內(nèi)容提要：本文指出了中國傳統(tǒng)稅法學(xué)理論與實踐所存在的根本問題，即過分強(qiáng)調(diào)稅收與稅法的“義務(wù)性”與“無償性”的特征，為了與之形成對比，作者主張借用西方以“社會契約論”為基礎(chǔ)的稅收本質(zhì)學(xué)說“交換說”和“公共需要論”，以其合理因素——“契約精神”為支點與核心，對我國傳統(tǒng)稅法學(xué)理論進(jìn)行全面的反思與重構(gòu)，在其中貫徹契約精神的具體體現(xiàn)，即公平價值和平等原則，并以此初步構(gòu)建了我國現(xiàn)代稅法學(xué)理論的基本框架。

主題詞：契約精神公平價值平等原則稅法之現(xiàn)代化

引言

稅法學(xué)與其它法學(xué)學(xué)科相比較，還是一門比較年輕的學(xué)科。即使是美國、德國等法律制度和法學(xué)研究較發(fā)達(dá)的國家，將稅法作為法學(xué)的一門獨立學(xué)科進(jìn)行研究和教學(xué)，一般說來也才開始于第一次世界大戰(zhàn)以后；在日本，對稅法的正式研究則始之于二十世紀(jì)五十年代。①而在新中國，法學(xué)研究自二十世紀(jì)三十至四十年代起步后，遭受了五十至六十年代的挫折，在七十年代以后才進(jìn)入現(xiàn)代法學(xué)的復(fù)興和發(fā)展時期。其中，稅法學(xué)研究更是晚了近十年，從八十年代中期發(fā)端，至今也不過十五、六年的時間；加上在研究方法和研究人員的知識結(jié)構(gòu)等方面的原因，中國稅法學(xué)研究目前還存在著不少問題和亟需改進(jìn)之處。②

縱觀新中國稅法學(xué)研究有史以來的研究成果，其賴以建立的理論基礎(chǔ)是馬克思主義國家學(xué)說中的國家分配論和國家意志論，而馬克思主義的國家學(xué)說是與“階級斗爭”、“強(qiáng)制”、“義務(wù)”等名詞和觀念緊密相連的，由此這些名詞和觀念亦進(jìn)入稅法學(xué)理論，成為其內(nèi)在的、被認(rèn)為是完全合理的本質(zhì)因素，進(jìn)而影響乃至主宰了稅法學(xué)基本理論和具體制度的方方面面。此其一。其二，稅法學(xué)理論研究者由于其自身知識結(jié)構(gòu)的局限，并受長期以來注釋法學(xué)和服務(wù)法學(xué)的驅(qū)動，以及依附于稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的慣性作用，偏重于對稅法作制度層面上的建構(gòu)和釋義，淡化、忽視甚至回避了有如稅法的起源和本質(zhì)等根本性的基本理論問題，更遑論與其他法學(xué)學(xué)科的交叉、融合分析與研究。時至今日，在新中國建立和發(fā)展以“公平、自由和效率”為內(nèi)在理念和價值追求的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的新形勢下，稅法學(xué)理論研究和實務(wù)操作由于上述兩大根本原因而有陷入難以為繼之虞，仍然僅作制度層面上的注釋甚至創(chuàng)新，以及實務(wù)操作方面的改進(jìn)乃至完善，亦難救其于困境之中。

一、契約精神——中國稅法之現(xiàn)代化的支點與核心

1998年，中國在經(jīng)歷了驚心動魄的百年不遇的特大洪災(zāi)之后，又有令人震驚的“三大稅案”接連露出水面（注：所謂1998年的“三大稅案”，就是各大媒體爭相報導(dǎo)的“金華稅案”、“恩威稅案”和“南宮稅案”。三大稅案所涉金額均十分巨大，令人震驚。），這使得正在思考如何通過財稅手段支持災(zāi)后重建的人們更加關(guān)注財稅領(lǐng)域（注：為了支持災(zāi)后恢復(fù)重建，保障國民經(jīng)濟(jì)的8％的增長速度，國家采取了積極的財政政策，發(fā)行國債1000億元人民幣，同時強(qiáng)調(diào)依法治稅，強(qiáng)化稅收征管，以提高國家的宏觀調(diào)控能力。），尤其更加關(guān)心“三大稅案”的發(fā)生和處理，稅案的成因和防杜，財政危機(jī)發(fā)生的可能性，以及相關(guān)的財稅領(lǐng)域的法制建設(shè)等問題。本文擬從“三大稅案”中最具典型性的“第一稅案”入手，分析稅案中暴露出的問題及我國財稅法存在的相關(guān)缺失及其彌補(bǔ)等問題。

“第一稅案”的簡要案情及其所暴露出的問題

所謂“第一稅案”，是一起虛開增值稅發(fā)票的犯罪案件，因其發(fā)案時間之長、波及范圍之廣、犯罪金額之大、造成危害之大（注：從1994年5月到1997年4月，共有218家企業(yè)參與虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪活動，受票單位分布在全國30個省級行政區(qū)，6個計劃單列市；已抓獲的犯罪嫌疑人89人，其中包括縣委、財稅局等單位的主要負(fù)責(zé)人。僅罪犯胡銀鋒（已執(zhí)行）一人的案卷摞起來就有11米高；公安機(jī)關(guān)先期移送的63名犯罪嫌疑人的案卷就有1400多卷，重達(dá)1500公斤。），全國罕見，且是自中華人民共和國成立以來全國第一大稅案，故通稱“第一稅案”；同時，因其發(fā)生在浙江省金華縣，故又稱“金華稅案”。

眾所周知，我國在1994年進(jìn)行了規(guī)?？涨暗亩愔聘母?，并獲得了很大的成功。在稅制改革中，增值稅是最為引人注目的。因為它作為一個“中性”稅種，具有“道道課征，稅不重征”的特點，因而它既不會導(dǎo)致對納稅主體重復(fù)征稅，又可以使國家獲得大量的、穩(wěn)定的財政收入。正因如此，增值稅被認(rèn)為是財稅史上的非常絕妙的制度發(fā)明，并被迅速推廣到全球的100多個國家。我國每年的增值稅收入，已達(dá)整個稅收收入的50％左右；其覆蓋面之廣和對于國家財政之重要，使其實際上不僅是我國商品稅（也有人稱為流轉(zhuǎn)稅）的核心，而且在整個稅制中也是真正的主體稅種。事實上，我國對于增值稅一直非常重視，每年都強(qiáng)調(diào)要確保以增值稅為主的“兩稅”收入（注：國家強(qiáng)調(diào)確保的“兩稅”，是指增值稅和消費稅，包括海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)代征的增值稅和消費稅。），并努力采取各種措施來力保舉足輕重的增值稅收入的實現(xiàn)。

增值稅之所以被公認(rèn)為“良稅”，是因為它有自己獨特的一套原理。在稅額計算方面，各國通行的是“扣稅法”，即用銷項稅額去扣減進(jìn)項稅額。要進(jìn)行扣稅，就必須使用增值稅的專用發(fā)票（因為進(jìn)項稅額體現(xiàn)在專用發(fā)票上），從而使整個商品流轉(zhuǎn)的鏈條連續(xù)不斷，并起到計算簡便、相互監(jiān)督等作用。實際上，增值稅的專用發(fā)票不僅是銷售方的計繳稅款的依據(jù)，也是購貨方用以抵扣稅款的憑證。正因如此，專用發(fā)票的真實性、準(zhǔn)確性、合法性就直接地關(guān)系到購銷雙方的利益，同時，也直接關(guān)系到國家的稅收利益。如果存在虛開、代開發(fā)票等違法犯罪行為，就會使國家的稅收大量流失。因此，許多人是將增值稅專用發(fā)票視同貨幣來對待的。

然而，在“金華稅案”中，恰恰問題就出在國家三令五申禁止的虛開增值稅專用發(fā)票方面。一個僅有56萬人口（其中農(nóng)業(yè)人口占95％）的金華縣，在1994年至1997年的3年期間，共有218家企業(yè)參與虛開增值稅發(fā)票，共虛開發(fā)票65536份，價稅合計63.1億元，其中稅額9.2億元，涉及30個省級行政區(qū)，給國家造成稅收損失7.5億元（注：關(guān)于“金華稅案”的具體案情及處理，可參見：《以身試法法不容-全國第一大稅案警示錄》，《人民日報》1998年11月6日，第2版；《第一稅案始末》，《北京青年報》1998年11月11日，第1版；王祺元：《第一稅案如何水落石出》，《北京青年報》1998年11月11日，第3版；錢風(fēng)元：《增值稅：帶刺的玫瑰，《經(jīng)濟(jì)日報》1998年11月10日，第1版，等等。）。

摘要：以“目的”與“手段”兩概念，探討稅法私法化，并最后說明稅法私法化之意義。1：首先，法之調(diào)整對象為法律關(guān)系，故，應(yīng)從宏觀的關(guān)系層面出發(fā)比照東西方對于權(quán)利內(nèi)容之不同觀念，即目的之不同，從而探討我國所需之目的。2：而后談，稅法私法化所需知步驟，即手段之采用，既而追究手段之方式。3：最后，說明稅法私法化對于理論與實踐之意義。

關(guān)鍵字：稅收法律關(guān)系，債權(quán)債務(wù)關(guān)系，所有權(quán)絕對原則，所有權(quán)之社會化

一：引言

公共力量必須有一個適當(dāng)?shù)娜藖戆阉ǚ桑┙Y(jié)合在一起，并使它按照公意的指示而活動；它可以充當(dāng)國家與主權(quán)者之間的聯(lián)系，他對公共人格所起的作用很像是靈魂與肉體的結(jié)合對一個人起的作用那樣1.這就是國家之所以要有政府的理由；政府和主權(quán)者往往被人混淆，其實政府只不過是主權(quán)者的執(zhí)行人2.

二：稅收法律關(guān)系

在1919年德國已在其《稅收通則》中明確規(guī)定稅收法律關(guān)系為債法關(guān)系時3，我國傳統(tǒng)稅法，仍強(qiáng)調(diào)稅法是“強(qiáng)制地”、“無償?shù)亍比〉枚愂帐杖胫?，其主要功能在于斂財，即確保國家財政收入一定數(shù)額之獲得，對納稅人權(quán)利之保護(hù)卻置于次要地位，也就無從談起債法上之債權(quán)債務(wù)關(guān)系了。其結(jié)果導(dǎo)致“稅法得以借國家政治權(quán)力，在‘公共利益’的名義下恣意侵犯納稅人的權(quán)利（主要是財產(chǎn)權(quán)利），以致（征稅）權(quán)力超越了本應(yīng)作為其本源的（納稅人的）權(quán)利，并異化而為權(quán)利的對立面”4.從這個意義上說，“稅法是一種‘侵犯’納稅人財產(chǎn)權(quán)利的‘侵權(quán)法’；其與以‘維護(hù)（財產(chǎn)）權(quán)利’為宗旨的私法-‘維權(quán)法’自然形成對抗，而無從加以聯(lián)系”5.其中原由，我認(rèn)為是中國人對法律關(guān)系重要內(nèi)容的權(quán)利（right）與權(quán)力（power）概念之混沌。作為法律關(guān)系核心內(nèi)容的“權(quán)利”與“權(quán)力”概念之區(qū)分始終是一個值得探討的問題。

摘要：以“目的”與“手段”兩概念，探討稅法私法化，并最后說明稅法私法化之意義。1：首先，法之調(diào)整對象為法律關(guān)系，故，應(yīng)從宏觀的關(guān)系層面出發(fā)比照東西方對于權(quán)利內(nèi)容之不同觀念，即目的之不同，從而探討我國所需之目的。2：而后談，稅法私法化所需知步驟，即手段之采用，既而追究手段之方式。3：最后，說明稅法私法化對于理論與實踐之意義。

關(guān)鍵字：稅收法律關(guān)系，債權(quán)債務(wù)關(guān)系，所有權(quán)絕對原則，所有權(quán)之社會化

一：引言

公共力量必須有一個適當(dāng)?shù)娜藖戆阉ǚ桑┙Y(jié)合在一起，并使它按照公意的指示而活動；它可以充當(dāng)國家與主權(quán)者之間的聯(lián)系，他對公共人格所起的作用很像是靈魂與肉體的結(jié)合對一個人起的作用那樣1.這就是國家之所以要有政府的理由；政府和主權(quán)者往往被人混淆，其實政府只不過是主權(quán)者的執(zhí)行人2.

二：稅收法律關(guān)系

在1919年德國已在其《稅收通則》中明確規(guī)定稅收法律關(guān)系為債法關(guān)系時3，我國傳統(tǒng)稅法，仍強(qiáng)調(diào)稅法是“強(qiáng)制地”、“無償?shù)亍比〉枚愂帐杖胫?，其主要功能在于斂財，即確保國家財政收入一定數(shù)額之獲得，對納稅人權(quán)利之保護(hù)卻置于次要地位，也就無從談起債法上之債權(quán)債務(wù)關(guān)系了。其結(jié)果導(dǎo)致“稅法得以借國家政治權(quán)力，在‘公共利益’的名義下恣意侵犯納稅人的權(quán)利（主要是財產(chǎn)權(quán)利），以致（征稅）權(quán)力超越了本應(yīng)作為其本源的（納稅人的）權(quán)利，并異化而為權(quán)利的對立面”4.從這個意義上說，“稅法是一種‘侵犯’納稅人財產(chǎn)權(quán)利的‘侵權(quán)法’；其與以‘維護(hù)（財產(chǎn)）權(quán)利’為宗旨的私法-‘維權(quán)法’自然形成對抗，而無從加以聯(lián)系”5.其中原由，我認(rèn)為是中國人對法律關(guān)系重要內(nèi)容的權(quán)利（right）與權(quán)力（power）概念之混沌。作為法律關(guān)系核心內(nèi)容的“權(quán)利”與“權(quán)力”概念之區(qū)分始終是一個值得探討的問題。

摘要：以“目的”與“手段”兩概念，探討稅法私法化，并最后說明稅法私法化之意義。1：首先，法之調(diào)整對象為法律關(guān)系，故，應(yīng)從宏觀的關(guān)系層面出發(fā)比照東西方對于權(quán)利內(nèi)容之不同觀念，即目的之不同，從而探討我國所需之目的。2：而后談，稅法私法化所需知步驟，即手段之采用，既而追究手段之方式。3：最后，說明稅法私法化對于理論與實踐之意義。

關(guān)鍵字：稅收法律關(guān)系，債權(quán)債務(wù)關(guān)系，所有權(quán)絕對原則，所有權(quán)之社會化

一：引言

公共力量必須有一個適當(dāng)?shù)娜藖戆阉ǚ桑┙Y(jié)合在一起，并使它按照公意的指示而活動；它可以充當(dāng)國家與主權(quán)者之間的聯(lián)系，他對公共人格所起的作用很像是靈魂與肉體的結(jié)合對一個人起的作用那樣1.這就是國家之所以要有政府的理由；政府和主權(quán)者往往被人混淆，其實政府只不過是主權(quán)者的執(zhí)行人2.

二：稅收法律關(guān)系

在1919年德國已在其《稅收通則》中明確規(guī)定稅收法律關(guān)系為債法關(guān)系時3，我國傳統(tǒng)稅法，仍強(qiáng)調(diào)稅法是“強(qiáng)制地”、“無償?shù)亍比〉枚愂帐杖胫ǎ渲饕δ茉谟跀控?，即確保國家財政收入一定數(shù)額之獲得，對納稅人權(quán)利之保護(hù)卻置于次要地位，也就無從談起債法上之債權(quán)債務(wù)關(guān)系了。其結(jié)果導(dǎo)致“稅法得以借國家政治權(quán)力，在‘公共利益’的名義下恣意侵犯納稅人的權(quán)利（主要是財產(chǎn)權(quán)利），以致（征稅）權(quán)力超越了本應(yīng)作為其本源的（納稅人的）權(quán)利，并異化而為權(quán)利的對立面”4.從這個意義上說，“稅法是一種‘侵犯’納稅人財產(chǎn)權(quán)利的‘侵權(quán)法’；其與以‘維護(hù)（財產(chǎn)）權(quán)利’為宗旨的私法-‘維權(quán)法’自然形成對抗，而無從加以聯(lián)系”5.其中原由，我認(rèn)為是中國人對法律關(guān)系重要內(nèi)容的權(quán)利（right）與權(quán)力（power）概念之混沌。作為法律關(guān)系核心內(nèi)容的“權(quán)利”與“權(quán)力”概念之區(qū)分始終是一個值得探討的問題。

法的淵源，簡稱法源，在中外法學(xué)著作中有各種不同的解釋，如法的歷史淵源、思想理論淵源、文獻(xiàn)淵源、效力淵源、成立淵源、法定淵源等等。著名法理學(xué)家凱爾森在其名著《法與國家的一般理論》中就認(rèn)為，法律的淵源是一個比喻性并且極端模糊不明的說法，它不僅被用來指創(chuàng)造法律的方法，即習(xí)慣和立法，而且用來說明法律效力的理由、尤其是最終理由，也有人用來指所有那些實際上影響創(chuàng)造法律機(jī)關(guān)的觀念。[1]法學(xué)界一般所研究的法律淵源是法律的形式淵源，即法律規(guī)范的創(chuàng)制方式或外部表現(xiàn)形式，如法律、法規(guī)、習(xí)慣、判例、命令等。我們認(rèn)為，國際稅法的淵源，是指國際稅法的外部表現(xiàn)形式。

國際稅法的淵源也是國際稅法的一個基本范疇，對于這一范疇，學(xué)界研究的比較多，而且基本取得了一致觀點，這是國際稅法學(xué)領(lǐng)域研究比較成熟的基本范疇之一。

學(xué)界一般認(rèn)為，國際稅法的淵源包括兩大類：國際法淵源和國內(nèi)法淵源。國際法淵源一般包括：（1）國際稅收協(xié)定以及其他國際稅收條約、公約中與稅收有關(guān)的法律規(guī)范；（2）國際稅收慣例。國內(nèi)法淵源一般就是指各國的涉外稅法。

一、國際稅法的國內(nèi)法淵源

（一）涉外稅法的含義與標(biāo)準(zhǔn)

涉外稅法（Foreign-relatedTaxLaw）是指具有涉外因素的稅法。涉外因素包括主體涉外、客體涉外和內(nèi)容涉外三個方面。雖然學(xué)界均主張涉外稅法是國際稅法的淵源，但關(guān)于涉外稅法的具體范圍則有不同的觀點。有些學(xué)者主張涉外稅法主要是涉外所得稅法，有些學(xué)者主張除了涉外所得稅法還包括涉外商品稅法。根據(jù)本書所主張的廣義國際稅法論的觀點，涉外稅法應(yīng)當(dāng)包括涉外所得稅法和涉外商品稅法。

一、稅收法定原則

稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國家征稅應(yīng)有法律依據(jù)，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如，納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機(jī)關(guān)在法律中予以規(guī)定，其具體內(nèi)容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機(jī)關(guān)也必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無權(quán)變動法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權(quán)，也是其職責(zé)。

（一）不宜開征新稅

在電子商務(wù)條件下，貫徹稅收法定原則，首先需要解決的問題就是是否開征新稅。實際上對這個問題的爭論由來已久，以美國為代表的免稅派主張對網(wǎng)上形成的有形交易以外的電子商務(wù)永久免稅，認(rèn)為對其征稅將會阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢；與此相對的是加拿大稅收專家阿瑟·科德爾于1994年提出“比特稅”構(gòu)想，即對網(wǎng)絡(luò)信息按其流量征稅?！氨忍囟悺狈桨敢唤?jīng)提出，即遭致美國和歐盟的反對，原因是他們認(rèn)為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質(zhì)而一律按流量征稅，而且無法劃分稅收管轄權(quán)，并將導(dǎo)致價值高而傳輸信息少的交易稅負(fù)輕，價值低而傳輸信息多的交易稅負(fù)重，從而無法實現(xiàn)稅負(fù)公平。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實質(zhì)性的變革，例如，在以農(nóng)業(yè)為最主要的生產(chǎn)部門的奴隸制和封建制國家，農(nóng)業(yè)稅便是主要稅種；進(jìn)入了以私有制下的商品經(jīng)濟(jì)為特征的資本主義社會后，以商品流轉(zhuǎn)額和財產(chǎn)收益額為課稅對象的流轉(zhuǎn)稅和所得稅取代了農(nóng)業(yè)稅成為主要稅種。電子商務(wù)也屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇，與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有實質(zhì)性的差別。因此，我國在制定電子商務(wù)稅收政策時，仍應(yīng)以現(xiàn)行的稅收制度為基礎(chǔ)，對現(xiàn)行稅制進(jìn)行必要的修改和完善，使之適應(yīng)電子商務(wù)的特點和發(fā)展規(guī)律，這樣不僅能夠減少財政稅收的風(fēng)險，也不會對現(xiàn)行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。例如，我國香港特別行政區(qū)的做法便值得借鑒，其并未出臺專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報稅表內(nèi)加入電子貿(mào)易一欄，申報電子貿(mào)易資料。

（二）明確各稅收要素的內(nèi)容

稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定，電子商務(wù)對稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對象和納稅地點的確定上。以流轉(zhuǎn)稅為例，網(wǎng)上交易的許多商品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式來傳遞并實現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，使得現(xiàn)行稅制中作為計稅依據(jù)的征稅對象變得模糊不清，對此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅，也可以歸屬為應(yīng)繳營業(yè)稅的播映或服務(wù)性勞務(wù)。這就需要改革增值稅、營業(yè)稅等稅收實體法，制定電子商務(wù)條件下數(shù)字化信息交易的征稅對象類別的判定標(biāo)準(zhǔn)，從而消除對應(yīng)稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點而言，現(xiàn)行增值稅法律制度主要實行經(jīng)營地原則，即以經(jīng)營地為納稅地點，然而高度的流動性使得電子商務(wù)能夠通過設(shè)于任何地點的服務(wù)器來履行勞務(wù)，難以貫徹經(jīng)營地課稅原則。由于間接稅最終由消費者負(fù)擔(dān)，以消費地為納稅地不僅符合國際征稅原則的趨勢，而且有利于保護(hù)我國的稅收利益，為此，應(yīng)逐步修改我國現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營地原則并過渡為以消費地為納稅地點的規(guī)定，從而有效解決稅收管轄權(quán)歸屬上產(chǎn)生的困惑。

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;稅法;稅率調(diào)整

論文摘要：企業(yè)所得稅是計算最復(fù)雜、內(nèi)涵最豐富的一個稅種，它不僅要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，還要體現(xiàn)“公平”的理念，為企業(yè)之間的公平競爭提供條件。新企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日起施行，與舊稅法相比，新稅法在很多方面都發(fā)生了根本性的變化，對企業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響。在總結(jié)新企業(yè)所得稅法實施產(chǎn)生的積極影響的前提下，分析了其在實施過程中的主要不足，并對此提出了自己的對策和建議，為企業(yè)所得稅的納稅人正確理解和執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策起到拋磚引玉的作用。

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1新企業(yè)所得稅法在實施中產(chǎn)生的積極影響?yīng)?/p>

新稅法在制定過程中充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接，并采取了適當(dāng)?shù)倪^渡措施，還充分考慮了外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力。從去年新法頒布至今年實施以來，倍受社會各界關(guān)注和矚目，也產(chǎn)生了積極影響：

一是使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競爭起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理五個方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競爭。以金融保險行業(yè)為例，按照原稅法規(guī)定，所有內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，以及少扣除工資薪金、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除項目，實際稅負(fù)更高；而外資公司通常只負(fù)擔(dān)15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇，實際稅收負(fù)擔(dān)還要低，這就造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的嚴(yán)重不公平。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資金融保險業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，必將大大提高內(nèi)資銀行、保險公司的競爭能力。

[摘要]唐朝實行的兩稅法，被看做中國賦稅史上的一個里程碑。兩稅法作為唐朝中后期基本的賦稅制度，其成功實施無論對當(dāng)時的唐朝統(tǒng)治，還是對中國的整個賦稅史，以及后來整個中國的經(jīng)濟(jì)重心都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響，其反映出的稅制設(shè)計思想和設(shè)計原則，如公平原則、效率原則、確定原則、簡化原則及低稅率原則等，在今天看來，仍然具有極為重要的歷史意義和現(xiàn)實意義。

[關(guān)鍵詞]均田制；租庸調(diào)制；兩稅法

一、唐兩稅法的主要內(nèi)容

兩稅法由唐德宗時期的宰相楊炎提出，并于建中元年(公元780年)正式實施。有關(guān)兩稅法的記載。見《舊唐書·楊炎傳》：“凡百役之費，一錢之?dāng)?，先度其?shù)，而賦于人，量出以制人。戶元主客，以見居為薄，人無丁中，以貧富為差。不居處而行商者，在所州縣，稅三十之一，度所取與居者均，使無僥利。居人之稅，夏秋兩征之，俗有不便者正之。其租庸雜徭悉省，而丁額不廢，申報出入如舊式。其田畝之稅，率以大歷十四年(公元779年)墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)，而均征之。夏稅無過六月，秋稅無過十一月。逾歲之后，有戶增而稅減輕，及人散而失均者，進(jìn)退長吏。而以尚書度支總統(tǒng)焉?！睆墓艜锌梢钥吹?，兩稅法的內(nèi)容主要包括：(1)納稅人?！皯魺o主客，以見居為薄”，即不分本地人，還是外來戶，以居住地為標(biāo)準(zhǔn)，只要在當(dāng)?shù)赜芯铀娜硕际羌{稅人。無固定居住地的商人也要繳納1／30的稅收。(2)課稅對象。“以資產(chǎn)為宗”，這就是說，兩稅法的課稅對象就是納稅人所擁有的資產(chǎn)。這里的資產(chǎn)指田畝，而不包括貨幣資產(chǎn)這種動產(chǎn)和房屋這種不動產(chǎn)。(3)課稅依據(jù)?！耙载毟粸椴睢?，就是以居戶的戶等及其占有的土地和財產(chǎn)多少為依據(jù)。(4)納稅期限。由“夏稅無過六月，秋稅無過十一月”可知，夏季稅收的納稅期限最遲在六月底以前，秋季稅收的納稅期限最遲在十一月底以前。(5)稅率?！捌涮锂€之稅，率以大歷十四年(公元779年)墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)，而均征之”，稅率與大歷十四年的稅率相同。

二、唐兩稅法產(chǎn)生的背景

(一)政治背景

摘要：稅法原則是指導(dǎo)稅法的創(chuàng)制和實施的根本準(zhǔn)則。稅法原則可分為公德性原則和政策性原則。稅法公德性原則反映各個國家稅法的共性，使各國稅法具有一致性的一面；由于國家政策的社會性、靈活性、針對性等特征，使稅法政策性原則較公德性原則具有更強(qiáng)烈的價值取向性，它較集中反映了各個國家稅法的個性，是各國稅法相區(qū)別的標(biāo)志之一。稅法原則不僅表現(xiàn)為一種立法的精神，而且在稅法規(guī)范性文件中以具體法律條文的形式存在著，使之具有稅法一般規(guī)范所不同的調(diào)整功能與實踐價值。

關(guān)鍵字：稅法稅法原則稅法公德性原則稅法政策性原則

一、稅法原則的一般考察與分析

研究法的原則，不僅具有理論上的認(rèn)識意義，而且具有應(yīng)用的意義。以法的原則為指針，我們能夠估價由法調(diào)整的社會關(guān)系的參加者的行為，在法律無規(guī)定的情況下，還可以填補(bǔ)法律調(diào)整中的漏洞。美國法學(xué)家邁克爾。貝勒斯在他的《法律的原則-一個規(guī)范的分析》一書中說：“職業(yè)律師研究法律是為了得知法律規(guī)則和原則，這些規(guī)則和原則表達(dá)著法律，并使他們能夠預(yù)測法院將作出什么決定和說服法院去做出這樣的決定。”[1]可見，法的原則問題，是法的基本理論所要研究的重要問題之一?！胺ǖ脑瓌t，把調(diào)整社會關(guān)系的法律規(guī)范聯(lián)結(jié)成為一個有機(jī)統(tǒng)一的整體，并且規(guī)定個別規(guī)范和制度的地位和意義，進(jìn)而決定著法律調(diào)整的實際效果?！盵2]因此，人們研究法的原則，不僅有助于他們深入認(rèn)識法的本質(zhì)，而且也有助于他們在創(chuàng)制和實施法的過程中得到指導(dǎo)。

在我國法學(xué)界，系統(tǒng)研究稅法基礎(chǔ)理論的學(xué)者不多，特別是研究稅法原則概念問題的成果更少。但從現(xiàn)有的就稅法原則概念所發(fā)表的少數(shù)幾篇文章看，他們對稅法原則的研究取得了一些積極的成果。

在這些積極成果中，有對稅法原則或基本原則定義的表述：其一，稅法基本原則是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個人（包括征、納稅雙方）應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則。[3]（P118）其二，稅法基本原則是指規(guī)定于或寓義于稅收法律之中對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想或規(guī)則。[4]其三，稅法的基本原則，必須是被各國統(tǒng)治者以法律形式固定的準(zhǔn)則，并在全部稅收活動中貫徹實施的原則。[3]