論知識，然后計(jì)算出什應(yīng)納稅額，再查找可抵、可免、可減的項(xiàng)目，你更好地理解課堂所學(xué)知識，包括稅率、計(jì)稅依據(jù)等，尋找最佳的途徑，為稅務(wù)籌劃提供服務(wù)。通過角色扮演法，調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，改變傳統(tǒng)抽象、枯燥、純理論的稅法教學(xué)，進(jìn)一步提升了學(xué)生的價(jià)值與成就感，對提高教學(xué)效果具有重要意義。

2 當(dāng)前稅法課程教學(xué)存在的問題

現(xiàn)階段，會計(jì)專業(yè)的稅法課主要以講解基礎(chǔ)知識結(jié)構(gòu)為主，很少和實(shí)際生活中的稅收相結(jié)合，故學(xué)生容易感到枯燥、乏味。同時(shí)，由于課堂教學(xué)以理論講解為主，學(xué)生對稅法的認(rèn)識僅停留在感性層面，無法進(jìn)入到理性認(rèn)知及實(shí)踐應(yīng)用方面。此外，因?yàn)檎n堂教學(xué)以教師講授為主，學(xué)生基本處于被動接受知識的狀態(tài)，很少能提出自己的疑問與見解，也沒有辦法提出學(xué)生的看法，疑問總是被擱置，缺乏對辦稅流程的全面展示，壓制了學(xué)生的主觀能動性與探索能力，填鴨式的稅法學(xué)習(xí)，容易讓學(xué)生對知識左耳進(jìn)右耳出，“水過鴨背”，學(xué)了就忘，對辦稅流程的實(shí)際情況更是不了解。實(shí)際上，當(dāng)前企業(yè)需要的是對稅務(wù)知識有充足了解，并具有一定經(jīng)驗(yàn)的實(shí)用性會計(jì)人才。在處理企業(yè)日常銷售業(yè)務(wù)的過程中，需要靈活變通，不僅要熟悉主要客戶的開票要求，而且不能影響公司的正常稅務(wù)處理，給企業(yè)帶來企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)在大部分企業(yè)都不愿意用剛畢業(yè)的沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的稅法相關(guān)專業(yè)的學(xué)生去報(bào)公司的稅，大部分是需要有經(jīng)驗(yàn)的又有理論基礎(chǔ)的會計(jì)。

3 角色扮演法在會計(jì)專業(yè)稅法課程中的應(yīng)用分析

3.1 合理選取教學(xué)案例

在稅法課程中應(yīng)用角色扮演法，若想取得良好的教學(xué)效果，首先應(yīng)合理選取教學(xué)案例。稅法課程理論知識點(diǎn)多，稅法內(nèi)容繁多，故案例應(yīng)與理論知識點(diǎn)相關(guān)，且涉及現(xiàn)實(shí)問題的解決方案。一般來說，選取的案例應(yīng)具有真實(shí)性與吸引性，來源于實(shí)際生活與工作，最好是廣受關(guān)注，且具有一定影響力的案例，這樣既能聚焦學(xué)生影響力，還能提高對稅法知識的認(rèn)識。

3.2 注重對情景環(huán)境的合理設(shè)計(jì)

真實(shí)的情景環(huán)境有利于學(xué)生感受到身臨其境的氛圍，而且能真實(shí)反映學(xué)生在實(shí)踐中的表現(xiàn)與反應(yīng)。所以，教師首先要創(chuàng)設(shè)一個(gè)真實(shí)、合理的情景環(huán)境，讓學(xué)生在真實(shí)的環(huán)境中扮演會計(jì)角色。同時(shí)，保證實(shí)訓(xùn)材料的充足。會計(jì)日常工作中的專業(yè)用品主要有日記賬、明細(xì)賬、總賬、利潤表及資產(chǎn)負(fù)債表等，還有剪刀、裝訂機(jī)、封皮及賬繩等。讓學(xué)生在實(shí)訓(xùn)過程中形成良好工作習(xí)慣，為日后從事會計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

3.3 合理設(shè)置角色

在會計(jì)專業(yè)的稅法課程中，涉及大量的稅務(wù)與法律知識，對每種會計(jì)角色的要求也會各不相同。因此，在稅法課程的角色扮演教學(xué)中，對角色的合理設(shè)置也非常重要。教師可讓學(xué)生去體驗(yàn)不同的角色，如會計(jì)主管、出納、成本會計(jì)等，讓學(xué)生在扮演這些角色時(shí)，更好地掌握相關(guān)稅法知識與實(shí)操技巧，不但鍛煉了自身綜合能力，還增加了自身閱歷與自信。

3.4 角色分配和任務(wù)的執(zhí)行

做好相關(guān)準(zhǔn)備工作后，教師還應(yīng)根據(jù)班級及角色人數(shù)將學(xué)生分成若干小組，每組4個(gè)人左右。分組后，為每個(gè)角色分配工作，由學(xué)生自主或討論完成角色人物。完成角色分工任務(wù)后，教師應(yīng)給予學(xué)生相應(yīng)的指導(dǎo)，保障學(xué)生用積極心態(tài)去完成任務(wù)，達(dá)到預(yù)期效果。

3.5 合理設(shè)計(jì)與安排課堂程序

在稅法課程教學(xué)中應(yīng)用角色扮演法，x不開教師在稅法課程中對課堂程序的合理設(shè)計(jì)和安排。具體來說，教師應(yīng)從課前、課中及課后三個(gè)環(huán)節(jié)做好相應(yīng)工作。每次課程結(jié)束之后，教師應(yīng)先向?qū)W生布置下節(jié)課需扮演的案例內(nèi)容，提出相關(guān)問題讓學(xué)生在課后思考與查閱。在課堂上，根據(jù)教師所講知識進(jìn)行相關(guān)計(jì)算，并簡要闡述計(jì)算中使用的知識點(diǎn)，然后由其他同學(xué)或者教師指出其中的錯誤或不足之處，歸納總結(jié)出最合適的答案。完成了每次角色扮演后，教師應(yīng)認(rèn)真聽取學(xué)生對角色扮演案例作出的總結(jié)與歸納，然后就存在的疑問提出解決方案，并對學(xué)生的謹(jǐn)慎、周全思維給予肯定與鼓勵。通過對角色的扮演，學(xué)生對稅法知識的了解更進(jìn)一步，逐漸由感性認(rèn)識進(jìn)入到理性認(rèn)識層面，對更好地開展實(shí)踐鍛煉具有重要意義。

4 角色扮演法在稅法教學(xué)中應(yīng)用價(jià)值

傳統(tǒng)的理論稅法教學(xué)不能滿足當(dāng)今企業(yè)對人才需求，學(xué)生盡管能通過理論學(xué)習(xí)掌握了基本的稅法知識，但是在實(shí)際操作中，卻未必能夠勝任，所以在稅法教學(xué)中，對學(xué)生進(jìn)行角色扮演是十分重要的。能夠?qū)W(xué)生的理論知識靈活運(yùn)用到具體的企業(yè)實(shí)踐運(yùn)用中。

第一，鍛煉了學(xué)生思考與解決問題的能力。通過引入角色扮演法，學(xué)生可在真實(shí)的情境下對案例進(jìn)行分析，并采用自己的處理方式分析與解決問題，參與課堂學(xué)習(xí)的主動性與能動性明顯提高。第二，加強(qiáng)了學(xué)生之間的溝通及團(tuán)結(jié)協(xié)作意識。在角色扮演法的應(yīng)用過程中，往往會涉及多個(gè)角色，而多個(gè)學(xué)生在參與這一過程時(shí)，需要對問題進(jìn)行探討與分析，有效加強(qiáng)了學(xué)生之間的交流與溝通，且有利于他們樹立良好的團(tuán)結(jié)協(xié)作意識，對日后進(jìn)行團(tuán)體活動具有積極意義。第三，提升了教師的業(yè)務(wù)物質(zhì)與能力。角色扮演法的實(shí)施，全程需要教師的參與，如選擇案例、設(shè)置角色、分配任務(wù)、總結(jié)應(yīng)用成果及問題等。若想保證這些環(huán)節(jié)的順利與有效進(jìn)行，離不開教師的全過程參與和掌控，如事前搜集資料、加工材料、形成案例及改進(jìn)不足等。為例實(shí)施角色扮演法，教師必須不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力，才能保證角色扮演法的高效進(jìn)行，達(dá)到理想的效果。

5 完善角色扮演法在稅法教學(xué)中的應(yīng)用建議

當(dāng)前角色扮演法在稅法課程中的應(yīng)用仍不夠成熟，若想進(jìn)一步發(fā)揮該方法的作用，要求教師應(yīng)對現(xiàn)階段角色扮演法的相關(guān)情況進(jìn)行不斷改進(jìn)與完善，以提升稅法教學(xué)的效率。

5.1 注重與其他教學(xué)方法相結(jié)合

在一節(jié)課的教學(xué)中，至少會包含2種以上的教學(xué)方法。角色扮演法在稅法課程中的應(yīng)用，也應(yīng)輔以講授法與案例教學(xué)法，取長補(bǔ)短、相互配合。比如，在W習(xí)“消費(fèi)稅”“增值稅”相關(guān)知識時(shí)，先采用講授法，再采用角色扮演法，必要時(shí)輔以其他方法，從而能夠提升教學(xué)效果。

5.2 合理處理師生的關(guān)系

在角色扮演法的應(yīng)用中，毫無疑問，應(yīng)當(dāng)以學(xué)生為主體，但教師也發(fā)揮著主導(dǎo)地位，不能忽視教師的主導(dǎo)地位，只有兩者協(xié)調(diào)、契合，才能達(dá)到預(yù)期的效果。教師作為主導(dǎo)的作用，負(fù)責(zé)對整個(gè)教學(xué)進(jìn)行觀察與調(diào)控，密切注意學(xué)生的角色扮演情況，學(xué)生發(fā)表了觀點(diǎn)并作討論后，由教師進(jìn)行總結(jié)。

5.3 積極完善稅法角色扮演案例

角色扮演法的應(yīng)用，對案例及課上時(shí)間把握要求均較高。在選擇案例時(shí)，往往需要經(jīng)過深入思考與多次修改。但是，當(dāng)前的稅法課程法在應(yīng)用角色扮演法時(shí)，可用的案例仍然比較匱乏，大多是匆忙或臨時(shí)編寫，嚴(yán)謹(jǐn)性與科學(xué)性均欠缺。因此，在今后的教學(xué)中，還應(yīng)對稅法角色扮演案例進(jìn)行不斷完善，以滿足教學(xué)發(fā)展的要求。

6 結(jié)語

由上述可知，稅法課程是會計(jì)專業(yè)的重要科目之一?；诋?dāng)前稅法課程教學(xué)存在的問題，如重理論輕實(shí)踐、上課氛圍枯燥乏味等，一種新的教學(xué)方法――角色扮演法得到了較廣泛的應(yīng)用，但在應(yīng)用時(shí)必須緊密結(jié)合課程實(shí)際，并積極完善應(yīng)用中仍不足的地方，以不斷提升稅法教學(xué)的效果，為社會培養(yǎng)新一代的應(yīng)用型人才。

參考文獻(xiàn)

篇10

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)；稅務(wù)會計(jì)；分離；必要性

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2012）35-0097-02

1 稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的概念

1.1 稅務(wù)會計(jì)的概念

“稅務(wù)會計(jì)，又稱納稅會計(jì)，是以國家的稅收法律、法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的基本理論和方法，對納稅人的稅款形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納、清算的過程進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計(jì)?！倍悇?wù)會計(jì)是從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來的，是近代新興的一門邊緣性學(xué)科。稅務(wù)會計(jì)既涉及會計(jì)中的稅務(wù)問題，又涉及稅務(wù)中的會計(jì)問題，還要涉及國家稅收和稅法，研究領(lǐng)域包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、會計(jì)學(xué)等。稅務(wù)會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分之一。稅務(wù)會計(jì)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會計(jì)的一個(gè)領(lǐng)域，以財(cái)務(wù)會計(jì)信息為基礎(chǔ)，提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中涉稅方面信息的會計(jì)分支。

1.2 財(cái)務(wù)會計(jì)的概念

財(cái)務(wù)會計(jì)指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動。財(cái)務(wù)會計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會計(jì)程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

2 稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

2.1 稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會計(jì)作為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展而興起的一門會計(jì)學(xué)科，與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)有著十分密切的關(guān)系。二者相互補(bǔ)充，相互配合，共同提供納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的信息。稅務(wù)會計(jì)并不要求納稅人在財(cái)務(wù)會計(jì)的憑證、賬簿、報(bào)表之外另設(shè)一套會計(jì)帳表。稅務(wù)會計(jì)資料來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，它對財(cái)務(wù)會計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符合的會計(jì)事項(xiàng)，或出于稅務(wù)籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整分錄，再融于財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿或報(bào)表之中。一方面，稅法必須借助會計(jì)方法才能得以實(shí)施和發(fā)展；另一方面，稅法對會計(jì)也產(chǎn)生重要影響。稅法使會計(jì)實(shí)務(wù)的處理更加規(guī)范化，它直接影響著會計(jì)對某些會計(jì)方法的選擇，同時(shí)也使會計(jì)人員的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大。稅務(wù)與會計(jì)相互聯(lián)系、相互影響、相互制約、相互促進(jìn)，決定了稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間密不可分的內(nèi)在關(guān)系。

2.2 稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別

2.2.1 目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會計(jì)的目的在于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量以及財(cái)務(wù)狀況變動的全貌，并通過會計(jì)報(bào)表向投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計(jì)報(bào)表使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息，以利于不同的信息使用者進(jìn)行合理、有效的決策，其目標(biāo)是復(fù)雜的、多元的。

而稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人等稅務(wù)會計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會計(jì)信息。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，維護(hù)國家利益，履行納稅義務(wù)。稅務(wù)會計(jì)要以國家的現(xiàn)行稅法為依據(jù)，在財(cái)務(wù)會計(jì)有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，正確進(jìn)行與稅款形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納有關(guān)的會計(jì)處理，為稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)提供真實(shí)的納稅信息。其二，實(shí)施納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅負(fù)政策。財(cái)務(wù)會計(jì)要以投資人、債權(quán)人、經(jīng)營者服務(wù)，稅務(wù)會計(jì)同樣也要為投資人、債權(quán)人、經(jīng)營者服務(wù)。

2.2.2 核算基礎(chǔ)不同

長期以來，我國會計(jì)實(shí)務(wù)中一直是將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是整個(gè)會計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，其標(biāo)準(zhǔn)是：對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)義務(wù)確實(shí)產(chǎn)生了影響，并以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否來判斷。收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算的盈虧不合理、不準(zhǔn)確，所以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)不予采用，它主要應(yīng)用于行政事業(yè)單位和個(gè)體戶等。

而稅務(wù)會計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合為原則，收付實(shí)現(xiàn)制突出的反映了稅務(wù)會計(jì)的重要原則。該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。但是由于收付實(shí)現(xiàn)制不符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一般不用于財(cái)務(wù)報(bào)告目的，只是用于個(gè)人和不從事商品購銷業(yè)務(wù)單位的納稅申報(bào)。稅務(wù)會計(jì)對收入的確認(rèn)，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制在一定程度上被稅收的支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制的方法，而在費(fèi)用的扣除上，財(cái)務(wù)會計(jì)中采用穩(wěn)健主義原則列入的某些預(yù)計(jì)費(fèi)用，在稅務(wù)會計(jì)中是不能夠接受的，后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已發(fā)生”的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。因此，稅務(wù)會計(jì)的工作法則表現(xiàn)出了特殊性，在收入和費(fèi)用的確認(rèn)上要堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原則。

2.2.3 范圍不同

財(cái)務(wù)會計(jì)的范圍涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中能夠用貨幣計(jì)量的各個(gè)方面，以全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量。對企業(yè)可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動，無論是否涉及納稅事項(xiàng)，均需要通過財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行處理，以滿足不同會計(jì)信息使用者的需要，其范圍具有廣泛性。

稅務(wù)會計(jì)是一門專門化會計(jì)，這就決定了其會計(jì)范圍的特定性。稅務(wù)會計(jì)的對象是納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)活動的貨幣表現(xiàn)，包括納稅人的涉稅業(yè)務(wù)活動和履行納稅義務(wù)業(yè)務(wù)活動，它是應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)、罰款等活動的貨幣表現(xiàn)。具體包括稅法上應(yīng)予以確認(rèn)的收入和費(fèi)用、按稅法規(guī)定所計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整、稅款的計(jì)算和繳納以及稅收減免優(yōu)惠等。

2.2.4 依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會計(jì)必須遵循會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會計(jì)制度，規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；當(dāng)對某些業(yè)務(wù)的處理出現(xiàn)稅法的規(guī)定與會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致時(shí)，可以不必考慮稅法的規(guī)定，而只依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，其依據(jù)具有單一性。

稅務(wù)會計(jì)既要依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)，又要依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度，來規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度與國家稅法對某些業(yè)務(wù)處理的規(guī)定不一致時(shí)，必須按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，以保證應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性，保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定，其依據(jù)具有雙重性。

2.2.5 會計(jì)計(jì)量模式不同

目前我國財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)計(jì)量模式呈歷史成本模式與公允價(jià)值模式并存的局面。歷史成本模式是會計(jì)準(zhǔn)則中最重要和最基本的計(jì)量屬性，其具有很強(qiáng)的可靠性，因此一直被作為主要的會計(jì)計(jì)量模式。但其也具有一定的局限性，主要在于企業(yè)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)量模式時(shí)，并不能真實(shí)反映現(xiàn)時(shí)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。因此企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)等會計(jì)要素的會計(jì)計(jì)量時(shí)允許考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，采用公允價(jià)值模式，動態(tài)地、及時(shí)地反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化，使報(bào)表信息更相關(guān)，對決策更有用。

稅務(wù)會計(jì)則堅(jiān)持歷史成本計(jì)量模式，不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值以及幣值的變動情況，它堅(jiān)持按納稅人實(shí)際取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，較客觀、及時(shí)地反映稅務(wù)資金的運(yùn)動。

2.2.6 涉稅信息不同

可靠性、相關(guān)性、重要性、及時(shí)性等特點(diǎn)是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的要求。這些要求同時(shí)也是稅務(wù)會計(jì)信息的基本要求，但是，稅務(wù)會計(jì)因?yàn)槠渥陨淼奶厥庑裕率苟悇?wù)會計(jì)信息也應(yīng)具備區(qū)別于財(cái)務(wù)會計(jì)信息的特殊性，主要表現(xiàn)為稅法導(dǎo)向性和稅務(wù)籌劃性。 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一般包括會計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書；而稅務(wù)會計(jì)報(bào)告主要包括各稅種的納稅申報(bào)表及附表。雖然稅務(wù)會計(jì)報(bào)告中的一些數(shù)據(jù)是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告得出的，但是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中的某些數(shù)據(jù)在稅務(wù)會計(jì)報(bào)告中并不能得以體現(xiàn)，例如資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的列示，在稅務(wù)會計(jì)報(bào)告中并沒有包括。因此，從涉稅會計(jì)信息中，也能體現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的不同。

3 稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的客觀必然性

①增強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算靈活性的需要。兩者的適度分離會使會計(jì)制度越來越靈活，政府不必過多干預(yù)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況靈活制定會計(jì)制度進(jìn)行核算。

②夯實(shí)稅務(wù)工作基礎(chǔ)的需要，兩者的分離有利于保證稅法嚴(yán)肅性和稅務(wù)籌劃的有效性。

③加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)稅收籌劃水平、達(dá)到合理節(jié)稅目的需要。稅務(wù)會計(jì)人員可根據(jù)企業(yè)狀況進(jìn)行靈活選擇，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行決策，不多交稅，不少交稅，達(dá)到籌劃效應(yīng)。

④豐富會計(jì)理論和方法，完善會計(jì)學(xué)科體系的需要。稅務(wù)會計(jì)形成一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)學(xué)科有利于從理論上來指導(dǎo)我們的日益復(fù)雜和完善的會計(jì)核算。

⑤健全我國稅法和稅收體制的需要。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離有利于我國稅法的實(shí)施和稅收體制改革的進(jìn)一步深化。

⑥提高會計(jì)信息質(zhì)量的需要。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離，可以使企業(yè)有較大的靈活性和自主性，在法律允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會計(jì)處理方法，使其提供的會計(jì)信息真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更有利于各信息使用者的決策， 而獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)信息不僅有助于信息使用者做出正確的稅務(wù)決策，而且對于企業(yè)來說，更應(yīng)充分利用現(xiàn)行稅法和有關(guān)法規(guī)賦予的權(quán)利，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，爭取涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，盡可能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

⑦我國改革開放和進(jìn)一步與國際接軌的需要。改革開放以來，我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合國際稅收慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)利益，進(jìn)一步擴(kuò)大我國在國際間的經(jīng)濟(jì)往來，建立獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)也是十分必要的。

4 結(jié) 論

綜上所述，稅務(wù)會計(jì)的分離對形成的一個(gè)完整、多層次的會計(jì)理論系統(tǒng)具有十分重要的意義，它體現(xiàn)著我國會計(jì)理論研究的科學(xué)水平；同時(shí)也是我國企業(yè)提高管理水平和加強(qiáng)稅收籌劃的內(nèi)在要求，更是我國改革開放進(jìn)一步與國際接軌的必然結(jié)果。由此可見，在我國稅務(wù)會計(jì)的進(jìn)一步分離獨(dú)立是十分必要的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 司茹，吳保忠.稅務(wù)會計(jì)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2012.