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［摘要］供應鏈管理是全球產(chǎn)業(yè)分工下提升企業(yè)集體競爭力的重要手段，而管理會計作為一種有效的管理工具嵌入供應鏈管理，具有很大的潛力。區(qū)別于單個企業(yè)的管理會計作用機制，置身于供應鏈跨組織情境下的管理會計,可凸顯其規(guī)劃、控制和績效評價功能的積極作用，而現(xiàn)有的管理決策分析、成本管理、績效評價等管理會計工作，亟待因供應鏈跨組織情境而實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級?；诖耍疚囊怨芾頃嫗?a href="http://www.jrctt.com/lunwen/kuaijilunwen/glkjlw/201811/683417.html" target="_blank">研究視角，首先分析了基于供應鏈管理的跨組織管理會計要求，進而探討了基于供應鏈管理情境下跨組織管理會計的功能拓展。

［關鍵詞］供應鏈管理；跨組織；管理會計

傳統(tǒng)意義上的管理會計將某一個企業(yè)作為工作對象，而在供應鏈管理模式中，管理會計的對象邊界逐漸模糊，所需要管理的客體并不局限于某一組織內(nèi)部的各類型資源的管理與配置，而是將資源的管理與配置拓展到了涵蓋企業(yè)發(fā)展中的供應商、經(jīng)銷商以及與企業(yè)發(fā)展密切相關的其他企業(yè)組織的相關利益，所以管理會計的對象是一個利益共同體?；诖耍诳缃M織管理語境下，管理會計的決策體系應該與供應鏈的跨組織管理高度匹配。

1基于供應鏈管理的跨組織管理會計要求

1.1基于跨組織管理的管理會計。以供應鏈為基礎的組織形態(tài)，是出于節(jié)約交易成本和管理成本而部分取代市場，從而產(chǎn)生的一類中間組織形式。在企業(yè)發(fā)展的實踐中，選擇供應鏈聯(lián)盟的根本原因在于，該組織形式能夠兼顧企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境，可以呈現(xiàn)出市場交易模式以及企業(yè)組織模式的雙重優(yōu)勢，同時也可以避免市場經(jīng)濟發(fā)展過程中的諸多挑戰(zhàn)與不良影響。從供應鏈管理與傳統(tǒng)企業(yè)管理的差別角度來看，供應鏈管理模式關注了企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動，同時兼顧了企業(yè)合作以及聯(lián)盟的關系，主要包括維系雙方乃至多方之間的相互信任關系，編制企業(yè)組織與組織之間的公平協(xié)議等方面內(nèi)容。基于此，供應鏈管理模式呈現(xiàn)出跨組織管理的基本特質(zhì)。1.2基于供應鏈管理的管理會計。目前，供應鏈管理已經(jīng)得到了廣泛認同與深化普及，從而也產(chǎn)生了一定的協(xié)同效應。所謂供應鏈管理的協(xié)同效應，就是將處于供應鏈中的全部組織之間的協(xié)同經(jīng)營與管理作為基礎，有效解決資產(chǎn)專用性問題，逐步加強信息的交互與共享程度，最終達到降低交易成本的目的。一部分專家學者從供應鏈誕生以及發(fā)展根源的視角分析了供應鏈管理的協(xié)同效應，指出供應鏈在本質(zhì)上就是一個信息與資源共享的平臺，在該平臺的作用下，可以有效節(jié)約時間和降低成本。供應鏈聯(lián)盟是跨組織發(fā)展業(yè)態(tài)，可以在其作用下高效應對市場競爭中的諸多不確定性因素，以及組織合作過程中的不確定性因素。與此同時，在供應鏈管理中，為了提高供應鏈聯(lián)盟的整體競爭力，管理主體更加傾向于選擇經(jīng)營與管理過程中的協(xié)同，也就是供應鏈聯(lián)盟中的各個企業(yè)組織應該對從采購到銷售的全部流程實現(xiàn)協(xié)同，進而使供應鏈聯(lián)盟的整體價值大于各個環(huán)節(jié)的價值之和。傳統(tǒng)理念中的管理會計將單一企業(yè)作為服務對象，在實施成本核算時主要考慮生產(chǎn)運營過程中所產(chǎn)生的直接成本與間接成本，而考核的對象是單一企業(yè)競爭力的發(fā)展情況。在供應鏈的協(xié)同效應下，成本管理發(fā)生了改變，從而對管理會計提出了全新的要求。在工作中，需要對供應鏈管理協(xié)同效應進行多方面分析，不僅要考慮內(nèi)部成本，即傳統(tǒng)意義上的直接成本與間接成本，還要結(jié)合供應鏈聯(lián)盟的實際運營情況與發(fā)展要求，重點關注供應鏈聯(lián)盟中的交易成本，通過上述分析可以知道供應鏈聯(lián)盟協(xié)同效應的最明顯特點就是將跨組織管理作為基礎，從而有效降低組織與組織之間的交易成本，進而有效提升該聯(lián)盟中全部企業(yè)組織的經(jīng)濟效益?；诖?，供應鏈協(xié)同管理下的管理會計應該將交易成本考核作為工作重點。

2基于供應鏈管理的跨組織管理會計拓展對策

2.1基于供應鏈管理的成本管理。2.1.1成本規(guī)劃——全生命周期。以某種產(chǎn)品為例，全生命周期成本是指該產(chǎn)品在設計、生產(chǎn)、營銷、使用、處理與回收等所有階段的全部耗費。在傳統(tǒng)企業(yè)管理模式中，產(chǎn)品的設計與研發(fā)、生產(chǎn)資料的供應、產(chǎn)品生產(chǎn)加工、產(chǎn)品營銷是分散在不同企業(yè)組織中的，所以企業(yè)只對流程中的某一個或者是幾個環(huán)節(jié)的成本實施核算與控制。但是在供應鏈管理模式中，產(chǎn)品與服務的整條生命周期鏈條成為一個有機整體，從而對產(chǎn)品生命周期中的成本核算提出了全新的要求，需要供應鏈上的核心企業(yè)或者是企業(yè)聯(lián)盟組織，有效規(guī)劃該產(chǎn)品在“設計研發(fā)—原料采購—生產(chǎn)制造—物流運輸—營銷—售后服務—回收處理”這一系列實踐活動中所產(chǎn)生的成本，之后再將產(chǎn)品的全生命周期成本按照產(chǎn)業(yè)鏈條內(nèi)部的分工情況分配到供應鏈中的具體節(jié)點企業(yè)上。產(chǎn)品全生命周期成本管理與控制，需要運用全周期成本控制法。運用該方法，一方面能夠有效判斷某種產(chǎn)品或者服務在供應鏈聯(lián)盟中是否符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際需要，為后續(xù)控制奠定了基礎；另一方面，通過對產(chǎn)品的設計研發(fā)、生產(chǎn)制造、倉儲物流、營銷使用和棄置回收等各個階段的成本消耗情況進行梳理與剖析、控制與管理，進而實現(xiàn)從源頭上管控成本。由于某一種產(chǎn)品在生命周期中的大部分成本都是可以在設計階段進行有效規(guī)劃的，所以從設計與研發(fā)階段對產(chǎn)品或者服務的全生命周期成本進行管理，可以實現(xiàn)成本管控的事前規(guī)劃與精細化管理，進而為后續(xù)的成本精細化管理提供科學的依據(jù)、奠定堅實的基礎，最終使該供應鏈聯(lián)盟中的總體成本在市場中具有競爭優(yōu)勢。例如，蘋果公司是蘋果電子產(chǎn)品這一供應鏈中的核心企業(yè)，其所開展的成本控制與管理不僅包括了蘋果公司自身的成本管控，同時應該滲透上游企業(yè)的成本管理，如元器件開發(fā)與生產(chǎn)企業(yè)，從而提高蘋果電子產(chǎn)品的最終經(jīng)濟效益。2.1.2成本控制——跨組織。在實現(xiàn)跨組織成本控制的過程中，實際上涉及諸多關聯(lián)企業(yè)，積極構建跨組織成本控制體系，從而達到協(xié)同性的成本管控，可以有效提升整條供應鏈中的全部企業(yè)組織以及供應鏈聯(lián)盟的整體競爭力?；诖?，在供應鏈管理情境下的成本管理系統(tǒng)，應該實現(xiàn)跨組織的成本控制。在供應鏈管理模式中，廣泛應用的是外包、外取等商業(yè)發(fā)展模式，從而不僅可以將處于供應鏈上的全部節(jié)點企業(yè)緊密結(jié)合為一個有機統(tǒng)一的整體，而且其涉及的成本因為外包、外取合約中的價格約定，在跨越企業(yè)邊界條件下呈現(xiàn)出一定的可控性。在跨組織成本控制中，處于供應鏈中的核心企業(yè)是實施成本控制的主體。例如，在蘋果電子產(chǎn)品的供應鏈中，蘋果公司就是實施跨組織成本控制的主體，蘋果電子產(chǎn)品在生產(chǎn)、銷售、售后等流程中涉及的節(jié)點企業(yè)的成本控制效果及所取得的經(jīng)濟效益，在很大程度上會受蘋果公司所采取決策的影響，如富士康等相關加工企業(yè)的發(fā)展基本都受制于蘋果公司的外包成本管控策略。但是富士康等企業(yè)的成本控制效果并不完全取決于蘋果公司的外包成本控制，與其自身的諸多決策，如人力資源管理決策、技術工藝創(chuàng)新決策等也有很大的聯(lián)系?；诖耍诠湽芾砬榫诚?，管理會計在成本控制方面不僅應該集中關注跨組織管理，還應該繼續(xù)發(fā)揮傳統(tǒng)管理會計在成本管理中具有的基礎性功能。2.2基于供應鏈管理的績效管理。在供應鏈管理情境中，跨組織管理會計在績效管理層面主要應該注意節(jié)點企業(yè)之間的協(xié)同性，具體來講應該從以下兩個方面落實。一方面，從客戶、下游企業(yè)合作關系角度來看，應該考察所合作的下游企業(yè)所提供的相關服務能否滿足現(xiàn)階段廣大消費者的個性化需求，能否在經(jīng)營實踐中快速響應全部消費者的需求，例如：下游企業(yè)是否能夠?qū)a(chǎn)品以及服務快速而精準地傳遞到消費者手中；從原材料供應商以及生產(chǎn)制造商手中接過產(chǎn)品之后，能否增添相關的增值服務，以滿足廣大消費者的需求，并確保產(chǎn)品的運營周期流暢，為供應鏈的健康穩(wěn)定、高效可持續(xù)發(fā)展提供服務。另一方面，應該從節(jié)點企業(yè)之間合作關系的角度去衡量在供應鏈協(xié)同效應中的合作是否高效，例如合作雙方的信息溝通是否及時有效，核心企業(yè)能否快速了解下游企業(yè)的需求，高效獲取上游企業(yè)的經(jīng)營狀況，供應鏈中的全部節(jié)點企業(yè)在合作過程中的滿意程度等，都是基于供應鏈管理情境下跨組織管理會計在具體實施過程中需要關注的主要指標。

3結(jié)語

供應鏈管理情境下的成本包括企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營過程中的直接成本與間接成本，同時由于供應鏈管理模式打破了傳統(tǒng)的企業(yè)邊界，將供應商、經(jīng)銷商、物流以及終端消費者全部納入該體系中?；诖耍诠芾頃嫃V泛應用于各行各業(yè)的時代背景下，應該充分發(fā)揮跨組織管理會計的理論指導功能與實踐作用，促使管理會計更好地配合供應鏈管理，以提高我國企業(yè)供應鏈的全球競爭力。

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作者:張榕 單位:山西經(jīng)濟管理干部學院