摘要：在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)向著各自的發(fā)展目標(biāo)和方向不斷的調(diào)整改革，二者的差異日益擴(kuò)大，通過從存貨準(zhǔn)則和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的角度進(jìn)行分析，對(duì)會(huì)計(jì)與稅法兩者之間的差異進(jìn)行了清晰闡釋，以尋求合理的減少差異的辦法，促進(jìn)會(huì)計(jì)與稅法的統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅法；差異

1會(huì)計(jì)制度與稅法的基本框架

1.1我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的體系

會(huì)計(jì)制度是指與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)核算有關(guān)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章及其他規(guī)范性文件。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是針對(duì)各類特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行單項(xiàng)專門規(guī)范的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既要考慮中國(guó)國(guó)情又要比照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是一套內(nèi)容比較完整的會(huì)計(jì)核算辦法，各企業(yè)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理要求和方法都涵蓋其中。關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、非貨幣性資產(chǎn)交換、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等的核算方法的具體內(nèi)容是參照基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。

摘要：在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)向著各自的發(fā)展目標(biāo)和方向不斷的調(diào)整改革，二者的差異日益擴(kuò)大，通過從存貨準(zhǔn)則和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的角度進(jìn)行分析，對(duì)會(huì)計(jì)與稅法兩者之間的差異進(jìn)行了清晰闡釋，以尋求合理的減少差異的辦法，促進(jìn)會(huì)計(jì)與稅法的統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅法；差異

1會(huì)計(jì)制度與稅法的基本框架

1.1我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的體系

會(huì)計(jì)制度是指與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)核算有關(guān)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章及其他規(guī)范性文件。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是針對(duì)各類特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行單項(xiàng)專門規(guī)范的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既要考慮中國(guó)國(guó)情又要比照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是一套內(nèi)容比較完整的會(huì)計(jì)核算辦法，各企業(yè)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理要求和方法都涵蓋其中。關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、非貨幣性資產(chǎn)交換、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等的核算方法的具體內(nèi)容是參照基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。

[摘要]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)與稅法所采取的計(jì)量屬性不同，會(huì)計(jì)與稅法的“真實(shí)性原則”不同，會(huì)計(jì)“穩(wěn)健原則”與稅法“收支確定”的差異，會(huì)計(jì)“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異以及會(huì)計(jì)與稅法對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”理解與實(shí)施的差異。會(huì)計(jì)與稅法的差異存在原因主要是會(huì)計(jì)的目標(biāo)與稅法的立法宗旨不同，企業(yè)會(huì)計(jì)必須堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須考慮國(guó)際交流以及經(jīng)濟(jì)全球化的需要。對(duì)此要依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；納稅調(diào)整

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法從表面現(xiàn)象看，都是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法規(guī)，所以人們不希望它們之間存在重大差異，這樣就可以減少納稅調(diào)整。我國(guó)《稅收征管法》規(guī)定：會(huì)計(jì)人員有自行計(jì)算繳納稅款的義務(wù)。所以會(huì)計(jì)與稅法之間的差異越少，會(huì)計(jì)人員自行計(jì)算納稅數(shù)額時(shí)就會(huì)省時(shí)省力，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)降低稅收征管成本。但事實(shí)卻恰恰與人們的意愿相反，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不斷完善，二者之間的差異反而有發(fā)展之勢(shì)。為什么如此?其理論上的原因是什么?理論界與實(shí)務(wù)工作者都要求給出一個(gè)合理的解釋，以指導(dǎo)我們的經(jīng)濟(jì)工作和理論研究。為此，本人談些個(gè)人見解，供探討。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異的主要表現(xiàn)

因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)是向相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)的信息，向所有者報(bào)告受托責(zé)任完成情況，所以，它必然提出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，約束會(huì)計(jì)人員恪守會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)信息決策相關(guān)性。會(huì)計(jì)人員的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告必須符合會(huì)計(jì)的目標(biāo)，這樣就必然產(chǎn)生與稅法的差異。原因是稅法在立法時(shí)主要考慮保證財(cái)政收入，但同時(shí)又要以企業(yè)會(huì)計(jì)的記錄為依據(jù)進(jìn)行稅款計(jì)算。作為計(jì)稅依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄又要滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，二者的差異一般都表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，主要有以下諸方面：

1在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，會(huì)計(jì)與稅法所采取的計(jì)量屬性不同

【摘要】會(huì)計(jì)制度與稅法服務(wù)于兩個(gè)獨(dú)立的專業(yè)領(lǐng)域，在目的、內(nèi)容、制定機(jī)構(gòu)、處理方法等方面存在差異。本文主要從收入、費(fèi)用兩方面比較兩者在處理方法上的差異。根據(jù)差異表現(xiàn)，提出兩者差異的協(xié)調(diào)方法。

我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六方面構(gòu)成，其中前三個(gè)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；后三個(gè)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，是利潤(rùn)表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：收入－費(fèi)用=利潤(rùn)，這里的“利潤(rùn)”是指企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)所得，而企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額（又稱稅法所得）時(shí)是按照稅法規(guī)定計(jì)算的。稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。因此，會(huì)計(jì)上計(jì)算的會(huì)計(jì)所得必須是按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的納稅調(diào)整后的余額，才能作為應(yīng)納稅所得額，兩者關(guān)系可表述為“應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)所得±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額”。下面筆者就從利潤(rùn)表的構(gòu)成要素,即收入、費(fèi)用等方面來分析會(huì)計(jì)和稅法的差異表現(xiàn)。

一、會(huì)計(jì)制度和稅法的主要差異表現(xiàn)

（一）收入方面的差異

1.銷售商品收入確認(rèn)的差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入重新定義，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提出了收入確認(rèn)的五個(gè)條件：收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的銷售商品收入金額應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入額。而稅法對(duì)于銷售商品的應(yīng)稅收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)規(guī)定基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，例如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)貨票的日期確認(rèn)收入，也可按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但應(yīng)該注意到，有的企業(yè)在實(shí)際發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)不是按合同或協(xié)議規(guī)定的按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票日期確認(rèn)收入，而是按收到價(jià)款的日期確認(rèn)收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響到國(guó)家稅收收入的及時(shí)性。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)是不完全一致的，新會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)說明了這一點(diǎn)。在我國(guó)，1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)和1994年稅制改革前，會(huì)計(jì)制度和稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素的確認(rèn)和計(jì)量上標(biāo)準(zhǔn)基本相同。但隨著現(xiàn)行稅制的確立和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，使得會(huì)計(jì)制度和稅法的差異逐步擴(kuò)大，新會(huì)計(jì)制度更是加大了兩者之間的差異。本文擬從兩者的主要差異入手，分析會(huì)計(jì)制度與稅法的協(xié)調(diào)問題。

一、會(huì)計(jì)制度與稅法的關(guān)系

1.目的

我國(guó)的稅法和會(huì)計(jì)制度都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的。但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國(guó)家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容

稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對(duì)象。稅法規(guī)范了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，體現(xiàn)解決的是財(cái)富如何在國(guó)家與納稅人之間的分配問題，具有強(qiáng)制和無償性。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，所以，相關(guān)與可靠是會(huì)計(jì)制度規(guī)范的目標(biāo)。因此，稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不可能完全相同，必然存在差異。

摘要：所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅所得額，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得進(jìn)行征稅。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算稅前利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。所得稅會(huì)計(jì)誕生于西方的會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，并經(jīng)長(zhǎng)期研究和實(shí)踐已發(fā)展得較為成熟。而我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)則還處于起步發(fā)展階段。本文從我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的成因、所得稅會(huì)計(jì)的內(nèi)容、所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問題、完善我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的措施等幾方面對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行論述，對(duì)建立適合我國(guó)國(guó)情的所得稅會(huì)計(jì)作了一些探討。

關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)；存在問題；發(fā)展措施

Abstract

Accountingforincometaxesistoexaminetheaccountingincomeandtaxableincomedifferencesinaccountingtheoryandmethods,isabranchoftheaccountingdiscipline.Forthepurposeoftaxation,accordingtoeconomicrationality,fairtax,pro-competitionregime,inaccordancewiththerelevanttaxlawsandregulations,determinetheamountoftaxableincomeforacertainperiodoftimetotheoperationofthebusiness,aswellasotherincomeforincometax.Accountingforincometaxeswastostudyhowtodealwithaccountingstandardsinaccordancewiththecalculationofpre-taxprofitsandthetaxcalculatedinaccordancewiththetaxableincomethedifferencebetweenaccountingtheoryandmethods.AccountingforincometaxeswasbornintheWestfieldofaccountingandbythelong-termresearchandpracticehavedevelopedmoremature.InChina,accountingforincometaxesarestillintheinitialstageofdevelopment.Inthispaper,thedevelopmentofChina''''saccountingforincometaxescausesthecontentsofaccountingforincometaxes,incometaxaccountingproblemsinthedevelopment,improveChina''''staxmeasures,suchastheaccountingaspectsofaccountingforincometaxontheestablishmentofappropriatenationalconditionsofChinatoexploreanumberofaccountingforincometaxes.

Keywords:incometaxaccounting;problems;developmentmeasures

所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(虧損)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額(虧損)之間的差異的會(huì)計(jì)理論和方法。由于會(huì)計(jì)核算的結(jié)果即會(huì)計(jì)收益是計(jì)算應(yīng)納稅所得的前提，而計(jì)算應(yīng)繳所得稅必須以應(yīng)納稅所得為依據(jù)，為了計(jì)算應(yīng)繳所得稅，必須對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，使之成為應(yīng)納稅所得，這就產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì)問題。那么對(duì)于我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)改如何改善問題，又如何發(fā)展呢？

【論文摘要】2006年財(cái)政部頒布的新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入“暫時(shí)性差異”，要求企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這與目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)處理方法有很大差異，如何應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為多數(shù)企業(yè)面臨的難題。

【論文關(guān)鍵詞】暫時(shí)性差異；時(shí)間性差異；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；損益表債務(wù)法

Abstract：Thenewincometaxstandardissuedin2006requiresbalancesheettoadoptliabilitymethod.Itintroducestheconceptoftemporarydifferencestomeasuredifferences.DifferencesareprominentbetweenthenewaccountingstandardsandthepopularincometaxaccountingadoptedinmostChineseenterprises.Sohowtoimplementthenewstandardswillbeaproblemtowhichmostenterpriseshavetofaceup.

Keywords：temporarydifferences；timingdifferences；balancesheetliabilityapproach；incomea/cdebtmethod

2006年我國(guó)財(cái)政部的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》，廢止了應(yīng)付稅款法等我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)事務(wù)所采用的方法，要求企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)兩者之間的差異分別確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用[1]?？梢钥闯?，對(duì)暫時(shí)性差異的理解、確認(rèn)、計(jì)量及其對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)處理，是新準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)處理的核心問題。

一、暫時(shí)性差異的含義

編者按：本論文主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本效益分析等進(jìn)行講述，包括了根本目的不同、主體不同、遵循的原則不同、核算方面的不同、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本分析、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離收益分析、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離成本效益分析等，具體資料請(qǐng)見：

論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)成本效益

論文摘要:目前我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)進(jìn)行了一系列的改革，在新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則和稅法各自相對(duì)的獨(dú)立性和相分離的原則。本文在介紹了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別的基礎(chǔ)上，從成本效益出發(fā)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離。

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對(duì)己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并由此形成財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報(bào)告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。

近幾年，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離問題一直是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界和稅務(wù)學(xué)界探討的一個(gè)熱門話題，筆者在分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別基礎(chǔ)上，重點(diǎn)從成本效益出發(fā)探討了兩者的分離情況。

摘要

本文通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業(yè)選擇策略，以便使廣大經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人受到理解與重視。在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，可取得節(jié)約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益

ABSTRAC

Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.

[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits

【摘要】在我國(guó)會(huì)計(jì)同國(guó)際會(huì)計(jì)趨同以及內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并的背景下，正確認(rèn)識(shí)并協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅法的差異，不僅是目前企業(yè)納稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的需要，而且是保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的要求。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅收企業(yè)所得稅

一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)的適當(dāng)、適度分離

在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制的條件下兩者合一，順應(yīng)了宏觀管理體制的要求，發(fā)揮了一定的歷史作用。但是在今天，“財(cái)稅合一”的會(huì)計(jì)制度卻難以適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，會(huì)計(jì)和稅收完全融合的弊端是會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)規(guī)則屈從于稅收法規(guī)，或者弱化稅收的剛性約束，最終破壞或喪失會(huì)計(jì)制約與保護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其信息之效用。采用分離的態(tài)勢(shì)，從整體上看，不僅滿足了國(guó)家征稅的要求，也滿足了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)投資者、銀行等對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的要求，為我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌與協(xié)調(diào)提供條件。分離不僅有利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例接軌，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還有利于真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，既不影響國(guó)家稅收，又可避免因虛增的會(huì)計(jì)信息給企業(yè)決策帶來負(fù)面影響。更利于會(huì)計(jì)改革，為微觀管理者、宏觀管理者及股東提供真實(shí)、可靠的信息，而不是為稅收改革服務(wù)。

二、會(huì)計(jì)與所得稅互相借助、良性互動(dòng)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅法目標(biāo)影響的實(shí)現(xiàn)。稅法主要的目標(biāo)就是把應(yīng)該征的稅征上來，保證國(guó)家財(cái)政收入。但能否征上來，或能否征足、征準(zhǔn)確，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的會(huì)計(jì)核算關(guān)系較大。稅法法規(guī)中規(guī)定的稅收核算總是建立在企業(yè)會(huì)計(jì)資料基礎(chǔ)上的，它是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整后得到應(yīng)稅收益，因此離開會(huì)計(jì)核算資料，稅務(wù)活動(dòng)就無法進(jìn)行，繼而也就難以實(shí)現(xiàn)稅法所想要得到的法律效應(yīng)，不能使稅法的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料只有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行，企業(yè)最終形成的報(bào)表結(jié)果才能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果。稅法也就可以依據(jù)這種真實(shí)的會(huì)計(jì)資料去征稅，達(dá)到公平稅負(fù)的目的，如果企業(yè)不按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求去進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，那么得出的報(bào)表結(jié)果，就不可能真實(shí)正確，如果稅法依據(jù)這種錯(cuò)誤、虛假的會(huì)計(jì)資料去征收稅負(fù)，那么也就不可能達(dá)到公平稅負(fù)的目的，從而對(duì)稅法的嚴(yán)肅性產(chǎn)生負(fù)面影響。同時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料只有依據(jù)稅法的要求，正確計(jì)算稅負(fù)金額，才能正確真實(shí)反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果。