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摘要：高效率、高水平的企業(yè)會計內部控制有助于保障企業(yè)各項業(yè)務活動健康運行，但國內企業(yè)在會計內部控制上卻存在著明顯的短板，難以充分發(fā)揮會計內部控制的作用。近幾年來，宏觀經濟形勢出現了許多新變化，國內企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈。在此形勢下，國內企業(yè)有必要加強并完善會計內部控制。因此，就這一方面的問題展開研究。

關鍵詞：新形勢；企業(yè)；會計；內部控制；完善措施

企業(yè)會計內部控制，是企業(yè)內部的會計人員采用專門手段，按照一定標準，使企業(yè)資金活動達到預期目標而進行的控制過程。實施企業(yè)會計內部控制，可以提高企業(yè)會計信息的質量，保護企業(yè)資產的安全性與完整性，保證并促進企業(yè)各項業(yè)務活動的健康運行。今天，宏觀經濟形勢已經出現了很多新變化，為適應新的市場環(huán)境，企業(yè)非常有必要進一步加強、改善會計內部控制。

一、國內企業(yè)面臨的新形勢

2008年，美國次貸危機爆發(fā)；2010年后，歐元區(qū)國家陷入歐債危機，而我國消費市場也趨于飽和，各種產品供過于求（2012年后，工業(yè)生產者出廠價格連續(xù)五年出現負增長），多重利空因素疊加，致使我國經濟增長速度明顯減速。2010年，我國GDP增速維持在10.64%；2018年，GDP增速已降至6.7%以下。目前，印度、幾內亞等國的經濟增速已經超過我國。當前，國內企業(yè)總數已經超過4千萬家，但絕大多數企業(yè)卻在進行同質化競爭，從建筑施工企業(yè)到制造業(yè)企業(yè)，都在打價格戰(zhàn)，市場競爭已經進入白熱化；企業(yè)生存日趨艱難，企業(yè)破產率不斷上升。企業(yè)的平均壽命已經下降到不足兩年半，據統(tǒng)計，2018年全國有幾百萬家企業(yè)破產、注銷。許多企業(yè)已經切身感受到“市場經濟不相信眼淚”這句話背后的含義[1]。

二、現階段國內企業(yè)會計內部控制存在的缺陷

雖然《內部會計控制規(guī)范》已經頒布多年，但現階段國內企業(yè)在會計內部控制上仍然存在著一些缺陷。1.內部治理結構不完善。長期以來，國內企業(yè)始終存在著內部治理結構不完善的問題。據統(tǒng)計，絕大多數企業(yè)都沒有設立獨立的審計委員會。還有相當數量的企業(yè)存在著老板“一人說了算”的現象，由企業(yè)負責人對本企業(yè)的各項經營業(yè)務實施全程操控，開展會計內部控制也就無從談起。2.對會計內部控制制度缺乏重視。許多企業(yè)對會計內部控制制度缺乏應有的重視，他們錯誤地認為實行會計內部控制只會束縛自己的手腳，妨礙企業(yè)各項業(yè)務的開展。還有一些老板認為，會計無非就是算賬、記賬、報賬，實施會計內部控制屬于畫蛇添足。這折射出當前國內企業(yè)會計工作多年來沒有質的飛躍，也反映出民營企業(yè)家對于管理會計缺乏認識[2]。3.信息化建設滯后。2019年，我國已經成為世界主要網絡大國，網民數量高居世界第一位。但許多企業(yè)的會計工作卻仍舊停留在傳統(tǒng)模式上，信息化建設滯后，會計人員無法通過本企業(yè)內網開展會計內部控制。4.會計人員素質較低。當前，許多國內企業(yè)的會計人員或是領導信得過的身邊人，或是老板的親戚。他們缺乏會計職業(yè)素質，對于企業(yè)會計內部控制理論缺乏學習，但他們?yōu)榱藗€人利益，往往在會計賬目上做假，幫助本企業(yè)偷稅、漏稅、少繳稅。會計人員素質偏低，也使企業(yè)會計內部控制難以全面推行。

三、在新形勢下完善企業(yè)會計內部控制的措施

1.抓緊完善企業(yè)內部治理結構。國內企業(yè)必須認識到，市場形勢已經發(fā)生了很大的變化，且這種局面在相當長一段時間內不會出現根本性的改觀。在此形勢下，為增強企業(yè)的競爭力，必須著力完善企業(yè)內部治理結構。國內企業(yè)必須根據自己的實際情況，盡快建立起完備的權力機構、決策機構、監(jiān)督機構、執(zhí)行機構。有條件的企業(yè)，應盡快建立起完備的股東會—董事會—監(jiān)事會—經理層四級治理結構。在完善企業(yè)內部治理結構的基礎上，企業(yè)還須設立獨立的會計審計機構[3]，或退而求其次———嚴禁本企業(yè)高層的親戚、朋友出任企業(yè)會計。2.建立健全會計內部控制制度。各企業(yè)應當根據自身的具體情況，建立健全適用于本企業(yè)的會計內部控制制度。在條件允許的情況下，應當將管理會計與會計內部控制制度結合起來，對本企業(yè)的資金、資產、投資、項目、采購、付款等經濟業(yè)務實施全方面、精細化的會計控制。為此，各企業(yè)還須組織會計人員學習管理會計與企業(yè)內部會計控制的專業(yè)理論、《會計法》及相關法律法規(guī)，著力提高會計人員的職業(yè)素質；或直接從高校引進一批實用型的會計人才。有條件的企業(yè)，應加快信息化建設，組織會計人員運用信息化系統(tǒng)開展會計內部控制。3.全面開展會計內部控制。在建立健全會計內部控制制度的同時，必須全面開展會計內部控制，以充分發(fā)揮會計內部控制的作用，提升企業(yè)管理水平，治理企業(yè)內環(huán)境，使企業(yè)領導層切實體會到會計內部控制的重要性，繼而進一步完善和加強會計內部控制。企業(yè)內部會計控制，涵蓋貨幣資金控制、資產內部控制、對外投資內部控制、采購與付款內部控制、銷售與收款內部控制、成本費用內部控制等各個方面。企業(yè)內部會計控制，必須覆蓋企業(yè)內部各項經濟業(yè)務及各相關崗位，必須涵蓋經濟業(yè)務決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋各環(huán)節(jié)。具體來說，做好會計內部控制，必須抓住以下重點。第一，做好貨幣資金內部控制。必須掌握企業(yè)全部現金的具體分布，嚴格控制現金的使用范圍；企業(yè)現金收入應于當日送存開戶銀行，企業(yè)支付現金亦須從開戶銀行中提取。一切現金業(yè)務，必須提供完整、可靠、合法的原始憑證。會計人員每天必須根據現金實際收支登記日記賬，每月登記明細賬，每季度登記總賬，必須不辭辛苦，及時盤點現金，確保賬實相符[4]。必須制定并貫徹落實現金業(yè)務收支審批制度、現金收支審核制度、現金收付制度、現金記賬制度、現金清查制度、現金監(jiān)督檢查制度、銀行存款審批制度、銀行存款審核制度、銀行存款結算制度、銀行存款復核制度、銀行存款記賬制度、銀行存款對賬制度、銀行存款監(jiān)督檢查制度。對于數額較大的貨幣資金支付業(yè)務，必須厲行集體決策、集體審批，并明確責任追究制度。必須嚴防貨幣管理中出現貪污舞弊，必須確保貨幣資金的真實性，必須保證貨幣資金的充足與流動性，同時又必須提高貨資金的使用效率。第二，做好成本費用控制。做好成本費用控制，對于企業(yè)來說具有重要意義。做好成本費用控制，必須強化成本費用預算、審批制度，必須完善成本費用業(yè)務的會計核算，必須保證成本費用業(yè)務的真實性、準確性，必須健全成本費用的分析制度。必須建立完整的成本預算，繼而根據成本費用預算內容，分解成本費用的各項指標，落實執(zhí)行成本費用的各主體（即企業(yè)內部各環(huán)節(jié)、各部門），制定嚴格的預算執(zhí)行制度，督促各環(huán)節(jié)、各部門嚴格執(zhí)行成本費用預算。會計人員必須明確各項費用的支出范圍與支出標準，嚴格控制成本費用的開支。做好產品成本控制，對于控制企業(yè)成本費用，對于提高企業(yè)勞動生產率具有重要意義。因此，會計人員必須制定各項消耗定額和與費用開支的具體標準，再將這些消耗定額、指標層層細化、分解，落實到本企業(yè)各生產部門、各車間、各班組的頭上，明確每一級的控制標準與責任，督促各部門、各車間、各班組嚴控生產費用的實際開支。為此，必須嚴格執(zhí)行限額領料、限額領取費用開支。此外，還須定期檢查生產成本的實際開支情況，若發(fā)現成本超支，須運用PDCA循環(huán)，分析問題的原因，并迅速采取有效措施整改，從而主動降低生產成本。做好人工成本控制，對于控制企業(yè)成本費用也有較大的幫助。為此，須明確各個工作崗位的責任、權力、人員定額、薪酬標準，合理控制人工成本。但控制人工成本絕不等于克扣員工工資，更不等于延長員工的勞動時間，相反，必須實行嚴格、科學、人性化的績效管理，充分調動大家的積極性，鼓勵大家多勞多得。此外，還可將人工成本控制與生產成本控制結合起來，可通過一定的現金獎勵，鼓勵大家開動腦筋、想辦法降低材料成本的消耗，鼓勵大家主動節(jié)約生產成本。會計人員必須仔細檢查每一張費用報銷單、生產通知單、出入庫單據、質量檢驗單、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表，確認其真實性，并對原始憑證進行順序編號，確保其完整性。會計人員每季度必須進行資產盤點，確保資產賬實相符。人工費用、成本費用的支出，必須經過管理層審核批準。

四、結語

當前，企業(yè)發(fā)展面臨新形勢，其中既有挑戰(zhàn)，也有機遇。企業(yè)應通過加強會計內部控制，主動改善企業(yè)內環(huán)境，幫助企業(yè)適應外部環(huán)境，化危機為轉機，變壓力為動力，推動企業(yè)實現長期健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉帥.企業(yè)會計內部控制的風險及對策研究[J].中國市場，2019，(9)：160-161.

[2]段曉飛，孫嘉彬.企業(yè)會計內部控制的問題及改進方法研究[J].中國集體經濟，2019，(7)：67-68.

[3]張薇.淺談企業(yè)會計內部控制制度的完善與創(chuàng)新[J].中國商論，2019，(3)：167-168.

[4]徐園園.企業(yè)會計內部控制中存在的不足及改進策略[J].中國集體經濟，2019，(1)：125-126.

作者:楊玥皎 單位:中國移動通信集團云南有限公司